基础会计5章账户的分类-崔智敏第5版

会计学基础教程薛跃严玉康

第五章账户的分类第一节账户按经济内容分类第二节账户按用途和结构分类学完本章后，你将掌握：账户按照经济内容、按照用途和结构分类的内容；各类账户能够提供什么性质的核算指标，怎样记录经济业务；各类账户之间的区别和联系；各类账户在提供核算指标方面的规律性；能够正确运用账户登记经济业务。学习目标资产、负债…..账户分类的标志按账户反映的经济内容分类借贷按账户用途和结构分类会计报表按账户与会计报表关系分类1、为什么要进行账户的分类每一个账户只能记录企业经济活动的某一方面，不可能对企业的全部经济业务加以记录。而企业的经济活动作为一个整体，是需要一个相互联系的账户体系加以反映的。账户分类就是研究这个账户体系中各账户之间存在的共性，寻求其规律，探明每一账户在账户体系中的地位和作用，以便加深对账户的认识，更好地运用账户对企业的经济业务进行反映。按不同的标准对账户分类，可以从不同的角度认识账户，并把全部账户划分为各种类别。其分类标准一般有按经济内容分类，按用途和结构分类，按提供指标的详细程度分类等。2、账户分类的作用（1）便于设置完整的账户体系，全面反映企业经营活动和资金运动情况（2）便于设计会计帐簿的格式（三）便于编制会计报表第一节账户按经济内容分类资产类账户负债类账户所有者权益类账户损益类账户共同类账户成本类账户账户费用资产账户利润账户负债账户所有者权益账户收入账户费用账户账户体系（理论上）会计要素账户体系（实务中）资产负债所有者权益费用成本性费用损益性费用利润收入资产账户负债账户所有者权益账户成本账户损益账户账户的经济内容：是指账户所反映的会计对象的具体内容。会计要素则是对会计对像的具体内容分类的结果。所以说：账户按经济内容分类，就是按照账户所核算的经济内容与各会计要素的联系分类。账户按所反映的经济内容，可以分为资产类账户、负债类账户、共同类、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户。《企业会计准则－应用指南》会计科目表的分类资产类账户所有者权益类账户负债类账户成本类账户：实质是资产损益类账户资产负债表账户利润表账户共同类1、资产类帐户期初余额：各项资产的期初实有数发生额：各项资产的本期增加数发生额：各项资产的本期减少数期末余额：各项资产的期末实有数2、负债账户反映流动负债的账户：如应付账款、应付票据、短期借款、应交税费、应付职工薪酬等反映非流动负债的账户：如长期借款、应付债券、长期应付款负债类帐户发生额：各项负债的本期减少数期初余额：各项负债的期初实有数发生额：各项负债的本期增加数期末余额：各项负债的期末实有数3、共同类账户清算资金往来货币兑换衍生工具套期工具被套期项目共同类账户：是用来反映企业(金融企业)经营过程中资金往来、货币兑换和衍生金融工具资金变化及其结存情况的账户,是反映具有资产和负债双重性质的账户。4、所有者权益类账户（1）反映所有者原始投资的账户，如实收资本、资本公积等。（2）反映所有者收益积累的账户，如盈余公积。（3）反映利润形成、分配的账户，如本年利润、利润分配等。所有者权益类帐户发生额：各项所有者权益的本期减少数期初余额：各项所有者权益的期初实有数发生额：各项所有者权益的本期增加数期末余额：各项所有者权益的期末实有数期初余额：在产品的期初实有数发生额：产品成本的本期增加数发生额：验收入库产品成本的结转数期末余额：在产品的期末实有数5.成本类账户“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”应当注意：成本类账户如果有期末余额，将作为资产列入资产负债表。损益类账户按其内容以及与生产经营的关系可分为三类：①反映营业损益的账户反映营业收益方面的账户，如主营业务收入、其他业务收入等；反映营业费用方面的账户，如主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用等。②反映营业外损益的账户反映营业外收入的账户，如营业外收入反映营业外支出的账户，如营业外支出。③用来反映所得税的账户，如“所得税费用”账户。6、损益类账户利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额营业外收支净额=营业外收入—营业外支出营业利润=主营业务利润+其他业务利润—销售费用—管理费用—财务费用主营业务利润=主营业务收入—主营业务成本—营业税金及附加其他业务利润=其他业务收入—其他业务成本净利润=利润总额—所得税6-1收入类帐户发生额：期末转入“本年利润”的结转数发生额：各项收入的本期增加数结转后本帐户无余额6-2费用类帐户发生额：各项费用的本期增加数发生额：期末转入“本年利润”的结转数结转后本帐户无余额【例题1】“预收账款”账户按照经济内容分类属于（）。A.资产类账户B.负债类账户C.成本类账户D.所有者权益类账户【答案】B【例题2】下列账户中，按照经济内容分类不属于损益类账户的是（）。A.销售费用B.财务费用C.制造费用D.管理费用【答案】C第二节账户按用途和结构分类P92账户的用途账户的结构

是指设置和运用账户的目的是什么，通过账户记录能提供什么核算指标。例如，“固定资产”账户是为了反映相应的实物资产。

是指在账户中如何记录经济业务，即借方记什么、贷方记什么、余额在哪一方，以取得必要的核算指标。

盘存账户

结算账户

投资权益账户（资本账户）跨期摊配账户

集合分配账户成本计算账户对比账户损益计算账户财务成果计算账户

基本账户

业务账户抵减账户附加账户抵减附加账户调整账户账户按用途和结构分类的内容一、盘存账户P92

盘存账户

期初余额：财产物资、货币资金的期初结存数发生额：财产物资、

发生额：财产物资、

货币资金的增加数

货币资金的减少数

期末余额：财产物资、货币资金的期末结存数

资本账户

期初余额：期初所有者权益余额

发生额：本期所有者权益减少数

发生额：本期所有者权益增加数

期末余额：期末所有者权益余额

核算和监督投资者投资的增减变化及实有额的账户。如实收资本、资本公积、盈余公积等。二、资本账户（投资权益账户）

用来核算和监督企业与其他单位和个人之间往来账款结算业务的账户。

（一）债权结算账户（资产结算账户）用来核算和监督企业债权的增减变动和实有数的账户。如应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等。三、结算账户：核算和监督往来款项的账户。债权结算账户期初余额：债权的期初实有数发生额：债权的增加额发生额：债权的减少额期末余额：债权的期末实有数结构债务结算账户

期初余额：债务的期初实有数

发生额：债务的减少额

发生额：债务的增加额

期末余额：债务的期末实有数（二）债务结算账户（负债结算账户）用来核算和监督本企业债务的增减变动和实有数额的账户。有应付账款、其他应付款、应交税费、应付股利、短期借款、长期借款、应付债券、应付票据、其他应付款、应付职工薪酬等。

（三）债权债务结算账户（资产负债结算账户）

用来核算和监督本企业与其他单位或个人以及企业内部各单位相互往来结算业务的账户。

期初：债务

债权债务结算账户

本期债务增加

本期债务减少

期末：尚未偿还的债务

期初：债权

本期债权减少

本期债权增加

期末：尚未收回债权其他应付款贷贷应收帐款应收帐款（销售）预收帐款（不单独设置）应付帐款应付帐款（购货）预付帐款（不单独设置）其他往来其他应收款（不单独设置）其他应付款（不单独设置）期初余额：应收款大于应付款的期初差额发生额：应收款的本期增加数及应付款的本期减少数或：期初余额：应付款大于应收款的期初差额发生额：应付款的本期增加数及应收款的本期减少数期末余额：应收款大于应付款的期末差额或：期末余额：应付款大于应收款的期末差额资产负债结算帐户四、调整账户P94：

用来调整其他有关账户账面余额而设置的账户。记录反映原始数字的账户，称谓被调整账户；记录反映对原始数字进行调整的账户，称为调整账户。（一）备抵账户（二）附加账户（三）备抵附加账户被调整账户:“固定资产”

“应收账款”

调整账户:“累计折旧”

“坏帐准备”调整后新指标：固定资产净值

应收账款净值

用来抵减被调整账户的余额以求得被调整账户实际余额的账户。如“累计折旧”账户。它是“固定资产”账户的备抵调整账户。

被调整账户的余额—备抵账户的余额=被调整账户实际余额（一）备抵账户备抵账户调整举例“固定资产”借方余额：800000“累计折旧”贷方余额：62000“固定资产减值准备”贷方余额：20000调整过程：“固定资产”（原价）800000减：“累计折旧”62000固定资产账面净值738000减：“固定资产减值准备”20000固定资产实际数额718000第一次调整第二次调整权益性质的抵减账户

※权益性质的抵减账户是用来抵减某一权益账户（被调整账户）的余额，以求得该权益账户的实际余额的账户。

※常用的权益性质的抵减账户有：“利润分配”账户是“本年利润”账户的抵减账户。本年实现的利润－本年已分配的利润＝本年未分配的利润（二）附加账户P96用以增加被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额。其特点是调整账户和被调整账户的期末余额方向是一致的。被调整账户的余额+附加账户的余额=被调整账户实际余额附加账户的内容结构：通过“应付债券——债券溢价”与“应付债券——债券面值”账户来说明。借方应付债券—债券面值贷方借方应付债券——债券溢价贷方余额：发行在外的债券总面值余额：发行在外的债券溢价余额发行在外的债券的实际负债额＝发行在外的债券总面值+债券溢价（三）备抵附加账户用来抵减或增加被调整账户的余额以求得被调整账户实际余额的账户。当此类账户的余额与被调整账户的余额在相反方向时，调整方式与备抵账户相同；当此类账户的余额与被调整账户的余额在相同方向时，调整方式与附加账户相同。其特点是兼有备抵账户和附加账户的作用，如“材料成本差异”等账户。备抵附加账户内容结构：例“原材料”与“材料成本差异”账户。各种调整账户特点与举例被调整账户与调整账户余额方向被调整账户调整账户抵减账户相反固定资产累计折旧、固定资产减值准备应收账款坏账准备本年利润利润分配——提取盈余公积、利润分配——应付股利附加相同应付债券——债券面值应付债券——债券溢价抵减附加有时相同有时相反原材料材料成本差异

用来汇集和分配生产经营过程中某个阶段发生的某种间接费用，借以核算、监督有关间接费用计划执行情况，以及间接费用分配的情况的账户。如“制造费用”。

借

集合分配账户

贷

归集经营过程中某种费用的发生额

分配到有关受益对象负担的费用五、集合分配账户

用来核算和监督经营过程中应计入特定成本计算对象的经营费用，并确定各成本计算对象实际成本的账户。如“生产成本”、“材料采购”、“在建工程”、“在途物资”等。六、成本计算账户P98

借

成本计算账户

贷

期初余额：未完成某一阶段成本计算对象的成本

发生额：归集经营过程某一

发生额：结转完成某一阶段

阶段发生的全部费用

成本计算对象的实际成本期末余额：未完成某一阶段

成本计算对象的成本材料采购、七、期间账户（2类）P98

（一）期间收入账户

用来核算和监督企业在一定时期（月、季或年）内所取得的各种收入和收益的账户。属于收入计算账户的有：“主营业务收人”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”等账户。

借期间收入账户

贷本期发生额：

1.收入和收益的减少数

2.期末转入“本年利润”账户的收入和收益额本期发生额：本期收入和收益的增加额（二）期间费用账户

用来核算和监督企业在一定时期（月、季或年）内所发生的应计入当期损益的各项费用、成本和支出的账户。属于费用计算账户的有：“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“营业费用”、“其他业务支出”、“管理费用”、“营业外支出”、“所得税费用"等账户。

本期发生额：

本期费用支出的增加额本期发生额：本期费用支出的减少额或转销数和期末转入“本年利润”账户的费用额期间费用账户包含账户：主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用和所得税费用等

用来核算和监督企业在一定时期（月、季或年）内全部经营活动的最终成果即利润或亏损的账户。如“本年利润”账户。

借

本年利润

贷期初余额：年度内累计亏损期初余额：年度内累计利润

发生额：转入的各项支出发生额：转入的各项收入期末余额：年度内净亏损期末余额：年度内净利润八、财务成果计算账户P99【例题5】下列账户中，按照用途结构分类属于资产备抵账户的是（）。A.固定资产B.应收账款C.累计折旧D.材料成本差异【答案】C【例题6】调整账户按照调整方式不同，可以分为（）。A.备抵账户B.资产结算账户C.附加账户D.负债结算账户E.备抵附加账户【答案】ACE第三节按与会计报表关系的分类“实账户”与“虚账户”的实际差别，主要表现在期末是否有余额上。因此，账户按与会计报表的关系分类，也称为账户按有无期末余额分类，这种分类的目的，在于正确把握期末余额代表的经济内容及期末账户结转的规律性，以便正确组织会计核算。

账户按提供指标的详细程度分类分类企业经营管理所需要的会计核算资料是多方面的，不仅要求会计核算能够提供一些总括的指标（如通过“原材料”账户核算，提供有关材料增减变动及结存情况的总括资料），而且要求会计核算能够提供一些详细的指标(如通过对材料的核算，提供某一类材料、某一种材料的增减变动及结存情况)。为满足各方面的要求，上述各类账户还需要进一步细分，形成不同层次的账户，提供各类经济活动的详细资料。账户按提供指标的详细程度分类，分为总分类账户和明细分类账户。1、总分类账户总分类账户是对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户，它能够提供某一具体内容的总括