固定资产折旧

固定资产折旧固定资产折旧（一）折旧的相关概念（二）固定资产折旧的影响因素（三）固定资产折旧的计提范围（四）固定资产折旧方法（五）固定资产折旧的会计处理（一）折旧的概念固定资产折旧：是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。实际上，固定资产折旧就是对固定资产由于磨损和损耗而转移到成本或费用中去的那一部分价值的补偿。有形损耗：是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响而引起的在使用价值和价值上的损耗。无形损耗：由于技术进步而引起的固定资产价值的损耗。（二）固定资产折旧的影响因素1、应计折旧总额

应计折旧额=固定资产原价—预计净残值预计净残值=预计残值收入－预计清理费用2、固定资产使用寿命应考虑因素：（1）预计生产能力或实物产量；（2）预计有形损耗和无形损耗；（3）法律或类似规定对资产使用的限制。

固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更；但是，经复核需要调整的除外。3、折旧方法

（三）固定资产折旧的计提范围企业应当对所有固定资产计提折旧。但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。注意：已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，都应计提折旧。会计实务：每月提取折旧是根据月初固定资产原值进行计算。

当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧。

当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停提折旧。（四）固定资产折旧方法可选用的折旧方法企业应当根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括：年限平均法工作量法加速折旧法：双倍余额递减法年数总和法固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更，但经复核需要调整的除外。1、年限平均法

年折旧额固定资产原价－（预计残值收入－预计清理费用）预计使用年限＝固定资产应提折旧总额预计使用年限月折旧额＝年折旧额

12折旧率的计算（固定资产原价－预计净残值）/

预计使用年限固定资产原价

＝（1－预计净残值率）年折旧率＝月折旧率＝年折旧率

12

预计使用年限固定资产的折旧率分类固定资产的折旧率：个别折旧率：折旧额根据各项固定资产分别计算的。准确性较高，但工作量较大。分类折旧率综合折旧率：根据全部固定资产综合计算折旧额。工作量小，但准确性差。【例1】张蔚购入汽车一辆，原价200000元，预计净残值率为4％。预计行驶总里程为600000公里。本月该汽车实际行驶1000公里。预计使用10年。要求：采用年限平均法计算该项固定资产的月折旧率和月折旧额。年折旧率＝（1－4％）/10＝9.6％月折旧率＝9.6％/12＝0.8％月折旧额＝200000×0.8％＝1600（元）

■对使用年限法的评价优点：计算过程简便易行，容易理解和应用。缺点：只注重固定资产的使用寿命，而忽视其实际使用状况，在每个会计期间平均提取折旧，不够合理。2、工作量法该项固定资产应提折旧总额该项固定资产预计完成总工作量该项固定资产月折旧额＝该项固定资产单位工作量折旧额×

该月实际完成的工作量＝某项固定资产单位工作量折旧额一般适用于各月的工作量不均衡的运输设备和大型精密机床的折旧计算。【例2】张蔚购入汽车一辆，原价200000元，预计净残值率为4％。预计行驶总里程为600000公里。本月该汽车实际行驶1000公里。要求：采用工作量法计算本月折旧额。单位工作量折旧额＝200000×（1－4％）/600000

＝0.32（元/公里）该月折旧额＝0.32×1000＝320（元）■对工作量法的评价优点：计算过程简便易行，容易理解和应用，各期提取折旧额比较合理。缺点：只注重了固定资产的有形损耗，而忽略了其无形损耗。加速折旧法又称递减费用法，是指固定资产在使用年限内所计提的折旧额呈递减趋势的一种折旧方法。其特点是固定资产使用前期提取折旧多，使用后期提取折旧逐年减少，以使固定资产成本在有效使用年限中快速（尽早）得到补偿。思考：对于企业而言，加速折旧法有哪些好处？3、双倍余额递减法年折旧率＝年折旧额＝

预计使用年限2×100％年初固定资产净值×年折旧率在固定资产使用期间的最后两年，将净值减去预计净残值后的金额平均折旧。【例3】某固定资产的原价为200000元，预计净残值率为4%，预计使用年限为10年。该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。要求：计算该固定资产各年应提折旧额。年度年初固定资产净值年折旧率年折旧额

1 2000002/10400002 1600002/10320003128000 2/102560041044002/10208805.....

第一年月折旧额=40000/12=3333.33(元）

【例3】某固定资产的原价为20000元，预计净残值为600元，预计使用年限为5年。该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。要求：计算该固定资产各年应提折旧额。

年度年初固定资产净值年折旧率年折旧额

1 200002/5 80002 120002/5480037200 2/528804（7200－2880－600）÷218605 （7200－2880－600）÷218604、年数总和法年折旧额＝应提折旧总额×该年折旧率＝（固定资产原价－预计净残值）×尚可使用年数

年数总和＝预计使用年限－已使用年数预计使用年限×（预计使用年限＋1）

2年折旧率

【例4】某固定资产的原价为20000元，预计净残值为600元，预计使用年限为5年。该项固定资产采用年数总和法计提折旧。要求：计算该固定资产各年应提折旧额。年度应提折旧总额年折旧率 年折旧额 累计折旧额1 19400 5/156466 64662 19400 4/15 5174 116403 19400 3/153880155204 19400 2/152586 181065 19400 1/15 1294 19400例：某公司2008年2月1日购买设备一台，价款46800元，支付运杂费，安装费1200元。该设备当年3月10日安装完毕使用，预计使用5年，净残值率5%。要求：分别用直线法、年数总和法和双倍余额递减法计算2008年设备的折旧额。解：设备原值=46800+1200=48000（元）直线法2008年折旧额

=48000×(1-5%)/60×9=6840(元)

年数总和法2008年折旧额=48000×(1-5%)×5/15×9/12=11400(元)

双倍余额递减法2008年折旧额=48000×2/5×9/12=14400(元)（1）年限平均法：09~12年折旧：=48000×(1-5%)/5=9120(元)13年折旧=9120/12*3=2280

（2）年数总和法09年折旧额=48000×(1-5%)×5/15×3/12+48000×(1-5%)×4/15×9/12=3800+9120=12920(元)10年折旧额=48000×(1-5%)×4/15×3/12+48000×(1-5%)×3/15×9/12=3040+6840=9880（元）11年折旧额=48000×(1-5%)×3/15×3/12+48000×(1-5%)×2/15×9/12=2280+4560=6840（元）12年折旧额=48000×(1-5%)×2/15×3/12+48000×(1-5%)×1/15×9/12=1520+2280=3800（元）13年折旧额=48000×(1-5%)×1/15×3/12=760（元）（3）双倍余额递减法09年折旧额=（48000-14400）×2/5=13440(元)10年折旧额=（33600-13440）×2/5=8064(元)11年前三个月折旧额=（20160-8064）×2/5×3/12=4838.4×3/12=1209.6(元)11年4月~13年3月每月折旧额=（12096-1209.6-2400）/24=353.6(元)11年折旧额=1208.6+353.6×9=4392(元)12年折旧额=353.6×12=4243.2（元）13年折旧额=353.6×3=1060.8（元）■对双倍余额递减法和年数总和法的评价优点：加速折旧法。既注重了固定资产的有形损耗，也注重了其无形损耗。可以尽快收回发生在固定资产上的支出，避免由于技术进步等引起的固定资产的无形损耗。缺点：计算方法相对比较复杂，不容易理解和应用，其使用范围也受到一定的限制。

关于折旧计算方法使用的两个问题

※企业采用不同的折旧方法所计算出来的各月折旧额是有所不同的，它决定了各月固定资产损耗计入各月费用数额的多少，进而会影响企业当期利润水平的高低。

※企业采用固定资产折旧方法时应遵循可比性原则要求。

固定资产各种折旧计算方法比较折旧方法计提折旧基础折旧率各年折旧额平均年限法应提折旧总额不变不变工作量法应提折旧总额单位工作量折旧额随工作量变化双倍余额递减法年初净值不变（不含后两年）递减最后两年相同年数总和法应提折旧总额递减递减税法允许实行加速折旧的企业有：

①对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业、医药生产企业的机器设备；

②对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资项目的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备；

③证券公司电子类设备；

④集成电路生产企业的生产性设备；

⑤外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件。关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知（财税[2006]88号）企业用于研究开发的仪器和设备，单位价值在30万元以下的，可一次或分次计入成本费用，在企业所得税税前扣除，其中达到固定资产标准的应单独管理，不再提取折旧。