财税业务知识宣讲200809

DRGM财税业务知识宣讲讲义

讲义内容:一,增值税增值税一般概念进项税采购价中的增值税出口免抵退二,企业所得税预约定价存货报废关联交易与逾期债务三,外汇管制出口收结汇付汇管理样品销售

By:Zou

ChangBing/FN

2008/10VAT--增值税一般概念

增值税是以商品产品流转过程中的增值额为征税对象的一种流转税。

其征收模式有消费型增值税与生产型增值税两种,目前大多数地区为生产型增值税.它的计税依据采用价外税,即价款中不包含税额;计税采用购进扣税法。增值税由各级国家税务局统一征收;增值税发票分普通国税发票和增值税专用发票两种,后者可用于抵扣增值税税款。一般纳税人的增值税基本税率为17%及13%;小规模纳税人的增值税征收率为6%(工业)及4%(商业)。

工业企业年收入100万元以下,商业企业年收入180万元以下为小规模纳税人,小规模纳税人不能抵扣进项税。增值税基本计算公式:1.

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额2.

销项税额=销售额×税率此处销售额是指纳税人销售或提供应税劳务从购买方所收取的全部价款,包括收取的价外费用,但不包括已缴纳的增值税额。

3.含税价格换算为不含税销售额:

销售额=取得的收入/(1+增值税税率)VAT--进项税

一,进项税额的确定1.

从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;三种情况:手工开票,税控机开票,税局代开票。2.进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税额;3.收购免税农产品及购货运费可分别按买价的13%,运费的7%扣除税额;生产企业购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资按10％计算抵扣进项税额。二,进项税额抵扣要求1.增值税一般纳税人经营增值税应税项目;2.

及时取得正式增值税专用发票的其中两联(发票联和抵扣联);3.

真实交易原则:提供货物人,开票人,收款人必须与增值税专用发票中所列内容一致;不得虚开增值税专用发票;虚开增值税发票是一种经济犯罪,最高量刑为死刑!4.

通过银行转账结算;5.

购进货物经仓库收发货,建立收发存账以反映该项货物的流向状态;6.

所购货物用于生产或销售,购进自用固定资产及福利物资不得抵扣增值税。VAT--采购价中的增值税(一)一,采购报价方式及供货商税务资格对增值税的影响供货商税务资格税率基本报价报价中包含税款的情形报价中不含税款的情形供货商税负情况价款税款价税合计价款税款价税合计开具普通发票开具增值税专用发票小规模纳税人-工业6%100.0094.345.66100.00100.006.00106.00定税,不另交税须提供进货发票,另交6点税小规模纳税人-商业4%100.0096.153.85100.00100.004.00104.00定税,不另交税须提供进货发票,另交4点税一般纳税人17%100.0085.47

14.53100.00100.0017.00117.00按发票金额交税按发票金额交税VAT--采购价中的增值税(二)二,增值税税负分析(按17%的税率计)生产经营环节业务金额(不含税价)增值税总额价税合计(应支付的总额)本环节增值额(不含上一环节成本)本环节应负(应交)增值税本环节应抵扣上一环节增值税未抵扣时实际税负率(%)抵扣后实际税负率(%)原材料生产50.008.5058.5020.003.405.10176.80半成品生产70.0011.9081.9020.003.408.50174.86产成品生产90.0015.30105.3020.003.4011.90173.78流通(销售)150.0025.50175.5060.0010.2015.30176.80企业的增值税税负率与其所处行业,技朮能力,经营方式,增值税资格等相关,采购人员与供货商商谈价格时应参考税负率因素来确定报价中所含增值税税负点数。VAT--出口免抵退(一)

一,免抵退的概念(关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知财税[2002]7号):“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。二,计算公式:1,当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率

2,如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则当期应退税额＝当期期末留抵税额如当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则当期应退税额＝当期免抵退税额

3,免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）

简化公式:不得免抵税额=(出口额-进口额)×征退税率差

VAT--出口免抵退(二)

一,进料加工企业出口实行增值税免抵退对增值税负的影响及增值税负的筹划分析通过对进料加工采购料件中内购与进口比例的调整,可对企业进料加工增值税税负进行筹划,并且也影响到报关费用等成本及所得税计税基础。

加稅率9.98%=[(1-征退稅率差4%)×(1+征稅率17%)]-1二,免抵退单证备案:(关于出口货物退（免）税实行有关单证备案管理制度（暂行）的通知国税发[2005]199号)

须备案的单证有:购销合同(电子合同)、出口货物明细单(出口装箱清单)、出口货物装货单(载货清单)、出口货物运输单(货物承运收据,海运提单或收据)。未按规定提供备案单证的,税务机关除按照税收征管法第六十四条、第七十条的规定处罚外，应及时追回已退（免）税款，未办理退（免）税的，不再办理退（免）税，并视同内销货物按简易方法征税。视同内销补税的出口货物对应耗用料件的进项税同时转出。方案(金额:万元)出口额内销

额进口

额国内不含税采购额销项税额进项税额(未计进口增值税)不得免抵税额应交(退)税额税负支出现金流量全额进口1000010060000.0170.0240257.0257.0进口内购各半内购价加税17%1000010030003000.017510.0420-73.0437.0内购价加税9.98%1000010030002820.017479.4420-42.4257.0内购价不加税1000010030002564.117435.94201.11.1全额内购内购价加税17%1000010006000.0171020.0600-403.0617.0内购价加税9.98%1000010005640.017958.8600-341.8257.0内购价不加税1000010005128.217871.8600-254.8-254.8Incometax--预约定价

一,企业所得税法规定:

第四十一条企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。

第四十二条企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。

第四十四条企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。二,预约定价安排的规定:

适用于纳税人与其关联企业之间的原材料购进和产品销售的交易业务,其转让定价原则和计算方法应符合公平交易原则和营业常规。

具体的转让定价方法采用可比利润法,利润水平指标为完全成本加成率,即纳税人以当年的完全成本额乘以加成率作为企业所得税应纳税所得额计算当年应纳所得税额。

三,预约定价下的税务筹划原则(会计利润小于应纳税所得额):

减少成本费用支出,如:在采购总价不变的前提下以增值税发票抵扣,则部分成本费用转为进项税额既可减少应纳增值税额,又可减少成本费用,从而减少应纳所得税额。Incometax--存货就地报废

地税关于存货报废的规定:企业发生的财产损失，经税务机关审查批准后，可以在发生当期计算缴纳企业所得税时扣除。取消上述审批后，企业发生财产损失的，在向主管税务机关报送年度所得税申报表时，应就其财产损失的类型、程度、数量、价格、损失理由、扣除期限等做出书面说明，同时附送企业内部有关部门的财产损失鉴定证明资料等，若涉及由企业外部造成财产损失的，还应附送企业外部有关部门、机构鉴定的财产损失证明资料。存货损失应提供中国注册会计师出具的专项审计报告。

企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起税前扣除。国税关于存货报废的规定:非正常损失的购进货物,在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务不得从销项税额中抵扣.其中购进料件的已抵扣增值税作进项转出处理;免税进口料件以虚拟报关单形式调减免税进口料件金额,其对应的虚拟进项税额(进口额×征退税率之差)同时转出。

存货报废所取得的变价收入按17%征收销项增值税。海关关于存货报废的规定:进料料件边角料及残次品内销,须向海关补交进口环节税.其中,进口关税列入企业的成本费用支出,进口增值税在与收入配比的前提下可作为进项抵扣该批存货处理收入的销项增值税。

以上报废的存货成本及转出的进项税额、补交的进口关税按预约定价安排计征所得税。

Incometax--关联交易与逾期债务

一,关联交易类型(企业会计准则-关联方披露):购买或销售商品

购买或销售商品以外的其它资产

提供或接受劳务

担保和抵押

提供资金(贷款或权益性投资)

租赁

代理

研究与开发项目的转移

许可协议

代表企业或由企业代表另一方进行债务结算

关键管理人员报酬

按业务发生地纳税原则,外方关联单位代付的大陆地区发生的采购及服务款项,因没有正式的税务凭证,对方单位得以偷逃税款,最终可能要采购方或接受服务方承担税务风险与损失。

二,逾期债务(国税发1999195号):企业的应付未付款，凡债权人逾期两年未要求偿还的，应计入企业当年度收益计算缴纳企业所得税。即视同接受捐赠纳税。按我国外汇管制规定,因无法提供进口报关数据或非贸易项下税务凭证,外方关联单位代付的费用款项无法汇出,形成逾期债务。

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control--出口收结汇

一,政策规定:《出口收结汇联网核查办法》(汇发［2008］29号)

第四条企业出口收汇（含预收货款，下同），应当先进入银行直接以该企业名义开立的出口收汇待核查账户（以下简称待核查账户）。待核查账户收支范围由外汇局规定。

第五条出口收汇进入待核查账户后，需要结汇或者划出的，企业应当如实填写《出口收汇说明》（见附表），连同中国电子口岸操作员IC卡，一并提交银行办理。

银行应当凭企业及自身操作员IC卡登录核查系统，对企业出口收汇进行联网核查，并按照本办法规定，在企业相应出口可收汇额内办理结汇或划出资金手续，同时在核查系统中核减其对应出口可收汇额。银行不得超过核查系统内企业出口可收汇额为其办理结汇或者划出资金手续。

企业不得伪造、涂改、借用出口货物报关单办理出口收汇，已办理收汇或进料抵扣收汇的出口货物报关单不得重复用于收汇。二,出口收汇管制对企业的影响:

在企业出口报关价过低时,企业出口收入无法汇入,造成流动资金短缺,制约了企业的生产经营。Foreignexchange

control--付汇管理

一,进口付汇--贸易进口付汇核销监管暂行办法([97]汇国发字第01号):

所需资料:进口合同(订单)、报关单付汇联、贸易进口付汇核销单等。

二,非贸易项目付汇—非贸易售付汇及境内居民个人外汇收支管理操作规程汇发[2002]29号

共分为23个大类。

三,办理哪些作贸易对外支付项目须向银行提交完税凭证及税票–关于非贸易及部分资本项目项下售付汇提交税务凭证有关问题的通知国税发[2000]66号:下列非贸易项下收入、按照我国现行税法规定，境内机构应为境外收入方申报代缴营业税和企业所得税（个人为个人所得税）。境内机构在外汇指定银行购汇支付或从其外汇帐户中对外支付，须向外汇指定银行提交税务机关开具的完税证明和税票：（1）境外企业、个人在我国境内直接从事建筑、安装、监督、施工、运输、装饰、维修、设计、调试、咨询、审计、培训、代理、管理、承包工程等活动所取得的收入，其中营业税及个人所得税的完税证明和税票由主管地方税务局开具，企业所得税完税证明和税票由主管国家税务局开具。（2）境外企业、个人不是通过在我国境内设立机构、场所、而从我国境内取得的租金（不含融资租赁）、特许权使用费（包括专利权、专有技术、非专有技术、商标权、版权、商誉等）、财产转让收入（不含不动产转让收入）、土地使用权转让收入、应征收营业税和所得税。其中，营业税及个人所得税的完税凭证和税票由主管地方税务局开具，企业所得税完税证明和税票由主管国家税务局开具。发生在我国境外的各种劳务费、服务费、佣金费、手