第九章 成本控制

第九章本钱控制〔CostControl〕本章学习目的第一节本钱控制的概念和作用一、本钱控制的概念二、本钱的绝对控制与相对控制三、本钱控制的作用〔或意义〕四、本钱控制应遵循的原那么五、本钱控制的根本程序六、本钱控制的对象和内容1第二节本钱的事前控制---制订本钱控制制度一、制订本钱控制制度前的准备工作二、针对不同类型的本钱采用不同的本钱控制制度第三节本钱的事前控制---开展价值工程一、价值工程的起源二、价值工程的定义和根本原理三、开展价值工程的程序与步骤四、价值工程的应用范围和效果2第四节本钱的日常控制本节研究内容一、标准本钱系统的内容和作用二、标准本钱的制订三、〔料、工、费〕本钱差异的计算与分析四、固定性制造费用本钱差异的计算与分析六、本钱差异的帐务处理七、本钱控制的原那么3本章学习目的:本钱控制是控制与业绩评价会计的核心内容。企业为了提高经济效益，保证责任会计制度的贯彻执行，除需要对企业的日常经济活动按责任预算进行控制外，还需对产品在投产前的设计，试制本钱进行事前控制。通过本章的学习，使学生在了解本钱控制的根本理论的根底上，掌握事前本钱控制和日常本钱控制的具体方法和技术。4§1本钱控制的概念和作用〔概述〕〔theconceptionandactofcostcontrol〕

一、本钱控制的概念〔conceptionofcostcontrol〕本钱控制分为狭义：日常本钱控制

广义：日常本钱控制事前本钱控制5狭义本钱控制，即本钱的日常控制，是指在本钱的形成过程中，根据事先制定的本钱目标，对日常生产经常活动中发生的各项本钱、费用，按照一定原那么，采用专门方法，进行严格地计量、限制、监督和指导，以保证企业原订本钱目标得以实现的管理活动。

6狭义本钱控制与广义本钱控制的图示如下:制定成本控制制度制定成本目标和预算实际执行开展价值工程活动计算与分析成本差异的拟订改进措施业绩评价修订未来目标和制度（反馈控制）事前成本控制广义成本控制（狭义成本控制）7二、本钱的绝对控制与相对控制本钱按控制时间不同，分为事前本钱控制和日常本钱控制；而按控制的主要手段不同划分，又分为绝对值本钱控制和相对本钱控制。绝对本钱控制，是指只从节约开支，消灭浪费的节流途径所进行的本钱控制。8相对本钱控制，是节流、开源双管齐下的本钱控制方法，是指既要千方百计地节约开支，降低本钱；又要通过本、量、利分析，找到本钱最低，利润最大的最正确销售量，或通过价值工程活动，找到产品的最正确价值。9三、本钱控制的作用〔或意义〕可从以下几方面展开讨论：本钱是一项综合性很强的指标，对于保证本钱方案的意义、加强本钱管理、提高经济效益都具有重要的意义。四、本钱控制应遵循的原那么10五、本钱控制的根本程序1、确定本钱控制标准本钱控制标准是对各项费用开支和各种资源消耗所规定的数量界限。本钱控制标准包括：本钱方案指标、费用开支预算、各项费用开支限额、各项资源消耗定额、各产品零部件的目标本钱。2、监督本钱形成过程3、及时查明原因，纠正偏差11六、本钱控制的对象和内容1、本钱控制的对象：①以产品本钱形成过程作为本钱控制对象〔过程控制〕②以部门和车间作为本钱核算控制对象〔责任中心〕③以产品或零部件作为本钱控制对象〔具体载体—产品〕122、本钱控制内容：①控制资源消耗〔即对材料消耗、劳动消耗和生产设备进行控制〕②控制费用开支③控制生产经营过程13§2、本钱的事前控制——制订本钱控制制度〔防护性事前本钱控制〕〔Pro-controlofCost〕

一、制订本钱控制制度前的准备工作〔preparationwork〕本钱控制制度是内部控制制度〔internalcontrolsystem〕的一个重要组成局部。它必须适应各该企业的具体情况，并且要有一套健全的管理制度和它相互配合。因此，在制订本钱控制制度前，除确定各种本钱限额外，还要做好许多相应的事前准备工作。主要有以下几项：14〔一〕建立严密的组织系统，确定各个本钱中心及其责、权、利的关系。〔二〕确定最正确的作业方法，包括各种设备的使用方法。〔三〕制订健全的用人制度，使组织内任何一个岗位都能得到最正确的人选。〔四〕对所有成员进行有方案的培训，使他们每个人都能胜任自己的工作。15〔五〕制度各种消耗定额〔包括材料、工时〕，以及制造费用预算的限额。〔六〕制定材料单价及工资率。〔价格标准〕〔七〕制度产能标准。〔八〕向全体职工宣传各种本钱限额和考核标准。〔九〕建立责、权、利相结合的奖惩制度。16二、针对不同类型的本钱采用不同的本钱控制制度〔controlsystem〕：表7-26要对本钱进行事前控制，首先要根据本钱习性将所有本钱分为变动本钱与固定本钱两大类，然后针对不同类型的本钱采用不同的本钱控制制度进行限制、指导和监督。具体作法如以下图17成本类型适用的控制制度原因变动成本：直接材料直接人工

变动制造费用

标准成本标准成本

∵直接材料和直接人工在许多企业的单位产品成本中的比重较大，金额易于分割，利用标准成本控制很方便。

弹性预算

∵制造费用通常是由许多较小的成本明细项目组成，金额比较零星分散的，易于弹性预算控制

固定成本：酌量性固定成本约束性固定成本

经过协商的固定预算根据专门决策制订的固定预算

18酌量性固定本钱：其特点可根据企业在不同时期的财力负担程度来确定，伸缩性大，易在事前分工程、按时间与有关单位协商制订出一个总金额作为控制的依据；约束性固定本钱：是指那些通过管理当局的决策行动不能改变其数额的固定本钱，如折旧费、保险费、公用事业的水电费、财产税等。对于这类本钱的事前控制，通常根据专门决策预算数据而制定其分工程的固定预算19标准与预算的涵义：两者从本质上来说差不多，唯一的区别是；标准是一种单位的概念。而预算那么是一种总额的概念。标准本钱实质上就是以单位产量为根底的弹性预算，即“单位产品的预算〞，它可以用价格表示，也可用实物量反映。20例如：某企业单位产品中需耗用某种直接材料5公斤，每公斤单价为0.50元；那么5公斤和2.50元〔=0.50*5〕都是该产品直接材料的标准本钱。假设该年度某企业共生产100单位这样的产品，共耗用直接材料500公斤，价值250元。这500公斤和250元就是该产品直接材料的预算本钱。21

§3、本钱的事前控制——开展价值工程(Pro-controlofCost-ValueEngineering)一、价值工程的起源：价值工程起源一起本世纪40年代，是由美国通用电气公司采购部门的工程师劳伦斯D.迈尔斯〔LaurenceD.miles〕于1947年把他长期在材料采购技术和材料代用方面应用的一套独特的工作方法，加以总结、系统化，当时称之为“价值分析〞〔ValueAnalysis〕22迈尔斯后来负责通用电气公司的价值分析活动，应用范围超过了原来的材料采购与代用方面，在美国迅速推广效果显著。应用范围从研究、开发、设计、生产，直到经营管理的各个〔方面〕部门，还应用到联邦政府举办的许多大型工程工程上，每年节约的投资数以亿计。50年代初美国发动侵朝战争，为节约军费开支，在海军部所属造船企业全面推行，这时将价值分析就改为价值工程。2360年代以后，推广到英、法、西德、日本、加拿大、澳大利亚及西欧诸国，，广泛应用于航空、造船、汽车、电子、武器研制、机器制造和建筑等部门。近年西方国家还成立了价值工程师协会，在理工学院内开设价值工程课程。80年代开始，我国北京、上海、天津、沈阳等地，机械、电子、化工、轻工等部门，不少企业进行价值工程取得成效。24二、价值工程的定义和根本原理：〔一〕价值工程的定义：价值工程是以功能分析为核心，使产品或作业能到达适当的价值，即用最低的本钱来实现〔或创造〕它应具备的必要功能的一项有组织的活动。〔二〕价值工程的原理：1、价值工程的目的——是以最低的本钱使某产品或某作业具有适当的价值，即实现〔或创造〕它应具备的必要功能。25价值〔Value〕、本钱〔Cost〕和功能〔Function〕三者之间的关系可用下面的根本公式表示：价值=或V=功能〔效用〕本钱〔或生产费用〕FC261〕式中各名词的涵义价值：不是从价值构成的角度来理解的，而是从价值的功能角度来阐述的。〔与政治经济学中的价值有区别〕功能：是指一种产品〔或作业〕所担负的职能和所起的作用〔即使用价值〕。功能首先应以满足用户的需要为前提条件。本钱：是指产品的“寿命周期本钱〞〔lifecirclecost〕其内容可用下表示：27寿命期限（lifeperiod）设计成本

开发成本

制造成本非制造成本

运行成本

维修成本

保养成本

生产成本（productioncost）

使用成本（applyingcost）

寿命周期成本(lifecirclecost)

28强调：①用户的使用本钱实质上是生产的一种必要补充，是为实现一定量的使用价值而发生的消耗；使用本钱的上下，往往能反映出产品的功能或质量的好坏。②开展价值工程的真正目的在于，既要实现产品的必要功能，又能降低产品的寿命周期本钱，追求产品的最正确价值。292〕提高产品价值的五种途径：V=F/C知：价值与功能成正比，与本钱成反比，故提高产品价值具体有以下五种途径：V=F〔功能〕不变提高提高大幅度提高略下降C〔本钱〕降低不变降低略提高大幅度下降303〕评价产品的价值要看功能与本钱的比值：①当本钱相同时，取功能最大者为优者；②当功能相同时，取本钱最低者为最优者；③当各产品的功能与本钱都不同时，取功能与本钱比值最大者为最优；④如产品有多种功能，而各方案〔产品〕对各种功能的满足程度不等时，那么首先要确定各方案〔产品〕对功能的综合满足程度，再根据各方案〔产品〕的本钱是否相同，而用②或③法评价。312、价值工程的核心——对产品或作业进行功能分析。3、价值工程的组织领导，即价值工程的性质是依靠广阔职工群众的集体智慧，所进行的一项有方案、有组织、有领导的活动。西方国家，企业开展价值工程活动通常有两种组织形式：设置价值工程常设机构建立专题的价值工程组织日本的做法是：把价值工程小组与质量管理小组结合起来开展工作，并与合理化建议活动联系起来，并与职工的经济利益挂钩32三、开展价值工程的程序与步骤：开展价值工程活动，主要可分为方案、执行、检查评价和处理四个阶段，其中方案阶段是关键。每个阶段的程序参照以下图：33执行阶段遗留问题（反馈）方案实施评价方案效果试验、改进方案选择对象搜集情报功能分析制定方案确定目标成本处理阶段检查评价阶段计划阶段开展价值工程的四个阶段示图34下面主要介绍一下方案阶段的程序和步骤：1、选择对象：能否正确选择价值工程对象，是价值工程收获大小的关键。选择对象的原那么，主要应根据本企业的开展方向、存在问题、薄弱环节，以及提高生产率、提高质量、降低本钱的目标、并结合本企业的具体情况来决定。通常可从以下四个方面进行选择：设计方面生产方面销售方面本钱方面35①设计方面——结构复杂的，比较笨重的，体积比较庞大的，材料贵的，性能优的，技术水平低的等。②生产方面——批量大的，工艺复杂的，原材料消耗高的，能源消耗大的，成品率低的，废品率高的等。③销售方面——用户意见多的，竞争能力差的，长期没有改造过的老产品等。④本钱方面——本钱高于同类产品或高于功能相近的产品；在本钱结构过高的构成局部〔如材料费、加工费、能源费、管理费等〕。确定重点对象的方法常用ABC分析法或产品寿命周期法。362、收集情报资料：企业根本情况技术资料经济资料用户意见围绕价值工程对象，收集有关资料。可根据价值工程对象的性质、范围、要求、制定收集情报的方案，寻找可靠的信息来源。主要包括以下四个方面：37①本企业的根本情况：如经营方针、生产规模、设备能力、各项定额、产品的品种、产量、质量、职工人数、工资总额、存在的问题等等。②技术资料：本企业和国内外同行业同类产品的技术资料，如产品的结构、性能、设计方案，加工工艺，材料品种，次品率、废品率、成品率等。38③经济资料：本企业和国内外同行业同类产品的本钱构成，如材料费、加工费、外购件等等。④用户意见：国内外用户的要求，使用的目的，使用条件，使用中的问题等等。收集来的情报是否能起作用，关键在于它们的可靠性。393、功能分析：是对产品〔作业〕、零部件的功能分析，是价值工程的核心一般分为以下三个步骤功能定义〔或了解〕功能整理功能评价①功能了解〔或功能定义〕：就是把价值工程对象所具有的各种功能，用简明准确的语言进行描〔叙〕述。40描述功能常常用一个动词和一个名词组成的动宾词组的方式来表达。如传递扭矩，显示图象，冷藏食物等等。对功能了解的过程，实际上就是对产品〔或作业〕进行分析解剖的过程，也是发现问题的过程。41②功能整理：当对一个产品写出它的全部功能定义后，还需进行分类和整理。其目的就是要搞清楚哪些是根本功能，哪些是辅助功能；哪些功能是用户需要的，哪些功能是用户不需要的；哪些功能是过剩功能，哪些功能缺乏。此外，还要弄清楚各个功能之间的关系，即哪些是附属关系，哪些是并列关系等42产品的功能可分为根本功能和辅助功能，它们都有属产品的使用功能，此外还有美观〔外观〕功能。使用功能和外观功能根据不同产品而有所侧重。根本功能——是产品存在的主要原因，用户购置产品的目的就是购置产品的根本功能。辅助功能——是为更有效的实现其根本功能而附加的功能。43例如：手表的根本功能是显示时间，至于防水、防磁、防震那么是手表的辅助功能，功能整理可以使用功能分析系统技术。对每一个功能都要提出两个问题：为什么要这个功能和如何实现这个功能。答复第一个问题的功能，就是所研究功能的上位功能；答复第二个问题的功能，那么是所研究功能的下位功能。通过这些分析，就可以找出各功能之间的相互关系，然后绘制功能系统图。44普通车床的切削功能系统图切削旋转工件移动刀具夹持工件传递力矩夹持刀具传递移动力上位功能（目的功能）下位功能（手段功能）下位功能上位功能以下图为普通车床的切削功能系统45③功能评价——就是探讨、评价功能的价值上下。评价功能的指标——最低费用法〔常用〕〔A〕功能价值=功能评价值〔实现某一功能的最低本钱〕实现某一功能的目前本钱或：VF=CL/CP式中：VF〔功能评价值〕越大，说明这个方案实现功能的方法比较合理，水平较高；值越小，说明该方案实现功能的方法不够理想。46某公司目前原材料通过公路运输，吨公里运费为0.40元。现有两个改进方案可供选择：一是铁运，吨公里运费为0.30元；另一是水运，吨公里运输为0.20元。问选哪个方案？采用公路运输的功能价值=0.20/0.40=0.50采用铁路运输的功能价值=0.20/0.30=0.67采用水路运输的功能价值=0.20/0.20=1∴可见采用水路运输合理。47〔B〕本钱降低幅度实现某一功能实现该功能〔或预期节约额〕的目前本钱的最低本钱=-或：：CD=CP-CL式中：CD越大，表示改进的潜力越大。例；目前公路运输的本钱降低幅度=0.40-0.20=0.20(元)484、制订方案这是价值工程中充分发挥集体智慧和创造才能的阶段。它一般分为：提出改进方案，评价改进方案，选定改进方案5、确定目标本钱：〔对选定的最优方案〕为了对新产品或新工艺的本钱水平进行事前控制，还需要对选定的最优方案进行目标本钱的计算，并将产品的目标本钱按“功能评价系数〞分配各有关的零部件，算出各零部件的目标本钱，作为事前控制零部件设计的经济依据。这样就在产品投产前完全控制了本钱，从根本上杜绝了浪费49①功能评价系数确实定：一般是在ABC分析法的根底上先找出占本钱比重大的局部零件，再把这些零件排列起来，按其功能的重要程度进行一对一的比较，重要零件得1分，次要零件得0分。然后将各零件的得分加以累计，除以全部零件的总分数，即可求出各该另件的“功能评价系数〞功能评价系数=某一零件功能分数全部零件功能分数该指标越高，说明该零件越重要。A、B两零件重要。50②计算本钱系数和价值系数：本钱系数=价值系数=某零件本钱产品本钱功能评价系数本钱系数③价值系数的应用：价值系数是分析、评价本钱与功能是否相配合的一个指标。51价值系数接近1，说明该零件的本钱与功能比例相适宜；价值系数小于1，那么说明本钱偏高；价值系数大于1，那么说明花费了一定本钱，获得了比较满意的功能52开展价值工程活动方案阶段的程序与步骤归纳

表7-27基本程序详细步骤、内容

对应的问题

1、选择对象

①设计方面②生产方面③销售方面④成本方面2、收集情报

①本企业基本情况②技术资料③经济资料④用户意见3、功能分析

①功能了解②功能整理③功能评价

①这是什么？②它的作用是什么？③它的成本是多少

4、制订方案

①摆出改进方案②评价改进方案③选定最优方案

⑤还有其他方法能实现这项功能吗？⑥新方案的成本是多少？⑦新方案能满足功能的要求吗？

5、确定目标成本进行事前控制

①制订产品目标成本②制定零部件的目标成本

53四价值工程的应用范围和效果：

1、应用范围:①可用于微观经济,也可用于宏观经济;②从研制、开发、设计、生产、直到经营管理的各个部门；③从工具装备的改进、到工作方法、作业程序、管理体系的改革；④但凡有功能要求和付出什么〔费用或时间〕的地方，都可应用；2、效果54§4本钱的日常控制〔EverydayControlofCost〕本节主要研究“标准本钱系统〞。它是以“全面预算〞的有关论述为根底，结合本钱的具体特点，进一步论述如何对企业的生产经营活动进行有效方案和控制作专题性研究的。55全面预算中的本钱预算是以生产预算为根底进行编制的。其中生产本钱中同各特定产品的生产直接相关的直接材料和直接人工消耗，是按产品制定其单位消耗标准;而同各产品的生产都有关的制造费用，那么按本钱习性划分为固定和变动两局部，按照预算期多种活动量水平编制弹性预算、本钱预算，是评价和考核本钱降低情况的重要依据。56标准本钱系统中的一些技术方法，早在20年代为配合泰罗制的实施就开始引入会计中来，成为本钱会计的一个组成内容，作为原有会计体系中的一个附带局部而存在。20世纪50年代后，随着现代管理会计的形成与开展，标准本钱系统成为管理会计的重要组成部份，为管理会计职能的发挥起了重要作用。57从管理会计角度看，本钱控制比单纯的本钱计算更重要。而实现本钱控制，不在于事后产品本钱的实际计算，而关键在于围绕各“责任中心〞将本钱的事前方案、日常控制和最终产品本钱的计算有机地结合起来。58一、标准本钱系统的内容和作用1、标准本钱系统包括标准本钱的制定本钱差异的计算与分析本钱差异的帐务处理2、标准本钱根本标准本钱理想标准本钱正常标准本钱返回59以正常标准本钱为根底展开控制的，是根据己经到达的生产技术水平，在有效经营条件下，应当发生的本钱，是一种预计的目标本钱。3、标准本钱系统的作用：〔1〕标准本钱是事先预计、测算而确定，在正常生产经营条件下应当发生的本钱。——是衡量企业本钱水平，实施本钱控制依据。〔2〕正确地进行决策提供有用信息，——作为发现问题的信号。60〔3〕由于标准本钱中剔除了各种不合理因素，所以以此作为存货计价的根底更健全。〔4〕将标准本钱与本钱差异分项列示，可简化日常账务处理和期终报表的编制——提高会计工作效率，改进内部管理。614、本钱日常控制的过程：责任会计制度的建立，要求每个本钱中心定期编制实绩报告，提供本钱差异信息，以便管理人员及时根据本钱差异调整当前的行动，或修订原来的目标。实际上，这是日常本钱控制的重要所在。其过程如以下图：62责任预算实绩报告对比实际行为差异分析业绩评价拟订改进措施修订未预算调节当前行动（反控）（反馈控制）63价格标准在材料方面是方案单价在人工方面是标准工资率在制造费用方面是标准分配率数量标准在材料方面是消耗定额在人工、制造费用方面是工时定额二、标准本钱的制定：64三、〔料、工、费〕本钱差异的计算与分析：〔costvarianceanalysis〕〔一〕变动本钱差异计算的通用模式〔generalmodel〕由于标准本钱的直接材料(directmaterial)、直接人工(directlabor)、变动制造费用(variableoverhead)三大本钱工程都是具有单独的价格标准和数量标准；在实际工作中进行本钱控制也必须以“支付的价格〞和“耗用的数量〞为中心，因此三个本钱工程的本钱差异都可括为：“标准价格与标准数量〞和“实际价格与实际数量〞之差。65其通用模式为〔1〕实际价格〔AP〕×实际数量〔AQ〕（2）标准价格（SP）×实际数量（AQ）（3）标准价格（SP）×标准数量（SQ）（1）-（2）=价格差异（PV）（2）-（3）=数量差异（QV）材料价格差异工资率差异变动费用开支（耗费）差异材料用量差异人工效率差异变动费用差异(1)-(3)=实际本钱与标准本钱的差异总额〔TV〕66从以上通用模式可以看出：尽管料、工、费本钱工程各有特点，发生的差异名称各不相同，但都有可归结为“价格差异〞〔pricevariance〕与“数量差异〞(quantityvariance)两大类，而且，计算方法根本相同。〔二〕价格差异的计算与分析〔pricevarianceanalysis〕假定广源公司全年只生产甲产品，预计全月产能标准总工时为1200，方案生产100件甲产品，其单位产品的标准本钱资料〔标准本钱单〕如：67成本项目价格标准

用量标准

标准成本

直接材料直接人工变动制造费2元/公斤5元/工时4元/工时

4公斤3工时3工时

8元15元12元

合

计

35元

68该全年度5月份公司共生产甲产品种400件，其实际本钱资料如下：摘要数量单价金额购入直接材料

2000公斤

2.2元/公斤

4400元

耗用直接材料

1560公斤

耗用直接人工

1300工时

5.10元/工时

6630元

支付变动制造费用

4940元

要求根据上述资料计算甲产品的料、工及变动制造费用的价格差异及数量差异,并用通用模式列示

69价格差异材料价格差异工资率差异变动费用开支差异=标准实际标准工资率工时工时×-==实际实际标准工时工资率工资率实际实际费用标准费用工时分配率分配率实际实际标准数量价格价格标准实际标准价格用量用量标准实际标准分配率工时工时材料用量差异人工效率差异变动费用效率差异===×××××-----数量差异=2000×〔2.2-2〕=400元(U)=1300×〔5.1-5〕=130元(U)=2×〔1560-4×400〕=80元(F)=5×〔1300-3×400〕=500元(U)=4×〔1300-3×400〕=400元(U)70注：标准用量----实际产量按标准应耗用的数量标准工时----实际产量按标准应耗用的数量单价〔元〕实际单价标准单价①简化计算差异使总差异为价量之和标准本钱标准数量实际数量标准价格数量差异=×标准数量实际数量-数量〔Kg〕0价格--数量共同引起的差异理论上：价格差异=标准数量〔实际价格-标准价格〕实际计算：价格差异=实际数量〔实际价格-标准价格〕②有效控制本钱差异图解71〔一〕直接材料本钱差异分析项目差异计算差异形成的原因直接材料成本差异分析价差：（MaterialPriceVariance

材料价格差异=实际数量×（实际价格-标准价格）材料价格差异是在采购过程中形成的，不应由耗用材料的生产部门负责，而应由采购部门对其作出说明。采购部门未能按标准价格进货的原因主要有：供应厂家价格变动、未按经济采购批量进货、未能及时订货造成的紧急订货、采购时舍近求远使运费和途耗增加、不必要的快速运输方式、违反合同被罚款、承接紧急订货造成额外采购等等。量差：

（MaterialUsageVariance

材料数量差异=（实际数量-标准数量）×标准价格材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，反映生产部门的成本控制业绩。形成的原因既有生产部门本身原因，有时多用料并非生产部门责任，如购入材料质量低劣、规格不符也会使用料超过标准；又如加工工艺变更、检验过严也会使数量差异加大。72例1:本月生产产品400件，使用材料2500千克，材料单价为0.55元/千克；直接材料的单位产品标准本钱为3元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5元。根据上述公式计算:

〔1〕价差=2500×〔〕=125〔元〕

〔2〕量差=〔2500-2400〕×0.5=50〔元〕

73〔二〕直接人工本钱差异分析项目差异计算差异形成的原因直接人工成本差异分析价差：labourratevariance

工资率差异

=实际工时×（实际工资率-标准工资率）包括直接生产工人升级或降级使用、奖励制度未产生实效、工资率调整、加班或使用临时工、出勤率变化等。一般来说，应归属于人事劳动部门管理，差异的具体原因会涉及生产部门或其他部门。量差：LabourEfficiencyVariance）

人工效率差异=（实际工时-标准工时）×标准工资率包括工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、新工人上岗太多、机器或工具选用不当、设备故障较多、作业计划安排不当、产量太少无法发挥批量节约优势等。它主要是生产部门的责任，但也不是绝对的，例如材料质量不好，也会影响生产效率。74例2:本月生产产品400件，实际使用工时890小时，支付工资4539元；直接人工的标准本钱是10元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准工资率为5元/小时，按上述公式计算:

〔1〕人工效率差异=〔890-800〕×5=450〔元〕

〔2〕工资率差异=890×〔5.1-5〕=89〔元〕

直接人工总差异=450+89=539〔元〕

75〔三〕变动制造费用的差异分析项目差异计算差异形成的原因变动制造费用的差异分析价差：

变动制造费用耗费差异=实际工时×（变动费用实际分配率-变动费用标准分配率）变动制造费用的耗费差异是部门经理的责任，他们有责任将变动制造费用控制在弹性预算限额之内。量差：

变动制造费用效率差异=（实际工时-标准工时）×变动制造费用标准分配率变动制造费用效率差异形成原因与人工效率差异相同。76例3:本月实际产量400件，使用工时890小时，实际发生变动制造费用1958元，变动制造费用标准本钱为4元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造费用分配率为2元/小时。按上述公式计算:

〔1〕变动制造费用效率差异=〔890-800〕×2=180〔元〕

〔2〕变动制造费用消耗差异=890×〔2.2-2〕=178〔元〕

总差异＝180+178=358〔元〕

77[例]在本钱差异分析中，数量差异的大小是由用量脱离标准的程度以及实际价格上下所决定的。〔〕[答案]×

[解析]在本钱差异分析中，数量差异的大小是由用量脱离标准的程度以及标准价格上下所决定的。

78[例]以下变动本钱差异中，无法从生产过程的分析中找出产生原因的是〔〕。

A.变动制造费用效率差异

B.变动制造费用消耗差异

C.材料价格差异

D.直接人工差异

[答案]C

解析：材料价格差异是在采购过程中形成的，无法从生产过程找出原因。79[例题]以下本钱差异中，通常不属于生产部门责任的是〔〕。〔2002年，2分〕

A.直接材料价格差异

B.直接人工工资率差异

C.直接人工效率差异

D.变动制造费用效率差异

[答案]AB

[解析]材料价格差异通常属于材料采购部门的责任，直接人工工资率差异一般应归属于人事劳动部门管理，差异的具体原因会涉及生产部门或其他部门。80四、固定性制造费用本钱差异的计算与分析据固定性制造费用的性质，常采用按专门决策预计而编制的固定预算进行控制。注意：

1.固定制造费用的标准小时分配率＝预算数/预计正常生产能量下的标准工时＝预算数/生产能量

2.总的差异＝实际固定制造费用－实际产量的标准固定制造费用

81〔一〕二因素分析法

二因素分析法是将固定制造费用差异分为消耗差异和能量差异。

能量差异是指固定制造费用预算与固定制造费用标准本钱的差额。

固定制造费用消耗差异=固定制造费用实际数－固定制造费用预算数固定制造费用能量差异=固定制造费用预算数－固定制造费用标准本钱

=〔生产能量-实际产量标准工时〕×固定制造费用标准分配率82〔二〕三因素分析法。

三因素分析法是将固定制造费用的本钱差异分为消耗差异、效率差异和闲置能量差异三局部。消耗差异的计算与二因素分析法相同。不同的是将二因素分析法中的“能量差异〞进一步分解为两局部：一局部是实际工时未到达标准能量而形成的闲置能量差异；另一局部是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。有关计算公式如下：消耗差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数闲置能量差异=固定制造费用预算-实际工时×固定制造费用标准分配率

=〔生产能量-实际工时〕×固定制造费用标准分配率

效率差异=〔实际工时-实际产量标准工时〕×固定制造费用标准分配率

83例本月实际产量400件，发生固定制造本钱1424元，实际工时为890小时；企业生产能量为500件即1000小时；每件产品固定制造费用标准本钱为3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.50元/小时。

二因素法：

固定制造费用消耗差异=1424-1000×1.5=-76〔元〕

固定制造费用能量差异=〔1000-400×2〕×1.5=300〔元〕

三因素法：

固定制造费用消耗差异=1424-1000×1.5=-76〔元〕

固定制造费用闲置能量差异=〔1000-890〕×1.5=110×1.5=165(元〕

固定制造费用效率差异=〔890-400×2〕×1.5=90×1.5=135〔元〕84有的管理会计书，也有将固定制造费用本钱差异分为三种的。开支差异〔SpendingVariance〕效率差异(EfficiencyVariance)生产能力利用差异(CapacityUtilityVariance)能量差异851、

预算差异产生的原因：①资源价格的变动〔如工资率增加、税率变动等〕；②酌量性固定本钱〔如职工培训费、旅差费等〕因管理上的新决定而有所增减；③资源数量比预算增减〔如职工人数的增减〕；④延缓酌量性固定本钱支出；⑤增加不必要的开支等。862、能量差异分析：能量差异一般不能说明固定制造费用的超支或节约，它只是反映方案生产能量的利用程度。故在西方有人主张只用工时或机器小时表示。当产能标准总工时＞实际产量应耗标准工时时，反映生产能量未被充分利用；当产能标准总工时=实际产量应耗标准工时时，反映了生产能量己得到充分利用；当产能标准工时＜实际产量应耗标准工时时，表示该企业的方案生产能量己作了超额利用，应总结经验，稳固成绩。87[例题]固定制造费用的实际金额与固定制造费用的预算金额之间的差额称为〔〕。

A.消耗差异

B.效率差异

C.闲置能量差异

D.能最差异

答案：A

解析：消耗差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数

88例题：以下关于固定制造费用差异分析的表述中，错误的有〔〕。〔2005年〕

A.根据二因素分析法，固定制造费用差异分为消耗差异与效率差异

B.固定制造费用闲置能量差异是生产能量与实际产量的标准工时之差，与固定制造费用标准分配率的乘积

C.固定制造费用的实际金额与固定制造费用预算金额之间的差额，称为固定制造费用效率差异

D.固定制造费用能量差异反映未能充分使用现有生产能量而造成的损失

【答案】ABC

【解析】根据二因素分析法，固定制造费用差异分为消耗差异和能量差异，所以A错误；固定制造费用闲置能量差异是生产能量与实际工时之差，与固定制造费用标准分配率的乘积，所以B错误；固定制造费用的实际金额与固定制造费用预算金额之间的差额，称为固定制造费用消耗差异，所以C错误；固定制造费用能量差异反映实际产量标准工时未能到达生产能量而造成的损失，所以D正确。

89六、本钱差异的账务处理：〔一〕标准本钱会计制度的组成和特点标准本钱制度通常包括标准本钱的制订本钱差异的计算与分析本钱差异的帐务处理其日常核算，可按变动本钱计算，也可按全部本钱计算。返回90标准本钱在日常核算中具有以下三个特点：1、“原材料〞、“在产品〞、“产成品〞〔workinprocess,相当于我们的‘生产本钱’帐户〕、“半成品〞、“销售本钱〞〔costofgoodssold〕等账户的借贷方，都按标准本钱入账。〔反映标准本钱〕2、实际本钱与标准本钱发生的各种本钱差异，分别据具体情况采用上节所讲的各种本钱差异