审计目标的实现

2023/2/31章节之间的逻辑关系认定→具体审计目标→审计程序→审计证据→审计报告

注册会计师为了出具恰当的审计报告(鉴证业务)首先必须制定审计计划，明确审计重点和目标；其次，在执行审计程序过程中运用抽样等测试方法，同时还要考虑信息技术对审计的影响，将审计的过程和获取的充分适当的证据记录于审计工作底稿；最后，形成结论，出具审计报告。

2023/2/32

2023/2/33第四章确定审计目标并计划审计工作本章是注册会计师审计基本理论的重要内容本章的核心内容就是依据管理层对财务报表的认定确定审计具体目标本章也是历来考试的重点，主要是将审计目标的理论与财务报表审计实务结合起来考查各种题型近年主要是将识别的风险与认定结合，进而将认定目标与实质性程序结合2023/2/34审计目标1.理解财务报表审计总体目标2.掌握管理层认定3.管理层认定和审计具体目标关系章节逻辑关系2023/2/36审计的总目标

美国注册会计师协会颁布的《审计准则公告第1号》指出：“独立审计人员对财务报表的例行审计目标，是对财务报表是否遵守公认会计原则，在所有重大方面，是否公允表达其财务状况、经营成果以及现金流量表示意见。”2023/2/37国际审计与鉴证准则理事会国际审计与鉴证准则理事会在国际审计准则中指出：“财务报表审计的目标是能够使注册会计师对财务报表在所有重大方面是否按照确定的财务报告框架编制发表意见，发表意见的用词既可以是‘给出真实与公允的观念’，也可以是‘在所有重大方面公允反映’，这两种用词等效”。2023/2/38我国财务报表审计总目标

财务报表审计目标（一）对财务报表发表意见

财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：

1.财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；

2.财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

2023/2/39（二）评价财务报表的合法性（三）评价财务报表的公允性

1.经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；

2.财务报表的列报、结构和内容是否合理

3.财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。

2023/2/310（四）财务报表审计的作用和局限性

（五）目标的导向作用

2023/2/311财务报表审计责任

管理层、治理层、CPA责任管理层（management）责任：是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员或组织。治理层（thosechargedwithgovernance）责任：是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。上市公司治理层主要包括股东大会、董事会（及其下属的审计委员会）、监事会。

2023/2/312

1.管理层责任

在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任

2023/2/313管理层对编制财务报表的责任具体包括：

（1）选择适用的会计准则和相关会计制度管理层应当根据会计主体的性质和财务报表的编制目的，选择适用的会计准则和相关会计制度

（2）选择和运用恰当的会计政策会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。管理层应当根据企业的具体情况，选择和运用恰当的会计政策

2023/2/314（3）根据企业的具体情况，做出合理的会计估计会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断。

为了履行编制财务报表的职责，管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。

2023/2/3152.治理层的责任治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督。2023/2/3163.注册会计师的责任

按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。

4.两种责任不能相互取代

财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。

2023/2/3174.三种责任不能相互取代

财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。

2023/2/318注意：

1.财务报表中如果含有错报，管理层和治理层应承担完全责任；

2.如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。

3.如果财务报表存在重大错报，由于注册会计师的问题而未发现，则表明注册会计师没有履行好审计责任2023/2/319下列与注册会计师审计责任有关的提法中正确的是（）

A.注册会计师应当关注财务报表的重大错报，并且有责任发现财务报表中的所有错报

B.职业怀疑态度要求，如果从不同来源获取的审计证据不一致，注册会计师应当追加必要的审计程序

C.如果注册会计师通过对财务报表的审计，未能查出被审单位财务报表中存在的错报，则表明注册会计师没有履行好相关责任

D.如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，管理层也不能由此推卸对财务报表的责任

2023/2/320财务报表审计的一般原则

1.遵守职业道德规范

2.遵守质量控制准则

3.遵守审计准则

2023/2/321案例分析题1.ABC会计师事务是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：（1）合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降晋为高级经理。（2）内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选了以已完成业务进行检查，如果事务所当年接相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查，（3）项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执业项目质量控制复核。2023/2/322（4）工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。（5）独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立持要求的培训，并要求高经经理以上（含高级经理）的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。（6）分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制度业务质量控制制度。2023/2/323针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由2023/2/324（1）不符合事务所质量控制准则规定。会计师事务所制定的业绩评价、工薪及晋升程序应当强调，提高业务质量及遵守职业道德规范是晋升更高职位的主要途径，而不应当以业务收入额作为标准和途径。（2）不符合事务所质量控制准则规定。会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在确定检查范围时，会计师事务所可以考虑外部独立检查的范围或结论，但这些检查不能替代自身的内部监控。（3）不符合事务所质量控制准则规定。项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。因此审计项目组负责人不能作为复核人员执行本项目的质量控制复核工作。2023/2/325（4）不符合事务所质量控制准则规定。如果原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，会计师事务所应当保留已扫描的原纸质记录。（5）不符合事务所质量控制准则规定。会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函，而不是仅要求高级经理以上（含高级经理）的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。（6）不符合事务所质量控制准则规定。根据会计师事务所质量控制准则第五条，会计师事务所在制定质量控制政策和程序时，应当考虑自身规模和业务特征等因素。相关的质量控制制度是事务所整体（含分所）都要遵守的。审计具体目标的确定

总体目标具体目标（化整为零的过程）１．影响审计具体目标确定的因素审计总目标管理层对财务报表的认定

2023/2/3262023/2/327２．管理层认定与具体审计目标

2023/2/3282023/2/329管理层认定涵义：是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报

认定的重要意义在于：（1）认定反映了财务报表中数据完整的经济涵义。（2）认定反映了管理层所承担的全面的财务报告责任。（3）认定是确定具体审计目标的基础。（4）认定决定了错报的性质和类型，财务报表错报都是因为违反了管理层的一项或多项认定而造成的。注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。实质是对财务报表再认定2023/2/330例如，某公司资产负债表列示的“存货1,000,000元”。该项列报有两项明示性的认定：①存货是存在的，有相应的实物表现；②存货的正确金额是1,000,000元。同时，该项列报有以下三项暗示性的认定：①不存在未列示的存货；②所列示的存货所有权属于公司；③存货的使用不受任何限制。该项认定是依据存货被列为资产负债表中的流动资产项目没做任何说明而得来的2023/2/331实际中管理层对财务报表的认定可分为三类：１．对交易和事项的认定２．对期末账户余额的认定３．对列报的认定注册会计师根据这三类管理层的认定确定审计的具体目标。2023/2/3322023/2/333管理层认定和审计目标交易相关的认定→控制测试、交易实质性程序（例如，销售、采购交易）余额相关的认定→账户余额实质性程序（例如，应收账款、存货）列报相关的认定→针对列报的审计程序（报表及报表附注）2023/2/334区分为这样三类认定，主要原因；1、是财务报表是对各类交易和事项进行确认、计量、记录的结果，交易和事项的认定一旦出错，势必影响到余额及列报的认定，因此对交易的确认始终是审计的基础。2、由于各类交易和事项、期末账户余额以及列报的特征不同，产生的认定层次的重大错报风险也会存在差异3、由于不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同，因此，针对不同的交易和事项、期末账户余额以及列报产生的认定层次的重大错报风险，适用的审计程序也有差别2023/2/335如对于与收入完整性认定相关的重大错报风险，控制测试通常更能有效应对；对于与收入发生认定相关的重大错报风险，实质性程序通常更能有效应对；实施应收账款的函证程序可以为应收账款在某一时点存在的认定提供审计证据，但通常不能为应收账款的计价认定提供审计证据，对应收账款的计价认定，注册会计师需实施其他更为有效的审计程序，如审查应收账款账龄和期后收款期后，了解欠款客户的信用情况等。2023/2/336因此，管理层的三类认定推论出三类具体审计目标，注册会计师可以针对不同的认定，采取相应的审计程序，获取认定层次充分、适当的审计证据，最终对财务报表整体不存在重大错报发表意见。2023/2/337与各类交易和事项相关的认定交易和事项（在报告期）1.发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关具体目标：已记录的交易是真实的例如，如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了该目标。发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目列入财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。2023/2/3382.完整性所有应当记录的交易和事项均已记录具体目标：已发生的交易确实已经记录例如，如果发生了销售交易，但没有在销售明细账和总账中记录，则违反了该目标。发生和完整性两者强调的是相反的关注点。发生目标针对潜在的高估，而完整性目标则针对漏记交易（低估）。3.准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录目标：已记录的交易是按正确金额反映的如果在销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符，或是开账单时使用了错误的销售价格，或是账单中的乘积或加总有误，或是在销售明细账中记录了错误的金额，则违反了该目标。2023/2/339对比：准确性与发生、完整性之间存在区别例如，若已记录的销售交易是不应当记录的（如发出的商品是寄销商品），则即使发票金额是准确计算的，仍违反了发生目标。再如，若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标，但没有违反发生目标。在完整性与准确性之间也存在同样的关系2023/2/340【例题·单选题】注册会计师审查A公司销售收入时发现，12月份账上某笔销售收入为1000000元，通过检查该笔销货凭证，证实该笔实际销售额为500000元。那么，注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的（）认定存在问题。A.发生B.完整性C.准确性D.权利和义务2023/2/3414.截止交易和事项已记录于正确的会计期间接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间由截止认定推导出的审计目标是确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均违反了截止目标。5.分类交易和事项已记录于恰当的账户被审计单位记录的交易经过适当分类例如，如果将现销记录为赊销，将出售固定资产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误，违反了分类的目标。2023/2/3422023/2/343与期末账户余额相关的认定

1.存在：

记录的资产、负债和所有者权益是存在的具体目标：记录的金额确实存在例如，如果不存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中却列入了对该顾客的应收账款，则违反了存在性目标。2023/2/3442.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务具体目标:资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务例如，将他人寄售商品列入被审计单位的存货中，违反了权利目标；将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目标。3.完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录具体目标:已存在的金额均已记录例如，如果存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中却没有列入对该顾客的应收账款，则违反了完整性目标。2023/2/3454.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录具体目标：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录2023/2/346与列报相关的认定1、发生及权利与义务具体目标：发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和事项包括在财务报表中例如，复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项；询问管理层固定资产是否被抵押，即是对列报的权利认定的运用。如果抵押固定资产则需要在财务报表中列报，说明其权利受到限制。2023/2/3472、完整性具体目标：应当披露的事项均包括在财务报表中例如，检查关联方和关联交易，以验证其在财务报表中是否得到充分披露，即是对列报的完整性认定的运用。3、分类与可理解性具体目标：财务信息已被恰当的列报和描述，且披露内容表述清楚例如，检查存货的主要类别是否已披露，是否将一年内到期的长期负债列为流动负债，即是对列报的分类和可理解性认定的运用。4、计价与分摊

具体目标：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当例如，检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做了恰当说明，即是对列报的准确性和计价认定的运用。2023/2/3482023/2/3492023/2/350认定、审计目标和审计程序之间的关系举例认定审计目标存在性资产负债表列示的存货存在完整性销售收入包括了所有已发货的交易准确性应收账款反映的销售业务是否基于正确的价格和数量，计算是否准确截止销售业务记录在恰当的期间权利和义务资产负债表中的固定资产确实为公司拥有计价和分摊以净值记录应收款项风险导向审计模式要求注册会计师在审计过程中，以重大错报风险的识别、评估和应对作为工作主线。2023/2/352例CPA在对上市公司的年报审计时，一般会将发生作为首要目标的项目是（）A.应付账款B.营业收入C.预收账款D预付账款2023/2/353例CPA在对上市公司的年报审计时，将完整性作为首要目标的项目是（）A.预付账款B.短期借款C.应付账款D应收账账2023/2/354CPA在审计被审计单位存货账户中是否将他人寄售商品列入其中时，与此相关的管理层的认定有（）A权利与义务B完整性C存在D计价与分摊2023/2/355下列各项中，属于期末账户余额相关的“完整性”认定的是（）。

A.资产负债表所列的存货均存在并可供使用

B.所有应当记录的存货均已记录

C.当期的全部销售交易均已登记入账

D.期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备2023/2/356【单选题】注册会计师发现被审计单位将2009年12月31日已经发生的一笔赊销收入记在了2010年1月3日的营业收入账上的确凿审计证据，则注册会计师最关注与这笔业务有关的认定是(

)。

A.分类B.准确性C.截止D.计价和分摊

2023/2/357【答案】C【解析】因为该赊销业务已经发生而被审计单位推迟记录到了2010年度，属于推迟确认收入的截止认定错误。2023/2/358下列事项中属于被审计单位“计价和分摊”认定错误的是（）。A.将应付账款100万元记为1000万元B.将营业收入100万元计入营业外收入C.将销售费用200万元记入管理费用D.将营业成本30万元记为营业外支出2023/2/359注册会计师通过分析存货周转率最有可能证实存货的认定是（）。A.存在B.权利和义务C.分类和可理解性D.计价和分摊2023/2/360【答案】D【解析】存货周转率＝主营业务成本/平均存货，周转率的变动主要是“主营业务成本”与“存货”的金额变动引起，因此与“计价和分摊”的认定有关2023/2/361A注册会计师负责对X公司2009年度财务报表实施审计。在审计过程中，A注册会计师需要针对评估的重大错报风险设计和实施进一步审计程序。以下是A注册会计师计划实施的部分审计程序：要求：请指出上述进一步审计程序可能证实X公司管理层对财务报表做出的哪一种认定。如果证实的认定与交易、事项或期末账户余额相关，请指出最相关的财务报表项目。(1)获取并检查长期股权投资协议，确认协议约定的长期股权投资到期时间；(2)抽取2009年12月份应付账款明细账借方记录，追查到银行对账单；(3)检查资产负债表日后至外勤审计结束前发生的销货退货是否已做相应会计处理；(4)观察并询问支票签发过程，确认是否只有被授权的职员才能接触和签发支票；(5)将员工工薪表中列示的员工总人数与经实际清点并确认的员工人数比较；(6)将2009年末各主要产成品的账面成本与2010年初已销售的同类产成品单价比较。2023/2/362【正确答案】程序(1)：分类与可理解性（长期股权投资）；程序(2)：应付账款，完整性；程序(3)：营业收入，发生；程序(4)：货币资金，存在；程序(5)：应付职工薪酬，存在；程序(6)：存货，计价和分摊。【知识点】管理层认定2023/2/363审计过程与审计目标的实现

1.接受业务委托2.计划审计工作3.实施风险评估程序4.实施控制测试与实质性程序5.完成审计工作和编制审计报告

2023/2/3641、接受业务委托初步业务活动与内容审计业务约定书2023/2/365如CPA与客户业务委托时，CPA要求与前任的CPA沟通，客户不同意，CPA认为可能存在审计风险，决定不接受该客户的委托2023/2/366什么是审计业务约定书它是指事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定各方签字认可，即成为法律上生效的契约，对各方均具有法定约束力。2023/2/367

审计业务约定书主要有以下作用：（1）可增进事务所与被审计单位之间的相互了解，尤其使被审计单位了解CPA的审计责任及需提供的协助和合作相互配合。（2）作为被审计单位评价审计业务完成情况及事务所检查被审计单位约定义务履行情况的[相互督促]。（3）如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定会计师和委托人双方应负责任的重要证据[相互指责]。2023/2/3682、计划审计工作接受业务委托计划审计工作风险评估程序进一步程序：控制测试、实质性程序完成审计工作2023/2/369制定总体审计策略：1.审计的范围2.时间与方向2023/2/370审计项目组的工作方向1、确定适当的重要性的水平2、初步识别可能存在的较高的重大错报风险的领域3、初步识别重要的组成部分和账户的余额等等2023/2/371什么是审计的重要性例题.ABC会计师事务所承办了T公司2008年度会计报表审计业务。2009年8月，T公司之股东U公司以T公司2008年度会计报表审计工作存在重大过失、导致其发生重大投资损失为由，向法院提起诉讼，要求ABC会计师事务所承担民事赔偿责任。要求：ABC会计师事务所拟运用审计重要性概念应诉，其聘请的律师在准备应诉材料时，提出了以下问题，请代为回答：（1）何谓审计重要性？（2）注册会计师运用审计重要性概念的目的是什么？2023/2/372

(1)重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。(2)运用重要性原则的目的有二：一是为了提高审计效率。在抽样时，为了作出抽样决策，就要考虑重要性。二是保证审计质量。抽样审计下，注册会计师对未查部分是否有重大错报要承受一定的风险，而风险的大小与重要性有关。2023/2/373(3)普通过失是指注册会计师执行审计业务时没有完全遵循专业准则的要求，没有保持职业上应有的合理的谨慎；重大过失是指注册会计师执行审计业务时根本没有遵循专业准则的要求或没有按照专业准则的基本要求执行审计业务。(4)如果财务报表存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序通常应予以发现，但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来就很可能在法律诉讼中被解释为重大过失。如果财务报表存在多项错报，每一处都不算重要，但综合起来对财务报表的影响却很大，最终导致财务报表作为一个整体可能严重失实。在这种情况下，法院一般认为注册会计师具有普通过失，而非重大过失，因为常规审计程序发现每处较小错报事项的概率也很小。2023/2/374重要性概念重要性，是指鉴证对象信息中存在错报的严重程度。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响预期使用者依据鉴证对象信息做出的经济决策，则该项错报是重大的。重要性定性与定量之分重要性定性重要性定量实质上强调了一个“度”，在审计报告中，允许一定程度的不准确或不正确的存在，但是要以这个“度”为界。如果会计信息的错报或漏报可能影响到财务报表使用者的决策或判断，就可认为重要，否则就不重要。在审计实务工作中，审计重要性水平是重要性的数量表示，是一个数量门槛或金额临界点。理解要点：（1）“一项错报”，重要性与错报息息相关；（2）“重要”是针对财务报表使用者而言的。在审计过程中不能孤立地看待一个错报，必须连同其他错报综合考虑。CPA在评价审计结果时，应当汇总已发现但尚未调整的错报或漏报，并与会计报表层重要性水平比较，考虑其金额与性质是否对会计报表的反映产生重大影响。包括：1、已识别的错报或漏报（未调整的）2、推断的错报或漏报（估计的）已经识别的具体错报

已经识别的具体错报是指注册会计师在审计过程中发现的，能够准确计量的错报，包括下列两类：①对事实的错报这类错报产生于被审计单收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为②涉及主观决策的错报。这类错报产生于两种情况：一是管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异二是管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理体制层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异。推断误差推断误差是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。包括：①通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。②通过实质性分析程序推断出的估计错报注意这里“已识别”和“推断”的含义。CPA在实质性测试时，不可能将各账户的每一笔都进行测试（检查）。如对“产品销售收入”账簿记录抽取25%进行审计，共发现多计收入15万元，这15万元就是“已识别的错报或漏报”，那么，注册会计师认为（估计）本年度共多计销售收入60万元，则其中45万元这就是“推断的错报或漏报”。2023/2/380重要性的目的与意义1、是为了提高审计效率,降低审计成本重要性原则的正确运用，可以适当减少审计程序，缩小测试范围，使审计人员把审计重点放在那些对可能影响财务报表使用者决策的方面2、是保证审计质量重要性水平的恰当判断对降低审计风险、保证审计质量有重大帮助作用。在抽样审计下，审计人员对未审计部分要承担一定的风险，而风险的大小与重要性水平的设定、重要性的判断有关3、可以界定CPA的责任2023/2/381

衡量重要性时应考虑的因素：（1）对经济决策的影响程度；（2）站在财务报表使用者对共同信息需求的角度（3）重要性的确定离不开具体环境；（4）重要性的评估需要运用职业判断：在审计的各个阶段，注册会计师需要根据已掌握的审计证据和具体情况判断和调整重要性；（5）重要性受到错报的性质或者数量的影响：舞弊不管金额是否重大都是重要的2023/2/382重要性的确定1、从性质方面考虑2、从数量方面的考虑（重要性水平）报表层次的重要性水平各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平2023/2/383报表层次的重要性水平的确定

1、通常是CPA职业判断的结果2、参考的基准重要性水平=判断基础×比率基准通常包括： （1）对以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的5%，或总收入的0.5%。在适当情况下，也可采用总资产或净资产的一定比例等；（2）对非盈利组织，费用总额或总收入的0.5%；（3）对共同基金公司，净资产的0.5%。如果有不同的基准和不同的比例，在各种结果中选取最小的最为重要性水平。特别注意：（1）如果同一时期各财务报表的重要性水平不同，CPA应选其最低者作为财务（2）在编制审计计划时，如果被审计单位报表层次的重要性水平。尚未完成会计报表的编制，CPA应当根据期中会计报表推算出年度会计报表，或者根据被审计单位经营环境和经营情况变动对上年度会计报表做出必要修正，以确定会计报表层次的重要性水平2023/2/3853、各类交易、账户余额列报认定层次的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系通常称为可容忍错报可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报2023/2/386二者关系：报表层次的重要性水平分配到各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平各账户的重要性水平之和﹦报表层次的重要性水平2023/2/387审计人员受委托对渝香食品有限公司2008年12月的财务报表进行审计。

1.该公司会计报表显示，2008年全年实现利润800万，资产总额4000万。

2.审计人员审查和阅读该公司会计报表时，发现问题：（1）该公司10月份虚报冒领工资1820元，被会计人员占为己有；（2）11月15日收到业务咨询费3850元，列入小金库；（3）资产负债表错报16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由；

2023/2/388解析：1．会计报表层次的重要性水平资产负债表计算的重要性水平﹦4000*0.5%﹦20万元根据利润表计算的重要性水平﹦800*5%﹦40万元据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20万元。2．问题（1）、（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3）错报16万元，未达到会计报表层次重要性水平。2023/2/389

例题：某CPA对ABC公司2009年度的财务报表进行审计，确定资产负债表的重要性水平为14万元，利润表的重要性水平为20万元.。ABC公司的总资产构成如下2023/2/390

资产

金额（万元）货币资金应收账款存货固定资产无形资产总计200.20.1200236006750053.9800。801400

14142023/2/3911、请回答ABC公司财务报表层次的计划重要性水平是多少？2、按资产所占比例如何分配财务报表重要性水平到各账户?有无缺陷？为什么？2023/2/392平均分配法不平均分配法2023/2/393（1）在制定计划时，注册会计师应使用各财务报表中最低的错报水平作为财务报表层次的重要性水平，因此从题目中给出的已知条件来看，应选择14万元作为所有财务报表的计划重要性水平。（2）如果按每项资产所占总资产的比例分配财务报表层次重要性到各账户，则货币资金、应收账款、存货、固定资产、无形资产账户分配的重要性水平分别为：0.2万元、2万元、6万元、5万元、0.8万元。这样的分配方式存在缺陷。2023/2/394平均分配法优缺点：简单易行，但没有考虑成本与效益原则，不够科学不平均分配法优点1、具体问题具体分析对于难查的、易查的2、重要性的账户3、业务量较大的现实中两者结合起来

2023/2/395因为，重要性概念是指将影响财务报表使用者决策的错报金额，账户金额的重要性与审计证据的数量是反向关系，注册会计师如果把财务报表重要性中的很大一部分，分配给那些需花费较大成本才能查出的账户，所需收集的证据数量将减少；把财务报表重要性中的很小一部分，分配给另一些需花费较少成本就能查出错报的账户，从整体上看，是很节省审计成本的。故按资产所占比例将财务报表重要性水平分配到各账户，没有考虑到特定账户发生错报的可能性和验证该账户可能需要花费的成本。从整体上看，也就不能节约审计成本和提高审计工作质量。2023/2/396计算确定XYZ公司2005年度会计报表层次的审计重要性水平?在采用不同的基准计算出的重要性水平不一致的时候应如何处理？为什么？

判断基础金额固定百分比数值乘积报表层重要性水平资产总额净资产营业收入净利润18000088000240000241200.5%1%0.5%5%900880120012062023/2/397下列有关审计重要性的表述中，错误的是（）。

A.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质

B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的

C.重要性水平一旦确定就不能修改

D.重要性的确定离不开职业判断2023/2/398.ABC会计师事务所承办了T公司2008年度会计报表审计业务。2009年8月，T公司之股东U公司以T公司2008年度会计报表审计工作存在重大过失、导致其发生重大投资损失为由，向法院提起诉讼，要求ABC会计师事务所承担民事赔偿责任。要求：ABC会计师事务所拟运用审计重要性概念应诉，其聘请的律师在准备应诉材料时，提出了以下问题，请代为回答：（1）何谓审计重要性？（2）注册会计师运用审计重要性概念的目的是什么？2023/2/399尚未调整的错报或漏报的汇总数汇总数与重要性水平1、超过2、接近3、低与2023/2/3100汇总数低于重要性水平的处理

汇总数低于重要性水平的处理

如果尚未调整的错报或漏报的汇总数低于重要性水平，并且错报或漏报的性质并不重要，注册会计师可发表无保留意见。理论上，可以不提请被审计单位进行调整。但在实务中，最好还是应提请被审计单位进行调整，因为这样做，一是不致把本期的错报或漏报滚存到下期，二是可为注册会计师自己留下更大的安全边际。2023/2/3101汇总数接近重要性水平的处理如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，注册会计师应当：①实施追加审计程序②提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。

2023/2/3102汇总数超过重要性水平的处理如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑采用两种措施：一是应当扩大实质性测试范围，以进一步确认汇总数是否真的超过重要性水平；二是提请被审计单位调整会计报表。如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试的范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当发表保留意见(重要时)或否定意见（很重要时）。2023/2/3103举例：应收账款总额为300万，重要性水平为2万，根据销售收款循环的内部控制和固有风险，决定对应收账款总额300万当中抽出50%的样本进行审计。

执行审计程序，假定对审计结果有如下情况：

（1）发现0.1万元的错报（不考虑其它情况）→总体300万有0.2万的错报→总体合理

（2）发现0.95万元的错报→1.9万错报

①追加审计程序

②调整

（3）发现1.2万元的错报→2.4万错报

①扩大审计范围

②调整2023/2/3104特别注意当汇总数接近重要性水平时，应追加审计程序；当汇总数超过重要性水平时，应扩大实质性测试的范围。这是因为：当汇总数接近重要性水平时，受审计程序的限制，仍然有一些错报或漏报未被查出的可能性存在，如果真是这样，汇总数就可能超过重要性水平。此时，注册会计师就应考虑以前实施的审计程序是否能将所有的错弊查出来，是否应采用其它的审计程序，即追加审计程序。而不一定要扩大测试的范围。2023/2/3105

当汇总数超过重要性水平时，这些汇总数是根据“已发现的错报或漏报”并依此“推断的错报或漏报”的汇总，毕竟“已发现的错报或漏报”是在抽取的样本中查出的，如果在较少的样本中，有偶然的错弊，这样，“推断的错报或漏报”以及其汇总数也会增大，所以，注册会计师应扩大抽查的样本量，即扩大实质性测试的范围，来判断“已发现的错报或漏报”是一种偶然还是一种必然，而不一定要追加审计程序。

2023/2/3106注册会计师在评价审计结果时，应汇总的错报漏报应包括（）（多选）。A.注册会计师发现的错报漏报B.注册会计师推断的错报漏报C.前期尚未调整的错报漏报D.期后事项应调整的数2023/2/3107答案：ABCD解析：错报漏报的汇总数包括已发现的和推断的。

2023/2/3108关于重要性的下列说法中，正确的有（）(多选)。A.重要性的判断不能从注册会计师的角度来考虑B.重要性的判断应从注册会计师的需要来考虑C.重要性是注册会计师运用专业判断得来的D.不同环境下对重要性的判断可能是不同的2023/2/3109答案：ACD解析：重要性应是注册会计师站在会计报表使用者角度所做出职业判断。重要性水平、审计风险、审计证据的关系重要性水平高，审计风险低、审计证据少重要性水平低，审计风险高、审计证据多2023/2/3111下列说法正确的有（）(多选)

。A.重要性水平越高，审计风险越低B.重要性水平越低，应当获取的审计证据越多C.样本量越大，抽样风险越大D.可容忍误差越小，需抽取的样本量越大2023/2/3112答案：ABD解析：重要性水平与审计风险、审计证据成反向；样本量与抽样风险成反比；可容忍误差与样本量成反比2023/2/3113举例：应收账款总额为300万，重要性水平为2万，根据销售收款循环的内部控制和固有风险，决定对应收账款总额300万当中抽出50%的样本进行审计。

执行审计程序，假定对审计结果有如下情况：

（1）发现0.1万元的错报（不考虑其它情况）（2）发现0.95万元的错报（3）发现1.2万元的错报2023/2/31141）发现0.1万元的错报（不考虑其它情况）→总体300万有0.2万的错报→总体合理

（2）发现0.95万元的错报→1.9万错报

①追加审计程序

②调整

（3）发现1.2万元的错报→2.4万错报

①扩大审计范围

②调整重要性水平、审计风险、审计证据的关系重要性水平高，审计风险低、审计证据少重要性水平低，审计风险高、审计证据多2023/2/3116审计风险什么是审计风险?审计风险的组成要素?它们之间的关系?审计风险与重要性水平及审计证据的关系?2023/2/3117案例1：2001年的安然事件是近年来震惊国际资本市场的重大案件。安然公司的破产导致了作为世界“五大”之一的安达信会计师事务所的终结，并引发了全球性的注册会计师行业诚信危机和一系列重大变革的出台。其原因在于公司虚假经营、虚构利润、隐瞒亏损。例如，利用“特别目的实体”高估利润、低估负债；通过空挂应收票据，高估资产和股东权益；通过合伙企业操纵利润；利用合伙企业网络组织自我交易，隐藏巨额亏损。

2023/2/3118案例2：2001年的银广厦案件是我国近年来影响最大的案件之一。其直接原因是银广厦天津公司捏造虚假经营引起的。公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元。其中，1999年为1.78亿元，2000年为5.67亿元。由此，银广厦风光多时的业绩神话被连续两年半亏损的事实所取代。银广厦事发之后，中天勤会计师事务所以及相关注册会计师被吊销执业资格，并受到法律惩处。2023/2/3119

案例3：2002年6月25日，世界通信公司财务真相被揭露，涉嫌虚报巨额利润。经调查，2001年到2002年第一季度，公司凭空捏造出38.52亿美元利润。在真相被报的次日，世界通信股票价格由鼎盛时期的60多美元降到9美分。美国证券交易委员会以民事欺诈的罪名将其告上法庭。2023/2/3120审计风险是指财务报表存在重大错报而CPA发表不恰当审计意见的可能性。2023/2/3121审计风险的影响因素

经济环境对审计风险的影响法律环境对审计风险的影响政治环境对审计风险的影响行业环境对审计风险的影响人文环境对审计风险的影响2023/2/3122审计风险主要有两方面的原因:重大错报风险\检查风险审计后财务报表仍存在重大错报的可能性客户审计前财务报表存在的重大错报的可能性重大错报风险审计人员审计时查不出重大错报的可能性检查风险2023/2/3123现代审计风险模型审计风险=重大错报风险×检查风险审计风险是指可接受的审计风险一般可接受的审计风险为10%,上市公司为5%2023/2/3124重大错报风险包括两个层次：1.会计报表整体层次（overallfinancialstatementlevel）2.认定层次的重大错报风险（assertionlevel）审计风险模型定义:AR=IR×CR×DR2023/2/3125重要性、审计风险、审计证据的关系

1、重要性与审计风险的关系：存在反向关系重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。2、重要性与审计证据的关系：反向变动关系审计风险越高，越要求注册会计师收集更多更有效的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。注意的是:注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险；因为重要性是依据重要性概念中所述的判断标准2023/2/3126注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是（

）。

A．评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多

B．评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少

C．评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少

D．评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多

2023/2/3127参考答案：

A2023/2/3128下列各项中，与丙公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是（

）。

A．丙公司应收账款周转率呈明显下降趋势

B．丙公司持有大量高价值且易被盗窃的资产

C．丙公司的生产成本计算过程相当复杂

D．丙公司控制环境薄弱

2023/2/3129参考答案：

D

2023/2/3130在审计风险模型中，“重大错报风险”是指()。A.评估的财务报表层次的重大错报风险B.评估的认定层次的重大错报风险C.评估的与控制环境相关的重大错报风险D.评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险2023/2/3131在审计风险模型中，“重大错报风险”是指()。

A.评估的财务报表层次的重大错报风险

B.评估的认定层次的重大错报风险

C.评估的与控制环境相关的重大错报风险

D.评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险

2023/2/3132在执行审计业务时，注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列做法正确的是()。A.通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险B.通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险C.在确定计划的重要性水平时，应当考虑对公司及其环境的了解D.在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果2023/2/3133下列有关审计重要性的表述中，错误的是() A.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的C.如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整D.重要性的确定离不开职业判断2023/2/3134注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是（

）。

A．评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多

B．评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少

C．评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少

D．评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多

2023/2/3135第五章实施风险评估程序1、风险评估程序的方法2.风险评估程序的内容3、了解内部控制制度2023/2/3136会计报表整体层次风险

会计报表整体层次风险主要指战略经营风险（简称战略风险）。把战略风险融入现代审计模型，可建立一个更全面的审计风险分析框架SWOT分析法PEST分析法波特五力分析法2023/2/3137从战略风险的定义来看：战略风险是审计风险的一个高层次构成要素，是会计报表整体不能反映企业经营实际情况的风险。这种风险源自于企业客观的经营风险或企业高层通同舞弊、虚构交易。现代审计风险模型解决的是企业经营过程中管理层通同舞弊、虚构交易或事项而导致会计报表存在错报怎样进行审计的问题。2023/2/3138从审计战略来看：现代审计风险模型是在系统论和战略管理理论基础上的重大创新。从战略角度入手，通过经营环境—经营产品—经营模式—剩余风险分析的基本思路，可将会计报表错报风险从战略上与企业的经营环境、经营模式紧密联系起来，从而在源头上和宏观上分析和发现会计报表错报，把握审计风险。而将环境变量引入模型的同时，也将审计引入并创立了战略审计观。2023/2/3139从审计的方法程序来看：现代审计风险模型注重运用分析性程序，既包括财务数据分析，也包括非财务数据的分析；且分析工具多样化，如战略分析、绩效分析等。例如毕马威国际（KPMG）为应用现代审计风险模型的理念与方法，研究制定了经营计量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），专门分析企业在复杂的市场环境和产业环境下的经营情况，以确定关键经营风险如何影响财务结果。BMP提供了一个审查影响财务信息和非财务信息流的分析框架。

内控概念：内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。

根据《企业内部控制基本规范》的规定，内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制现实中：1、公司领导规定当出纳因事不在班时，为了不影响工作，出纳业务由主管会计代理；2、采购员小王以现金680元购买办公用品返回后，凭发票直接到财务部门做了报销；3、某公司经理经常外出联系业务，回来后填制“差旅费报销单”，在领导批示栏经理直接签署同意，即予以报销。2023/2/3141内控概念：内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。

根据《企业内部控制基本规范》的规定，内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。2023/2/3143内部控制的内涵

为了应对安然财务丑闻及随后的一系列上市公司财务欺诈事件所造成的美国股市危机，重树投资者对股市的信心，2002年7月26日，美国国会以绝对多数通过了关于会计和公司治理一揽子改革的《萨班斯-奥克斯利公司治理法案》(简称《萨班斯法案》)。四天后，布什总统在白宫签署法案，使其正式生效。2023/2/3144《SOX萨班斯法案》

404条款明确规定了管理层应承担设立和维持一个应有的内部控制结构的职责。404条款对于公司内部控制情况作出严厉要求是为了使得公众更易于察觉到公司的欺诈行为，并确保公司财务报告的可靠性。而上市公司为了遵循该条款将付出沉重的代价，包括大量的时间和人力、财力的投入。

404条款规定在美上市企业要建立内部控制体系，统计显示大型美国公司仅在第一年建立内部控制系统的平均成本就高达430万美元，而在美国上市的中国企业投入可能会更高2023/2/3145萨班斯法案-对中国的影响公司治理方面：上市公司必须建立审计委员会，并对审计委员会的人员组成作出规定，保证审计委员会的独立性，同时赋予审计委员会更多的责任，并增加高管人员及董事会的责任。IT内控方面：针对《法案》302条款，公司管理层应该设计所需的内部控制，并保证首席官员能知道公司及其合并报表子公司的所有重大信息，尤其是报告期内的重大信息；保证评价公司的内部控制在签署报告前90天内的有效性。管理层方面：针对《法案》404条款，公司管理层应该建立和维护内部控制系统及相应控制程序充分有效的责任；发行人管理层要对最近财政年度末对内部控制体系及控制程序进行有效性的评价。审计方面：增加审计师对信息系统的审计，要求审计师必须了解业务如何穿过系统，而不是绕过系统。2023/2/3146关于内控概念：内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。

根据《企业内部控制基本规范》的规定，内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。2023/2/3147我国内部控制制定与执行概况：2008.5企业内部控制规范2010年财政部公布《内部会计控制规范——基本规范》标志着我国企业内部控制建设步入了一个新时期。

2010年1、1在境外、上市公司执行2011年在境内上市概念公司执行审计事务所对上市公司内控有效性要进行审计2023/2/3148德勤的调查:56%没有建立内控，或内控机制不完善72%没有建立有效机制海外上市的比国内的好上市公司比非上市公司好中小企业最薄弱2023/2/3149

为什么要完善内部控制?1、国家管制角度内外结合型监管，进入资本市场的通行证2、企业发展的角度质量与效益的重要性

3、公众需求的角度内控失效是导致企业经营失败，并铤而走险欺骗社公众的重要原因

2023/2/3150境外上市公司花巨资聘请海外机构做内控海外5000万境内500万2023/2/3151内控的作用：治病救人，好的制度将坏人变成好人，一个不好制度会事将好人变坏人1.能够保护财产物资的安全完整2.能够提高会计资料的正确性和可靠性3.能够保证国家对企业的宏观控制国家制定的一系列财政纪律及法规，都要求企业通过建立内部控制制度来落实，企业通过实施内部控制制度以进行自我约束，遵循国家的财政纪律和法规。4.能够保证企业高效率经营2023/2/3152

对内部控制概念的理解主体---企业内部人员实施的目标---相互联系的三个目标作用---合理保证而非绝对保证要素---五要素及相互关系性质---立体的、全方位的2023/2/3153内控主体企业内部人员决策层管理层作业层2023/2/3154目标---三个目标相互联系内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。1、效率和效果2、报表可靠性3、遵守法规2023/2/3155作用---合理保证而非绝对保证1.成本效益考虑；2.异常活动超出正常设计范围；3.控制执行人员责任性不强；4.

控制执行人员串通舞弊;5.高层管理者自我违规操作。2023/2/3156内部控制的五要素

1、控制环境2、风险评估3、控制活动4、信息与沟通5、内部监督2023/2/3157要素---五要素及其相互关系控制环境风险评估控制活动

监控手段依据基础保证信息与沟通信息与沟通2023/2/31591.控制环境是指对企业设置和实施内部控制有重大影响的因素的统称。包括以下内容：1.管理当局的观念和经营风格2.组织结构3.董事会及其所属审计委员会4.责权配置5.员工的素质6.人力资源制度7.外部影响2023/2/3160企业文化如IBM公司的发展史上，不乏导致企业灭亡的生存危机因素，而每一次它都能够生存下来并成为当今世界的500强，依靠的就是公司全体员工对企业文化的高度认同，并以此为基础，强化内部控制，优化各种资源，使其能够基业长青、生机勃勃。可见，企业文化代表着一个企业的风范，表现为企业的追求与理想，良好的企业文化有利于增强企业凝聚力，提高企业内部控制的有效性。西门子的责任感文化，强烈的质量意识日本的团队意识2023/2/31612.风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。2023/2/3162内部风险，应当关注下列因素：（1）董事、监事、经理及其他高级管理人员的职业操守、员工专业胜任能力等人力资源因素（2）组织机构、经营方式、资产管理、业务流程等管理因素（3）研究开发、技术投入、信息技术运用等自主创新因素（4）财务状况、经营成果、现金流量等财务因素（5）营运安全、员工健康、环境保护等安全环保因素（6）其他有关内部风险因素2023/2/3163外部风险，应当关注下列因素：（1）经济形势、产业政策、融资环境、市场竞争、资源供给等经济因素（2）法律法规、监管要求等法律因素（3）安全稳定、文化传统、社会信用、教育水平、消费者行为等社会因素（4）技术进步、工艺改进等科学技术因素（5）自然灾害、环境状况等自然环境因素（6）其他有关外部风险因素2023/2/31643.控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。控制措施一般包括：

不相容职务分离控制授权审批控制会计系统控制财产保护控制预算控制运营分析控制绩效考评控制2023/2/3165（1）不相容职务分离控制不相容职务分离控制要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。注册会计师应当了解职责分离，主要包括了解被审计单位如何将交易授权、交易记录以及资产保管等职责分配给不同员工，以防范同一员工在履行多项职责时可能发生的舞弊或错误。当信息技术运用于信息系统时，职责分离可以通过设置安全控制来实现2023/2/3166所谓不相容职务是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。不相容职务分离的核心是“内部牵制”，它要求每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，使得单个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或相联系，并受其监督和制约。2023/2/3167

其内容包括：①授权进行某项经济业务和执行该项业务的职务要分离，如有权决定或审批材料采购的人员不能同时兼任采购员职务。②执行某些经济业务和审核这些经济业务的职务要分离，如填写销货发票的人员不能兼任审核人员。③执行某项经济业务和记录该项业务的职务要分离，如销货人员不能同时兼任会计记账工作。④保管某些财产物资和对其进行记录的职务要分离，如会计部门的出纳员与记账员要分离，不能兼任。⑤保管某些财产物资和核对实存数与账存数的职务要分离⑥记录明细账和记录总账的职务要分离。⑦登记日记账和登记总账的职务要分离。2023/2/3168注意：①对每一项业务不能完全由一人经办；②钱、账、物分管，例如，仓库保管员负责原材料的收、发、存和管理工作，并负责登记原材料的数量，而相关的账务处理则由会计人员负责；③有健全严格的凭证制度。一般情况下，单位的经济业务活动通常可以划分为授权、签发、核准、执行和记录五个步骤。如果上述每一步都有相对独立的人员或部门分别实施或执行，就能够保证不相容职务的分离，从而便于内部控制作用的发挥。

2023/2/3169例如【关于货币资金的不相容职务】

按照《内部会计控制规范--货币资金(试行)》)》(财会[2001]41号)的要求，单位货币资金内部控制制度的具体内容应包括以下几个方面：(1)货币资金的收付及保管应由被授权批准的专职出纳人员负责，其他人员不得接触；(2)出纳人员不能同时负责总分类账的登记工作；(3)出纳人员不能同时负责非货币资金账户的记账工作；(4)出纳人员应与货币资金审批人员相分离，实施严格的审批制度；

2023/2/3170(5)货币资金的收付和控制货币资金收支的专用印章不得由一个人兼管；(6)出纳人员应与货币资金的稽核人员、会计档案保管人员相分离；(7)负责货币资金收付的人员应与负责现金的清查盘点人员和负责与银行对账的人员相分离。2023/2/3171

例题:ABC公司生产不锈钢门窗，产品主要销售给各建筑公司，订单均供应建筑工地，公司的原料有常备料及特殊配件之分，近年来，产销平衡，但公司库存有逐年增加的情况。注册会计师张华接受事务所委派，对该公司进行审行审计，审计过程中发现，该公司接到顾客订单后，直接交采购员李某办量采购，李某不仅超量购买，且单价偏高，采购经理是李某的近亲，因此，仍签字核准李某申请的采购。试问，大华公司内部控制存在哪些缺陷？2023/2/3172下列与现金有关的职责可以不分离的是()A现金支付的审批与执行B现金保管与现金日记帐的记录C现金的会计记录与审计监督D现金保管与现金总分类帐的记录2023/2/3173

问题：列举5种不相容职务?

2023/2/3174（1）出纳与会计

（2）保管与核对

（3）计划的申请与审批

（4）业务的审批与执行

（5）资产的保管与记录2023/2/3175（2）授权审批授权审批控制要求企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。注册会计师应当了解与授权有关的控制活动，授权的目的在于保证交易在管理层授权范围内进行。包括常规授权和特别授权。例：5000元以下的开支部门经理批准；5000-50000元由主管副总签批；50000以上由总经理办公会研究

不允许越权审批2023/2/3176常规授权是指企业在日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权。特别授权是指企业在特殊情况、特定条件下进行的授权，如重大资本支出和股票发行等。特别授权也可能用于超过常规授权限制的常规交易。例如，同意因某些特别原因，对某个不符合一般信用条件的客户赊购商品。2023/2/3177

下列各项中，属于业务授权控制的是：

A.客户赊销限额的批准

B.表账证之间的定期核对

C.原材料采购和会计记录职责的分离

D.财产物资的专人保管制度

2023/2/3178『正确答案』A2023/2/3179（3）会计系统会计系统控制要求企业严格执行国家统一的会计准则制度，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，保证会计资料真实完整。注册会计师应当了解与会计系统有关的控制活动，包括会计机构的设置及人员的配备等。2023/2/3180（4）财产保护控制财产保护控制要求企业建立财产日常管理制度和定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保财产安全。企业应当严格限制未经授权的人员接触和处置财产。注册会计师应当了解财产保护控制，主要包括了解对资产和记录采取适当的安全保护措施，对访问计算机程序和数据文件设置授权，以及定期盘点并将盘点记录与会计记录相核对。例如，现金、有价证券和存货的定期盘点控制。实物控制的效果影响资产的安全，从而对财务报表的可靠性及审计产生影响。2023/2/3181（5）预算控制预算控制要求企业实施全面预算管理制度，明确各责任单位在预算管理中的职责权限，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，强化预算约束。注册会计师应当了解预算控制。2023/2/3182（6）运营分析运营分析控制要求企业建立运营情况分析制度，经理层应当综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息，通过因素分析、对比分析、趋势分析等方法，定期开展运营情况分析，发现存在的问题，及时查明原因并加以改进。注册会计师应当了解运营分析控制