第一章税法概论

税法

2013下半年

贺新宇

【1】全国注册税务师执业资格考试教材编写组.税法Ⅰ.中国税务出版社，2013.1【2】全国注册税务师执业资格考试教材编写组.税法Ⅱ.中国税务出版社，2013.1【3】全国注册会计师执业资格考试教材编写组.2013年度注册会计师考试教材——税法.经济科学出版社.2013.4【4】轻松过关一：2013年注会考试基础阶段应试指导及全真模拟测试——税法.北京大学出版社.2013.4参考资料——教材财务与会计税务与经济税务研究财会月刊财会通讯中国税务报…………参考资料——杂志<>中华税务网</中国税务信息网></中国税务教育网></中华会计网校>http:///中国会计网/税法精品课程网参考资料——网站第一章税法概论学习目标：理解税法的概念、税收特点；了解税收法律关系，我国税法的制定与实施；掌握我国现行税制体系、税法的构成要素、税法的分类；掌握我国现行税收管理体制。第一节税收与税法的概念

税收属于经济学概念，而税法则属于法学概念。一、什么是税收？

税收是国家为满足社会公共需要，依据其社会管理职能，按照法律规定，参与国民收入分配的一种规范形式。是国家为了行使其职能，取得财政收入的一种方式。

二、税法的概念和特征(一)税法的概念税法，是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。(二)税收的特征1.强制性税收的强制性是指国家税收以法律形式规定，在税法规定的范围内，任何单位和个人都必须依法纳税，否则将受到法律的制裁。3.固定性税收的固定性是指国家在征税之前，通过法律形式预先规定征税对象、征税标准和课征方法等。2.无偿性税收的无偿性是指国家取得税收收入不承担偿还义务，也不需要支付任何代价。学习税法与学其他法律的区别其他法律的学习，主要从权利和义务的角度把握，或者是应承担的法律责任。税法的学习中，权利和义务并不很重要，重点在于生产经营者产生了各种经营业务后如何计算缴纳税款？如企业、个人取得收入后该缴纳多少税款？至于违反了税收法律该承担哪些责任，在整个税收法律规范中，这方面的规定占整个税法的内容不足2%。因此，学习税法是从经济的角度去学，而不是从法律的角度去学。税收与税法的关系：

税法是税收的法律表现形式，税收则是税法所确定的具体内容。

三、税收法律关系（一）税收法律关系的构成1.权利主体即税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人（1）双主体征税主体：代表国家行使征税职责的国家税务机关，包括国家各级税务机关、海关和财政机关；纳税主体：履行纳税义务的人，包括法人、自然人和其他组织。（2）权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不对等2.权利客体即税收法律关系的主体权利、义务所共同指向的对象，也就是征税对象。3.税收法律关系的内容征、纳双方各自享有的权利和承担的义务

税务机关：权利主要是依法征税、税务检查、违章者进行处罚；义务主要是向纳税人宣传、咨询、辅导税法，及时把征收的税款解缴国库，依法受理纳税人对税收争议申诉等。纳税义务人：权利主要有多缴税款申请退还权、延期纳税权，依法申请减免税权、申请复议和提起诉讼权等；其义务主要是按税法规定办理税务登记、进行纳税申报、接受税务检查、依法缴纳税款等单选：下列说法中，正确的是：A.税收是国家取得财政收入的唯一形式B.国家征税的依据是经济权力C.税收制度是在税收分配活动中税收征纳双方所应遵守的行为规范的总和D.税收的无偿性是对强制性和固定性的规范【正确答案】：C

【解析】：无偿性是核心，固定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束。第二节税法的构成要素一、税法的构成要素总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等。（一）纳税义务人1.含义：是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人2.范围：自然人、法人和其他组织法人：机关法人、事业法人、企业法人和社团法人自然人：居民纳税人和非居民纳税人3.相关概念（1）纳税人与负税人纳税人是直接与税务机关打交道的单位和个人，即税款由纳税人直接向税务机关交纳。但纳税人并不一定就是负税人。负税人一般是指税收的实际负担者。在实际生活中，有的税收由纳税人自己负担，纳税人本身就是负税人，如所得税；有的税收虽然由纳税人交纳，但实际却是由别人负担，纳税人并不是负税人，即通常所说的税负转嫁，如增值税、消费税。（2）纳税人与代扣代缴义务人、代收代缴义务人

各项税收，一般是由纳税人直接申报缴纳或由税务机关直接征收，但为了简化纳税手续，有效地控制税源，方便纳税人，税法还规定了代收(扣)代缴义务人。扣缴义务人是指税法规定的，在向纳税人支付或收取款项时，依法履行代收(扣)代缴应纳税款的单位或个人。比如个人所得税由所在单位代扣代缴。（二）征税对象，即纳税客体1.含义：指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物。2.重要作用：是区别一种税与另一种税的重要标志。3.与课税对象相关的概念：税源：是指税收的经济来源。各种税因征税对象的不同，都有不同的经济来源。有的税种征税对象与税源是相同的，如所得税，其征税对象和税源都是纳税人的所得。有的税种则不相同，如财产税，征税对象是应税财产，而税源则是财产的收益或财产所有人的收入。（三）税目

税目是征税对象的具体项目，它具体地规定一个税种的征税范围，体现了征税的广度。有些税种征税对象简单、明确，没有必要再另行规定税目。有些税种征税对象复杂，需要规定税目，如消费税以消费品为征税对象，但对哪些消费品征税，需要通过税目来规定，我国税法只规定对14种消费品征收消费税。

（四）税率对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。1.比例税率

即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。（1）单一比例税率（如增值税）（2）差别比例税率（如城市维护建设税）（3）幅度比例税率（如娱乐业营业税）2.累进税率

征税对象按数额（或相对率）大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高；每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税额（1）超额累进税率（如个人所得税中的工资薪金所得）（2）超率累进税率（如土地增值税）3.定额税率

按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。如消费税中的啤酒、黄酒、成品油等（五）纳税环节主要指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。如流转税在生产和流通环节纳税；所得税在分配环节纳税等。

（六）纳税期限是指税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定。

如企业所得税，企业应当自月份或者季度终了之日起15日内预缴，自年度终了之日起5个月内汇算清缴。营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。（七）纳税地点

指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人(包括代征、代扣、代缴义务人)的具体纳税地点。（八）税收优惠1、减税免税减税免税是税收制度中对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种规定。

减税是对应纳税额少征收一部分，免税是对应纳税额全部免征。2、起征点与免征额(1)起征点。起征点是课税达到征税数额开始征税的界限。课税对象数额未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，就课税对象全额征税。(2)免征额。免征额是在课税对象总额中免予征税的数额。它是按照一定标准从全部课税对象总额中预先减除的部分。免征额部分不征税，只就超过免征额的部分征税。（九）罚则

1、违章行为

欠税、偷税、抗税、逃税、骗税

代开发票、虚开发票

2、违章处罚

⑴经济处罚

加收滞纳金、罚款

可以处0.5倍以上5倍以下的罚款

⑵刑事处罚

对违章行为情节严重构成犯罪的，对直接责任人还要移交司法机关追究刑事责任，可以判处有期徒刑或拘役等，最高可以判处死刑。例：下列关于税法构成要素的说法中，正确的有（）。A.纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是实际负担税款的单位和个人B.征税对象是税法中规定的征税的标的物，是国家征税的依据C.税率是对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度D.税目是课税对象的具体化，反映具体征税项目【答案】BCD

例：采用超额累进税率征收的税种是（）。A.营业税

B.土地增值税C.个人所得税

D.企业所得税【答案】C

二、税法的分类（一）按照税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法和税收普通法基本法内容一般包括：税收制度的性质、税务管理机构、税收立法与管理权限、纳税人的基本权利与义务、税收征收范围(税种)等。我国尚无基本法。（二）按照税法的职能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法程序法：《中华人民共和同税收征收管理法》（三）按照税法征收对象的不同，可分为四种：流转税税法，所得税税法，财产、行为税税法，资源税税法。1、流转税是以商品流转额（销售额）和非商品流转额（营业额）作为征税对象征收的税。

主要税种有增值税、消费税、营业税、关税。特点：①以商品/劳务的交换为前提，与商品生产和流通有密切关系②税额与价格密切相关③税负可以转嫁，属于间接税2、所得税是指以纳税人的所得额或收益额为征税对象征收的税。收益额是指纳税人在一定时期内从国民收入总额中，通过各种方式分配到的那部分份额。有总收益和纯收益之分，纯收益即为所得额。主要税种有企业所得税、个人所得税。特点：①税额的多少直接取决于有无收益和收益多少。②税负不能转嫁3、资源税是指以开发和利用自然资源为征税对象的一类税。主要税种有资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税。特点：

①调节纳税人因利用资源的外部条件不同而形成的级差收入，有利于保证公平竞争。

②一般实行从量定额征收。4、财产税指以纳税人拥有或支配的各种财产为征税对象征收的税。主要税种有房产税、契税、遗产与赠与税、车船使用税。5、行为税是指以纳税人的某种特定行为作为征税对象征收的税。这也是目前世界各国普遍开征的一类税。开征行为税，除为国家取得一定财政收入外，更主要目的是为了通过征税，引导纳税人的某些行为，贯彻“寓禁于征”的政策。主要税种有印花税、城市维护建设税。（四）按税收计征标准分类1、从价税，以征税对象价格或金额为标准计征的税种。我国目前大部分税种均为从价税。2、从量税，以征税对象体积、面积、容积、数量、重量等实物量为标准计征的税种。如资源税。（五）按税收负担是否转嫁分类1、直接税，是指税款由纳税人缴纳，也由纳税人负担，不能转嫁给他人承担的税收，如所得税。2、间接税，是指税款由纳税人缴纳，但可以通过各种方式将税负转嫁给他人承担的税收，如流转税。（六）按税收与价格的关系分类1、价内税，是指税金构成商品价格因素的税种，如消费税、营业税。2、价外税，是指税金作为商品价格附加部分的税种，如增值税。（七）按照税收管理权限分类（见后文）

1、中央税

2、地方税

3、共享税第三节我国税法的制定与实施一、税收立法机关（一）税收法律1.全国人大及常委会正式立法3部法律：《企业所得税法》、《个人所得税法》、《税收征收管理法》2.全国人大及其常委会授权立法5个暂行条例：《增值税暂行条例》、《消费税暂行条例》、《营业税暂行条例》等（二）税收法规国务院——税收行政法规地方人大（目前只有海南省、民族自治区）——税收地方法规条例、暂行条例、实施细则：《税收征收管理法实施细则》、《房产税暂行条例》等（三）税收规章二、税法实施原则1.层次高的法律优于层次低的法律；2.同一层次的法律中，特别法优于普通法；3.国际法优于国内法；4.实体法从旧，程序法从新。第四节我国现行税法体系我国现行税法体系由税收实体法和税收征收管理法律制度构成。一、税收实体法体系由19个税收法律、法规组成，它们按性质作用分五类。（一）主体税1.流转税类（间接税）包括增值税、消费税、营业税、关税2.所得税类（直接税）包括企业所得税、个人所得税（二）非主体税1.资源税类包括资源税、土地增值税、城镇土地使用税2.特定目的税类包括固定资产投资方向调节税（暂缓征税）、筵席税、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税3.财产和行为税类包括房产税、车船税、印花税、契税第五节我国税收管理体制一、税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度或制度体系。税收管理权限按大类可划分为税收立法权和税收执法权。二、税收立法权的划分我国税收立法权划分的现状第一，中央税、中央与地立共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央，以保证中央政令统一，维护全国统一市场和企业平等竞争。第二，依法赋予地方适当的地方税收立法权。三、税收执法权的划分1.税收执法权和行政管理权是国家赋予税务机关的基本权力。2.税收执法权具体包括：税款征收管理权、税务稽查权、税务检查权、税务行政复议裁决权及其他税务管理权。四、中央政府与地方政府税收收入划分1.中央政府固定收入包括：消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。2.地方政府固定收入包括：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、筵席税。3.中央政府与地方政府共享收入包括：增值税、营业税和城市维护建设税（铁