第九章非营利组织财务管理

第九章非营利组织财务管理学习提要与目标第一节非营利组织概述第二节非营利组织财务管理概述第三节非营利组织的预算管理第四节非营利组织的筹资管理第五节非营利组织的资本预算决策第六节案例研究与分析：江海大学预算预测方法的应用学习提要与目标掌握非营利组织的概念、特征与分类掌握非营利组织预算的概念和内容，预算编制的方法掌握非营利组织筹资方式和筹资管理掌握非营利组织项目分析的目标与项目的风险分析第一节非营利组织概述一、非营利组织的概念与范围1.非营利组织的概念在我国，非营利性组织通常是指除了营利机构和政府机构以外的一切社会组织的全体，是不以营利为目的的向社会提供不能由营利机构和政府机构充分提供的社会服务组织。这些组织可表现为学会、协会、商会、基金会、联合会等各种社会团体，以及学校、科研机构、医院、福利院等各种事业单位和民办非企业单位。2.非营利组织范围（1）公立非营利组织。我国公立非营利组织一般称为事业单位，是指由国家机关领导，一般不具有社会生产职能和国家管理职能，直接或间接向社会提供公益服务或公共产品的社会服务组织。如：学校、医院等。（2）民间非营利组织。指依照国家法律、行政法规登记注册的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫官、清真寺、教堂等。二、非营利组织的特征1.非营利性非营利组织不以营利为目的，而是通过为社会提供产品和服务以实现社会效益为目的。2.税收优惠政策(所得税、营业税等减免)3.不排斥企业化管理4.业务收入并不一定是主要的资金来源5.非营利组织的责、权、利难以界定三、事业单位与行政单位的区别1.性质不同事业单位执行向社会提供公益服务或公共产品的职能，行政单位执行社会管理职能。2.属于现行预算会计的不同分支3.资金来源渠道与应用方式不同4.财务管理要求不同5.对市场的依赖程度不同第二节非营利组织财务管理概述一、非营利组织财务活动非营利组织财务活动是非营利组织以现金收支为主的资金收支活动的总称。主要涉及三个方面：1.预算资金收支活动2.预算外资金收支活动3.经营活动二、非营利组织的财务关系1.与政府及其职能部门的财务关系2.与主管部门和下属单位之间的财务关系3.与组织内部的各职能部门和员工的财务关系三、非营利组织的财务目标非营利性组织的目标通常可以通过一些企业应完成的使命来表述。例如，作为一家拥有300个床位的非营利性医疗机构，利智威社区医院的使命表述如下：“利智威社区医院及其医疗队伍，是公认的具创新精神，致力于满足公众需要的医疗界的领先者。我们致力于优质服务，力争使自己成为最好的综合性医疗服务提供机构”。为了使利智威社区医院能实现其经营目标，医院的管理者制定了5项特殊的财务管理目标。列示如下：1)医院必须保持她的财务活力（即盈利能力）。2)医院必须获取足够利润以便实现与社区发展相适应的扩张，并可以更换磨损陈旧的设备。3)医院必须获取足够的利润以便可以在新的医疗技术和服务项目上进行投资。4)虽然医院有一份富于进取性的慈善项目方案，但它不应完全依赖于这项规划，或完全依赖于政府拨款来满足它的经营基金需要。5)在实现上述各项财务要求的前提下，医院将致力于为社区提供价格尽可能低的服务。第三节非营利组织的预算管理一、非营利组织预算的内容非营利组织预算是非营利组织根据事业发展计划和公共事务管理任务编制的，并经过规定程序批准的年度财务收支计划。我国的预算由中央财政预算和地方各级财政预算组成，中央和地方各级财政预算由本级各部门预算组成，各部门预算由其所属各单位预算组成。单位预算分为行政单位预算和事业单位预算两种。本节涉及的预算管理主要针对公立的非营利组织。非营利组织预算由收入预算和支出预算组成。收入预算的内容包括：财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位上缴收入、其他收入和拨入专款等内容。支出预算包括：事业支出、经营支出、自筹基本建设支出、对附属单位补助支出和上缴上级支出等内容。二、非营利组织预算的编制1.收入预算的编制具体编制方法（1）财政补助收入：依据同级财政部门确定的具体补助方法进行编制。（2）上级补助收入：根据上级有关部门的补助标准和要求进行编制，确定预算金额。（3）附属单位上缴收入：按照与附属单位约定的上缴比例或定额编制预算。（4）其他收入：主要参考上年度的实际发生数并根据预算年度的收入变化给予适当的调整。（5）事业收入：有收费标准的根据有关业务量按标准计算；没有收费标准的根据上年实际发生数并结合预算年度的相关因素予以适当调整，来确定预算金额。（6）经营收入：根据本单位在预算年度开展经营活动制定的规划并参考上年度经营收入完成情况来确定预算金额。（7）基本建设拨款收入：应按程序立项审批，在保证事业正常支出需要并能保持正常预算收支平衡的基础上统筹安排。2.支出预算的编制支出预算包括：事业支出、经营支出、基本建设支出、对附属单位补助支出和上缴上级支出的预算。非营利组织的基本支出按性质可分为人员支出和公用支出。（1）人员支出是指用于个人方面的支出，具体包括基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金等。人员经费支出的预算数根据有关标准和编制人数计算确定。（2）公用支出是指单位支出中用于日常公共事务方面的支出，包括公务费、设备购置费、修缮费、业务费和其他费用等。公用支出数的确定可按支出定额计算编制，如果没有支出定额的，可结合实际情况和相关规定计算编制。3.单位预算执行控制单位预算从编制到审批，一般采用“两上两下”的预算编制与审批程序。（1）预算指标的分解。各单位要根据财政部门和主管部门的预算，围绕本单位的事业计划与目标，由财务部门统筹安排，将预算指标分解到各个部门。（2）预算的控制（重点）。预算控制的关键是对支出各阶段进行严密的合规性控制，以防范在预算执行过程中出现的财务违规。财务合规性控制可以分为一下几个阶段①在承诺阶段进行财务控制。②在取得商品与服务阶段进行核实。③付款前的会计控制。④最终付款后的审计。第四节非营利组织的筹资管理一、非营利组织自有资金的筹集1.政府拨款或补助2.社会捐赠3.事业收入：指非营利组织通过开展专业活动及其辅助活动取得的收入。4.经营收入：指非营利组织在专业业务活动及其辅助活动之外开展独立核算经营活动取得的收入。二、非营利组织债务资金的筹集一种是凭信用担保取得贷款，如高校贷款；另一种采取变通的办法，在事业单位下成立一个公司，通过公司取得贷款。这两种贷款途径都需要国家政策上的支持。三、资本成本1.债务资本的成本一般就是它的利息成本。2.权益资本（也称基金资本）的成本：（1）基金资本的成本为零（2）基金资本的成本为零，但认识到当通货膨胀存在时，基金资本必须能够带来足够的回报以使非营利性组织可以更新他们磨损的现存资产。（3）基金资本的成本并不很高。当一家非营利性组织收到捐赠或留存收益时，他们一般都是将这些基金投资于有价证券，而不是购置实物资产。所以，基金资本存在机会成本。资本成本大致等于短期、低风险的证券（如国库券）所提供的报酬。（4）非营利性组织的基金资本成本与营利性组织的留存收益的成本大致相等。这里的理论基础同样也建立在机会成本的概念之上，但这里的机会成本在此被定义为将基金资本投资于其他具有相似风险的可行性投资项目所带来的回报。四、资本结构决策1.负债会增加非营利组织的成本。2.获得政府拨款、吸收个人捐赠、创造额外收入是非营利组织提高竞争力的关键因素。第五节非营利组织的资本预算决策一、项目分析的目标资本预算决策除了考虑项目的盈利能力以外，还要考虑其他许多要素。包括某些非经济要素，如社会的正常运行等。这些要素的重要性超过非营利性组织财务要素的重要性。二、现金流量估算决策方法项目的总净现值（TNPV，thetotalPresentValue）可以表述如下：TNPV=NPV+NPSV在这里，NPV表示项目现金流量的净现值，NPSV表示项目社会价值的净现值。NPSV可以如下确定：