财政性资金(含不征税收入)填报

财政性资金及不征税收入处理的填报王雪峰2014年12月会计处理

企业会计准则第16号－政府补助分为与资产相关的政府补助和与收入相关的政府补助。与资产相关的政府补助－应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。与收益相关的政府补助，应当分情况处理：－用于补偿企业以后期间的费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。－用于补偿企业已发生相关费用或损失的，直接计入当期损益。企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。－本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；－所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。税收规定

－财政性资金例外：煤炭企业排水支出补助从县以上政府取得，同时满足财税〔2011〕70号文规定的三项条件，可作为不征税收入－有拨付文件；有管理要求；分开单独核算不征税收入用于支出形成的费用不得扣除，形成的资产不得提折旧、摊销在5年（60个月）内未支出且未缴回的部分，应计入第六年征税。税收规定

－不征税收入申报表的填写

－未满足70号文三项条件，作征税收入对应的支出可以扣除，不涉及调整。对收入确认的差异，需进行纳税调整－填写A105020《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》－不填A105040《专项用途财政性资金纳税调整明细表》只需对递延收益进行调整－如果会计上已在当期确认，则与税法一致不需调整表A105020表A105000第3行主表纳税15行调增或16行调减申报表的填写

－政府补助作征税收入的调整A105020：未按权责发生制确认收入纳税调整明细表行次项目合同金额账载金额税收金额纳税调整金额本年累计本年累计123456（4-2）9三、政府补助递延收入（10+11+12）

10（一）与收益相关的政府补助

11（二）与资产相关的政府补助

12（三）其他

【例】：某××市政府2014年12月1日无偿拨付给A企业1000万元，资金拨付文件上指定用于购买某技术改造所需设备，并对资金的使用提出了具体管理要求，A企业对该资金及其支出进行了单独核算。2014年12月底，该设备经安装调试后正式投入使用，预计可使用寿命10年，到期无残值。2014年，企业收到财政拨款，税收应确认1000万收入会计上借：银行存款1000万贷：递延收益1000万申报表的填写举例

－政府补助作征税收入的调整申报表的填写举例

－政府补助作征税收入的调整年份会计确认税收确认纳税调整2014年0万1000万＋1000万2015年100万0－100万2016年100万0-100万……………………2024年100万0－100万从2015年开始，会计每年计提折旧，同时分摊递延收益借：生产成本等100万贷：累计折旧100万借：递延收益100万贷：营业外收入100万申报表的填写举例

－政府补助作征税收入的调整行次项目合同

金额账载金额税收金额纳税

调整本年累计本年累计123456（4-2）10……

11（二）与资产相关

的政府补助10000010001000100012……

2014年A105020表对应栏次的填写申报表的填写举例

－政府补助作征税收入的调整行次项目合同

金额账载金额税收金额纳税

调整本年累计本年累计123456（4-2）10……

11（二）与资产相关

的政府补助100010010001000-10012……

2015年A105020表对应栏次的填写申报表的填写

－满足规定条件，作不征税收入不征税收入未支出或没有资本性支出的：－填写A105040《专项用途财政性资金纳税调整明细表》－不填A105020《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》不征税收入用于支出，形成资产的：－除了填写A105040表外，－还需填报《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》（A105080）申报表的填写

－不征税收入调整（不包括资本性支出部分）如果会计上已计入当期损益，应进行纳税调减－A105040第7行第4列A105000第9行第4列进行纳税调减，转主表第16行用于支出形成的费用不得扣除，应进行调增－A105040第7行第11列A105000第25行第3列进行纳税调增，转主表第15行60个月内未支出且未缴回的部分，应计入第六年征税。－A105040第7行第14列A105000第9行第3列进行纳税调增，转主表第15行【例】：某××市政府2015年1月为A企业提供1200万元的财政贴息专项资金，符合不征税收入条件。2015年，A企业用专项资金支付银行贷款利息600万；2016年用剩下600万元支付银行贷款利息。2015年1月，企业收到财政贴息，满足不征税收入借：银行存款1200万贷：递延收益1200万申报表的填写举例

－不征税收入的调整（费用性支出）2015年和2016年，分摊递延收益借：财务费用600万贷：专项资金－财政贴息款600万借：递延收益600万贷：营业外收入600万年份收入费用支出会计调减会计调增2015年600万600万600万600万2016年600万600万600万600万申报表的填写举例

－不征税收入的调整（费用性支出）填入A105040表对应年度第4列填入A105040表对应年度第7列2015年填法2016