第3章 货币资金及应收款项

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第三章货币资金及应收款项

本章内容1、货币资金库存现金、银行存款、其他货币资金2、应收款项

应收账款、应收票据、预付账款

应收股利、应收利息、其他应收款

坏账准备3

货币资金——处于货币形态的资金。属于流动资产，流动性最强。按存放地点和用途，分为：库存现金银行存款其他货币资金第一节货币资金4一、库存现金现金的定义：狭义：库存现金（由出纳人员经管）广义：库存现金+银行存款+其他符合现金定义的票证（一）库存现金管理制度1、现金的使用范围

8条：对个人的支付有6条

不属于该范围的结算款项，一律通过银行转账结算。2、库存限额管理

开户银行核定，3-5天零星开支，最长不得超过15天63、日常收支管理（1）及时送存现金送存现金时，在送款单中注明款项来源（2）不准坐支现金坐支——用收到的现金直接用于支付。（3）不许“白条顶库”；不准谎报用途“套取现金”提取现金时，在现金支票上写明用途（4）不得“公款私存”，不得设“小金库”（账外公款）不准用银行账户替其他单位或个人存取现金

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库存现金总账日记账

借库存现金贷收入支出

余额

每日核对库存现金日记账和现金库存数，每月核对库存现金日记账余额和总账余额。日清月结

思考：库存现金的核算都有哪些业务？日常收支和清查（二）设置账户8（三）日常收支的核算1、存取业务

提取现金：借：库存现金贷：银行存款存入现金：借：银行存款贷：库存现金92、预付内部职工差旅费：借：其他应收款贷：库存现金3、报销出差人员的差旅费：借：库存现金（或者在贷方）管理费用贷：其它应收款4、购买办公用品等借：管理费用贷：库存现金5、销售商品收到现金时：借：库存现金贷：主营业务收入10时间：定期不定期方法：实地清查参加人员：清查时，会计主管人员、出纳员应同时在场。清查结果的处理：根据清查结果编制“现金盘点单”，报告现金实存、账存和盈亏情况。盘盈（溢余）——实存>账存盘亏（短缺）——实存<账存（四）库存现金的清查11资产盘盈和盘亏，通过“待处理财产损溢”核算。借待处理财产损溢贷盘亏数盘盈数盘盈转销盘亏转销无余额清查结果的账务处理分为两步：1、查明原因之前的处理——调整账面价值，使账实相等:2、查明原因之后的处理——根据原因处理转出到相应账户13盘亏时的账务处理例1、某企业清查现金时发现短款200元。

第一步：调整账面价值，使账实相等借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢200贷：库存现金200

第二步：根据短款原因处理转出到相应账户经查明，短款的200元应由出纳员赔偿50元，其余经批准作为管理费用。借：其他应收款—出纳员50管理费用150贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢20014盘盈时的账务处理例1、某企业清查现金时发现长款100元。

第一步：调整账面价值，使账实相等借：库存现金100贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢100第二步：根据长款原因处理转出到相应账户

无法查明原因，经批准转入营业外收入借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢100贷：营业外收入10015

银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的可随时支用的货币资金。二、银行存款16

1、银行账户种类《人民币银行结算账户管理办法》，中国人民银行2003年4月10日颁布，9月1日起施行。

单位存款账户分为四类：基本存款账户、一般存款账户临时存款账户、专用存款账户

（一）银行账户管理制度17基本存款账户：用于企业办理日常结算和现金收付一般存款账户：基本存款账户以外的银行借款转存及与基本存款账户企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户。临时存款账户：设立临时机构、异地临时经营活动、注册验（增）资，可以开立临时存款账户。专用存款账户：因特定用途而开设的账户。一个单位只能开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户（1）不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。（2）可以转账结算、存入现金，但不得支取现金。【临时存款账户的有效期最长不得超过2年。①单位银行卡账户②财政预算外资金、证券交易结算资金、期货交易保证金和信托基金专用存款账户③基本建设资金、更新改造资金、政策性房地产开发资金、金融机构存放同业资金账户④粮、棉、油收购资金、社会保障基金、住房基金和党、团、工会经费专用存款账户

182、银行结算原则与纪律结算原则：恪守信用，履约付款谁的钱进谁的账，由谁支配银行不垫款结算纪律：

*不准签发没有资金保证的票据或远期支票；*不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据；*不准无理拒绝付款；*不得出租、出借账户；不准违反规定开立和使用账户。19（一）国内结算业务

1、支票

2、银行本票

3、银行汇票

4、商业汇票

5、信用卡

6、汇兑

7、委托收款

8、托收承付（二）国际结算业务

1、汇付2信用证银行结算方式结算：经济往来中发生的货币收付清算行为。票据结算非票据结算（二）、银行支付结算方式1.同城结算：①支票结算方式②银行本票结算方式2.异地结算：①银行汇票结算方式②汇兑结算方式③托收承付结算方式④国际信用证结算方式3.同城、异地结算均可：①商业汇票结算方式②委托收款结算方式③信用卡结算方式.21支票结算程序

图2-5银行本票结算程序图③持票办理结算⑥清算划款①委托银行办理本票④送交银行办理转账⑤通知办妥进账手续②收妥款项签发本票付款单位收款单位收款单位开户银行付款单位开户银行

银行本票结算程序231、开设银行存款总账和日记账借银行存款贷增加减少期末余额（二）银行存款的日常核算24按开户银行和其他金融机构、存款种类分别设置“银行存款日记账”。由出纳人员根据审核后的银行存款收付款凭证，按照业务发生的先后次序逐日逐笔登记。每日终了应结出余额。（三）、转账结算方式下的会计处理原则

购进方：借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付账款应付票据其他货币资金

销售方：借：银行存款应收账款应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）日常收支的核算案例：【例】销售商品收到支票6000元借：银行存款6000贷：主营业务收入6000【例】开出支票支付上月购入材料款5000元。借：应付账款5000贷：银行存款500027每月月末对银行存款进行定期清查方法：银行的对账单与银行存款日记账进行逐笔核对不一致的原因：发生错账或漏账存在未达账项1、企业已收，银行未收2、企业已付，银行未付3、银行已收，企业未收4、银行已付，企业未付（三）银行存款的核对28银行存款余额调节表

2014年月日29

【例】某企业2007年7月末的银行存款日记账的余额为42253元，银行对账单的余额为43835元，经逐笔核对，查明有下列未达账项；1）企业于月末送存银行的387号转账支票1765元，银行尚未入账；2）企业开出的421号转账支票480元，持票人尚未送存银行，银行未予销账；3）向购货单位收取的销货款3950元，银行已收妥入账，企业未收到银行收账通知，尚未入账；4）企业应付某单位承兑汇票一张，计1083元，现已到期；对方开出委托收款凭证，银行已主动代企业划款给对方，企业尚未收到银行的付款通知，未减少账目.

根据上述未达账款，编制银行存款余额调节表：30

一、概念及内容其他货币资金是指除现金、银行存款以外的各种货币资金。这些货币资金的存放地点和用途与库存现金、银行存款不同。主要包括:银行汇票存款银行本票存款信用卡存款外埠存款信用证保证金存款存出投资款三、其他货币资金311、开设“其他货币资金”总账和明细账借其他货币资金贷增加减少期末余额按照种类设置明细账二、其他货币资金核算二、其他货币资金核算

（一）外埠存款、银行汇票存款银行本票存款的核算1、办理：

借：其他货币资金—XX贷：银行存款

2、使用：借：原材料等

应交税费-应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金

3、余款退回：

借：银行存款

贷：其他货币资金-33

银行汇票存款、银行本票存款：例1、企业填制“银行汇票申请书”将100000元存入银行，1、取得银行汇票时：

借：其他货币资金—银行汇票存款100000贷：银行存款1000002、用于支付购买电脑价款，共计95940元。借:固定资产--办公设备（电脑）95940贷:其他货币资金——银行汇票95940

案例34

3、企业收到开户银行转来银行汇票存款余额4060元。借:银行存款4060贷:其他货币资金——银行汇票存款4060

35信用卡存款：例2.企业从其基本存款账户开出转账支票100000元转入信用卡账户1、借：其他货币资金—信用卡存款100000贷：银行存款1000002、购买办公用品800元借：管理费用—办公费800贷：其他货币资金—信用卡存款800

36存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。例：5月2日，企业将一笔准备用于投资的款项划到证券公司，金额为60000元。

借：其他货币资金——存出投资款60000贷：银行存款60000

5月20日，购买某公司的股票60000进行短期投资。

借：交易性金融资产60000贷：其他货币资金60000

37

外埠存款：是指企业到外地进行临时或零星采购，汇往外地银行开立采购专户的存款。例.企业委托开户银行将50000元存款汇往采购地银行开立采购专户。1、收到银行汇款回单借：其他货币资金—外埠存款50000贷：银行存款50000四、外埠存款38

2、收到购货发票等报销凭证，支付材料买价40000元，增值税6800元，货物尚未运到借：在途物资40000应交税费—应交增值税(进项税额)6800贷：其他货币资金—外埠存款468003、多余外埠存款转回原开户银行借：银行存款3200贷：其他货币资金—外埠存款320039内容:

应收账款、应收票据、预付账款应收股利、应收利息、其他应收款

坏账准备第二节应收款项40开设“应收账款”总账和明细账借

应收账款贷增加减少期末余额按照债务人设置明细账一、应收账款41（一）“应收账款”核算的内容主要包括应收取的价款（卖价及增值税）和代垫运杂费（二）应收账款的计量通常按实际发生额计价入账。具体计量时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。421、商业折扣鼓励客户多买商品给予的价格折扣。促销手段“薄利多销”目的：扩大销售、占领市场应收账款的入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认，商业折扣对应收账款的入账价值没有什么实质性的影响。43[例]销售商品1000件，商品价目单上价格为每件500元，给予10%的商业折扣。实际单位和发票金额是多少？实际单位售价为450元，共计450000，发票所列金额为450000元。442、现金折扣鼓励客户提前付款而给与的价格优惠。表示方法：“折扣/付款期限”例如，“2/10，1/20，n/30”，表示买方在10天内付款可按售价给予2%的折扣，在11-20天付款按售价给予1%的折扣，21-30天付款，则不给折扣。45

存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认：总价法应收账款的入账金额：现金折扣前的金额。实际发生折扣时：作为理财支出计入“财务费用”。

461、无折扣情况时没有现金折扣条件的情况下，按应收账款的全部金额入账。[例]销售产品一批，售价10000元，增值税率为17％，以现金代垫运杂费200元。已办妥委托银行收款手续。借：应收账款——A公司11900贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700库存现金200收到货款时借：银行存款11900贷：应收账款11900（三）应收账款的核算472、有商业折扣时按照实际交易价格核算，不影响账务处理.[例]产品的标价为10000，给予购货方5%的折扣，成交价为9500元，增值税率为17％，货款收到存入银行。借：银行存款11115贷：主营业务收入9500应交税费——应交增值税（销项税额）1615

483、有现金折扣情况时

采用总价法入账，收款时产生的现金折扣作为财务费用处理。[例]销售产品一批，售价10000元，增值税率为17％。规定的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30，产品交付并办妥托收手续。借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700

49如果债务人在10天内付款，据银行收款通知作如下会计分录：借：银行存款11500财务费用200贷：应收账款11700如果债务人在11-20天内付款，据银行收款通知作如下会计分录借：银行存款11600财务费用100贷：应收账款11700如果A公司在20天后付款，即超过了现金折扣的最后期限，据银行收款通知作如下会计分录：借：银行存款11700贷：应收账款1170050（一）应收票据的概念和分类1、概念企业持有的未到期兑现的商业汇票.2、分类1）按承兑人分为商业承兑汇票和银行承兑汇票（注意区别）2）按是否计息分为带息票据和不带息票据期限最长6个月二、应收票据511、均按票据面值计价入账2、带息应收票据，期末(指6月30与12月31日）计提利息，并相应增加应收票据的账面余额。（二）应收票据的计量52开设“应收票据”总账和明细账

借

应收票据贷1）增加2）带息票据期末计提利息1）到期收回2）转作应收账款期末余额按照债务人设置明细账（三）应收票据的核算53主要包括取得、计提利息、到期兑现或拒付、贴现等业务。1、应收票据的取得取得时，不论带息票据还是不带息票据，均按面值入账。1）销售时取得商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）（三）应收票据的核算54[例1]大华公司销售产品一批，价款为10000元，增值税1700元，收到不带息期限3个月的商业承兑汇票一张，金额共计为11700元。借：应收票据11700贷：主营业务收入10000应交税费—应交增值税（销项税额）170055对于带息应收票据，应当于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息，并增加应收票据的账面余额，同时冲减财务费用。

应收票据利息＝应收票据票面金额×票面利率×期限日利率=年利率÷360月利率=年利率÷12与期限保持一致2、带息票据期末利息的计提56例2：10月1日收到商业承兑汇票一张，金额共计为20000元。期限为6个月，票面利率为10％。12月31日计提利息票据利息＝20000×10％÷12×3＝500（元）例3：11月1日收到商业承兑汇票一张，金额共计为20000元。期限为100天，票面利率为10％。12月31日计提利息票据利息＝20000×10％÷360×60＝333.33（元）计提票据利息时借：应收票据贷：财务费用57不带息票据借：银行存款（面值）

贷：应收票据带息票据借：银行存款（面值+全部利息）

贷：应收票据

（面值+已提利息）财务费用（未提利息）

3、应收票据到期兑现接例1:借：银行存款11700

（面值）

贷：应收票据11700接例2：借：银行存款21000

贷：应收票据20500财务费用500594、应收票据到期遭到拒付（商业承兑汇票）借：应收账款贷：应收票据

5、应收票据贴现的核算（难点，了解）

1）概念：应收票据贴现是指企业将持有的未到期的票据转让给银行，由银行按票据的到期值扣除贴现日至到期日的利息后，将余额付给企业的融资行为，是企业与贴现银行之间就票据权利所作的一种转让。

贴现期：贴现日至票据到期日的期间称为贴现期。

贴现率：贴现中使用的利率称为贴现率。

贴现息：贴现银行扣除的利息称为贴现息。日期的计算：按月算（不分大小月）开始时间为月中，则为对等月份的该天；开始时间为月末，则为对等月份的月末。按天算（分大小月）：算头不算尾。2)有关计算公式:⑴到期值带息票据的到期值=票据面值+利息

不带息票据的到期值=面值⑵贴现期=票据期限-企业已持有票据期限⑶贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期⑷贴现实得额=票据到期值—贴现息

3）会计处理（银行承兑汇票）借：银行存款财务费用（贴现息＞应收利息）贷：应收票据

或：借：银行存款贷：应收票据

财务费用（贴现息＜应收利息）64[例]面值为10000元的不带息的商业承兑汇票，期限为6个月。出票日期2014年1月1日，贴现日4月1日，年贴现率为12％。贴现天数＝3个月贴现息＝10000×12％÷12×3＝300（元）贴现净额＝10000－300＝9700（元）借：银行存款9700财务费用300贷：应收票据10000[例]凯达公司因急需资金，于4月25日将所持有的出票日为3月20日、面值23400元、年利率10%、6月26日到期的商业汇票一张向银行贴现，贴现率为12%。该票据的到期值、贴现息、贴现净额的计算如下：

票据到期值=23400×（1+10%/360×98）=24037（元）贴现期=62（天）（4月份6天，5月份31天，6月份25天）贴现息=24037×12%/360×62=496.76（元）贴现净额=24037－496.76=23540.24（元）借：银行存款23540.24贷：财务费用140.24应收票据2340067三、预付账款（一）概念及账户设置预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款。预付账款产生于购货环节。应收款项产生于销货环节。三、预付账款68开设“预付账款”总账和明细账借预付账款贷1）购货前预付的款项2）补付余款1）购进货物按实际结算金额冲减2）余款退回期末余额按照债务人设置明细账或期末余额691、预付货款时借：预付账款贷：银行存款2、实际采购时借：在途物资、原材料、库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款（实际金额）

（二）预付账款的核算3、1）补付剩余款项，借：预付账款贷：银行存款2）或退回多付的款项借：银行存款贷：预付账款71（一）概念及内容其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付款项等以外的各种其他各种应收、暂付款项。包括以下内容：1、应收的各种赔款、罚款；2、应收出租包装物的租金；3、应向职工收取的各种垫付款项；4、备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）；5、存出保证金，如租入包装物支付的押金；6、其他各种应收、暂付款项。五、其他应收款72（二）开设账户开设“其他应收款”总账和明细账借其他应收款贷增加减少期末余额按照债务人设置明细账73（三）其他应收款---备用金的核算备用金是指为了满足企业内部各部门和职工生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和个人使用的现金。账户：“其他应收款—备用金（某部门）”核算与职工借差旅费类似741）拨付备用金时借：其他应收款——备用金（某部门）贷：库存现金/银行存款2）报账时借：管理费用/销售费用等库存现金（或在贷方）

贷：其他应收款——备用金（某部门）75坏账是指收不回来的应收款项。

在资产负债表日进行减值测试，有客观证据表明减值的，应确认资产减值损失，计提坏账准备，符合谨慎性原则。应收款项可以根据实际情况，分为单项金额重大和单项金额非重大两类分别进行减值测试。坏账的核算方法：备抵法。备抵法是指还没发生坏账时，在每年年末按一定方法预先计提坏账准备，待发生坏账时再冲销坏账准备。符合谨慎性原则。六、坏账准备（一）账户设置1、坏账准备2、资产减值损失借（减）坏账准备贷(增）“坏账准备”是资产类的备抵帐户，用来预提和转销坏账，反映应收款项的真实余额。1）计提坏账准备2）转销坏账又收回数1）实际发生坏账时转销坏账准备2）冲销多提坏账准备期末余额：年末应保留的坏账准备数

“资产减值损失”核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。损益类账户。按资产减值损失的项目设置明细账计提的各项资产减值准备形成的损失

1）冲减多计提的减值准备转回的损失2）期末转入“本年利润”借资产减值损失贷

==

（二）账务处理原则：期末时，按一定方法计算估计可能发生的坏账损失，1）计提坏账准备：

借：资产减值损失贷：坏账准备或冲减多提坏账准备：

借：坏账准备贷：资产减值损失

2）当坏账发生时：借：坏账准备贷：应收账款等

3）已确认的坏账又收回，

A、借：应收账款贷：坏账准备

B、应收账款收回：

借：银行存款贷：应收账款

核算要点：坏账准备期末余额=期末按一定方法（余额百分比法，账龄分析法，销货百分比法）计算的结果（计算数）坏账准备当期应计提或冲减的数额（分录数）坏账准备期末应保留的余额，不一定等同于分录数。坏账准备当期应计提或冲减的数额视坏账