第二章金融企业收入、成本费用和利润

金融企业会计湖南文理学院经济与管理学院杨/p>

通过本章的学习，了解金融企业会计科目的概念及设置特点、理解和掌握会计科目的分类，并熟悉金融企业会计报表，最后通过举例来掌握金融企业收入、成本费用及利润。学习目标第2章金融企业收入、成本费用和利润第一节会计科目和报表第二节金融企业收入、成本和费用框架结构第三节金融企业利润第一节会计科目会计科目设置会计科目分类会计科目相关概念金融企业会计科目是对金融企业会计对象进行分类核算的项目，是对金融企业资产、负债、所有者权益和损益进行分类汇总反映的类别名称，是分类记载经济业务、设置账户和确定报表项目的依据。金融企业会计科目是根据企业会计准则以及金融企业会计核算和管理的需要而设置的。一、会计科目设置会计科目是会计核算的基础。会计科目设置是否合理，直接关系到会计核算程序能否顺利进行，进而影响到企业内部管理和外部相关者获取信息的准确性。金融会计科目设置一般有以下特点：

（一）符合金融业务特点和经营管理的需要（二）坚持统一性原则（三）坚持相关性原则（四）适应组织会计核算的需要（五）根据资金性质设置会计科目（六）具有相对的稳定性二、会计科目分类（一）按会计科目的使用范围分统一科目、增设科目

原则：统一性和灵活性相结合

注意：但是，在编制会计报表时，自身增设的会计科目要正确按照金融企业统一会计科目将其归属在总分类科目下，以保证会计核算指标的可比性。金融企业统一会计科目是由《企业会计准则——应用指南》中统一规定的根据各金融企业自身情况增设（二）按与资产负债表的关系分

可分为：表内科目和表外科目（三）按核算指标详细程度分总账科目（一级科目）明细分类账科目（细目）子目（二级科目）表外科目，是不反映金融企业会计要素实际增减变化，用于反映各项登记备查事项的会计科目。如为了记载有价单证和空白重要凭证的调拨、领用和库存情况，应设置“有价单证”和“空白重要凭证”表外科目等。

表内科目，是反映金融企业会计要素实际增减变化的会计科目。表外科目举例银行的重要空白凭证（是指无面额的经填写金额并签章后即具有支付效力的空白凭证，包括：支票、汇票、支票、联行报单、行库往来专用凭证、资金汇划补充凭证、委托收款补充凭证、支付系统专用凭证等。）——“重要的空白凭证”有价单证（指印有固定面额的特定凭证，包括金融债券、代理发行的各类债券、国库券收款单等）——“有价单证”代为顾客保管的物品——“代保管有价值品”抵押有价物品——“代处理抵押品”减值贷款应收未收利息——“应收未收利息”减值贷款利息的核算：金融企业发放的贷款应该按期计提利息并确认收入。发放贷款到期（含展期，下同）90天后尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天后仍未收回的，冲减原已计入损益的利息收入，转做表外业务核算。收入：应收未收利息——XX户或付出：应收未收利息——XX户企业会计科目表顺序号

编号

会计科目名称

会计科目适用范围

（一）资产类

11001库存现金

21002银行存款

31003存放中央银行款项

银行专用

41011存放同业

银行专用

51015其他货币资金

61021结算备付金

证券专用

71031存出保证金

金融共用

81051拆出资金

金融共用

91101交易性金融资产

101111买入返售金融资产

金融共用

111121应收票据

121122应收账款

131123预付账款

141131应收股利

151132应收利息

161211应收保户储金

保险专用

171221应收代位追偿款

保险专用

181222应收分保账款

保险专用

191213应收分保未到期责任准备金

保险专用

201214应收分保保险责任准备金

保险专用

211221其他应收款

221231坏账准备

231301贴现资产

银行专用

251303贷款

银行和保险共用

261304贷款损失准备

银行和证券共用

271311代理兑付证券银行和证券共用

281321代理业务资产

银行和证券共用

291401材料采购

301402在途物资

311403原材料

321404材料成本差异

331406库存商品

341407发出商品

351408委托加工物资

361410商品进销差价

371411周转材料

381421消耗性生产资产农业专用391431贵金属银行专用

401441抵债资产

金融共用

411451损余物资

保险专用

421461融资租赁资产租赁专用

431471存货跌价准备

441501持有至到期投资

451502持有至到期投资减值准备

461503可供出售金融资产

471511长期股权投资

481512长期股权投资减值准备

491521投资性房地产

501522投资性房地产减值准备

511531长期应收款

521532未实现融资收益

531541存出资本保证金

保险专用

541601固定资产

551602累计折旧

561603固定资产减值准备

571604在建工程

581605工程物资

591606固定资产清理

601611未担保余值

租赁专用

611621生产性生物资产

农业专用

621622生产性生物资产累计折旧

农业专用

631623公益性生物资产

农业专用

641631油气资产

石油天然气开采专用

651632累计折耗

石油天然气开采专用

661701无形资产

671702累计摊销

681703无形资产减值准备

691711商誉

701801长期待摊费用

711811递延所得税资产

721821独立账户资产保险专用

731901待处理财产损溢

（二）负债类

742001短期借款

752002存入保证金

金融共用

762003拆入资金

金融共用

772004向中央银行借款

银行专用

782011吸收存款

银行专用

792012同业存放

银行专用

802021贴现负债

银行专用812101交易性金融负债

822111卖出回购金融资产款

金融共用

832201应付票据

842202应付账款

852203预收账款

862211应付职工薪酬

902221应交税费

912241其他应付款

922251应付保单红利

保险专用

932261应付分保账款

保险专用

942311代理买卖证券款

证券专用

952312代理承销证券款

证券和银行共用

962313代理兑付证券款

证券和银行共用

972314代理业务负债

982401递延收益

992501长期借款

1002502应付债券1012601未到期责任准备金

保险专用

1022602保险责任准备金

保险专用

1032611保户储金

保险专用

1042621独立账户负债

保险专用

1052701长期应付款

1062702未确认融资费用

1072711专项应付款

1082801预计负债

1092901递延所得税负债

（三）共同类

1103001清算资金往来

银行专用

1113002货币兑换

金融共用

1123101衍生工具

1133201套期工具

1143202被套期项目

（四）所有者权益类

1154001实收资本

1164002资本公积

1174101盈余公积

1184102一般风险准备

金融共用

1194103本年利润

1204104利润分配

1214201库存股

（五）成本类

1225001生产成本

1235101制造费用

1245201劳务成本1255301研发支出

1265401工程施工

建造承包商专用

1275402工程结算

建造承包商专用

1285403机械作业

建造承包商专用

（六）损益类

1296001主营业务收入

1306011利息收入

金融共用

1316021手续费及佣金收入

金融共用

1326031保费收入

保险专用

1336032分保费收入

保险专用

1346041租赁收入

租赁专用

1356051其他业务收入

1366061汇兑损益

金融共用1376101公允价值变动损益

1386111投资收益

1396201摊回保险责任准备金

保险专用

1406202摊回赔付支出

保险专用

1416203摊回分保费用

保险专用

1426301营业外收入

1436401主营业务成本

1446402其他业务支出

1456403营业税金及附加

1466411利息支出

金融共用

1476421手续费及佣金支出

金融共用

1486501提取未到期责任准备金

保险专用

1496502提取保险责任准备金

保险专用

1506511赔付支出

保险专用

1516521保单红利支出

保险专用

1526531退保金

保险专用

1536541分出保费

保险专用

1546542分保费用

保险专用1556601销售费用

1566602管理费用

1576603财务费用

1586604勘探费用

石油天然气开采专用

1596701资产减值损失

1606711营业外支出

1616801所得税

费用

1626901以前年度损益调整部分金融企业会计科目核算举例：1003

存放中央银行款项

（资产类）一、本科目核算企业（银行）存放于中国人民银行（以下简称“中央银行”）的各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等。

企业（银行）按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款，也通过本科目核算。

二、本科目可按存放款项的性质进行明细核算。

三、企业增加在中央银行的存款借：存放中央银行款项

贷：吸收存款或清算资金往来等科目减少在央银行的存款做相反的会计分录。

四、本科目期末借方余额，反映企业（银行）存放在中央银行的各种款项。1011

存放同业（资产类）一、本科目核算企业（银行）存放于境内、境外银行和非银行金融机构的款项。

企业（银行）存放中央银行的款项，在“存放中央银行款项”科目核算。

二、本科目可按存放款项的性质和存放的金融机构进行明细核算。

三、企业增加在同业的存款借：存放同业

贷：存放中央银行款项减少在同业的存款做相反的会计分录。

四、本科目期末借方余额，反映企业（银行）存放在同业的各种款项。1021结算备付金（资产类）一、本科目核算企业（证券）为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项。

企业（证券）向证券交易所支付的结算手续费，也通过本科目核算。

借：手续费及佣金支出

贷：结算备付金企业（证券）因证券交易与清算代理机构办理资金清算的款项等，可以单独设置“证券清算款”科目。

二、本科目可按清算代理机构，分别“自有”、“客户”等进行明细核算。

1031

存出保证金

（资产类）一、本科目核算企业（金融）因办理业务需要存出或交纳的各种保证金款项。

二、本科目可按保证金的类别以及存放单位或交易场所进行明细核算。

三、企业存出保证金借记本科目，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“应收分保账款”等科目；减少或收回保证金时做相反的会计分录。

四、本科目期末借方余额，反映企业存出或交纳的各种保证金余额。1111

买入返售金融资产

（资产类）

一、本科目核算企业（金融）按照返售协议约定先买入再按固定价格返售的票据、证券、贷款等金融资产所融出的资金。

二、本科目可按买入返售金融资产的类别和融资方进行明细核算。

三、本科目期末借方余额，反映企业买入的尚未到期返售金融资产摊余成本。

四、买入返售金融资产的主要账务处理。

1111

买入返售金融资产

（资产类）

（一）企业根据返售协议买入金融资产，应按实际支付的金额，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等科目。

借：买入返售金融资产100000

贷：存放中央银行款项100000

（二）资产负债表日，按照计算确定的买入返售金融资产的利息收入，借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”科目。

借：应收利息2000

贷：利息收入2000（三）返售日，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记本科目、“应收利息”科目，按其差额，贷记“利息收入”科目。

借：存放中央银行款项105000

贷：买入返售金融资产100000

应收利息2000

利息收入30001302

拆出资金（资产类）一、本科目核算企业（金融）拆借给境内、境外其他金融机构的款项。

二、本科目可按拆放的金融机构进行明细核算。

三、企业拆出的资金，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”、“银行存款”等科目；收回资金时做相反的会计分录。

四、本科目期末借方余额，反映企业按规定拆放给其他金融机构的款项。下面以某公司来看财务报表：金融企业会计科目（二）金融企业账户的分类资产类负债类所有者权益类损益类共同类存放同业拆出资金同业存放拆入资金实收资本资本公积利息收入利息支出套期工具清算资金往来（三）记账方法记账方法就是在核算时，使用一定的记账符号，按照—定的记账规则，将各项业务和财务活动记入账户，以反映资产、负债增减变化的一种专门的技术方法。按记录方式的不同，金融企业会计的记账方法包括复式记账法和单式记账法。金融企业会计中，经济业务发生后，涉及表内科目增减变化的，采用复式记账法；未引起表内科目变化，涉及表外科目增减变化的，一般采用单式记账法。1、复式记账法“资产=负债+所有者权益”的平衡原理是复式记账的理论依据。复式记账法就是对每一项经济业务，都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。在国际上，通常采用的复式记账法为借贷记账法，金融企业会计采用借贷记账法对表内科目进行记载。2、单式记账法

单式记账法是指对已发生的每一笔业务，只单方记入一个账户或一个科目，从会计分录上不能直观地反映其资金的来龙去脉。

根据规定，金融企业对业务上使用的重要空白凭证、未发行的国家债券、待结算凭证、待保管有价值物品等应设置表外科目登记，并进行单式记账。即以收入和付出作为记账符号，账簿设“收入”、“付出”、“余额”三栏，业务事项发生时，记收入，销账或减少时记付出，余额表示结存或剩余。

单式记账法举例：例如：银行收到重要的空白凭证支票50本，用单式凭证记账法记账如下：

收入：重要空白凭证——支票50本50重要空白凭证应纳入表外科目进行核算。以每份一元的假设价格记账，按种类等分别设户，登记起讫号码、份数，并定期与有关实物登记簿（“重要空白凭证使用销号登记簿”）进行核对。表外科目举例银行的重要空白凭证（是指无面额的经填写金额并签章后即具有支付效力的空白凭证，包括：支票、汇票、支票、联行报单、行库往来专用凭证、资金汇划补充凭证、委托收款补充凭证、支付系统专用凭证等。）——“重要的空白凭证”有价单证（指印有固定面额的特定凭证，包括金融债券、代理发行的各类债券、国库券收款单等）——“有价单证”代为顾客保管的物品——“代保管有价值品”抵押有价物品——“代处理抵押品”减值贷款应收未收利息——“应收未收利息”课堂练习：1.证券公司收到金融债券20张，每张面值1000元。收入：有价单证——金融债券20张200002.对减值贷款应收未收利息2000元进行销账处理。付出：应收未收利息——XX户20003.商业银行收到某单位现金存款10000元。借：库存现金10000

贷：吸收存款10000第二节金融企业收入、成本费用营业收入的确认与分类金融企业的成本费用一、营业收入的确认与分类金融企业提供金融商品服务所取得的收入，主要包括利息收入、手续费及佣金收入、保费收入、租赁收入、其他业务收入、汇兑损益、公允价值变动损益、投资收益及营业外收入等。不同性质的金融企业，其主营收入的主要内容也不同。1、利息收入

金融企业是因发放各项贷款和办理贴现等融出资金业务而按照适用利率和计息期限计算收取的利息，包括短期与中长期信用贷款、信托贷款、保证贷款、抵押和质押贷款利息收入、贴现利息收入等，金融企业应在实际持有期内按利率逐日计提的金额入账。（1）金融企业在计息当期收到利息时，会计分录为：借：XX存款等科目贷：利息收入借：应收利息（2）金融企业在计息当期收到利息时，会计分录为：贷：利息收入XX贷款——利息调整（或在借方）（3）收到利息时，会计分录为：借：XX存款等科目贷：应收利息2、手续费收入

金融企业提供在办理各种自营及代理业务时，按规定所收取的各种手续费，包括结算业务手续费收入、咨询业务手续费收入、担保业务手续费收入、委托及代理业务手续费收入、证券买卖手续费收入、其他手续费收入等。（1）金融企业确认手续费收入时，会计分录为：借：应收账款等科目贷：手续费收入（2）金融企业实际收到手续费收入时，会计分录为：借：库存现金或存放中央银行款项等科目贷：应收账款等科目3、保费收入、分保费收入

保费收入核算金融企业根据原保险合同准则确认的原保险合同保费收入的增减变动情况；分保费收入核算金融企业根据再保险合同分入报废所取得收入的增减变动情况。（1）确认保费收入时，会计分录为：借：应收账款等科目贷：保费收入非寿险保险合同提前解除，按合同规定退还投保人部分保费时，会计分录为:上面分录的反向分录（2）确认分保费收入时，会计分录为：借：应收分保账款贷：分保费收入4、租赁收入

经营性租赁：出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为收入，其他方法更为系统合理的。（1）确认租赁收入时，会计分录为：借：未实现融资收益等科目贷：租赁收入

融资性租赁：出租人应当在租赁期开始日，将租赁期开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁的入账价值，并同时记录未担保余值，将最低租赁收款额、初始直接费用与为担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。（2）确认租赁收入时，经营租赁会计分录为：借：应收账款或银行存款等科目贷：租赁收入5、其他业务收入

金融企业经营的除主营业务收入以外的其他业务所取得的收入，包括出租固定资产（租赁公司出租固定资产取得的收入通过“租赁收入”科目核算）。其他业务收入应在全部款项收妥后才予以确认。

确认其他业务收入时，会计分录为：借：应收账款等科目贷：其他业务收入6、汇兑损益

金融企业在经营外汇买卖、外币兑换以及结售汇业务过程中，有效利用利率、汇率变动而发生的收益。（1）如为贷方余额，即发生收益，会计分录为：借：货币兑换——记账本位币贷：汇兑损益借：汇兑损益（2）如为借方余额，即发生损失，会计分录为：贷：货币兑换——记账本位币

金融企业采用分账制核算的，期（月）末将所有外币表示的“货币兑换”科目余额进行比较，如为贷方差额的，借记“货币兑换——记账本位币”科目，贷记“汇兑损益”科目，为借方差额的做相反的会计分录。7、公允价值变动损益

金融企业持有的金融资产或金融负债，由于公允价值变动形成的损益。（1）资产负债表日，将公允价值与账面余额进行比较，会计分录为：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益借：存放中央银行款项等科目（2）出售时，会计分录为：贷：交易性金融资产——公允价值变动（账面余额）投资收益（或为贷方）以交易性金融资产核算为例：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动同时，将原计入该金融资产或金融负债的公允价值变动转出，会计分录为：借：公允价值变动损益贷：投资收益或相反分录8、投资收益

金融企业在一定的会计期间通过购买有价证券或以现金、无形资产、实物等对外投资所取得的收益。二、金融企业的成本与费用金融企业的营业成本，是指在业务经营及管理工作中发生的各项支出，包括利息支出、手续费支出、提取未到期责任准备金、提取保险责任准备金、赔付支出、保户红利支出、退保金、分出保费、分保费、其他业务成本等。金融企业的营业费用核算其在业务经营及管理工作中发生的各项费用，包括固定资产折旧、业务宣传费、业务招待费、电子设备运转费、安全防卫费等等。金融企业应设置“业务及管理费”科目核算在业务经营和管理过程中发生的各项费用，并按照费用项目进行明细核算。金融企业的“其他业务支出”科目核算除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，如出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销等。金融企业的“营业税金及附加”科目核算金融企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。金融企业的“营业外支出”科目核算金融企业发生的与业务经营无直接关系的各项净支出，如处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。第三节金融企业利润利润的构成营业利润的核算营业利润的核算一、利润的构成金融企业利润总额，是指金融企业营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-业务及管理费用-资产减值损失+公允价值变动损益（-公允价值变动损益）+投资净收益（-投资损失）+汇兑净损益（-汇兑净损失）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用二、账务组织结构一、账务组织结构（一）明细核算系统明细核算系统是反映各科目详细情况的核算系统。它在每一会计科目下，按具体对象设立分户账，进行详细、系统地核算和反映各个账户资金增减变化的明细情况。1、分户账分户账是银行会计的明细分类账，它是明细核算的主要形式，是按会计科目的具体内容设立，是各科目的明细记录，是银行会计办理日常业务、与客户进行对账、编制余额调节表的主要工具。

分户账按不同用途分为一般分户账和销账分户账。（1）一般分户账：设有借、贷方发生额（收入、付出）和余额三栏，适用于余额表计息科目账户、不计息科目账户、表外科目账户、银行内部资金和损益表科目账户。一般分户账又分为：甲种账、乙种账、丙种账、丁种账。①甲种账：设有借方发生额、贷方发生额和余额三栏，一般适用于不计息科目的账户或用余额表计息科目以及金融企业内部科目的账户。××银行

账户名：账号：领用凭证记录：会计记账本账总页数本户页数年摘要凭证号码对方科目代号借方贷方借或贷余

额复核盖章月日（位数）（位数）（位数）②乙种账：设有借方发生额、贷方发生额、余额和积数四栏。一般适用于在账页上加计积数并计算利息的账户。

××银行

账户名：账号：领用凭证记录：利率：会计记账本账总页数本户页数年摘要凭证号码对方科目代号借方贷方借或贷余额日数积数复核盖章月日（位数）（位数）（位数）（位数）

③丙种账：设有借方发生额、贷方发生额和借方余额、贷方余额四栏。一般适用于双重性科目账户。

××银行

账户名：账号：领用凭证记录：利率存贷：会计记账本账总页数本户页数年摘要凭证号码对方科目代号发生额余额复核盖章月日借方贷方借方贷方（位数）（位数）（位数）（位数）④丁种账：设有借方发生额、贷方发生额、余额、销账四栏。一般适用于逐笔记账、逐笔销账的一次性账户，并兼有分户明细核算的作用。

××银行

账户名：账号：领用凭证记录：利率：会计记账本账总页数本户页数年账号户名摘要凭证号码对方科目代号贷方销账借方借或贷余额复核盖章月日（位数）年月日（位数）（位数）2、现金收入（付出）日记簿现金收入（付出）日记簿是控制和记载当日现金收入或者付出金额和现金传票的专用账簿。由出纳员（或会计专柜复核员）根据现金收、付业务传票顺序逐日、逐笔进行记录，营业终了分别结出现金收入日记簿的合计数与现金付出日记簿的合计数。

现金收入（付出）日记簿

柜组名称：年月日第页共页

凭证号数科目代号户名或账号计划项目代号金额凭证代号科目代号户名或账号计划项目代号金额（位数）（位数）复核出纳

3、登记簿登记簿是用以控制重要的凭证、有价单证和实物以及统驭卡片账而设置的辅助性账簿或者备查账簿。登记簿干什么的呢？登记簿，是明细核算的辅助性工具，用作账外核算。为适应某些业务的特殊需要而设置。凡是分户账不能记载或不必用分户账记载而又需要查考的业务活动，都可以用登记簿记载。也可以用于统驭卡片账或控制重要空白凭证、有价单证、实物及某些重要的业务事项等。如开户登记簿、销户登记簿、重要空白凭证登记簿、印鉴卡使用情况登记簿、代保管有价证券登记簿等。一般格式的登记簿中国××银行（）

登记薄（卡）户名：单位：年摘要收入付出余额复核盖章数量金额数量金额数量金额月日（位数）（位数）（位数）会计记账

本账总页数本户页数4、余额表余额表是按科目设置并分账户填列每日余额的一种明细表式（即用来抄制分户账余额的一种专门表式）。登记方法是每日根据分户账最后余额抄列（当天没有发生额的账户照抄上日余额）。余额表是什么？余额表是核对总账、分