税收筹划-第八章其他税种

第八章其他税种的税收筹划第八章其他税种税收筹划

案例导入8-1

一家房地产开发企业有可供销售的10000平方米同档次的商品房两栋，均属于普通商品房：甲栋每平方米售价是1000元（不含装修费70元）转让收入是1000万元，它的扣除项目金额是835万元，增值额是165万元。乙栋每平方米售价是1070元（含装修费70元）转让收入是1070万元，它的扣除项目金额是838万元，增值额是232万元。

思考：分别计算土地增值税应纳税额；并分析应采取的销售方式。案例分析：甲栋楼房的增值率=165/835=19.76%按照税法规定，甲栋楼房的增值率小于20%，不缴土地增值税。企业获得的利润=165万元乙栋楼房的增值率=232/838=27.86%应纳土地增值税=232*30%=69.6万元企业获得利润=232-69.6=162.4万元8.1关税的税收筹划关税是海关按照国家制定的关税政策、税法和进出口税则，对进出关境的货物和物品征收的一种流转税。8.1关税的税收筹划关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。关税的纳税义务人包括进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人。8.1关税的税收筹划什么是最惠国税率？8.1关税的税收筹划关税的原产地标准全部产地生产标准是指进口货物“完全在一个国家内生产或制造”，生产或制造国即为该货物的原产国。实质性加工标准是适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准，经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。8.1关税的税收筹划进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。货物的货价以成交价格为基础。思考：哪些费用应该计入完税价格？哪些费用不能计入？8.1关税的税收筹划出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。出口货物的成交价格中含有支付给境外的佣金的，如单独列明，应当扣除。8.1关税的税收筹划关税减免8.1关税的税收筹划1.关税优惠政策的应用2.合理控制完税价格3.充分利用原产地标准4.利用保税制度的税收筹划5.选择物品的进口方式进行税收筹划6.选择货物的运输方式进行税收筹划7.反倾销税的税收筹划8.关税法律救济的筹划第二节其他税种的税收筹划一、土地增值税的税收筹划二、房产税的税收筹划三、印花税的税收筹划四、资源税的税收筹划五、城镇土地使用税的税收筹划六、城市维护建设税的税收筹划七、车船税的税收筹划八、契税的税收筹划一、土地增值税的税收筹划（一）土地增值税相关税法规定

1、土地增值税概念

土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，取得增值收入的单位和个人征收的一种税。2、土地增值税的构成要素土地增值税的纳税义务人是转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。

纳税义务人

征税范围征税范围的判定标准标准之一：转让的土地使用权是否国家所有。

标准之二：土地使用权、地上建筑物及其附着物的产权是否发生转让。标准之三：转让房地产是否取得收入。

不属于土地增值税的征税范围的情况（1）房地产继承（2）房地产有条件的赠与（3）房地产出租（4）房地产抵押期内（5）房地产的代建房行为（6）房地产重新评估增值无收入权属未变无权属转移税率

计税依据

增值额=转让收入-扣除项目金额对于新建房地产转让

1）取得土地使用权所支付的金额2）房地产开发成本3）房地产开发费用

4）与转让房地产有关的税金

5）财政部规定的其他扣除项目（1）纳税人为取得土地使用权所支付的地价款；（2）纳税人在取得土地使用权时按国家统一规定缴纳的有关费用。房地产开发费用是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用和财务费用。指在转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税、教育费附加。从事房地产开发的纳税人可加计20％的扣除：加计扣除费用＝（取得土地使用权支付的金额＋房地产开发成本）×20％土地的征用及拆迁补偿费前期工程费建筑安装工程费基础设施费公共配套设施费开发间接费用等纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，并能提供金融机构的贷款证明的：

房地产开发费用＝利息支出＋（取得土地使用权所支付的金额＋房地产开发成本）×5％以内

房地产开发费用（1）最高不得超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额；（2）不包括加息、罚息。纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出，或不能提供金融机构贷款证明的：

房地产开发费用＝（取得土地使用权所支付的金额＋房地产开发成本）×10％以内

房地产开发费用存量房地产的转让

1）旧房及建筑物的评估价格

2）取得土地使用权所支付的金额和按国家统一规定缴纳的有关费用

3）转让环节缴纳的税金评估价格＝重置成本价×成新度折扣率3、土地增值税应纳税额的计算

1）分步计算法

应纳税额＝∑（每一级距土地增值额×适用税率）

2）速算扣除法

应纳税额＝增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除系数

应纳税额的计算方法1）计算扣除项目金额。

2）计算增值额。

增值额＝转让收入额－扣除项目金额

3）计算增值额占扣除项目金额的比重

增值率＝增值额÷扣除项目金额×100％

4）依据增值率确定适用税率。

5）依据适用税率计算应纳税额。

应纳税额＝增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除系数应纳税额的计算程序

4、税收优惠纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20％的，免征土地增值税；超过扣除项目金额20％的，应就其全部增值额计税。因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土地增值税。个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房，凡居住满5年或5年以上的，免于征收土地增值税；居住满3年未满5年的，减半征收土地增值税；居住未满3年的，按规定计征土地增值税。

在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。

（二）土地增值税的税收筹划

1．利用房地产转移方式进行税收筹划

征收土地增值税必须满足三个判定标准：仅对转让国有土地使用权及其地上建筑物和附着物的行为征税；仅对产权发生转让的行为征税；仅对转让房地产并取得收入的行为征税。房地产所有人可以通过避免符合以上三个判定标准来避免缴纳土地增值税。

2．通过控制增值额进行税收筹划收入筹划法：收入分散筹划，即将可以分开单独处理的部分从整个房地产中分离（比如房屋里面的各种设施），从而使得转让收入变少，降低纳税人转让的土地增值额。成本费用筹划法：最大限度地扩大成本费用列支比例。

3．利用税收优惠进行税收筹划

建造一般民用住宅时，将增值率控制在20%之内；个人住房居住满5年后再予以转让等。

案例8-2

某房地产开发企业，2011年6月份商品房销售收入为1.5亿元，其中普通住宅的销售额为1亿元，豪华住宅的销售额为5000万元。税法规定的可扣项目金额为1.1亿元，其中普通住宅的可扣除项目金额为8000万元，豪华住宅的可扣除项目金额为3000万元。思考：企业如何选择核算形式？

不分开核算（当地允许不分开核算）增值率=（15000－11000）÷11000×100%=36%

该企业应缴纳土地增值税=（15000－11000）×30%=1200（万元）

分开核算

普通住宅：增值率=（10000－8000）÷8000×100%=25%应纳土地增值税=（10000－8000）×30%=600万元

豪华住宅：增值率=（5000－3000）÷3000×100%=67%应纳土地增值税=（5000－3000）×40%－3000×5%=650（万元）二者合计为1250万元，分开核算比不分开核算多支出税金50万元。

二、房产税的税收筹划（一）房产税的法律规定

1、概念房产税是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或租金收入，向产权所有人征收的一种财产税。

2、房产税的特点属于个别财产税征税范围仅限于城镇的经营性房屋区别房屋的经营使用方式规定征税办法3、房产税的构成要素

以在征税范围内的房屋产权所有人为纳税义务人。

房产税的纳税人包括：产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人或者使用人。

纳税义务人

征税对象

房产税的征税对象是房产。房产是指以房屋形态表现的财产。征税范围城市、县城、建制镇和工矿区。房产税的征税范围不包括农村。计税依据

房产税以房产的计税余值或房产的租金收入为计税依据。从价计征从租计征

指依照房产原值一次减除10％-30％的损耗价值以后的余额。对纳税人经营自用的房屋，以房产的计税余值为计税依据。指房屋产权所有人出租房产使用权所得的报酬。对于出租的房屋，以房产的租金收入为计税依据。税率从价计征：1.2%从租计征：12%4、房产税应纳税额的计算

5、税收优惠（免征房产税）国家机关、人民团体、军队自用的房产；由国家财政部门拨付事业经费的单位，本身业务范围内使用的房产；宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产；个人所有非营业用的房产；中国人民银行总行（含国家外汇管理局）所属分支机构自用的房产；对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的房产；老年服务机构自用的房产。高校后勤实体免征房产税。

（二）房产税的税收筹划

1．利用税收优惠进行税收筹划

税法规定，对个人按市场价格出租的居民住房，房产税暂减按4%的税率征收。因此纳税人出租房时，可使用市场价格，享受税收优惠。税法规定房产大修停用半年以上，经税务机关审核在大修期间可以免税。

2.房产修理、更新改造的筹划

我国会计准则规定：发生的修理支出达到固定资产原值20%以上；经过修理后有关固定资产经济使用寿命延长2年以上；经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途，应确认为固定资产更新改造支出，计入固定资产原值。不满足条件的大修理支出则直接在税前扣除，不计入房产原值。发生改扩建房产行为的，应将房产改扩建支出减去改扩建过程中发生的变价收入计入房产原值。3.房产税投资联营的筹划对于以房产投资联营，投资者参与投资利润分红，共担风险的，被投资方要按房产余值作为计税依据计征房产税；对以房产投资，收取固定收入，不承担联营风险的，实际是以联营名义取得房产租金，应由投资方按租金收入计缴房产税。

三、印花税的的税收筹划

1988年8月6日国务院发布并于同年10月1日实施的《中华人民共和国印花税暂行条例》

（一）印花税的法律规定

1、概念印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的应税凭证的单位和个人征收的一种税。

2、印花税的构成要素

在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举凭证的单位和个人为印花税的纳税义务人。

纳税义务人

立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人、各类电子应税凭证的签订人

3、印花税应纳税额的计算

1）采用比例税率计算应纳税额的公式为：应纳税额＝应税凭证计税金额×适用税率

2）采用定额税率计算应纳税额的公式为：应纳税额＝应税凭证数量×单位税额

4、税收优惠（免税）

1）应税凭证的副本或者抄本

2）财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据

3）农副产品收购合同

4）无息、贴息贷款合同

5）援助性优惠贷款合同

6）房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的房屋租赁合同

7）农牧业保险合同

8）特殊货运凭证（二）印花税的税收筹划

1．利用税收优惠进行税收筹划

税法规定应纳税额不足一角时，免纳印花税；一角以上的，其税额尾数不满五分的不计，满五分的按一角计算；已缴印花税的凭证的副本或者抄本，只要不视同正本使用，不需要缴纳印花税。

2.分项核算筹划

一个合同如果涉及若干经济业务，应当分别核算各项业务的金额，适用不同的印花税税率。税法明确规定同一凭证载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率较高的计税贴花。

3.利用不确定金额和保守金额进行筹划

税法规定对于在签订时无法确定计税金额的合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补税贴花。或者双方在订立合同时，充分考虑以后经济交往中可能会遇到的种种情况，确定比较合理、保守的金额，防止所载金额大于合同履行后的实际结算金额。

案例8-3

某铝合金门窗厂与某建筑安装企业签订了一份加工承揽合同。合同中规定：铝合金门窗厂受建筑安装公司委托，负责加工总价值200万元的铝合金门窗，加工所需原材料由铝合金门窗厂提供，铝合金门窗厂收取加工费及原材料费共计140万元；同时，由铝合金门窗厂提供价值20万元的零配件。该份合同由铝合金门窗厂交印花税：（140+20）×0.5‰=800（元）

如果合同将铝合金门窗厂所提供的加工费金额与原材料金额分别核算，则加工费为40万元，原材料费为100万元印花税税额=100×0.3‰+40×0.5‰+20×0.5‰=600元资源税征税范围包括矿产品资源（原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色矿原矿、有色金属矿原矿）和盐资源。资源税的征税范围四、资源税的税收筹划资源税的计税依据实行从价定率的以销售额作为计税依据。销售额是指为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。实行从量定额征收的以销售数量为计税依据。资源税的应纳税额实行从价定率征收的应纳税额=销售额*适用税率实行从量定额征收的应纳税额=课税数量*单位税额代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量*适用的单位税额资源税的税收优惠（１）开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。（２）自２０１０年６月１日起，纳税人在新疆开采的原油、天然气，自用于连续生产原油、天然气的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，依照本规定计算缴纳资源税。有下列情形之一的，免征或者减征资源税：①油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气，免征资源税。②稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征４０％。③三次采油资源税减征３０％。（３）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。资源税的筹划空间五、城镇土地使用税的税收筹划城镇土地使用税的征收范围包括城市、县城、建制镇、工矿区内的国家所有和集体所有的土地。纳税义务人为拥有土地使用权的单位和个人或是土地的实际使用人和代管人。城镇土地使用税的征税范围城镇土地使用税的应纳税额全年应纳税额=实际占用应税土地面积（平方米）*适用税率城镇土地使用税的税收优惠（１）国家机关、人民团体、军队自用的土地免税；（２）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地免税；（３）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地免税；（４）市政街道、广场、绿化地带等公共用地免税；（５）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地免税城镇土地使用税的筹划空间六、城市维护建设税的税收筹划城市维护建设税的纳税义务人是负有缴纳增值税、营业税和消费税义务的单位和个人。城市维护建设税纳税义务人城市维护建设税的计税依据城建税