第一章银行会计

银行会计-----第一章总论金融业与金融会计金融业是指经营金融商品的特殊行业，它包括银行业、保险业、信托业、证券业和租赁业。目前在我国，已经形成了一个以专业银行为主体，中央银行为核心，各种银行和非银行金融机构并存的现代金融体系。我国金融会计分为三类：一类是指政府银行会计；一类是商业银行会计；另一类是金融公司会计。银行一词，源于意大利Banca，其原意是长凳、椅子，是最早的市场上货币兑换商的营业用具。英语转化为Bank，意为存钱的柜子。银行是通过存款、贷款、汇兑、储蓄等业务，承担信用中介的金融机构，是最主要的金融机构。1580年，世界上最早的近代银行：意大利威尼斯银行1694年，英国建立了第一家股份制银行──英格兰银行目录第一节我国的银行体系与银行会计第二节银行会计的对象与特点第三节银行会计的工作组织一我国的银行体系

我国已初步形成以中国人民银行（中央银行）为核心，以中国银行业监督管理委员会（简称银监会）为监督机构，以国有商业银行和政策性银行为主体，多种产权形式的银行机构同时并存的银行体系。

第一节我国的银行体系和银行会计我国现行银行体系，包括：

中央银行

政策性银行

国有及国用控股的大型商业银行

中小商业银行

农村商业银行和农村合作银行

中国邮政储蓄银行

外资银行

（一）中央银行中国人民银行（简称央行或人行）是中华人民共和国的中央银行，于1948年12月1日组成。中国人民银行根据《中华人民共和国中国人民银行法》的规定，在国务院的领导下依法独立制定和执行货币政策，履行职责，开展业务，不受地方政府、各级政府部门、社会团体和个人的干涉。1984年国家将商业银行的职能剥离出去成立中国四大银行（中国银行、中国农业银行、中国工商银行、中国建设银行）后，中国人民银行成为专职的中央银行。1995年3月18日，第八届全国人民代表大会第三次会议通过的《中华人民共和国中国人民银行法》第一次以法律形式确定了中国人民银行2003年，以第十届全国人民代表大会审议通过的国务院机构改革方案的规定为依据，中国人民银行对银行、金融资产管理公司、信托投资公司及其他存款类金融机构的监管职能被分离出来，并和中央金融工委的相关职能进行整合，成立中国银行业监督管理委员会，人民银行各地监管办事处同时撤销。中国人民银行的主要职责（一）起草有关法律和行政法规；完善有关金融机构运行规则；发布与履行职责有关的命令和规章。（二）依法制定和执行货币政策。（三）监督管理银行间同业拆借市场和银行间债券市场、外汇市场、黄金市场。中国人民银行（四）防范和化解系统性金融风险，维护国家金融稳定（五）确定人民币汇率政策；维护合理的人民币汇率水平；实施外汇管理；持有、管理和经营国家外汇储备和黄金储备。（六）发行人民币，管理人民币流通。（七）经理国库。

（八）会同有关部门制定支付结算规则，维护支付、清算系统的正常运行。（九）制定和组织实施金融业综合统计制度，负责数据汇总和宏观经济分析与预测。（十）组织协调国家反洗钱工作，指导、部署金融业反洗钱工作，承担反洗钱的资金监测职责。（十一）管理信贷征信业，推动建立社会信用体系。（十二）作为国家的中央银行，从事有关国际金融活动（十三）按照有关规定从事金融业务活动。（十四）承办国务院交办的其他事项。（二）政策性银行所谓政策性银行(policybank/non-commercialbank)系指那些多由政府创立、参股或保证的，不以营利为目的，专门为贯彻、配合政府社会经济政策或意图，在特定的业务领域内，直接或间接地从事政策性融资活动，充当政府发展经济、促进社会进步、进行宏观经济管理工具的金融机构。1994年，我国相继建立了国家开发银行（1994年3月17日）、中国进出口银行（1994年7月1日）、中国农业发展银行（1994年11月8日）三家政策性银行。1国家开发银行

（CDB,CHINADevelopmentBankCompany）2008年12月，经国务院批准，国家开发银行整体改制成国家开发银行股份有限公司以“增强国力，改善民生”为使命。国家开发银行贯彻国家宏观经济政

策，筹集和引导社会资金，缓解经

济社会发展的瓶颈制约，致力于以

融资推动市场建设和规划先行，支

持国家基础设施、基础产业、支柱产业和高新技术等领域的发展和国家重点项目建设；向城镇化、中小企业、“三农”、教育、医疗卫生和环境保护等社会发展瓶颈领域提供资金支持，促进科学发展和和谐社会的建设；配合国家“走出去”战略，积极拓展国际合作业务。中国农业发展银行的主要任务是：

按照国家的法律、法规和方针、政

策，以国家信用为基础，筹集农业

政策性信贷资金，承担国家规定的农业政策性和经批准开办的涉农商业性金融业务，代理财政性支农资金的拨付，为农业和农村经济发展服务。中国农业发展银行在业务上接受中国人民银行和中国银行业监督管理委员会的指导和监督。2中国农业发展银行（ADBC,AGRICULTURALDEVELOPMENTBANKOFCHINA）中国进出口银行的主要职责是

贯彻执行国家产业政策、外经

贸政策、金融政策和外交政策，

为扩大我国机电产品、成套设

备和高新技术产品出口，推动有比较优势的企业开展对外承包工程和境外投资，促进对外关系发展和国际经贸合作，提供政策性金融支持。3中国进出口银行

（TEIBC，TheExport-ImportBankofChina）（三）大型商业银行（四）中小商业银行股份制商业银行：中信银行▪中国光大银行▪华夏银行▪广发银行▪

深圳发展银行▪招商银行▪上海浦东发展银行▪

兴业银行▪中国民生银行▪恒丰银行▪浙商银行▪

渤海银行城市商业银行：原城市信用合作社基础上组建而成（五）农村商业银行和农村合作银行目前我国已组建农村商业银行155家、农村合作银行210家，农村银行机构资产总额占全国农村合作金融机构的41.4%。另外，还有1424家农村信用社已经达到或基本达到农村商业银行组建条件。农村信用合作社（Ruralcreditcooperatives，农村信用社、农信社）指经中国人民银行批准设立、由社员入股组成、实行民主管理、主要为社员提供金融服务的农村合作金融机构。农村信用社是独立的企业法人。（六）其他中国邮政储蓄银行2006年12月31日，经国务院同意，银监会正式批准中国邮政储蓄银行成立，2007年3月20日中国邮政储蓄银行挂牌外资银行

始于1979年，日本输出入银行在北京设立代表处。2006年12月11日，中国加入世贸组织过渡期结束，正式全面开放银行业。二我国银行业现有布局存在的弊端（一）我国尚不存在全国范围内统一的支付结算系统；（二）在业务量有限的情况下，布局及经营的重复易导致银行间恶性竞争；（三）国有股份制商业银行的产权制度直接限制其规模进一步扩大（四）我国金融业分业经营模式与全球金融业混业经营格格不入。三银行会计的概念以货币为主要计量单位，采用独特的专门方法，对银行的经营活动过程进行连续、系统、全面的核算和监督，为银行的经营管理者及有关方面提供一系列信息的专业会计。思考：五星公司存入银行5000元现金，银行与企业的处理有何不同？第二节银行会计的对象与特点一银行会计的对象银行的资金运动：社会货币资金商业银行信贷资金

社会货币资金

投入阶段——经营阶段——退出阶段存款与贷款办理社会支付外汇买卖提供金融产品收入与费用利润与亏损吸收存款投入资本发行债券收回贷款借入资金支取存款发放贷款上交利润税金兑现债券二银行会计要素（一）负债

吸取资金、借入资金、结算资金、其他（二）所有者权益

实收资本、资本公积、盈余公积、一般准备、未分配利润（三）资产

贷放资金、投资资金、各项占款、备付金、其他1收入的含义与特征企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。

（四）收入收入B增加资产、减少负债A日常活动中产生，而不是从偶发的事项中获得C可增加利润，因而也可增加所有者权益D仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款2收入的内容商业银行提供商品服务所取得的收入主要包括：利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、贴现利息收入、汇兑收益和其他业务收入。利息收入手续费收入汇兑收益其他业务收入收入金融企业往来收入1费用的含义与特征费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。

费用C引起资产减少或负债增加（如预提费用）A日常活动发生，而不是偶发的事项中产生B耗费已发生（应负担）或已成事实（已支付）D由于费用会减少利润，因而最终会减少所有者权益（五）费用2费用的内容商业银行的营业成本包括：利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、汇兑损失等；营业费用是在业务经营及管理工作中发生的各项费用，如固定资产折旧、业务宣传费、招待费等。

利息支出金融企业往来支出手续费支出营业费用等费用1利润的含义与特征企业利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

A一定会计期间（月度、年度等）的经营成果利润B与收入费用有直接关系（利润=收入-费用）C未分配前属于所有者权益，为投资者所有（六）利润2利润的内容商业银行的利润包括包括营业利润、利润总额和净利润。

营业利润营业税金及附加营业外收支净额三银行会计的特点（一）反映情况综合性、全面性（二）业务处理和会计核算统一性（三）监督和服务双重性（四）提供资料的准确性、及时性第三节银行会计的工作组织一会计机构不直接对外办理业务：总行会计司、部，省市分行会计处，地市中心支行会计科直接对外办理业务：县市支行城市各区银行会计科、股（以上为独立会计核算单位）

再以下机构如分理处营业所等，不设置独立会计机构，但必须配备会计人员。（附属会计核算单位）

二银行会计制度（一）《会计法》（二）《银行法》、《商业银行法》等行业法规（三）《企业会计准则》（四）《会计基础工作规范》三银行会计人员职责——遵守法规，好好做事权利——监督、管理、学习

四银行会计工作劳动组织（一）营业专柜制（二）柜员制（三）接柜员与操作员结合制案例一2002年2月22日河北省某商业银行县支行一营业所发生一起金库库款被盗案件，被盗资金20万元。2002年2月23日8时左右，该营业所出纳员王玉上班后发现存放现金的保险柜门虚掩着，保险柜上的把手掉在地上。王玉打开保险柜，发现没有整捆现金。王玉叫来已到营业所的会计马兰，二人一同进入库房查看，保险柜里确实没有整捆现金。只有零星残币。王玉用电话向营业所主任江滨和内勤主任范军做了报告，同时打电话询问22日下班时进库房存放现金的另一库管员王福。经王福证实，22日营业终了，他将20万元现金放入库房的保险柜里，锁好保险柜和金库门后，将保险柜和金库门钥匙放入营业所的小保险柜里，然后回家了。

营业所主任江滨和内勤主任范军接到王玉电话后，迅速赶到营业所，再次进入库房查看了保险柜，发现保险柜是空的，确认22日下班后存放在库房保险柜里的20万元现金已被盗走。营业所立即打电话向县支行报告，县支行接到报告后，派人当面向县公安局报案，同时打电话报告上级行。经公安机关勘察现场和初步调查，2月22日夜间值班的两名守库员均未到岗值班守库，营业所所有的门锁完好无损，无任何撬压痕迹，证明不法分子是用要是开门进入金库盗走库款的。

经调查，该营业场所有以下几种违规行为：1案发当晚，守库员杨军在守库登记簿上签字后便上二楼宿舍睡觉，另一守库员孙山未到营业所值班（该营业所长期以来多次发生值班守库人员在值班登记簿上签字后，不是在二楼宿舍睡觉，就是回家睡觉，甚至脱岗后第二天补签字现象）。该所在22日将当日现金入库时，只有一名管库员王福拿着金库门、金库内保险柜共4把锁的钥匙一同放入了自己的临时保险柜内，形成一人保管。该所三个保险柜和金库门的密码锁在管理人员变动后没有及时更换锁芯和变更密码。4更为严重的是，该所的金库门密码锁仅4个月没有使用，金库门2把锁的锁芯2年没有更换。这两年内该所变动的7人均有机会接触钥匙，其中5人已内退，2人已调往支行。从该所的检查登记簿来看，一个月内有几次检查，既有县支行的检查，也有该所的自查，但登记簿上没有填写任何隐患整改意见。讨论思考：本案例留下的教训，该营业所违反了哪些规定？本案例除了直接责任人承担直接责任外，是否需要其他级别和职位的人分别承担责任？案例解析

该营业所发生这起盗窃案件，是一起刑事责任案件，暴露出该行内控不力、管理不严、违规操作等诸多问题，违反如下规定：1守库员擅离职守，无人守库2管库员严重违章，单人操作3钥匙、密码管理失控4安全检查流于形式案例二1999年7月9日中午12点左右，中国建设银行大庆分行景园储蓄所的2名员工姚某和李某趁中午无客户时吃午饭。这时突然闯进两名男子，其中一人从提包里取出一把5磅铁锤猛砸防弹玻璃，并高声喊道：“你们赶快开门，不准报经，谁报警就整死谁。”姚某立即躲到柜台下按110报警器并用电话报警，但警讯均为发出。此后，歹徒仍疯狂地将防弹玻璃砸出一个直径40厘米的伞状碎痕，逼迫储蓄员孙某打开柜台的门，并威胁到：“我们只要钱不杀人，你不开门等我们进去后就杀死你们。”孙某说没有钥匙并看了姚某一眼，姚某点头示意后，也以找钥匙为由拖延时间，蹲在柜台下打电话报警，但电话仍无峰音。此时，孙某见被砸坏的伞状玻璃碎痕要掉下来，处于害怕，在歹徒恐吓下将柜台门打开，因姚某正在找电话未预料到孙某将柜台门打开。

歹徒进入柜台后，其中1名持刀歹徒威胁姚某把尾箱打开，并扬言不打开就杀了她，致使姚某打开尾箱，歹徒将姚某尾箱中13568.46元现金和孙某尾箱中30190元现金装入随身携带的提包内，又说钱怎么这么少。姚某等2名储蓄员均谎称“今天早上有个储户取了大份，银行送款车还没到”，以此故意拖延时间，谁也没有把保险柜钥匙交给歹徒，也没有把保险柜打开，使保险柜内25万元现金未被歹徒抢走，2名歹徒又乱翻一阵后逃离现场。姚某又用电话向110