第三章 应收和预付款项

第三章应收和预付款项

●教学目的和要求：

本章阐述应收和预付款项核算的内容和方法。通过本章的学习，要求了解应收和预付款项的内容，理解各种应收及预付款项的含义，掌握它们的核算方法，特别是有关坏账准备和应收票据的核算。

●教学内容：

应收票据应收账款预付账款和其他应收款项交易类型账户设置信用类型产生环节商品交易下出现的信用形式应收账款挂账信用在销售环节产生应收票据票据信用预付账款——在购买环节产生非商品交易其他应收款一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系一、应收票据

●应收票据的含义、分类和计价●应收票据的核算（一）应收票据的含义、分类和计价

★含义：

应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业汇票。

★分类（1）按承兑人分类（2）按是否计息分类商业承兑汇票银行承兑汇票不带息商业汇票带息商业汇票

★计价

（1）取得时应收票据的计价：

无论票据是否带息应按面值入账。（2）期末应收票据的计价

不带息票据仍然是面值。

带息票据应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，增加应收票据的账面价值。（二）应收票据的核算

1、“应收票据”账户该账户核算企业因销售商品产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。属于资产类账户。结构应收票据（1）收到票据面额（2）计提票息（1）到期收回票款（2）转让（3）贴现余：尚未收回票款设置“应收票据备查账簿”。2、账务处理

内容取得应收票据期末计提票息到期收回票款应收票据背书转让应收票据贴现到期收不回票款（1）应收票据取得的处理

★因销售商品而收到的应收票据时：

借：应收票据【票据面值】

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项)

例1.

某企业2007年11月30日销售产品一批给B企业，货款发出，增值税专用发票上注明货款为200000元，增值税额为34000元。收到B企业同日签发的为期三个月的商业承兑汇票一张，面额为234000元，票面利率为6％。

借：应收票据234000

贷：主营业务收入200000

应交税费—应交增值税(销项)34000

★取得：因债务人抵偿前欠货款应收票据时：

借：应收票据【票据面值】

贷：应收账款

例2．某企业2007年12月15日收到A公司签发的为期一个月的银行承兑汇票一张，票面金额50000元，用以抵偿前所欠账款。借：应收票据50000

贷：应收账款50000

（2）期末计提票息的处理

带息应收票据应在期末（中期期末或年末）计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额，同时冲减财务费用。

票息＝票据面值×票面利率×票据期限

借：应收票据贷：财务费用

例3．上例1资料，年末计提利息。计提利息＝234000×6％×1／12＝1170（元）借：应收票据1170

贷：财务费用1170

（3）票据到期的处理

★计算票据到期值

不带息应收票据：到期值=票据面值

带息应收票据：

到期值=票据面值＋票据面值×票面利率×票据期限

应收票据期限表示方式：

以“天数”表示以“月数”表示☆以“天数”表示

即采用票据签发日与到期日“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法，按实际天数计算到期日。

例如：7月18日出票60天到期，求到期日？“算头不算尾”：

7月：31－18＋1=14天

8月：31天

9月：15天

合计：60天

“算尾不算头”：

7月：31－18=13天

8月：31天

9月：16天

合计：60天

所以到期日为9月16日。

☆以“月数”表示

即到期月份中与出票日相同的那天为到期日，例如：4月16日签发，3个月到期的商业汇票，到期日为7月16日。如果票据签发日为月末的最后一天，不论是大月还是小月，以到期月份的月末那一天为到期日。例如1月31日签发，1个月到期的商业汇票，到期日为2月28日或29日；若2个月到期的商业汇票，到期日为3月31日；若3个月到期的商业汇票，到期日为4月30日，以此类推。通常票据期限通常按月表示。

★到期收回票款的处理

☆不带息应收票据到期收回时：

借：银行存款【到期值】

贷：应收票据【票据面值】

例4.上例2资料，票据到期，收回票款。

借：银行存款50000

贷：应收票据50000

☆带息应收票据到期收回时：

借：银行存款【到期值】

贷：应收票据【账面余额】

财务费用【末计提利息部分】

例6、上例1资料，票据到期，收回票款。票据到期值＝234000＋234000×6％×3／12＝237510（元）借：银行存款237510

贷：应收票据（面值234000＋月息1170）235170

财务费用(234000×6％×2／12)2340

（4）应收票据背书转让

背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。

图为商业汇票的转让背书和持票人委托收款背书及其背书的连续(该汇票出票时记载的收款人为天津市XX公司)。

☆将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时：借：物资采购（或原材料、库存商品）应交税金—应交增值税贷：应收票据

☆如为带息应收票据背书转让，以取得所需物资时：

先计提所含利息：借：应收票据贷：财务费用(末计提利息部分)

借：物资采购（或原材料、库存商品）应交税金—应交增值税贷：应收票据（账面余额）（或借）银行存款

（5）应收票据贴现的处理

★

贴现的含义

是指票据持有人将未到期的票据转让给银行，由银行按票据的到期值扣除贴现日至到期日的利息后，将余额付给企业的融资行为。★贴现的计算：

第一步：计算应收票据到期值

计算公式如前所述。

第二步：计算贴现息

贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期

贴现期按贴现日至票据到期前一日计算，可用下式计算：贴现期（天数）=票据期限（天数）－已持有票据期限（天数）

注意：异地贴现的另加3天划款时间。

第三步：计算贴现所得额

贴现所得额=票据到期值－贴现息

★票据贴现的账务处理

☆不带息票据贴现时：借：银行存款【贴现所得额】

财务费用【贴现息】

贷：应收票据【账面余额】

☆带息票据贴现时：

借：银行存款【贴现所得额】

财务费用【贴现所得额小于账面余额的差额】

贷：应收票据【账面余额】

财务费用【贴现所得额大于账面余额的差额】

例7：某企业2007年4月30日以4月15日签发60天到期、票面利率为10％，票据面值为600000元的带息应收票据向银行贴现，贴现率为16％。

会计处理：

4月15日签发，60天到期，票据到期日为6月14日。

(1)票据到期值=600000＋600000×10％÷360×60=610000(元)

(2)贴现息=610000×16％÷360×（60－15）=12200(元)

(3)贴现所得额=610000－12200=597800(元)

(4)

分录：

借：银行存款597800

财务费用2200

贷：应收票据600000

例8：某企业2007年5月31日以4月15日签发60天到期、票面利率为10％，票据面值为600000元的带息应收票据向银行贴现，贴现率为12％。

会计处理：

4月15日签发，60天到期，票据到期日为6月14日。

(1)票据到期值=600000＋600000×10％÷360×60=610000(元)

(2)贴现息=610000×12％÷360×（60－46）≈2846．67(元)

(3)贴现所得额=610000－2846．67=607153．33(元)

(4)

分录：

借：银行存款607153．33

贷：应收票据600000

财务费用7153．33

（6）若票据到期，付款单位无力支付：

★票据到期，付款企业不能兑付票款，企业应将应收票据转入应收账款：

借：应收账款贷：应收票据【账面余额】

注意：到期不能收回的带息应收票据转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减当期的财务费用。

例8．上例1资料，票据到期，付款单位无力支付。

借：应收账款237510

贷：应收票据235170

财务费用2340

★贴现的票据到期，不能兑付

☆银行扣回票款：

贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，银行退回已贴现的票据，同时从贴现企业的账户中将票款划回。企业按所付本息转作为“应收账款”：借：应收账款贷：银行存款

例9．上例7资料，贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的无力支付，银行退回已贴现的票据，并将票款划回。借：应收账款610000

贷：银行存款610000

☆银行作逾期贷款

如果申请贴现企业的银行存款余额不足支付已贴现的票款时，银行将做逾期贷款处理。企业应将转作贷款的本息入账：借：应收账款贷：短期借款例10：上例7资料，贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的无力支付，企业的银行存款余额也不足支付已贴现的票款，银行做逾期贷款处理。借：应收账款610000

贷：短期借款610000

二、应收账款

●应收账款的范围、计价及核算●坏账损失的确认及核算

（一）应收账款的范围、计价及核算

1、应收账款的范围

应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或个人收取的款项。

范围：

首先，应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；

其次，应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买长期债券；

再次，应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金。

2、应收账款的计价

★按实际发生额计价入账。

★存在销售折扣情况下，应收账款入账金额的确定：

（1）商业折扣（折扣销售）

含义：是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。商业折扣通常用报价的百分比表示。扣减数通常用百分数表示。如：10%（九折）。例如，某企业销售微波炉价格为每台2000元，一次性购买10台，给予2％的商业折扣，一次性购买30台以上，给以3％折扣。扣减商业折扣后的金额才是实际售价发票的价格。上例实际售价：﹫1960元／台﹫1940元／台

应收账款入账金额按扣除商业折扣后的实际售价确认。

（2）现金折扣（销售折扣）

☆含义：是指企业为了鼓励客户在一定时期内尽早偿还货款而给予的债务扣除。

折扣条件通常用符号“折扣率／付款期限”表示

例如：3／10，2／20，n/30等表示。

现金折扣使企业应收账款实收数额随客户付款是否及时而变化。

例：某企业赊销商品价款为10000元，合同规定现金折扣条件为：3/10，2/20，n/30。客户在10天内付款，现金折扣3％，实收金额9700元；客户在11－20天内付款，现金折扣2％，实收金额9800元；客户在20－30天内付款，现金折扣0，实收金额10000元。

总价法

☆确认应收账款入账金额的方法：

净价法

①总价法是将未扣减现金折扣前的实际售价作为应收账款入账金额的方法。

例如：企业赊销商品价款为10000元，合同规定现金折扣条件为：2/10—1/20—n/30。应收账款入账价值为：

10000元

这种方法将将销售方给予购货方的现金折扣视为尽快回笼资金而发生的一项理财费用，计入财务费用。

②净价法是将扣减最大现金折扣后的售价作为应收账款入账金额的方法。

上例：企业赊销商品价款为10000元，合同规定现金折扣条件为：2/10—1/20—n/30。应收账款入账价值为：

10000－10000×2％=9800元

这种方法是把客户超过折扣期限而多收的金额视为信贷收入，冲减财务费用。

我国会计实务采用总价法。

3、应收账款的核算

（1）

“应收账款”账户

核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在本账户核算。

属于资产类账户。

结构：

应收账款发生应收账款已收账款余：尚未收回应收账款（余：预收账款）明细账设置：按不同的购货单位或接受劳务单位设置。（2）账务处理

★一般销售情况下：

①发生应收账款时按实际发生额作为应收账款的入账价值入账：借：应收账款贷：主营业务收入应交税金——应交增值税(销项)等

②收回应收账款时：

借：银行存款贷：应收账款

例1：某企业向大华公司销售A产品一批，售价为20000元，增值税率为17％，代购货单位垫付运杂费2000元，已办妥委托银行收款手续。

会计分录：

①办妥委托银行收款手续时：

借：应收账款25400

贷：主营业务收入20000

应交税金——应交增值税(销)3400

银行存款2000

②收到货款时：

借：银行存款25400

贷：应收账款25400

★商业折扣情况下

应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。

例：某企业赊销A商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计100000元，给买方的商业折扣为10％，适用增值税率为17％，代购货单位垫付运杂费5000元。

会计分录：

①赊销时：借：应收账款（117000×90％＋5000）110300

贷：主营业务收入（100000×90％）90000

应交税金——应交增值税(销)15300

银行存款5000

②收到货款时：借：银行存款110300

贷：应收账款110300

★现金折扣情况下

☆采用总价法：

将未减现金折扣前的金额作为实际售价确认为应收账款，发生的现金折扣视为财务费用处理。

例：长江公司赊销给A企业一批新产品，售价为100

000元，适用的增值税率为17%，付款条件为“2/10,1/20,N/30”。假定计算折扣时不考虑增值税。总价法净价法（1）销售商品时：借：应收账款117

000

115

000贷：主营业务收入100

000

98

000应交税金－增(销)17

000

17

000（2）客户在10天内付款：借：银行存款115

000

115

000财务费用2

000

0贷：应收账款117

000

115

000（3）用户在11－20天内付款：借：银行存款116

000

116

000财务费用1

000

0贷：应收账款117

000

115

000财务费用0

1

000（4）客户超过折扣期付款时：借：银行存款117

000

117

000贷：应收账款117

000

115

000财务费用0

2

000

第三节其他应收款

1、其他应收款的含义及内容

含义：是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。

是由非购销活动所产生的债权。

内容：主要包括应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；备用金；存出保证金；预付账款转入；其他各种应收、暂付款项。2、其他应收款的核算

★“其他应收款”账户是核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。

属于资产类账户。

结构：其他应收款

发生其他应收款收回、转销其他应收款余：尚未收回其他应收款明细账设置：应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置。实例：

例1－1、某企业职工张×出差广州，借差旅费1000元。

借：其他应收款——（张×）1000

贷：银行存款

1000

例1－2、张×报销差旅费850元，退回现金150元。

借：库存现金150

管理费用850

贷：其他应收款——（张×）1000

上例若报销1200元。

借：管理费用1200

贷：其他应收款——（张×）1000

库存现金

200

第四节预付账款（一）预付账款的概念

企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。与应收账款都属于企业的债权，但二者产生的原因不同，应收账款是企业应收的销货款，即应向购货方收取的款项；预付账款是企业的购货款，即预先付给供货方的款项。因此，应分别设置科目核算。预付账款按实际付出的金额入账。期末，按历史成本反映

（2）会计处理方法

★专设“预付账款”账户进行核算

“预付账款”账户：核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。属于资产类账户。结构预付账款①预付货款②补付货款①收到所购货物②收退多付货款

余：尚未结清预付账款（余：尚未补付的账款）

明细账设置：应按供货单位设置。

★账务处理

①企业预付购货款时：按实际支付金额入账。借：预付账款贷：银行存款

②

收到所购物资时：

借：物资采购”（或“原材料”、“库存商品等科目）应交税金——应交增值税(进项税额)

贷：预付账款

③

补付货款时：：

借：预付账款贷：银行存款

④

收到退回多付款项时：

借：银行存款贷：预付账款★实例：

A企业向B公司购进一种紧俏商品，根据购货合同约定先预付20000元。B公司发回货物，发票上注明的价款18000元,增值税3060元，A企业需补付1060元。要求作出A企业购货全过程的会计处理。（1）预付款项时：借：预付账款—B公司20000

贷：银行存款20000（2）收到货物时：借：物资采购（或原材料）18000

应交税金—应交增值税（进项税额）3060

贷：预付账款—B公司21060（3）补付价款时：借：预付账款—B公司1060

贷：银行存款1060

第五节应收款项减值一、应收款项减值确认

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，如有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至未来现金流量现值。未来现金流量现值小于应收款项的账面价值，说明发生了减值损失，即通常说的产生了坏账损失。★作为应收款项减值客观证据的事项如下：1.债务人发生严重财务困难。

2.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等。

3.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步。

4.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。

5.其他表明应收款项发生减值的客观证据。二、应收款项减值的计量

一旦确定应收款项发生减值，应按照如下规则确定应计提的坏账准备金额，同时确认减值损失：（1）对于长期应收款项，应将其面值减计为预计现金流量的现值，其中，折现时所采用的折现率为该应收款项的原实际利率；（2）对于短期应收款项，由于其未来现金流量与其现值相差甚少，因此，在减值时，仅需将其账面价值减记至未来现金流量，不必考虑货币时间价值问题。

三、应收款项减值的处理

对于企业发生的资产减值损失，在账务处理中可以使用备抵法。◆什么是备抵法

含义：是按期估计坏账损失，计入期间费用，同时建立坏账准备金，待坏账实际发生时，再按实际损失冲销坏账准备金的一种会计处理方法。

◆“坏账准备”账户及账务处理

◆“坏账准备”账户：

是核算企业提取的坏账准备的账户。是“应收账款”账户的备抵调整账户。结构：坏账准备①确认坏账损失数②冲销多提坏账准备金①计提坏账准备金②收回已转销坏账数余：已提未转销坏账准备金

注意：平时“坏账准备”账户可能出现借方余额也可能出现贷方余额，但

“坏账准备”科目年末余额一定为贷方余额，并且等于本年估计坏账损失。1、提取坏账时:

借:资产减值损失-计提的坏账准备;

贷:坏账准备

2、本期应提的坏账大于账面余额时,按差额提

借:资产减值损失-计提的坏账准备;

贷:坏账准备

3、本期应提的坏账小于账面余额时,按差额冲减

借:坏账准备

贷:资产减值损失-计提的坏账准备4、实际发生坏账时:

借:坏账准备

贷:应收账款等5、已确认坏账又收回的，按收回金额

借:应收账款等

贷:坏账准备同时

借:银行存款

贷:应收账款等

★方法：应收账款余额百分比法

是以期末应收账款余额的一定百分比，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。即：

估计坏账损失＝应收账款余额×估计坏账率

说明：坏账准备的计提比例企业应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理地估计。

★实例说明：

例1．某企业×年年末“应收账款”账户借方余额为180000元，提取坏账准备金的比例为5‰。

会计处理：

1、

计提坏账准备时：

坏账准备金＝180000×5‰＝900（元）

（“坏账准备”账户贷方余额）

分不同情况处理：

（1）若年末计提坏账准备前“坏账准备”账户无余额。

应计提坏账准备＝900（元）借：资产减值损失—坏账损失900

贷：坏账准备900

（2）

若年末计提坏账准备前“坏账准备”账户贷方余额200元。

实际应计提坏账准备金＝900－200＝700（元）（补提）借：资产减值损失—坏账损失700

贷：坏账准备700（3）若年末计提坏账准备前“坏账准备”账户贷方余额1000