月课程一《房地产建安企业营改增政策解析和实务操作》课件大成方略

房地产建安企业营改增政策解析与实务操作什么是增值税—增值税并不神秘

提纲怎么计算增值税—天算不如人算，人算不能乱算如何核算增值税—准确的核算是正确纳税的根基怎样应对营改增—营改增新政是一柄锋利的双刃剑如何看增值税——新政“热点、难点、疑点”解析什么是增值税——增值税并不神秘货物劳务税（流转税）增值税计税原理我们不负担税款，我们只是税款的搬运工全国高校微课教学比赛增值税的概念与抵扣苏州市职业大学甲公司销售方丙公司采购方乙公司对甲：采购方对丙：销售方支付收款采购销售进项税额销项税额增值税

第一阶段

第二阶段

第三阶段

营改增扩围路线

部分行业部分地区

部分行业全国范围所有行业全国范围

8营改增扩围路线2012年1月1日上海：交通运输业、部分现代服务业2012年9月1日—12月31日北京、江苏、安徽、福建、广东、天津、浙江、湖北：交通运输业、部分现代服务业2013年8月1日全国：交通运输业、部分现代服务业2014年1月1日全国：铁路运输、邮政服务业2014年6月1日全国：电信业2016年5月1日全国：建筑业、房地产业、金融保险业、生活服务业货物服务无形资产不动产增值税是对行为征税而非行业征税增值税是对在我国境内销售货物、提供应税劳务、销售服务、无形资产和不动产的单位和个人征收的一种税。劳务增值税的纳税人及纳税方法在我国境内销售货物、提供应税劳务、销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人。增值税纳税人一般纳税方法小规模纳税人一般纳税人简易征收方法一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。承包、承租、挂靠、方式经营一般纳税人小规模纳税人应税销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择小规模纳税人增值税纳税人

简易计税方法公共交通运输服务经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的特定服务电影放映、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务以营改增之前取得的有形动产为标的提供的经营租赁服务在营改增之前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同一般纳税人可选择简易计税方法以清包工方式提供的建筑服务为甲供工程提供的建筑服务为建筑工程老项目提供的建筑服务销售其4月30日前取得（不含自建）的不动产销售其4月30日前自建的不动产出租其4月30日前取得的不动产公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费2011年12月31日前2016年4月30日前增值税征税范围2016年5月1日后服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；所销售或者租赁的不动产在境内；所销售自然资源使用权的自然资源在境内；财政部和国家税务总局规定的其他情形。境内增值税是对在我国境内销售服务、无形资产或者不动产的行为征税境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产财政部和国家税务总局规定的其他情形。境内下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产视同销售服务、无形资产或者不动产行为单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外财政部和国家税务总局规定的其他情形销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产不征收增值税项目无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，用于公益事业的服务存款利息被保险人获得的保险赔付房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。增值税税率17%13%11%6%部分货物有形动产租赁部分货物交通运输邮政基础电信建筑不动产租赁销售不动产转让土地使用权增值电信服务金融服务现代服务生活服务销售无形资产差别税率增加了纳税人的核算难度

销售额与营业收入销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。电信业混合销售行为与兼营行为是企业不可回避的经营业务混合销售兼营混合销售兼营分别纳税一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。一并纳税纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。增值税的纳税义务发生时间和发票填开时限纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，为收到预收款的当天。纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。纳税人发生视同销售服务、不动产、无形资产的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。纳税义务发生时间增值税的纳税义务发生时间和发票填开时限怎么计算增值税——天算不如人算，人算不能乱算一切行为均应征税（特殊除外）销项税额计算的三种情形一般销售方式税额的计算进项税额抵扣的三种情形取得发票凭票抵扣征收方式的三种特殊情形一般纳税人简易征收增值税的“10”法则特殊销售方式税额的计算视同销售方式税额的计算取得发票不得抵扣未取得发票计算抵扣一般纳税人差额征收一般纳税人预征收应纳增值税的计算扣税法扣额法增值税的计税方法：扣额法与扣税法的结合当期销项税额-当期进项税额销售额-准予扣除项目金额营改增应纳税额的计算以扣税法为主，辅之以扣额法销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。销售额的特殊规定销售额的扣减销售额的核定按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。按照组成计税价格确定销售额的行业特殊规定贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额方法：加权平均或移动加权平均法直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。销售额的行业特殊规定经批准的试点纳税人，提供融资租赁业务以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。经批准试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款销售额的行业特殊规定试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。以下称一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额差额计税的价款扣除凭证从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证国家税务总局规定的其他凭证进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。允许抵扣的进项税额从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额不得从销项税额中抵扣的进项税额用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务财政部和国家税务总局规定的其他情形非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形进项税额特殊规定纳税人取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用分2年抵扣的规定。纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。

已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生用于集体福利、个人消费和非造成损失的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。税收优惠纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。纳税人发生应税行为同时适用免税和零税率规定的，纳税人可以选择适用免税或者零税率。增值税小规模纳税人中月销售额未达到2万元的企业或非企业性单位，免征增值税。2017年12月31日前，对月销售额2万元（含本数）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。税收优惠税收优惠政策平移（40+2）即征即退90天后应收未收利息的税务处理税收优惠管道运输服务有形动产的融资租赁和售后回租服务个人销售自有住房非一线城市（2年）一线城市（2年）销售自己使用过的固定资产、无形资产或者不动产的税务处理销售自己使用过的2016年5月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的2016年4月30日以前购进或者自制的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产，按照现行旧货相关增值税政策执行。使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费、非正常损失等规定情形的，按照公式计算不得抵扣的进项税额：进项税额在不得抵扣项目与可抵扣项目之间的相互转换可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值/（1+适用税率）×适用税率上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费、非正常损失的固定资产、无形资产、不动产发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照公式计算可以抵扣的进项税额：进项税额在不得抵扣项目与可抵扣项目之间的相互转换这个政策的漏洞在哪里？有无可利用条款？增值税的核算234应交税费应交增值税未交增值税增值税检查调整待抵扣进项税额5增值税留抵税额应交税费—应交增值税进项税额已交税金出口抵减内销产品应纳税额减免税款转出未交增值税出口退税进项税额转出销项税额转出多交增值税余额：企业留抵的进项税额应交税费—未交增值税借方发生额，反映企业月终转入的多交的增值税；贷方发生额，反映企业月终转入的当月发生的应交未交增值税；期末借方余额反映多交的增值税，贷方余额反映未交的增值税。。应交税费-应交增值税（转出多交增值税）应交税费-应交增值税（转出未交增值税）应交税费-未交增值税月份终了，企业应将当月发生的应缴增值税额自“应交税费-应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目企业当月缴纳以前月份未交的增值税借：应交税费—未交增值税贷：银行存款多交未交多缴结转下期应缴交（二）应交税费—未交增值税应交税费—应交增值税增值税检查调整根据国家税务总局《增值税日常检查办法》的规定，增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费—增值税检查调整”专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目；全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进行处理。。待抵扣进项税额该明细科目原用于核算辅导期一般纳税人取得尚未进行交叉稽核比对的已认证专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据（以下简称增值税抵扣凭证）注明或者计算的进项税额。辅导期纳税人取得增值税抵扣凭证后，借记“应交税费—待抵扣进项税额”明细科目，贷记相关科目。交叉稽核比对无误后，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费—待抵扣进项税额”科目。经核实不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税费—待抵扣进项税额”，红字贷记相关科目。。待抵扣进项税额延伸使用：一般纳税人购进货物、应税劳务、服务、无形资产合作不动产，支付或者负担的进项税额，在取得扣税凭证而未认证之前，其未认证的进项税额记入“应交税费—待抵扣进项税额”科目核算，并于认证相符可抵扣当期转入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目。一般纳税人5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额实行分期抵扣办法的，其待抵扣进项税额记入“应交税费—待抵扣进项税额”科目核算，并于可抵扣当期转入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目。增值税留抵税额

试点纳税人兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营改增有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费—增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费—增值税留抵税额”科目。。应交税费—应交增值税转出多交增值税出口退税

销项税额

进项税额

转出未交增值税

已交税金

减免税款出口抵减内销产品应纳税额

进项税额转出

应交增值税应交税费—应交增值税一般纳税人采购货物或接受的应税劳务或服务C房地产公司5月对其安保系统操作系统进行改造，接受美国B公司技术指导，合同总价20万元。当月改造完成，美国B公司在中国境内无代理机构，C公司办理代扣增值税手续，取得扣缴通用缴款书，并将扣税后的价款支付给B公司。书面合同、付款证明和B公司的对账单齐全。借：应交税费—应交增值税（进项税额）

11320.75在建工程

188679.25贷：银行存款200000.00实例1：实例2：预交税款2016年5月，烟台某建筑企业YT公司为增值税一般纳税人，在威海设有一项目部，当月取得新项目建筑施工收入200万元（不含税）。

一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。借：应交税费—应交增值税

（已交税金）40000

贷：银行存款

40000一般纳税人首次购进增值税税控系统专用设备2016年5月，青岛QD房地产开发公司首次购入增值税税控系统专用设备，支付价款2000元，同时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护费500元。实例3：购入税控系统专用设备借：固定资产—税控设备

2000贷：银行存款2000支付税控系统专用设备技术维护费借：管理费用500贷：银行存款500承上例抵减当月增值税应纳税额借：应交税费—应交增值税（减免税款）2500贷：管理费用500

递延收益2000以后各月计提折旧时（假定按3年提取折旧，残值10%）借：管理费用50贷：累计折旧50借：递延收益50

贷：营业外收入—政府补助利得50应交税费—应交增值税实例4：月末结转转出未交及次月缴纳2016年5月，烟台某建筑企业YT公司当月共计取得进项税额18万元、销售建筑业服务取得销项税额24.2万元（含威海项目部已交税款4万元）。当月应纳税额=24.2-18-4=2.2万元2016年6月缴纳5月份应纳税款时借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）22000贷：应交税费—未交增值税22000借：应交税费—未交增值税22000

贷：银行存款22000应交税费—应交增值税实例5：一般纳税人销售应税服务2016年5月，湖北某房地产企业H公司，以直接收款方式对外销售公寓一套，取得收入100万元，将其闲置的房屋出租，取得租金收入5万元，分别开具了增值税专用发票，款项已收。借：银行存款1000000.00贷：主营业务收入943396.23

其他业务收入45045.05

应交税费—应交增值税（销项税额）61558.72实例6：一般纳税人视同销售应税服务承上例：H公司将自行开发的住房一套奖励给了本公司突出业绩的员工，该住房账面价值180万元，当期销售价格为230万元/套，同时将红线外道路无偿移交给了当地政府，该设施账面价值600万元。将自行开发的住房奖励给职工，应视同销售不动产，按照纳税人最近时期销售同类不动产的平均价格确定销售额，计算销项税额。无偿移交红线外设施无偿移交当地政府，属于用于公益事业或者以社会公众为对象，不视同销售。应计销项税额=230/（1+11%）×11%=22.79万元借：应付职工薪酬202.79

营业外支出600贷：开发产品780

应交税费—应交增值税

（销项税额）22.79实例7：免税销售应税服务福州D建筑公司2016年5月份在某境外Y国会大厦提供免税建筑服务收入500万元。

借：应收账款等科目500贷：主营业务收入500进项税额转出2016年6月，兰州某房地产企业LZ公司向某林场购进苗木一批，支付购买价款30万元，支付运费5万元，均取得合法的扣税凭证。月末由于保管不善发生被盗损失20%。购进时：借：库存材料306045.05应交税费—应交增值税（进项税额）43954.95贷：银行存款350000月末发生损失时借：待处理财产损益70000贷：库存材料61209.01

应交税费—应交增值税（进项税额转出）8790.99实例8：实例9：月末结转转出多交增值税承实例4，当月销售建筑业服务取得销项税额20万元，其他条件不变。当月应纳税额=20-18-4=-2万元借：应交税费—未交增值税20000

贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）20000实例10：简易征收2016年5月，宁夏某建筑企业YC公司采取甲供工程提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税。当月取得含税施工费5万元。应纳增值税=50000/(1+3%)×3%=1456.31元借：银行存款50000.00贷：主营业务收入48543.69

应交税费—应交增值税1456.31怎样应对营改增——营改增新政是一柄锋利的双刃剑对原增值税纳税人的影响增加了可以抵扣进项税的项目，税负降低购进办公用房受让无形资产接受修缮、装饰服务接受保险服务接受商务辅助服务接受租赁服务接受教育服务建筑业：税率提升最大建筑业财务核算规范差建筑业人工费用占比高建筑业采购市场不规范简易计税方法选择清包工方式提供建筑服务甲供工程提供的建筑服务为建筑工程老项目提供建筑服务施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目建筑业简易计税方法选择未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目一般纳税人提供建筑服务以取得的全部价款及价外费用为计税销售额一般纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。一般规定特殊规定建筑业销售额的确定一般纳税人纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，应于发生应税行为并收讫销售款项或者索取销售款项凭据的当天按照取得的全部价款及价外费用，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。适用一般计税方法计税的，以差额按照2％的预征率计算应预缴税款。选择适用简易计税方法计税的，以差额按照3%的征收率计算应预缴税款。应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%跨县（市区）提供建筑服务纳税管理小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%跨县（市区）提供建筑服务纳税管理纳税管理一般规定纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。扣除凭证从分包方取得的4月30日前开具的建筑业营业税发票。从分包方取得的5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。申报资料《增值税预缴税款表》；与发包方签订的建筑合同原件及复印件；与分包方签订的分包合同原件及复印件；从分包方取得的发票原件及复印件。跨县（市区）提供建筑服务纳税管理纳税管理预缴税款抵减预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。台帐管理区分不同县（市、区）和项目逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号码等相关内容，留存备查。申报资料应预缴税款而自应当预缴之月起超过6个月没有预缴税款的，由机构所在地主管国税机关按照《税收征收管理法》及相关规定进行处理。跨县（市区）提供建筑服务纳税管理对营改增试点纳税人的影响—建筑业现行营业税体制下，建筑业营业税率为3%，但为价内税税率；而营改增后增值税税率为11%，为价外税税率，尽管表面上看税率上升了8%，但由于营业税属于价内税，而增值税属于价外税，口径不一致，不具有可比性，所以还需要统一口径进行对比。增值税税负率的高低取决于可抵扣的进项税额多少，即可抵扣的进项税额越多，税负越轻，而营业税税负率的高低与可抵扣进项税额无关，当可抵扣进项税额占销售额的比重达到某一数值时，营业税税负与增值税税负维持不变，称之为无差别平衡点抵扣率一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额=销售额×增值税税率×（1-抵扣率）应纳营业税额=销售额×（1+增值税税率）×营业税率对营改增试点纳税人的影响—建筑业假定二者税负相同，则销售额×增值税率×（1-抵扣率）=销售额×（1+增值税率）×营业税率抵扣率=（增值税税率-营业税率-增值税率×营业税率）/增值税率当增值税率为11%、营业税率为3%时，无差别平衡点抵扣率=69.73%即：当建筑企业可抵扣购进项目金额占销售额的比重为69.73%时，营改增不会影响改制试点企业的流转税税收负担，可抵扣购进项目金额越大，税负越轻，反之亦然。从建筑业成本构成来看：一般民用建筑：人工费18-21%，材料费50-55%，机械费8-11%。

工业建筑：人工费13-16%，材料费（含设备）62-68%，机械费5-8%。对营改增试点纳税人的影响—建筑业建筑材料施工机械建筑业采购市场和核算的不规范极大的冲挤了可抵扣的进项税额租赁费其他费用50%10%5%5%建议：改变业务模式，调整为甲供工程，甲方取得材料发票抵扣，工程公司工程收费采取简易征收。建筑业营改增特殊问题透析改革前，营业税纳税地点——劳务发生地（形成地方固化的财政格局。）改革后：增值税纳税地点——机构所在地（劳务发生地进项销项不全，算不出来应纳税额，这样就出现税源发生大的转移）异地预征：保持地方利益格局基本不变（如果出现长期倒挂，可以采取暂停或调低预征率）异地代开：方便纳税人纳税地点建筑业营改增特殊问题透析改革前，3%的税率差额征税（分包收入从税基差掉，为了缓解重复征税，类似于扣额法增值税）改革后，选择一般计税的，适用11%的税率。税率简易计税+差额纳税分包链问题不大，会买东西，提供服务，拿到11%、17%的票，链条越往下人工成人越多，大建筑公司不养建筑工人甲供材不作为税基最容易在税负上出问题——过渡政策建筑业营改增特殊问题透析沙土石料问题：无法取得增值税专用发票，甚至是无法取得普通发票，且占的成本也不低建议：促进企业规范经营（营改增的溢出效应）。改变采购渠道，对供应链进行筛选，索取专用发票。差额的简易征收建筑业营改增特殊问题透析1、甲供材与甲控材增值税处理的不同点？2、对外租赁施工机械的增值税处理？3、工地上建造临建房的外购货物或服务是否可以抵扣进项税额？4、劳务（外包）公司是否可以差额缴纳增值税？5、股东及其他关联方无偿借款的风险管控？6、老项目在5月1日之后发生改扩建支出，其进项税额是否可以抵扣，改扩建之后如果出售，是按新项目计税还是老项目计税？7、自建自用建筑业的如何进行增值税处理？8、合同已经完工，但未收到款项仍然挂帐如何处理？质保金如何处理？9、4月30日前收到款项应纳税款及发票开具问题。房地产业政策解析

适用范围：房地产开发企业销售自行开发的房地产项目自行开发，是指在依法取得土地使用权的土地上进行基础设施和房屋建设以接盘等形式购入未完工的房地产项目继续开发后，以自己的名义立项销售的房地产业政策解析按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。销售额=（全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款）÷（1+11%）销售额当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积）×支付的土地价款抵扣凭证当期销售房地产项目建筑面积当期进行纳税申报的增值税销售额对应的建筑面积。房地产项目可供销售面积房地产项目可以出售的总建筑面积，不包括销售房地产项目时未单独作价结算的配套公共设施的建筑面积。支付的土地价款向政府、土地管理部门或受政府委托收取土地价款的单位直接支付的土地价款。扣除土地价款，应当取得省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据。销售额房地产业政策解析一般纳税人应建立台账登记土地价款的扣除情况，扣除的土地价款不得超过纳税人实际支付的土地价款。一般纳税人销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。新老项目的选择：《建筑工程施工许可证》建筑工程承包合同计税方法选择房地产业政策解析一经选择简易计税方法计税的，36个月内不得变更为一般计税方法计税。一般纳税人销售自行开发的房地产老项目适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额，不得扣除对应的土地价款。房地产业政策解析房地产业特殊政策一般纳税人销售自行开发的房地产项目，兼有一般计税方法计税、简易计税方法计税、免征增值税的房地产项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，应以《建筑工程施工许可证》注明的“建设规模”为依据进行划分。不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（简易计税、免税房地产项目建设规模÷房地产项目总建设规模）房地产业：纳税申报

一般计税方法简易计税方法按规定的纳税义务发生时间，以当期销售额和11%的适用税率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管国税机关申报纳税。未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减。按规定的纳税义务发生时间，以当期销售额和5%的征收率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管国税机关申报纳税。未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减。房地产业：发票开具

一般纳税人销售自行开发的房地产项目，自行开具增值税发票。一般纳税人向其他个人销售自行开发的房地产项目，不得开具增值税专用发票。

一般纳税人销售自行开发的房地产项目，其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得开具增值税发票。预缴税款申报管理采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。应在取得预收款的次月纳税申报期或主管国税机关核定的纳税期限向主管国税机关预缴税款。应预缴税款=预收款/（1+5%）×3%规定的纳税义务发生时间，以当期销售额和5%的征收率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管国税机关申报纳税。未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减。小规模纳税人征收管理小规模纳税人小规模纳税人销售自行开发的房地产项目，自行开具增值税普通发票。购买方需要增值税专用发票的，小规模纳税人向主管国税机关申请代开。小规模纳税人销售自行开发的房地产项目，其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得申请代开增值税专用发票。小规模纳税人向其他个人销售自行开发的房地产项目，不得申请代开增值税专用发票。对营改增试点纳税人的影响—房地产业现行营业税体制下，房地产业营业税率为5%，但为价内税税率；而营改增后增值税税率为11%，为价外税税率，尽管表面上看税率上升了6%，但由于营业税属于价内税，而增值税属于价外税，口径不一致，不具有可比性，所以还需要统一口径进行对比。增值税税负率的高低取决于可抵扣的进项税额多少，即可抵扣的进项税额越多，税负越轻，而营业税税负率的高低与可抵扣进项税额无关，当可抵扣进项税额占销售额的比重达到某一数值时，营业税税负与增值税税负维持不变，称之为无差别平衡点抵扣率。一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额=销售额×增值税税率×（1-抵扣率）应纳营业税额=销售额×（1+增值税税率）×营业税率假定二者税负相同，则抵扣率=（增值税税率-营业税率-增值税率×营业税率）/增值税率当增值税率为11%、营业税率为5%时，无差别平衡点抵扣率=49.55%说明：房地产业适用税率为11%，但可抵扣购进项目金额的适用税率不一定为11%，有施工机械等固定资产（17%）、建筑材料—钢材、水泥等（17%）、建筑材料—建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料，以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦），商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）（3%）、建筑业和运输业劳务（11%）、设计、监理等服务（6%），这里假定综合抵扣率为11%，和销售额适用税率一致。对营改增试点纳税人的影响—房地产业112从上市地产公司的财务报表来看，地产行业的成本构成

土地成本：占售价比例大约为20%-40%，并随着一二线核心城市土地成本升高，土地成本占总成本的比例有进一步上升的趋势。建安成本：占比约30%-50%，由于建材、人工等成本涨幅趋缓，成本占比保持稳定且区域差别较小，一二线核心城市和三四线城市每平米建安成本相较于房价差别可以忽略不计。利息成本：因公司差别较大，与项目大小融资额度等有密切关系，占成本比例相对不稳定。假设单一项目总体投资额的50%为外部融资（即资产负债率为50%），融资成本为年化10%，项目开发周期为3年，则利息成本占总成本比例为12%。现实中，许多地产企业负债比例较高，若单个项目负债比例为70%，则利息成本占比将高达21%。3接受建筑服务接受商务辅助服务接受租赁服务接受保险服务土地价款扣除房地产业营改增特殊问题透析改革前：按照5%的税率缴纳营业税改革后：一般计税，适用11%的税率差额纳税：允许抵扣土地价款建筑企业拿到11%的票，我会尽量扩大甲供材范围，本身税负不会超过5%。房地产开发企业：一手房 改革前：自建自用再转让的，建筑环节视同发生应税行为改革后：自建自用再转让的，建筑环节不视同发生应税行为（不再补缴建筑环节增值税）自建房房地产业营改增特殊问题透析改革前：区分单位和个人、住房和商业地产、购房时间等。改革后：原则上延续原有政策。价内税转价外税原因，税负会略有下降（5%）。二手房老项目简易计税+二手房政策平移过渡政策开票仍然存在问题：发票、账簿记载、纳税申报如何实现统一房地产业营改增特殊问题透析1.受让土地使用权缴纳的契税、支付的拆迁补偿费、市政配套费等是否可以在计算增值税时扣除？2.还建房是否视同销售缴纳处理，进项税额是否可以抵扣？3.5月1日前拿地，5月1日后开发的，是否可以扣除土地款？4.甲供材取得的专用发票在哪家抵扣，如何与施工企业谈判？5.统借统还支付的利息如何操作对房企有利？6.苗木、园林绿化工程应当如何取得票据抵扣进项税额？7.代收费用是否缴纳增值税，如何操作才能节税？8.房企以开发产品对外投资是否视同销售缴纳增值税？9.红线外附加工程增值税如何处理？10.关联方无偿使用房产增值税处理？简易计税方法一般计税方法非自建形式取得自建形式取得差额计税全额计税一般纳税人4.30前取得征收率5%不动产所在地预缴机构所在地申报纳税征收率5%不动产所在地预缴机构所在地申报纳税纳税人转让不动产政策解析全额计税全额计税一般纳税人5.1后取得一般计税方法非自建形式取得自建形式取得差额预缴征收率5%不动产所在地预缴机构所在地申报纳税差额预缴征收率5%不动产所在地预缴机构所在地申报纳税差额计税全额计税小规模纳税人：非个人非自建形式取得自建形式取得征收率5%不动产所在地预缴机构所在地申报纳税征收率5%不动产所在地预缴机构所在地申报纳税所谓取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。不包括房地产开发企业销售自行开发的房地产项目。预缴税额计算全额预缴：应预缴税款=全部价款和价外费用÷（1+5%）×5%差额预缴：应预缴税款=（全部价款和价外费用-不动产购置原价或者取得不动产时的作价）÷（1+5%）×5%扣除凭证：（1）税务部门监制的发票；（3）法院判决书、裁定书、调解书，以及仲裁裁决书、公证债权文书。（3）国家税务总局规定的其他凭证。其他纳税人转让其取得的不动产，向不动产所在地主管地税机关预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。抵减时，应以完税凭证作为合法有效凭证。小规模纳税人转让其取得的不动产，不能自行开具增值税发票的，可向不动产所在地主管地税机关申请代开。纳税人向其他个人转让其取得的不动产，不得开具或申请代开增值税专用发票。纳税人转让不动产，应当预缴而自应当预缴之月起超过6个月没有预缴税款的，由机构所在地主管国税机关依相关规定进行处理。纳税人转让不动产，未按照本办法规定缴纳税款的，由主管税务机关按照《税收征收管理法》及相关规定进行处理。不动产进项税额分期抵扣政策解析一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。其中新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用分2年抵扣的规定。不动产进项税额分期抵扣政策解析纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。不动产原值,是指取得不动产时的购置原价或作价。上述分2年从销项税额中抵扣的购进货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。分期抵扣进项税额的会计处理取得增值税扣税凭证时借：固定资产应交税费—待抵扣进项税额贷：银行存款认证当期借：应交税费—应交增值税（进项税额）60%贷：应交税费—待抵扣进项税额60%

第13个月借：应交税费—应交增值税（进项税额）60%贷：应交税费—待抵扣进项税额60%购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。纳税人销售其取得的不动产或者不动产在建工程时，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，允许于销售的当期从销项税额中抵扣。纳税人按照规定从销项税额中抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。转变用途进项税额转出的处理不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。不得抵扣的进项税额＝（已抵扣进项税额＋待抵扣进项税额）×不动产净值率不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%不动产在建工程发生非正常损失的，其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额应于当期全部转出；其待抵扣进项税额不得抵扣。纳税人注销税务登记时，其尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额于注销清算的当期从销项税额中抵扣。纳税人应建立不动产和不动产在建工程台账，分别记录并归集不动产和不动产在建工程的成本、费用、扣税凭证及进项税额抵扣情况，留存备查。转变用途进项税额转出的处理转变用途进项税额转入的处理依照规定计算的可抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。按照规定计算的可抵扣进项税额，60%的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣，40%的部分为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第13个月从销项税额中抵扣。按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率简易计税方法4.30前一般计税方法5.1后一般纳税人征收率5%跨县（市区）的，在不动产所在地预缴，向机构所在地申报纳税在同一县（市区）的，向机构所在地申报纳税税率11%跨县（市区）的，在不动产所在地预缴（3%），向机构所在地申报纳税在同一县（市区）的，向机构所在地申报纳税纳税人提供不动产经营租赁政策解析应预缴税款＝含税销售额/（1+11%）×3%应预缴税款＝含税销售额/（1+5%）×5%单位和个体工商户其他个人小规模纳税人非住房征收率5%，个体工商户住房1.5%跨县（市区）的，在不动产所在地预缴，向机构所在地申报纳税在同一县（市区）的，向机构所在地申报纳税非住房征收率5%，住房1.5%向不动产所在地申报纳税纳税人提供不动产经营租赁政策解析应预缴税款＝含税销售额/（1+5%）×5%应预缴税款＝含税销售额/（1+5%）×1.5%单位和个体工商户出租不动产，不能自行开具增值税发票的，可向不动产所在地主管国税机关申请代开增值税发票。其他个人出租不动产，可向不动产所在地主管地税机关申请代开增值税发票。纳税人向其他个人出租不动产，不得开具或申请代开增值税专用发票。纳税人出租不动产，按照规定应向不动产所在地主管国税机关预缴税款而自应当预缴之月起超过6个月没有预缴税款的，由机构所在地主管国税机关按照《税收征收管理法》及相关规定进行处理。纳税人提供不动产经营租赁政策解析发票管理专用发票实行最高开票限额管理增值税专用发票的作废红字专用发票开具丢失专用发票处理逾期专用发票处理滞留票及其处理虚开增值税专用发票发票管理风险最高开票限额由一般纳税人申请，区县税务机关依法审批。专用发票实行最高开票限额管理一般纳税人申请最高开票限额时，需填报《增值税专用发票最高开票限额申请单》主管税务机关受理纳税人申请以后，根据需要进行实地查验。销售方未抄税并且未记账购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月增值税专用发票的作废一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。发票抵扣联、发票联均无法认证等情形但不符合作废条件因销货部分退回及发生销售折让发生销货退回、开票有误、应税服务中止红字发票的开具专用发票已交付购买方的，购买方可在增值税发票系统升级版中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》。《信息表》所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证。经认证结果为“认证相符”并且已经抵扣增值税进项税额的，购买方在填开《信息表》时不填写相对应的蓝字专用发票信息，应暂依《信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出；未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票后，与《信息表》一并作为记账凭证；经认证结果为“无法认证”、“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”，以及所购货物或服务不属于增值税扣税项目范围的，购买方不列入进项税额，不作进项税额转出，填开《信息表》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。红字发票的开具专用发票尚未交付购买方或者购买方拒收的，销售方应于专用发票认证期限内在增值税发票系统升级版中填开并上传《信息表》。销售方凭税务机关系统校验通过的《信息表》开具红字专用发票，在增值税发票系统升级版中以销项负数开具。红字专用发票应与《信息表》一一对应。红字发票的开具一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联丢失前已认证相符的，购买方可凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》作为增值税进项税额的抵扣凭证；丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件进行认证，认证相符的可凭专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的《证明单》，作为增值税存备查。丢失专用发票的处理12丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联认证，专用发票发票联复印件留存备查。丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。丢失专用发票的处