税收原理与税收制度

第1章税收原理与税收制度几点说明与要求四件事一、上课前预习二、课后复习上课内容三、课后背完每章节内容四、及时、认真完成提供的复习资料达到理解熟悉熟记的一个循序渐进的学习效果TelephoneandE-mail

entaozhu@163.com本章要点提示税收的含义与特征现代税收原则税收负担与税负转嫁的机理和形式税制要素的基本内容中国现行税收制度本章内容引言“人来到这个世界上，任何事都是不确定的，除了纳税和死亡。”——弗兰克•本杰明

税收是国家取得财政收入的主要形式，税收收入的多少影响着财政支出的规模，也影响着纳税人的税收负担。本章主要介绍税收的基本概念与分类、课税原则、税收负担、税负转嫁、税收制度等内容。

第一节

税收概述一、税收的基本特征（一）税收的含义无论是在古代社会还是在现代经济生活中，税收都扮演着重要的角色，它是政府取得财政收入的重要手段，正如马克思所说，“国家存在的经济体现就是捐税”。一般而言，税收是政府为了满足社会公共需要，凭借其政治权力，按照法律预先规定的标准，强制无偿地征收货币或实物，以取得财政收入的一种形式。对税收概念的理解，应把握以下三点：1.税收是一个古老的经济范畴，是在不同社会形态下政府取得财政收入的一种主要的手段。

2.在现代市场经济中，税收是政府对市场经济进行宏观调控的主要手段。3.税收是政府以强制方式无偿取得财政收入的一种特殊手段。（一）税收的含义(二)税收的基本特征对税收的性质可以从两个方面来认识：税收的经济属性税收的社会属性

税收的经济属性，指的是税收作为一个财政范畴区别于其他财政范畴的特点，即税收的形式特征。

税收的社会属性，则是指国家的征税活动所体现的经济关系的性质，它是由国家的性质和社会经济制度的性质决定的。税收宣传(二)税收的基本特征税收的基本特征通常被概括为税收“三性”，即强制性、无偿性和固定性。税收的强制性主要表现在：国家以法律、法规的形式予以确定，纳税人必须依法纳税，违反者要受到法律制裁。税收的无偿性是指政府对取得的税收收入，既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。税收的固定性是指国家对税收的课征对象、课征比例或课征额等均预先以法律的形式予以规定，任何部门、任何级别的政府机构，未经国家法律授权与批准，不能随意更改。(二)税收的基本特征税收的上述三个特征是一个统一的、缺一不可的整体，只有同时具备这三个特征的财政收入形式才是税收。税收的无偿性体现了税收的本质，是税收“三性”的核心，它必然要求征税方式的强制性，强制性是无偿性和固定性得以实现的保证，国家财政支出的固定性需要决定了税收必须具有固定性，固定性也是强制性的必然结果。税收“三性”知识库：税收与公债、国有资产收益、政府收费的区别税收是国家以其社会职能为依据参与社会成员收入分配的规范形式，属于再生产中的产品分配。公债是债的一种形式，是以公共部门作为债务人，按契约规定和另外的经济主体之间所形成的债权债务关系。

国有资产收益是指国家以生产资料所有者身份从国有资产经营中获得的经营性收益。

政府收费是政府的有关公共部门中的一些行政单位和事业单位在向社会提供管理服务或事业服务时，向被管理对象或服务的消费者收取的费用。（一）按税收缴纳形成分类分为力役税、实物税、货币税。（二）按税收计征标准分类分为从价税、从量税。（三）按税收管理和受益权限分类分为中央税、地方税、共享税。（四）按税收负担能否转嫁分类分为直接税、间接税。（五）按税收与价格的关系分类分为价内税、价外税。（六）按课税对象的不同性质分类分为流转税、所得税、资源税、财产税、行为税。二、税收分类第二节税收原则一、税收原则的含义税收原则是国家制定税收政策、设计税收制度应遵循的基本准则，也是评价税收政策好坏、鉴别税收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本标准。税收的财政原则是指税收应能为政府履行职能提供稳定、充裕的财政收入来源的基本准则，它是税收最基本的、也是首要的原则。税收的财政原则的实施重点要解决两个方面的问题：（一）财政收入稳定充裕（二）财政收入合理适度二、税收的财政原则三、税收的效率原则

税收效率一般是指税收成本与税收收益的比率。税收的效率原则要求应以尽可能小的税收成本取得尽可能多的税收收益。（一）税收的行政效率

税收的行政效率是指税收征管部门本身的效率，可以用一定时期内直接的征税成本与入库的税收收入之间的比例来衡量。即

税收的行政效率=税收成本÷税收收入（二）税收的经济效率

税收的经济效率旨在考察税收对经济资源配置和宏观经济运行产生的影响。检验税收经济效率的标准有两个：一是税收的额外负担最小化；二是税收的额外收益最大化。

税收中性包含两种含义：一是国家征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其他的额外损失或负担；二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰，特别是不能使税收超越市场机制而成为资源配置的决定因素。四、税收的公平原则

税收的公平原则是指政府征税应使纳税人承担的税收与其经济状况相适应，并使纳税人之间的负担水平保持均衡。（一）受益原则（二）支付能力原则第三节税收负担一、税收负担的基本涵义税收负担是指税收收入与可供征税的税基之间的比例关系。可分为宏观税负与微观税负。宏观税负指税收收入占GDP的比率；微观税负指纳税人的纳税额占计税依据的比率。税收负担（一）税收负担分类税收负担是一个总体概念，在实际应用中，可从不同层次、按照不同的标准进行归纳和分类：按负担的层次划分，税收负担可分为宏观税收负担和微观税收负担按负担方式划分，税收负担可分为等比负担、量能负担和等量负担按负担的构成划分，税收负担可分为直接税收负担、间接税收负担和超额税收负担按负担的实际承受水平划分，税收负担可分为名义税收负担和实际税收负担（二）税负影响因素分析1．经济因素（1）经济发展水平（2）政府职能2．税制因素(1)税种(2)税率(3)计税依据(4)附加和加成（5)减免税和退税税务宣传二、合理税收负担的确定（一）合理宏观税负的确定

宏观税收负担，简称宏观税负，是考察国民经济整体的税收负担水平的指标。目前各国常用的宏观税负指标是一国或地区一定时期内（通常是1年）税收收入总额与国民生产总值（GNP）或国内生产总值（GDP）的比值。用公式表示为：

宏观税负=税收总收入/国民生产总值或

宏观税负=税收总收入/国内生产总值知识库:重点分析税收负担与经济发展之间的关系1983年，世界银行对21个国家的调查表明，实行低税负的国家在人均GDP、公共与私人消费、投资、就业和劳动生产率等方面的增长，均超过高税负国家。这是由于较低的税负可以促进储蓄与投资，导致资源配置向高效率部门转移，从而促进经济增长。而经济的增长又导致政府财力增加，公共服务支出扩大，经济社会环境不断改善，由此形成良性循环。（一）合理宏观税负的确定合理宏观税负的确定必须满足以下条件：一是保证社会再生产过程中各种消耗的足额补偿，把税收分配的上限确定在当期劳动者新创造的价值，即社会剩余价值上；二是保证劳动力再生产所需的基本生活费用和必要的发展费用；三是按照资源配置以市场为基础、政府宏观间接调控的原则，合理确定宏观税负，将政府配置资源的范围限定在公共产品领域。（二）合理微观税负的确定企业和个人的微观税负水平取决于多种因素，也不是一成不变的。但与宏观税负一样，微观税负的变动也有一个客观存在的波动区间，这个区间的上限和下限就是确定微观税负水平的客观界限。1．企业合理税收负担的确定。2．个人合理税收负担的确定。案例资料：2005年全国税收收入首次突破3万亿元背景：国家税务总局局长谢旭人1月8日表示，2005年全国税收收入达到30866亿元（不包括关税和农业税收），比上年增长20%，增收5148亿元，迈上了30000亿元新台阶。他说，2005年税收收入稳定较快增长，是国民经济平稳较快发展的反映；税务系统推进依法治税、加强税收征管保证了税收收入增长；同时，社会各界对税收工作的支持，广大纳税人依法诚信纳税也为国家税收收入增长做出了积极贡献。据了解，“十五”时期，全国税收收入共计109217亿元，年均增长19.5%，五年翻了一番多。案例资料：2005年全国税收收入首次突破3万亿元分析：2005年税收收入呈现出三大特点。一是税收收入增长和主要税种与相关经济增长基本协调。2005年，各季度税收收入增幅分别为20.4%、22.9%、17.8%和18.7%，月收入规模均在2000亿元以上，税收收入显现出持续较快增长的良好势头。从国内增值税、营业税、企业所得税等主要税种及海关代征进口税收与相关经济指标的对比分析看，税收增长与经济发展基本适应。二是增收的主体是流转税和所得税，所得税对税收增收贡献率进一步提高。2005年，国内增值税、消费税和营业税等流转税共完成16564亿元，增长18.2%，增收2547亿元，对税收增长的贡献率为49.5%，与上年基本持平。案例资料：2005年全国税收收入首次突破3万亿元内、外资企业所得税和个人所得税共完成7605亿元，增长30.9%，增收1793亿元，对税收增长的贡献率为34.8%，比上年提高9.2个百分点。三是东中西部税收全面增长，中西部地区增长快于东部地区。2005年，东部地区税收收入完成21834亿元，比上年增长19.2%，占全国收入比重为70.7%；中部地区收入4817亿元，增长22.4%，占全国收入比重为15.6%；西部地区收入4215亿元，增长21.7%，占全国收入比重为13.7%。中、西部地区收入增速分别快于东部3.2个和2.5个百分点，占全国税收收入的比重分别比上年提高0.3个和0.2个百分点。第四节税负的转嫁与归宿一、税负转嫁与归宿的含义1.税负转嫁：是指商品交换过程中，纳税人通过提高售价或压低进价的方法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象。2.税负转嫁机制的特征（1）价格升降是由转嫁引起的。（2）实质是税负的再分配。（3）纳税人的理性选择。3.税收归宿：一般是指处于转嫁中的税负的最终落脚点。税负转嫁可能不是一次性的。4.税负转嫁与逃税的区别（1）税负转嫁是一种合法行为，而逃税是一种违法行为。（2）税负转嫁只会引致纳税人与负税人的不同，税收并未减少或损失，而逃税是无人承担那话虽义务，必然造成税收流失。二、税负转嫁的方式1.前转。通过抬高售价转嫁税负。2.后转。通过压低进价转嫁税负。3.混转。通过提高生产率内部消化税负。4.税收资本化。对某些能够增值的商品的课税，预先从商品价格中扣除，然后再从事交易的范式。三、影响税负转嫁方向和数量的其他因素1．课税范围2．课税对象3．课税商品的属性4．课税方法5．课税商品的资本或劳动含量6．市场结构税收知识介绍漫画扑克牌第五节税制要素

一、纳税人纳税人又称为纳税主体，它是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人可以是自然人，也可以是法人。所谓自然人，一般是指公民或居民个人，如月工资超过1600元的我国公民，一般就是个人所得税的纳税人。所谓法人，是指依法成立并能独立行使法定权利和承担法定义务的社会组织，主要是各类企业，如我国的国有企业，就是企业所得税的纳税人。概念辨析：纳税人、负税人、扣缴义务人与纳税人有联系的一个概念是负税人和扣缴义务人。负税人是指最终负担税款的单位和个人，它与纳税人有时是一致的，在税负不能转嫁的条件下，纳税人就是负税人，如各种所得税一般就属于这种情况；有时是分离的，如对商品和劳务征收的各种流转税，由于税负可以转嫁，就会出现纳税人与负税人不一致的情况。税法中，对负税人没有明确的规定，但由于存在税负转嫁，所以，政府在制定税收政策和设计税收制度时，必须认真研究税收负担及其分布问题。扣缴义务人是指税法规定的在其经营活动中负有代扣税款并向国库交纳义务的企业或单位，也称代扣代缴义务人。对税法规定的扣缴义务人，税务机关应向其颁发代扣代缴证书，并付给扣缴义务人代扣代缴手续费。同时，扣缴义务人必须严格履行其职责，并按税法规定期限办理税款的缴库。二、课税对象课税对象又称税收客体，它是指税法规定的征税的标的物，即对什么征税，它是征税的依据。每一种税都必须明确对什么征税，如所得税是对所得收入征税，其征税对象是应纳税所得额；消费税是对消费品征税，其征税对象是应税消费品等。课税对象是一种税区别于另一种税的主要标志。在现代社会，税收的征税对象主要包括所得、商品和财产三大类，税制也是以对应于这三类课税对象的所得税、商品税和财产税为主体。

提示音：税源与税目税源是指税收的经济来源或最终出处，各种税有不同的经济来源。有的税种的课税对象与税源是一致的，如所得税的课税对象和税源都是纳税人的所得。有的税种课税对象与税源不同，如财产税的课税对象是纳税人的财产，但税源往往是纳税人的收入。由于税源是否丰裕直接制约着税收收入规模，因而积极培育税源始终是税收征管工作的一项重要任务。税目是课税对象的具体项目或课税对象的具体划分。税目规定了一个税种的征税范围，反映了征税的广度。一般来说，一个课税对象往往包括多个税目，如关税就有近百个税目，当然也有的课税对象是十分简单的，不再划分税目。税目的划分，可以使纳税人更透彻地了解税收制度，也可以使国家灵活地运用税收调节经济，如对各个税目规定不同的税率，就是调节经济的方式之一。

三、计税依据计税依据指的是政府征税时计算应纳税款的实际依据。计税依据解决的是征税的计算问题。在规定计税依据时，既可以是征税对象的价格，也可以是征税对象的数量。如卷烟的计税依据是卷烟的销售价格，盐的计税依据是盐的销售数量。有的税种其征税对象与计税依据是一致的，如各种所得税，征税对象和计税依据都是应税所得额。但有的税种则不一致，如消费税，征税对象是应税消费品，计税依据则是应税消费品的销售收入；农业税的征税对象是农业总收益，其计税依据则是常年产量。

四、税率税率是税额与课税对象之间的比率。税率是税收制度的中心环节，它是计算纳税人应纳税额的尺度，反映征税的深度，体现国家的税收政策。一般来说，税率可划分为比例税率、定额税率和累进税率三类。重点分析全额累进税率与超额累进税率的区别全额累进税率与超额累进税率都是按照量能纳税的原则设计的，但两者又有不同的特点。首先，全额累进税率的累进程度高，超额累进税率的累进程度低，在税率级次和比例相同时，前者的负担重，后者的负担轻；其次，在所得额级距的临界点处，全额累进会出现税额增长超过所得额增长的不合理情况，超额累进则不存在这种问题；再次，全额累进税率在计算上简便，超额累进税率计算复杂。五、纳税期限纳税期限是指税法规定的纳税人向国家交纳税款的时间，规定纳税期限是为了督促纳税人及时依法纳税，保证税收收入的及时、稳定、均衡入库。纳税期限也是税收强制性和固定性在时间上的体现。纳税期限的确定，一般应考虑纳税人生产经营特点、征税对象的特殊性以及应纳税额数量的大小等情况。六、纳税环节纳税环节是指税法规定的在商品流转过程中和劳务活动中应当交纳税款的环节。商品从生产到消费往往需要经过多个流转环节，在商品流转过程中，哪些环节应该纳税，税收制度必须做出明确的规定。七、减税免税减税免税是指税法规定的对某些特殊情况给予减轻或免除税收负担的一种税收优惠措施或特殊调节手段。其中，减税是对应征税款减少征收一部分；免税是全部免除其税收负担。减税免税体现着国家一定时期的经济和社会政策，有较强的政策目的性和针对性，是一个重要的税制要素。减免税的具体形式主要有税基式减免、税率式减免和税额式减免三种。八、违章处理违章处理是对纳税人违反税收法规行为所采取的处罚措施。它是税收强制性特征在税制中的具体体现，是维护国家税法严肃性、完成税收任务、严肃财经纪律的保证。税务违章行为主要包括：违反税收征收管理法，即纳税人未按规定办理税务登记、纳税申报、建立保存账户、提供纳税资料、拒绝接受税务机关监督检查等行为；欠税，即纳税人因故超过税务机关核定的纳税期限，未交或少交税款的行为；偷税，即纳税人有意违反税收法规，采取欺骗、隐瞒等手段逃避纳税的行为；骗税，即纳税人利用假报出口等欺骗手段，骗取国家出口退税款的行为；抗税，即纳税人拒绝遵照税收法规履行纳税义务的行为。第六节税收制度一、商品课税所谓商品课税，是指以商品和劳务的流转额为课税对象的课税体系。由于商品税以流转额为课税对象，所以又被称为流转税。它主要包括增值税、消费税、营业税等。消费税一、商品课税（一）商品课税的特点1．课征对象是商品（劳务）的流转额2．商品税具有累退性，较难体现公平税负原则3．商品课税的税源普遍，收入相对稳定，税负能够转嫁4．商品课税征收管理的便利性5．配合社会经济政策的有效性一、商品课税（二）商品课税的类型1．从课税环节的角度，可以分为单环节课税和多环节课税两种类型。2．从计税依据的角度，可以分为从价税和从量税两种类型。3．从课税范围的角度，可以分为三种类型：（1）就全部商品和劳务课税，即除了全部消费品外，也将资本品以及交通运输等一些劳务纳入商品课税的范围。（2）就全部消费品课税，资本品或其他则被排斥在课税范围之外。（3）选择部分消费品课税。4．从税基的角度，可以分为三种类型：（1）按照商品（劳务）流转过程中的新增价值课征，这就是增值税。（2）按照商品（劳务）的销售收入总额课征。各国实行的营业税，基本上都属于这种类型。（3）按照部分商品（劳务）的销售额课征。特别消费税等属于这种类型。一、商品课税（三）我国现行商品课税1994年税制改革后，我国现行的商品课税主要包括增值税、消费税、营业税、关税等。

增值税是以商品生产流通各环节或提供劳务的增值额为计税依据而征收的一个税种。消费税是以特定消费品为课税对象征收的一种税种。

营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。

关税是主权国家对进出国境或关境的货物或物品所征收的一种税。所谓所得课税，就是以纳税人的所得为课税对象的税收。这一课税体系中，主要包括个人所得税、企业所得税和社会保障税。（一）所得课税的特点1．税收负担的直接性2．税收征收的公开性3．通常按累进税率课征4．税收管理的复杂性二、所得课税（二）所得课税的类型1．分类所得税，也称分类税制，即将各种所得分为若干类别，对不同来源和性质的所得，以不同的税率课征。2．综合所得税，也称综合税制，即将纳税人在一定期间内的各种所得综合起来，减去法定的减免和扣除项目，就其余额按累进税率进行征税。3．分类综合所得税，也称混合税制，就是将分类和综合两种所得税的优点兼收并蓄，实行分项课征和综合计税相结合。（三）所得课税的课税方法1.估征法即由税收机关根据纳税人的各种外部标志，测定其所得，并据以征税。2.源泉课征法这是指在所得发生之处课征，不直接征之于纳税人，而间接征之于支付所得的人。3.申报法即纳税人自行申报所得额，由税务机关进行调查核实其有无遗漏或不实之处，然后就核实之数按一定税率计征，由纳税人一次或分次缴纳。（四）我国现行所得课税我国现行的所得课税主要有企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税。

企业所得税是对我国境内的企业（外商投资企业和外国企业除外）和组织的生产经营所得和其他所得所征收的一种税。

外商投资企业和外国企业所得税是对在我国境内的外商投资企业和外国企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。

个人所得税是对个人（自然人）取得的各项所得征收的一种税。案例资料：全国人民代表大会常务委员会关于修改个人所得税法的决定

第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议决定对《中华人民共和国个人所得税法》作如下修改：一、第六条第一款第一项修改为：“工资、薪金所得，以每月收入额减除费用一千六百元后的余额，为应纳税所得额。”同时，对“个人所得税税率表一”的附注作相应修改。二、第八条修改为：“个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。个人所得超过国务院规定数额的，在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。”本决定自2006年1月1日起施行。《中华人民共和国个人所得税法》根据本决定作相应的修改，重新公布。财政部、国家税务总局关于个人所得税工资薪金所得减除费用标准有关政策问题的通知根据第十届全国人大常委会第十八次会议审议通过的《中华人民共和国个人所得税法（修正案）》，现就个人所得税工资、薪金所得减除费用标准的有关问题通知如下：一、根据新修订的个人所得税法有关规定，纳税人自2006年1月1日起就其实际取得的工资、薪金所得，按照1600元/月的减除费用标准，计算缴纳个人所得税。二、工资、薪金所得应根据国家税法统一规定，严格按照“工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得”的政策口径掌握执行。除国家统一规定减免税项目外，工资、薪金所得范围内的全部收入，应一律照章征税。三、工资、薪金所得减除费用标准提高后，各地一律按统一标准执行，任何地方不得擅自规定免税项目或变相提高减除费用标准。对擅自提高减除费用标准的地方，将相应减少财政转移支付数额或者调减所在地区所得税基数。对地方擅自提高的减除费用标准，税务机关不得执行，并向上级税务机关报告。三、财产课税

财产课税是以一定的财产额为对象，向拥有或转让财产的纳税人课征的一类税收。（一）财产课税的特点1．税负不易转嫁2．具有对人课税的性质3．符合税收的量能负担原则4．财产税的收入比较稳定5．财产税具有收入分配功能与所得课税和商品课税相比，财产税也有明显的局限性：一是财产税的税负存在一定的不公平。二是财产税的征收弹性较小（二）财产课税的类型1．以课税范围为标准，可将财产税分为一般财产税和特别财产税。一般财产税是就某一时点纳税人所有的一切财产综合课税，课征时要考虑对一定价值以下的财产和生活必需品进行免税，并允许负债的扣除。特别财产税则是就纳税人所有的某一类或几类财产，如土地、房屋等单独或分别课税。2．以课税对象为标准，可将财产课税分为静态财产税和动态财产税。静态财产税是就一定时点的财产占有额，依其数量或价值进行课税，如一般财产税和特别财产税。动态财产税是就财产所有权的转移或变动进行课税，如遗产税和赠与税。（三）我国现行的财产课税我国现行的主要财产课税包括房产税、契税、车船使用税、土地增值税。

房产税是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或租金收入，向产权所有人征收的一种财产税。

契税是以在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。

车船使用税是以车船为征税对象，向拥有并使用车船的单位和个人征收的一种税，对拥有但不使用的车船不征税。

土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，取得增值性收入的单位和个人征收的一种税。四、其他课税（一）资源课税。

资源税是指以自然资源为课税对象的税种。它包括对资源普遍课征的一般资源税和对资源级差收入课征的级差资源税。（二）行为目