现金流量表编写精要

现金流量表某中型企业利润表显示本期净利润额为2000万元，但当股东大会决定要求支付1000万元现金股利时，财务处长说账面没钱，公司现在财务困难，不能支付大额现金股利请问：为什么会有这种现象出现？企业的货币资金为何与利润额不相等？一.现金流量表的概述现金流量表是以收付实现制为基础编制的，反映企业一定会计期间内现金及现金等价物流入和流出信息的一张动态报表。

（一）现金的界定银行存款现金等价物现金库存现金其他货币资金现金等价物（需满足四个条件）期限短流动性强易于转换为已知金额现金价值变动风险很小的投资【思考问题】（1）交易性金融资产属于现金等价物？（2）企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国债等现金和现金等价物之间的转换导致现金流量总额发生变动吗？（3）2010年11月1日购入的2008年1月1日发行的债券，3年期，剩余2个月。属于现金等价物吗？经济活动筹资：改变资本、债务规模和构成投资：购置、处置长期资产；非等价物投资与收回经营：筹投资以外的购销货，提供、接受劳务，生产，交税等现金流量筹资活动现金流量投资活动现金流量经营活动现金流量（二）现金流量的分类投资活动产生筹资活动产生现金流量经营活动产生经营活动产生的现金流量

经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量主要包括销售商品或提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。投资活动产生的现金流量投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量主要包括购建固定资产、处置子公司及其他营业单位等流入和流出的现金和现金等价物。

筹资活动产生的现金流量

筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物。偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。

【例题】（2010年）下列各项中，属于现金流量表“现金及现金等价物”的有（）。

A.库存现金

B.银行本票存款

C.银行承兑汇票

D.持有2个月内到期的国债『正确答案』ABD

『答案解析』本题考核现金等价物的内容。银行承兑汇票通过应收票据、应付票据科目核算，不属于现金或现金等价物。

【例题】（2007年）下列各项，属于现金流量表中现金及现金等价物的有（）。

A.库存现金

B.其他货币资金

C.3个月内到期的债券投资

D.随时用于支付的银行存款『正确答案』ABCD

『答案解析』企业的现金及现金等价物包含库存现金、随时用于支付的银行存款、其他货币资金以及3个月内到期的投资。（三）现金流量表的结构表头：报表名称、编制单位、编制日期、货币计量等。表体：现金流量表具体项目。结构形式：直接法（现金流量表）间接法（现金流量表补充资料）现金流量表（直接法）补充资料：本期金额上期金额1、将净利润调节为经营活动的现金流量净利润加：资产减值准备固定资产折旧无形资产摊销长期待摊费用的摊销．．．．．．现金及现金等价物净增加额现金流量表补充资料（间接法）[直接法、间接法举例][例]某企业本期发生销售成本20万元，其中15万元已通过银行付清，5万元暂欠，当期实现销售收入40万元，其中38万元款项已收存银行，2万元赊销，计提折旧10万元，假设企业无其他业务活动。利润总额：40-20-10=10（万元）直接法：现金流量=（40-2)-(20-5)=23（万元）间接法：现金流量=10+10+5-2=23（万元）（四）现金流量表的作用从动态上了解企业现金变动情况和变动原因。资产负债表中货币资金项目反映了企业一定时期现金变动的结果，是静态上的现金存量，企业从哪里取得现金，又将现金用于哪些方面，只有通过现金流量表的分析，才能从动态上说明现金的变动情况，并揭示现金变动的原因。判断企业获取现金的能力。现金余款是企业现金流动的结果，并不表明现金流量的大小，通过对现金流量表进行现金流量分析，能够对企业产生现金的能力做出判断。评价企业盈利的质量。利润是按权责发生制计算的，用于反映当期的财务成果，利润不代表真正实现的收益，账面上的利润满足不了企业的资金需要，因此，盈利企业仍然有可能发生财务危机，高质量的盈利必须有相应的现金流入做保证，这就是为什么人们更重视现金流量的原因之一。二、现金流量表的填制方法（一）经营活动产生的现金流量

在我国，企业经营活动产生的现金流量应当采用直接法填列。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。现金流量一般应按现金流入和流出总额列报，但代客户收取或支付的现金，以及周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出，可以按照净额列报。经营活动产生的现金流量至少应单独列示的项目销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金１、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目起点终点销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入+增值税的销项税额+（应收票据年初余额-应收票据期末余额）+（应收账款年初余额-应收账款期末余额）+（预收账款期末余额-预收账款年初余额）-当期计提的坏账准备

根据账户记录分析销售商品、提供劳务收到的现金，可用以下公式计算：【例题】A公司2010年有关会计报表和补充资料如下：（1）资产负债表部分资料项目年初余额期末余额应收票据450480应收账款360320预收款项100200（2）利润表部分资料本期营业收入50000（3）补充资料：

①本期计提坏账准备10万元；

②本期增值税的销项税额为8500万元。销售商品、提供劳务收到的现金

＝50000＋8500＋（450－480）＋（360－320）＋（200－100）－10

＝58600（万元）２、收到的税费返还该项目反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加等。3、收到的其他与经营活动有关的现金该项目反映企业除了上述各项目以外所收到的其它与经营有关的现金，如罚款、流动资产损失中由个人支付的现金、经营租赁租金。4、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目起点终点购买商品、接受劳务支付的现金＝营业成本+增值税的进项税额+（存货期末余额－存货年初余额）+（应付账款年初余额－应付账款期末余额）+（应付票据年初余额－应付票据期末余额）+（预付账款期末余额－预付账款年初余额）－当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬－当期列入生产成本、制造费用的折旧费

根据账户记录分析,购买商品、接受劳务支付的现金可用以下公式计算：【例题】A公司2010年有关会计报表和补充资料如下：（1）资产负债表部分资料项目年初余额期末余额存货97607840应付票据750890应付账款670540（2）利润表部分资料本期营业成本26500（3）补充资料：

①本期增值税的进项税额465万元；

②“营业成本”项目中包括计提车间折旧费50万元，分配生产车间工人薪酬130万元；

③“存货”项目中包括计提车间折旧费20万元，分配生产车间工人薪酬80万元。购买商品、接受劳务支付的现金

＝26500＋465＋（7840－9760）＋（750－890）＋（670－540）－70－210

＝24755（万元）

5.支付给职工以及为职工支付的现金

该项目反映实际支付给职工以及为职工支付的现金。包括本期实际为职工支付的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。企业代扣代缴的职工个人所得税，也在本项目反映。“支付给职工以及为职工支付的现金”项目不包括支付给离退休人员的各项费用及支付给在建工程人员的工资及其他费用。企业支付给离退休人员的各项费用“支付其他与经营活动有关的现金”项目。支付给在建工程人员的工资及其他费用单独反映在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映。

【例】某企业2007年度有关工资和福利费有关资料如下：某企业2007年度有关工资和福利费有关资料如下：

本期用银行存款支付离退休人员工资500000元。假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付，应付职工薪酬为贷方余额。假定不考虑其他事项。要求计算：①支付给职工以及为职工支付的现金；②支付的其他与经营活动有关的现金；③购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。①支付给职工以及为职工支付的现金=（100000+40000+60000）+（1000000+500000+800000）-（80000+30000+45000）=2345000元②支付的其他与经营活动有关的现金=500000元③购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=20000+300000-15000=305000元６、支付的各项税费

该项目反映企业按规定支付的各种税费，包括企业本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和本期预交的税费；不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。【例】某企业2007年有关资料如下：（1）2007年利润表中的所得税费用为500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）；（2）“应交税费—应交所得税”科目年初数为20000元，年末数为10000元。假定不考虑其他税费。要求：根据上述资料，计算“支付的各项税费”项目的金额。支付的各项税费=20000+500000-10000=510000元7、支付的其他与经营活动有关的现金该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经营活动有关的现金，如经营租赁支付的租金、支付的罚款、差旅费、业务招待费、保险费等。

【例】甲公司2007年度发生的管理费用为2200万元，其中:以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧575万元，无形资产摊销200万元，其余均以现金支付。要求：计算“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额。

“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额＝2200－950－25－575－200＝450万元。下列各项中，属于企业现金流量表“经营活动产生的现金流量”的是（）。（2011）

A.收到的现金股利

B.支付的银行借款利息

C.收到的处置价款

D.支付的经营租赁租金

参考答案：D

投资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额购买或处置子公司及其他营业单位产生的现金净额收到其他与投资活动有关的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金（二）投资活动产生的现金流量

１、收回投资所收到的现金该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益等投资收到的现金。收回债务工具实现的投资收益、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额不包括在本项目内。【例】某企业2007年有关资料如下：（1）“交易性金融资产”科目本期贷方发生额为100万元，“投资收益—转让交易性金融资产收益”贷方发生额为5万元；（2）“长期股权投资”科目本期贷方发生额为200万元，该项投资未计提跌价准备，“投资收益—转让长期股权投资收益”贷方发生额为6万元。假定转让上述投资均收到现金。

收回投资所收到的现金=（100+5）+（200+6）=311万元

２、取得投资收益所收到的现金该项目反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营的权益投资分回的现金股利和利息等，不包括股票股利。

【例】下列交易中：

（1）处置交易性金融资产，成本为100万元，公允价值变动损益20万元，售价150万元；

（2）作为交易性金融资产的股票，持有期内收到现金股利80万元

（3）作为交易性金融资产的债券，持有期内收到利息50万元

（4）到期收回持有至到期投资，面值为100万元，3年期，利率3%，一次还本付息

（5）处置采用权益法长期股权投资，成本为500万元，售价400万元；收回投资收到的现金=150＋100＋400取得投资收益所收到的现金=80＋50+100×3%×3

3、处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额

反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。

注意：如所收回的现金净额为负数，则在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。

【例】某企业2007年有关资料如下：（1）处置固定资产净收益50000元（其所处置固定资产原价为400000元，累计折旧为150000元，收到处置收入300000元），假定不考虑与固定资产处置有关的税费；（2）报废固定资产净损19700元（其所报废固定资产原价为200000元，累计折旧为180000元，支付清理费用500元，收到残值收入800元）。

处置固定资产收回的现金净额=300000+（800-500）=300300（元）4、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。５、收到的其他与投资活动有关的现金

如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。６、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金

反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金含增值税款等），以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。

注意：不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金作为投资活动的现金流出，以后各期支付的现金作为筹资活动的现金流出。【例】某企业2007年有关资料如下：（1）本期用现金购买固定资产101000元，购买工程物资300000元；（2）应付职工薪酬的期初数无应付在建工程人员的部分，本期支付在建工程人员职工薪酬200000元，应付职工薪酬的期末数中应付在建人员的部分为28000元。

购建固定资产支付的现金=101000+300000+200000=601000（元）7、投资所支付的现金

反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。

注：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额除外。8、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

９、支付的其他与投资活动有关的现金如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。筹资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目吸收投资收到的现金取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金（三）筹资活动产生的现金流量

１、吸收投资所收到的现金反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。本项目可以根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

甲公司2010年对外公开募集股份1000万股，每股1元，发行价每股1.1元，代理发行的证券公司为其支付的各种费用，共计15万元。甲公司已收到全部发行价款。“吸收投资收到的现金”项目＝1000×l.1－15＝1085（万元）2、借款所收到的现金

反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。3、收到的其他与筹资活动有关的现金

反映企业除上述项目外所收到的其他与筹资活动有关的现金流入等。4、偿还债务支付的现金

反映企业为偿还债务本金而支付的现金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。注意：企业支付的借款利息和债券利息不包括在内。

本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”等科目的记录分析填列。

5、分配股利、利润和偿付利息所支付的现金【例1】某企业2007年度“短期借款”账户年初余额为120万元，年末余额为140万元；“长期借款”账户年初余额为360万元，年末余额为840万元。2007年借入短期借款240万元，借入长期借款460万元，长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。要求计算：（1）借款所收到的现金；（2）偿还债务所支付的现金。（1）借款所收到的现金=240+460=700万元。（2）偿还债务所支付的现金=（120+240-140）+[360+460-（840-20）]=220万元。【例2】某企业2007年度“财务费用”账户借方发生额为40万元，均为利息费用。财务费用包括计提的长期借款利息25万元，其余财务费用均以银行存款支付。“应付股利”账户年初余额为30万元，无年末余额。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。

分配股利、利润和偿付利息支付的现金=（40-25）+30=45（万元）。C公司2010年发生下列业务：

（1）偿还短期借款，本金2000万元，利息10万元；

（2）偿还长期借款，本金5000万元，应付利息66万元，其中资本化利息费用60万元；

（3）支付到期一次还本付息的应付债券，面值1000万元，3年期，利率5%；

（4）支付现金股利200万元。

【要求】分别计算“偿还债务支付的现金”和“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目的金额。“偿还债务支付的现金”项目＝2000＋5000＋1000＝8000（万元）“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目＝10＋66＋1000×3×5＋200＝426（万元）6、支付其他与筹资活动有关的现金

该项目反映企业除上述各项以外所支付的其他与投资活动有关的现金流出；如：融资租入固定资产支付的租赁费。下列各项中，属于工业企业现金流量表“筹资活动产生的现金流量”的有（）。（2011）

A.吸收投资收到的现金

B.分配利润支付的现金

C.取得借款收到的现金

D.投资收到的现金股利

参考答案：ABC现金流量表与资产负债表间的关系五、现金流量表与其他报表的关系现金流量表与利润表之间的关系现金流量表、资产负债表及利润表之间的关系利润表资产负债表现金流量表收入和费用±流动资产和流动负债的调整=经营活动的现金流量销售收入+应收账款减少—应收账款增加=经营活动所增加的现金流量=经营活动所减少的现金流量费用（包括商品销售成本）+应付账款的减少和存货的增加－应付账款的增加和存货的减少财务报表的其他组成部分所有者权益变动表

所有者权益变动表

（一）定义

所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。

【例题·判断题】（2010年考题）所有者权益变动表能够反映所有者权益各组成部分当期增减变动情况，有助于报表使用者理解所有者权益增减变动的原因。（）『正确答案』√一、所有者权益变动表所有者权益变动表，是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失，以及与所有者的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。（一）所有者权益变动表的内容在所有者权益变动表中，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：１、净利润；２、直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；３、会计政策变更和差错更正的累积影响金额；４、所有者投入资本和向所有者分配利润等；5.提取的盈余公积；6.实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。（二）所有者权益变动表结构附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注一般应当按照下列顺序披露：（一）财务报表的编制基础。（二）遵循企业会计准则的声明。

二、报表附注（三）重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等。（四）重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。

（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。（六）对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等。（七）或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。

主要财务指标分析

财务分析是以企业财务报告及其他相关资料为主要依据，对企业的财务状况和经营成果进行评价和剖析，反映企业在运营过程中的利弊得失和发展趋势，从而为改进企业财务管理工作和优化经济决策提供重要的决策依据。

（一）偿债能力指标

偿债能力，是指企业偿还到期债务（包括本息）的能力。偿债能力指标包括短期偿债能力指标和长期偿债能力指标。

1.短期偿债能力指标

短期偿债能力是指企业流动资产对流动负债及时足额偿还的保证程度，是衡量企业当期财务能力，特别是流动资产变现能力的重要标志。

企业短期偿债能力的衡量指标主要有两项：流动比率和速动比率。

（1）流动比率

流动比率是流动资产与流动负债的比率，它表明企业每一元流动负债有多少流动资产作为偿还保证，反映企业用可在短期内转变为现金的流动资产偿还到期流动负债的能力。其计算公