第一章总 论第二章存 货

2016年《中级会计实务》河南省学术技术带头人洛阳市会计学会副会长洛阳市财会学校高级讲师贾晋黔2015年考试题型及分值分布

题型客观题（45分）主观题（55分）单选题多选题判断题计算分析题综合题题量15101022分数15201022

33第一章总论第一节财务报告目标

财务报告目标→会计信息质量→会计计量属性财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

【例题·单选题】下列各项说法中正确的是（）。

A.在受托责任观下，会计信息更多地强调相关性

B.在决策有用观下，会计信息更多地强调可靠性

C.在受托责任观下，会计计量主要采用历史成本

D.在决策有用观下，会计计量主要采用历史成本

『正确答案』C

【例题•单选题】下列项目中，不属于财务报告目标的是（）。

A.向财务报告使用者提供与企业财务状况有关的会计信息

B.向财务报告使用者提供与企业经营成果有关的会计信息

C.反映企业管理层受托责任履行情况

D.满足企业内部管理需要

【答案】D二、会计基本假设（一）会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。比如：企业集团、企业独立核算的车间均是会计主体而非法人。会计主体界定了会计核算的空间范围。

（二）持续经营假设

持续经营假设本质是界定会计确认、计量和报告的时间范围。企业是否持续经营，在会计原则和会计方法上会有较大差异，只有假定企业在可预期的未来不会破产清算，会计核算才可正常进行，否则将依据破产清算时的特殊规定进行处理。

【举例】某单位购入一辆货车，价值100万元，预计使用年限为10年，没有净残值，采用直线法计提折旧，则每年计提多少折旧？

（三）会计分期假设

会计期间通常分为年度和中期。中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间。

由于会计分期，产生了当期与其他期间的差别，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了应收、应付、递延、待摊这样的会计方法。

【例题•单选题】下列对会计核算基本前提的表述中恰当的是（）。

A.持续经营和会计分期确定了会计核算的空间范围

B.一个会计主体必然是一个法律主体

C.货币计量为会计核算提供了必要的手段

D.会计主体确立了会计核算的时间范围

【答案】C【解析】会计主体规范了会计核算的空间范围；持续经营和会计分期确定了会计核算的时间范围。三、会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制，除此之外的业务采用收付实现制。

【例题·判断题】我国企业会计的核算应当以权责发生制为基础，事业单位会计的核算应当以收付实现制为基础（）。

『正确答案』×第二节会计信息质量要求一、可靠性

可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。【提示】强调真实、完整、中立无偏。真实，即不虚构交易；完整，即不故意遗漏；中立，即不先入为主。二、相关性（强调有用）提供决策相关的信息，即具有反馈价值和预测价值。三、可理解性

可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，以便投资者等财务报告使用者理解和使用。四、可比性（一）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。（二）不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。

【例题•多选题】下列做法中，不违背会计信息质量可比性要求的是（）。A.将投资性房地产的后续计量由公允价值模式改为成本模式B.由于利润计划完成情况不佳，将以前年度计提的坏账准备全额转回C.由于资产购建达到预定可使用状态，将借款费用由资本化核算改为费用化核算D.某项专利技术已经陈旧，将其账面价值一次性核销【答案】CD【解析】选项A和B不符合准则规定，违背会计核算可比性要求。五、实质重于形式

1.融资租入固定资产视同自有固定资产；

2.投资性房地产的后续计量；

3.判断投资方是否具有控制、共同控制、重大影响；

4.长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择；

5.非货币性资产交换具有商业实质；

6.商品销售收入的确认；

7.售后租回；

8.售后回购；

9.分期收款销售商品的会计处理；

10.关联方关系的判断

【例题·多选题】下列各项，体现实质重于形式会计信息质量要求的有（）。

A.融资租入固定资产视同自有固定资产进行核算

B.对某企业投资占其表决权资本的40%，根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策，故采用成本法核算长期股权投资

C.计提固定资产折旧

D.具有融资性质的商品售后回购不确认商品销售收入

『正确答案』ABD

【例题·单选题】下列各项中，不体现实质重于形式要求的是（）。

A.对发生减值的无形资产计提减值准备

B.售后租回业务的会计处理

C.售后回购的会计处理

D.关联方关系的判断

『正确答案』A『答案解析』选项A，体现了谨慎性要求。六、重要性

（一）重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

（二）重要程度的判断：

财务报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者等使用者据此做出决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。（三）实务中的应用案例

1.合并报表中的抵销内容的选择就体现了重要性原则；

2.季度报告没有必要像年度财务报告那样披露详细的附注信息；五、谨慎性谨慎性原则要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应用的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。（1）在会计核算上对资产计提减值准备；（2）债务重组中对或有应收和或有应付的处理；（3）或有事项的确认和披露的相关规定；（4）采用加速折旧法计提折旧。【多选题】下列各项中，体现谨慎性会计核算要求的有（）。

A.采用年数总和法计提固定资产折旧

B.到期确实无法收回的应收票据经批准以后确认为坏账

C.融资租入固定资产作为自有固定资产核算

D.采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价【答案】AD

【单项选择题】对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，其所体现的会计信息质量要求是（）。

A.及时性

B.相关性

C.谨慎性

D.实质重于形式

【正确答案】C

【多选题】下列各项中，不属于反映会计信息质量要求的是（）。

A.会计核算方法一经确定不得变更

B.会计核算应当注重交易或事项的实质

C.会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据

D.会计核算应当以权责发生制为基础【答案】AD

【单选题】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是()。A．资产是企业拥有或控制的经济资源B．资产预期会给企业带来经济利益C．资产是由企业过去交易或事项形成的D．资产能够可靠地计量【答案】D固定资产：账面余额=账户余额账面净值=固定资产的折余价值=固定资产原价－计提的累计折旧账面价值

=固定资产的账面原价－计提的累计折旧－计提的减值准备无形资产：账面余额（账户余额）=入账价值=无形资产的账面原价账面净值=账面余额－累计摊销账面价值=账面余额－累计摊销－计提的减值准备直接计入所有者权益的利得：﹙其他综合收益﹚

①可供出售金融资产增值；

②权益法下被投资方其他综合收益造成的投资价值增值；

③持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的增值；

④自用房产、存货转为公允模式的投资性房地产形成的增值；直接计入所有者权益的损失：﹙其他综合收益﹚

①可供出售金融资产暂时减值；

②权益法下被投资方其他综合收益减少造成的投资价值减值；

③持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的减值直接计入当期损益的利得：

﹙营业外收入﹚

①处置固定资产形成收益；

②处置无形资产所有权形成的收益；

③罚款收入；

④债务重组利得；

⑤现金盘盈。直接计入当期损益的损失：

﹙营业外支出﹚

①处置固定资产形成损失；

②处置无形资产所有权形成的损失；

③罚没支出；

④盘亏固定资产的净损失；

⑤盘亏存货时的非常损失；

⑥债务重组损失；有关利得的表述哪些是正确的：1.利得源于日常活动。×，利得源于非日常活动。2.利得一定会影响利润。×，利得不一定会影响利润。3.利得不一定会导致经济利益的流入。×，利得一定会导致经济利益的流入。4.利得不一定会导致所有者权益的增加。×，利得一定会导致所有者权益的增加。【例题·单选题】下列各项中，直接计入所有者权益的利得和损失有（）。

A.可供出售金融资产的公允价值的变动

B.交易性金融资产的公允价值的变动

C.投资性房地产的公允价值的变动

D.同一控制下控股合并形成的长期股权投资，在取得被合并方所有者权益账面价值的份额与支付的合并对价的账面价值的差额

『正确答案』A【多选题】下列各项中，属于利得的有()。A.出租无形资产取得的收益B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额C.处置固定资产产生的净收益D.以现金清偿债务形成的债务重组收益【答案】CD

【例题·单选题】以下各项中，不属于企业收入的是（）。A.销售商品所取得的收入B.提供劳务所取得的收入C.出售固定资产取得的净收益D.出租机器设备取得的收入【答案】C【解析】出售固定资产不属于日常活动，出售固定资产取得的净收益不属于收入。

【例题·单选题】依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，正确的是（）。

A.收入源于日常活动，利得也可能源于日常活动

B.收入会影响利润总额，利得也一定会影响利润总额

C.收入源于日常活动，利得源于非日常活动

D.收入会导致所有者权益的增加，利得不一定会导致所有者权益的增加

【答案】C【解析】利得是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得可能直接计入所有者权益。

【例题·单选题】企业取得或生产制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物属于（）。

A.现值

B.重置成本

C.历史成本

D.可变现净值『正确答案』C【例题·单选题】下列各项业务中，通常应采用“可变现净值”作为计量属性的是（）。

A.对应收款项计提坏账准备

B.对存货计提存货跌价准备

C.对建造合同计提建造合同预计损失准备

D.对固定资产计提固定资产减值准备『正确答案』B第一章总论小结

第二章存货本章内容难度不大，在考试中主要以客观题形式出现，每年分值为3分左右。本章考点主要集中在存货入账价值的确定及期末计量，此外，也可与所得税、债务重组、非货币性资产交换以及合并财务报表等内容结合在计算分析题、综合题中出现。【例题·单选题】A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。本月购进甲原材料100吨，货款为130万元，增值税进项税额为22.1万元；同时取得运输业增值税专用发票，注明的运输费用10万元，按其运输费与增值税税率11%计算的进项税额1.1万元，发生的保险费为5万元，入库前的挑选整理费用为3.5万元；验收入库时发现数量短缺1%，经查属于运输途中的合理损耗。该批甲原材料实际单位成本为每吨（）万元。

A.1.3

B.1.51

C.1.22

D.1.5『正确答案』D

『答案解析』购入原材料的实际总成本＝130＋10＋5＋3.5＝148.5（万元），实际入库数量＝100×（1－1%）＝99（吨），该批原材料实际单位成本＝148.5/99＝1.5（万元/吨）。【多选题】下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（）。

A.材料采购过程中发生的保险费

B.材料入库前发生的挑选整理费

C.材料入库后发生的储存费用

D.材料采购过程中发生的装卸费用『正确答案』ABD

【判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（）

【答案】√

【单选题】甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元，另支付消费税28万元。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（）万元。

A.252B.254.04C.280D.282.04

『正确答案』C『答案解析』甲公司收回应税消费品的入账价值＝240＋12＋28＝280（万元）。

【单选题】甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品，甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（）万元。

A.144

B.144.68C.160

D.160.68

【答案】A【多选题】下列税费中，应计入存货成本的有（）。

A.由受托方代扣代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税

B.由受托方代扣代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税

C.委托加工支付的加工费

D.委托加工支付的不能抵扣增值税『正确答案』BCD【多选题】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元（不含增值税），消费税税率为10%，按组成计税价计列消费税。材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率均为17%。甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品。则基于上述资料，如下指标中正确的有（）。

A.消费税的计税价格为30000元

B.甲公司支付给乙公司的增值税为1190元

C.甲公司委托加工物资的入账成本为27000元

D.甲公司支付的消费税额为3000元【正确答案】ABCD

①消费税的组成计税价=（20000+7000）÷（1-10%）=30000（元）；

②由受托方代收代缴的消费税=30000×10%=3000（元）；

③加工劳务匹配的增值税=7000×17%=1190（元）；

④甲公司收回的委托加工物资成本=20000+7000=27000（元）。

【例题·多选题】下列各项中，企业在判断存货成本与可变现净值孰低时，可作为存货成本确凿证据的有（）

A.外来原始凭证

B.生产成本资料

C.生产预算资料

D.生产成本账簿记录

『正确答案』ABD

【例题·多选题】对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有（）。

A.在产品已经发生的生产成本

B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格

C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本

D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用

『正确答案』BCD『答案解析』需要进一步加工才能对外销售的存货的可变现净值＝存货估计售价—至完工估计将发生的成本—估计销售费用—相关税金，所以答案为BCD。

【例题·判断题】持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。（）

『正确答案』×『答案解析』企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量，则超出的部分存货的可变现净值应以市场价格为基础进行确定。

【例题·单选题】2011年11月15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于2012年1月15日按每件2万元向乙公司销售W产品100件。2011年12月31日，甲公司库存该产品100件，每件实际成本和市场价格分别为1.8万元和1.86万元。甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费10万元。假定不考虑其他因素，甲公司该批产品在2011年12月31日资产负债表中应列示的金额为（）万元。

A.176

B.180

C.186

D.190

『正确答案』B『答案解析』可变现净值=2×100－10=190（万元），成本1.8×100=180（万元），存货按照成本与可变现净值孰低计量，答案为180（万元）。

【例题·单选题】甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2012年12月31日，甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2012年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为（）万元。

A.2

B.4

C.9

D.15

『正确答案』A『答案解析』自制半成品加工为产品的可变现净值＝50－6＝44（万元）。

自制半成品加工为产品的成本＝35＋11＝46（万元），产品发生了减值，该自制半成品应按成本与可变现净值孰低计量。

自制半成品的可变现净值＝50－11－6＝33（万元）。

自制半成品的成本为35万元，所以自制半成品应计提存货跌价准备2万元（35－33）。

【单选题】某公司采用成本与可变现净值孰低法按单项存货于期末计提存货跌价准备。2008年12月31日，该公司拥有甲、乙两种商品，成本分别为240万元、320万元。其中，甲商品全部签订了销售合同，合同销售价格为200万元，市场价格为190万元；乙商品没有签订销售合同，市场价格为300万元；销售价格和市场价格均不含增值税。该公司预计销售甲、乙商品尚需分别发生销售费用12万元、15万元，不考虑其他相关税费；截止2008年11月30日，该公司尚未对甲、乙商品计提存货跌价准备。2008年12月31日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额为（）万元。

A.60B.77C.87D.97【答案】C

【解析】（1）甲商品的成本是240万元，其可变现净值是200－12＝188（万元），所以应该计提的存货跌价准备是240－188＝52（万元）。

（2）乙商品的成本是320万元，其可变现净值是300－15＝285（万元），所以应该计提的存货跌价准备是320－285＝35（万元）。

2008年12月31日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额是52＋35＝87（万元）。

【注意】期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定，另一部分不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。

【例题】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2010年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2011年3月6日向M公司销售产品10000台，每台1.5万元。2010年12月31日B公司库存产品13000台，单位成本1.4万元，账面成本为18200万元。2010年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。

销售合同约定数量10000台，其可变现净值=10000×1.5-10000×0.05=14500万元，成本为10000×1.4=14000万元，账面价值为14000万元；超过部分的可变现净值

=3000×1.3-3000×0.05=3750万元，其成本为3000×1.4=4200万元，账面价值为3750万元。该批产品账面价值=14000+3750=17750万元。【例题】2007年3月1日取得的某种存货：成本为100万元①2007年3月31日可变现净值为90万元借：资产减值损失10

贷：存货跌价准备10②2007年6月30日可变现净值为85万元借：资产减值损失5

贷：存货跌价准备5

【例题·单选题】甲股份有限公司为商品流通企业，发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2012年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件，其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。2012年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。2012年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2012年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（）万元。

A.6

B.16

C.26

D.36

『正确答案』B

『答案解析』2012年年末甲产品的实际成本＝360－360/1200×400＝240（万元）

可变现净值＝800×（0.26－0.005）＝204（万元）

应计提存货跌价准备总额＝240－204＝36（万元）

“存货跌价准备”科目期初余额30万元，当期已转销120/360×30＝10（万元）

则该公司年末对甲产品计提的存货跌价准备为36＋10－30＝16（万元）。③2007年9月30日可变现净值为98万元借：存货跌价准备13

贷：资产减值损失13④2007年12月31日可变现净值为102万元借：存货跌价准备2

贷：资产减值损失2

【例题】2007年，甲公司库存A机器5台，每台成本为5000元，已经计提的存货跌价准备为6000元。2008年末，甲公司将库存的5台机器全部以每台6000元的价格售出