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文档简介
审计贸经系王生根第七章审计计划、重要性及审计风险第一部分本章概述第二部分知识点讲解第三部分本章测试第四部分综合测试题审计贸经系王生根第一部分本章概述
1)本章内容概述2)本章重难点概述3)学习要求和目标第七章审计计划、重要性及审计风险审计贸经系王生根1)本章内容概述
本章属于审计基本理论与基本方法,是全书的精华所在;主要阐述了审计计划,包括总体计划和具体计划,以及审计计划的编制和审核,特别是计划审计工作的八大步骤。但在本章中着重阐述了了解被审计单位的基本情况、执行分析性复核、初步评价重要性水平、考虑审计风险、制定初步审计策略五个步骤,其他的了解被审计单位内部控制、进行控制测试及评估控制风险、确定检查风险及设计实质性测试三个步骤放在第8章详述。第七章审计计划、重要性及审计风险审计贸经系王生根本资料来源审计贸经系王生根
本章特别对重要性水平的确定、审计风险的分析作了重点阐述,学生应对这些内容作重点掌握。审计重要性,既是审计理论的重要课题,又是审计实务的重要内容,它贯穿于整个审计实务。学生既要能从理论上理解审计重要性的含义和性质,又要能从实践上对其进行确定。审计风险既是一个理论问题,又是一个实践问题。学员既要能从理论上理解审计风险的含义、构成、各种风险之间的关系,也要能从实务上对其进行分析和控制。第七章审计计划、重要性及审计风险审计贸经系王生根2)本章重难点概述
本章是全书的重点亦是难点,考生应理解计划工作的八个步骤,审计计划的内容和审核。本章的重点有:(1)审计计划的编制与审核;(2)了解被审计单位的基本情况;(3)分析性复核的基本涵义及其在会计报表审计各阶段的作用;第七章审计计划、重要性及审计风险审计贸经系王生根(4)重要性含义的理解,重要性原则的运用(包括运用的一般要求、判断标准、两个层次的考虑、账户层次重要性水平的分配);(5)重要性、审计风险、审计证据三者之间的关系;(6)计划重要性水平与评价审计结果时重要性水平不同时注册会计师的考虑和分析,尚未调整的错漏的汇总数超过或接近重要性水平时对审计程序和审计意见的影响(难点);第七章审计计划、重要性及审计风险审计贸经系王生根(7)审计风险的涵义、模型及模型的运用;(8)控制风险的初评、再评和终评,检查风险对实质性测试和审计意见的影响(难点);(9)控制风险的高低对两种典型审计策略的影响。第七章审计计划、重要性及审计风险审计贸经系王生根本章的难点有:(1)分析性复核的基本涵义及其在会计报表审计各阶段的作用;(2)重要性的涵义、评价标准、重要性水平的确定方法与运用,重要性与审计证据、审计风险的关系,评价审计结果时对重要性的考虑;(3)审计风险的涵义、模型及模型的运用,检查风险对实质性测试和审计意见的影响。第七章审计计划、重要性及审计风险审计贸经系王王生根3)学习要要求和目目标本章为永永恒的重重点章节节!本章的内内容应重重在理解解,而不不在背诵诵,要多多读几遍遍。要求学生生将本章章的审计计理论与与以后各各章的各各交易循循环的审审计实务务联系考考虑。在在全部教教材学完完后,应应具备运运用本章章的审计计理论,,分析审审计实务务,确定定审计报报告类型型的能力力(这是是整个审审计科目目综合题题的主要要考点所所在)。。第七章审审计计计划、、重要性性及审计计风险审计贸经系王王生根本章节的的学习要要求是::特别对对重要性性水平的的确定、、审计风风险的分分析作了了重点阐阐述,学学生应对对这些内内容作重重点掌握握。审计计重要性性,既是是审计理理论的重重要课题题,又是是审计实实务的重重要内容容,它贯贯穿于整整个审计计实务。。学生既既要能从从理论上上理解审审计重要要性的含含义和性性质,又又要能从从实践上上对其进进行确定定。审计计风险既既是一个个理论问问题,又又是一个个实践问问题。学学生既要要能从理理论上理理解审计计风险的的含义、、构成、、各种风风险之间间的关系系,也要要能从实实务上对对其进行行分析和和控制。。第七章审审计计划、重重要性及审计计风险审计贸经系王王生根1)审计计划①审计计划的的内容一定要要看,但不要要大动干戈,,特别是总体体审计计划的的内容,很复复杂,注意利利用专家的工工作等都要提提前规划,不不要等到审计计过程中间再再请专家帮忙忙。②计划的编制制,主要注意意编制时间预预算表、审计计程序表,具具体审计计划划可以用表。。第七章审审计计划、重重要性及审计计风险审计贸经系王王生根③审计计划的审审核,就是总总体计划的内内容。了解被被审计单位基基本情况,有有一年考过。。注意了解的的时间是在签签约后;了解解的方法,主主要把标题看看一下,有印印象即可。④特别要注意意:关联方交交易,注册会会计师为什么么关注关联交交易,基本常常识要记得。。如确定关联联方交易的存存在有10种程序(包括括复核关联方方清单),有有可能会出多多选题。⑤分析性程序序,应清楚注注册会计师使使用分析性程程序有哪三种种用途?其目目的是什么应应了如指掌。。还有它们的的强制性,应应了解哪些程程序是强制的的?哪些是自自由选择的??为什么?第七章审审计计划、重重要性及审计计风险审计贸经系王王生根⑥在实施阶段为为什么分析性性程序可以直直接作为实质质性测试程序序?应当考虑虑的因素?这这个地方要仔仔细看一看。。计划阶段有有效使用分析析性复核程序序,几个步骤骤名称要知道道,特别是估估计期望值的的方法。分析析性程序部分分可能会有大大的题目。分分析性复核所所收集的审计计证据不能盲盲目信赖,该该部分过去曾曾经考过。注注意:考试中中也可能在左左边列出报表表项目,要求求在右边列出出分析性程序序!第七章审审计计划、重重要性及审计计风险审计贸经系王王生根2)重要性①重要性的概概念要滚瓜烂烂熟。重要性性是指错报漏漏报的严重程程度,这里有有两层含义,,要么指性质质的重要程度度,要么指数数量的重要程程度。是否重重要关键是看看它在特定环环境下有没有有可能影响到到使用者的决决策。重要性性运用的一般般要求,这3点应掌握。重重要性是两个个阶段运用,,两个标准来来评价,两个个层次来判断断。先要看性性质是否重要要,然后看数数量是否重要要。性质重要要金额再小也也重要。第七章审审计计划、重重要性及审计计风险审计贸经系王王生根②性质是否重要要如何判断,,有四个标准准,后面还提提到,应结合合起来看。两两个层次重要要性,第二个个层次的重要要性水平分下下去加起来一一定要和报表表层相等,如如果加起来比比它大,则意意味着已经调调整了报表的的总体重要性性水平,除非非你愿意把报报表的重要性性水平改为大大的,否则是是不能擅自加加的,因为重重要性水平越越大就说明审审计工作要求求越低,这是是一个很严肃肃的事情。应应掌握重要性性与审计风险险的关系,以以及与审计证证据的关系。。重要性和审审计风险的关关系是反向关关系。重要性性和审计证据据成反向关系系,它们三者者之间互为反反向关系。这这其中的道理理一定要弄清清楚。第七章审审计计划、重重要性及审计计风险审计贸经系王王生根③对重要性怎样样做出初步判判断,判断要要考虑的六个个因素,这六六个名称要了了解。两个层层次的重要性性水平,如果果同一期各报报表重要性不不一样要选最最低的。会计计报表尚未完完成时判断重重要性水平,,注册会计师师可以根据中中期报表推算算出年度报表表或者根据今今年的情况对对上年的情况况做修正,目目的很简单,,就是估算出出今年的年度度报表数据来来。注意掌握握可容忍误差差的概念。在在实质性测试试中的可容忍忍误差是重要要性水平往下下分,属性抽抽样中的可容容忍误差是发发生偏差的次次数,这两个个的区别要分分清。(转下下页)第七章审审计计划划、重要性性及审计风风险审计贸经系王王生根根(续)对各各个账户和和交易种类类确定重要要性水平时时要考虑的的因素,这这里有分配配和不分配配两种方法法。无论是是采用分配配还是不采采用分配,,均应当考考虑上述因因素,这段段可简单看看一下。这这章的第四四个问题命命题的可能能性更大,,就是评价价审计结果果时对重要要性的考虑虑。这里一一定要把这这几个最基基本的意思思搞清楚,,一个是评评价结果时时运用的重重要性水平平可能跟计计划时不同同,只能调调低。(转转下页)第七章审审计计划、重重要性及审计计风险审计贸经系王王生根(续)错报漏漏报的汇总,,注册会计师师审计结果出出来之后,已已发现未调整整的错报或漏漏报加上推断断的错报或漏漏报才是整个个会计报表出出现的错报或或漏报。如果果错报漏报的的汇总数很接接近重要性水水平,为谨慎慎起见,应追追加审计程序序。因此,要要仔细阅读和和理解。有关关重要性水平平考选择题的的可能性较大大,考简答题题的可能较小小。第七章审审计计划、重重要性及审计计风险审计贸经系王王生根本节是学习的的重点,主要要需注意重要要性以下7个“两”方面面内容:1.两阶段::计划阶段、、评价阶段2.两标准::金额、性质质3.两层次::报表层、账账户层第七章审审计计划、重重要性及审计计风险审计贸经系王王生根4.两关系:重重要性与审计计风险的关系系;重要性性与审计证据据的关系5.两方法:分分配、不分配配6.两运用:确确定审计程序序的性质、时时间和范围时时;评价审计计结果时对重重要性的考虑虑7.两汇汇总::错报报、漏漏报的的汇总总第七章章审审计计计划划、重重要性性及审审计风风险审计贸经系系王王生根根3)审计计风险险①审计计风险险相对对简单单一些些,有有关概概念都都要背背。检检查风风险一一定是是指实实质性性测试试,前前面的的控制制风险险注册册会计计师只只能评评估、、评价价,但但不能能改变变,因因为控控制风风险是是靠这这个单单位内内部控控制的的客观观状况况决定定的,,我们们只是是做一一个评评价。。②审计风险三三要素之间的的关系表应仔仔细阅读,要要理解三者之之间的关系。。三者关系此此消彼长,实实际工作中往往往是将IR和CR结合起来考虑虑的。这章后后面的内容是是对风险分别别做出评价,,固有风险。。其中有5点,要记住。。第七章审审计计划、重重要性及审计计风险审计贸经系王王生根③控制风险的三三个评估阶段段,即初评、、再评和终评评要掌握。确确定检查风险险,目的是最最终编制实质质性测试审计计计划。检查查风险和审计计意见类型的的关系,这里里提供了一个个思路:审计计过程中风险险什么时候评评价,对我们们的审计工作作是什么影响响。④检查风险与与实质性测试试的关系表已已考过,可能能不会再考。。检查风险与与审计报告的的类型要仔细细看。第七章审审计计划、重重要性及审计计风险审计贸经系王王生根⑤初步审计策略略,不是整个个会计报表审审计的一个大大思路,而是是针对某些重重要认定来做做出审计证据据的组合安排排。其四个要要素,是以控控制风险作为为起点。应掌掌握这两个策策略方案的成成本考虑和典典型策略的使使用条件。第七章审审计计划、重重要性及审计计风险审计贸经系王王生根第二部分知知识点讲解◆审计计划的含含义◆审计计划的编编制与审核◆了解被审计单单位的基本情情况◆重要性的定义义◆重要性的运用用◆编制审计计划划时对重要性性的评估第七章审审计计划、重重要性及审计计风险审计贸经系王王生根◆评价审计结果果时对重要性性的考虑◆审计风险的组组成要素及相相互关系◆评估固有风险险应考虑的因因素◆控制风险的评评估◆检查风险的评评估基础及其其影◆初步审计策略略的组成要素素、两种极端端审计策略及及策略与交易易循环的关系系第七章审审计计划、重重要性及审计计风险审计贸经系王王生根◆审计计划的含含义(一)含义::审计计划是是指注册会计计师为了完成成各项审计业业务,达到预预期的审计目目标,在具体体执行审计程程序之前编制制的工作计划划。注意:对审计计计划的补充充、修订贯穿穿于整个审计计过程。第七章审审计计划、重重要性及审计计风险审计贸经系王王生根(二)作用::1、通过制定和和实施审计计计划,可使注注册会计师能能根据具体情情况收集充分分、适当的证证据;2、可以保持合合理的审计成成本,提高审审计工作的效效率和质量;;3、可以避免与与被审计单位位之间发生误误解。注意:任何一一个审计项目目;任何一家家会计师事务务所;不论其其业务繁简,,也不论其规规模大小,审审计计划必不不可少。第七章审审计计划、重重要性及审计计风险审计贸经系王王生根◆审计计划的编编制与审核审计计划通常常可分为总体体审计计划和具体审审计计划两部部分。(一)审计计计划的内容[注意下表中可出多选题]第七章审审计计划、重重要性及审计计风险审计贸经系王王生根种类总体审计计划具体审计计划概念是对审计的预期范围和实施方式所做的规划,是注册会计师从接受委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。是依据总体审计计划制定的,对实施总体审计计划所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划与说明。内容1.被审计单位的基本情况。2.审计目的、审计范围及审计策略。3.重要会计问题及重点审计领域。4.审计工作进度及时间、费用预算。5.审计小组组成及人员分工。6.审计重要性的确定及审计风险的评估。7.对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用。8.其他有关内容。1.审计目标。2.审计程序。3.执行人及执行日期。4.审计工作底稿的索引号。5.其他有关内容。审计计划的繁繁简程度取决决于被审计单单位的经营规规模和预定审审计工作的复复杂程度。第七章审审计计划、重重要性及审计计风险审计贸经系王王生根(二)审计计计划的编制1、编制人:审审计项目负责责人。2、形式:三种种。①表格式;②问卷式;③文字叙述式式。注意:与P152内部控制调查查记录方法的区别,,无流程程图、核核对表法法。第七章审审计计计划、、重要性性及审计计风险审计贸经系王王生根3、审计计计划的体体现:①在编制制总体审审计计划划中,时时间预算算是一个个十分重要要的内容容。时间间预算既既是合理理确定。。审计收费费的依据据,又是是衡量审审计工作作进度判断注册册会计师师工作效效率的依依据。时时间预算表格式式。见P120②具体审计计计划,,一般是是通过编编制审计计程序表的方式式体现的的。见P120第七章审审计计划、重重要性及审计计风险审计贸经系王王生根4、注册会计师师可以同被审审计单位的有有关人员就总体审计计计划的要点和和某些审计程程序进行讨论,并使使审计程序与与被审计单位位有关人员的工作相相协调,但独独立编制审计计计划仍是注册会计计师的责任。。5、审计计划的的繁简程度取取决于被审计计单位的经营规模和预预定审计工作作的复杂程度度。第七章审审计计划、重重要性及审计计风险审计贸经系王王生根(三)审计计计划的审核编制完成的审审计计划应当当经会计师事事务所的有关关业务负责人人审核和批准准。[注意:审核内内容与计划内内容相似]第七章审审计计划、重重要性及审计计风险审计贸经系王王生根计划总体审计计划的审核具体审计计划的审核审核事项1.审计目的、审计范围及重点审计领域的确定是否恰当;2.时间预算是否合理;3.审计小组成员的选派和分工是否恰当;4.对被审计单位的内部控制制度的信赖程度是否恰当;5.对审计重要性的确定和审计风险的评估是否恰当;6.对专家、内审人员及其注册会计师工作的利用是否恰当。1.审计程序能否达到审计目标;2.审计程序是否适合各审计项目的具体情况;3.重点审计领域中各审计项目的审计程序是否恰当;4.重点审计程序的制定是否恰当。注意事项对在审核中发现的问题,应及时修改、补充、完善,并在审计工作底稿中记载和说明。第七章审审计计划、重重要性及审计计风险审计贸经系王王生根(四)计划审审计工作的步步骤注意:前四个个步骤主要与与总体计划制制定有关。第一步→了解解被审计单位位经营及所属行业的基本本情况;第二步→执行行分析性复核核程序;第三步→初步步评价重要性性水平;第四步→考虑虑审计风险;;第七章审审计计划、重重要性及审计计风险审计贸经系王王生根注意:后四个个步骤主要与与具体计划制制定有关。第五步→对重重要认定制定定初步审计策略;第六步→了解解被审计单位位内部控制;;P1第七步→进行行内部控制测测试及评估控制风险;P107第八步→确定定检查风险及及设计实质性测试。第七章审审计计划、重重要性及审计计风险审计贸经系王王生根了解被审计单单位的基本情情况了解被审计单单位的基本情情况(6个方面、7种方法)[与P93的区别,已讲讲过]了解被审计单单位的基本情情况主要从两两个方面:一一是了解被审审计单位经营营及所属行业业的基本情况况;二是执行行分析性复核核程序。[可出多选题]一般了解——→所属行业情况况具体了解——→客户内部情况况第七章审审计计划、重重要性及审计计风险审计贸经系王王生根(一)了解被被审计单位经经营及所属行行业的基本情情况[的内容(6个方面)]目的:[单选]以便弄清对会会计报表具有有重大影响的的事项、交易易和惯例。第七章审审计计划、重重要性及审计计风险审计贸经系王王生根1.需了解的基基本情况包括括:①业务类型、、产品和服务务的种类、被被审计单位的的地理位置,,以及经营特特点。②行业类型、、行业受经济济状况变动影影响的程度、、主要的产业业政策和会计计惯例。③关联方及其其交易的存在在情况。④影响被审计计单位及所属属行业的法律律、法规。⑤被审计计单位的的内部控控制。⑥提供给给有关管管理机关关的报告告的性质质。第七章审审计计计划、、重要性性及审计计风险审计贸经系王王生根2.了解的的方法((7种方法))(1)查阅上上一年度度的工作作底稿(2)查阅行行业、业业务经营营资料。。①查阅公公司章程程及其细细则;②查阅董董事会和和股东会会的会议议记录;;以了解解股利分分配和股股东同意意企业合合并情况况。第七章审审计计计划、、重要性性及审计计风险审计贸经系王王生根③分析最近近的年度度和中期期报表;;④了解相相关法律律、法规规;⑤查阅正正在履行行的重要要合同;;⑥查阅有有关商业业及行业业刊物,,以了解解本期业业务经营营和行业业的发展情况。注意:应应做底稿稿并保存存在永久久性档案案中。第七章审审计计计划、、重要性性及审计计风险审计贸经系王王生根(3)实地察察看被审审计单位位的生产产经营场场所及设设施。。目的::了解解被审审计单单位的的经营营特征征。注意::在底稿稿中记记录参参观、、观察察信息息。(4)询问问内部部审计计人员员[P11]。目的::①了解解被审审计单单位业业务经经营和和所在在行业的有关情况;;②可能能告诉诉有关关公司司管理理当局局和组组织结结构构的重重大变变化。。第七章章审审计计计划划、重重要性性及审审计风风险审计贸经系系王王生根根(5)询问问管理理当局局。。目的的:发发现对对审计计有重重大影影响的的本期期经营营情况况的变变化和和了解解到单单位新新出台台的法法规。。(6)确定定关联联方及及其交交易的的存在在。。①注师师为什什么很很关注注?原因::一是是关联联交易易中可可能包包含了了不公公允的的价格格和条条件,,而影影响其其他人人的利利益;;二是是管理理当局局也可可能蓄蓄意安安排关关联方方交易易以粉粉饰会会计报报表。。所以以证据据多于于非关关联交交易。。②计划划阶段段的目目的::弄清清是否否存在在关联联方。。③确定是否存存在关联方的的特定审计程程序:[注意简答题]10个第七章审审计计划、重重要性及审计计风险审计贸经系王王生根A.复核关联方清清单;B.查阅以前年年度审计底稿稿;C.了解、评价价被审计单位位识别和处理理关联方及其其交易的程序序;D.查阅主要投投资者、关键键管理人员名名单;了解主要投资资者个人、关关键管理人员员和与其相关关的其他单位位的关系第七章审审计计划、重重要性及审计计风险审计贸经系王王生根F.了解与主要投投资者个人、、关键管理人人员关系密切切的家庭成员员和与其相关关的其他单位位的关系;G.查阅股东会、、董事会及其其他重要会议议记录;H.询问其他注师师和前任注师师;I.审核所审会计计期间的重大大投资业务及及资产重组方方案;J.审核所得税申申报资料及报报送政府机构构、交易所等等的其他相关关资料。第七章审审计计划、重重要性及审计计风险审计贸经系王王生根④注意与P319-323的区别如下表表:阶段不同目的不同程序不同计划阶段是否存在关联方主要四大方法:复核、查阅、了解、询问,见前述(9)实施阶段①是否真实存在②交易记录是否适当③会计处理是否适当④披露是否恰当9种程序见P319-323第七章审审计计划、重重要性及审计计风险审计贸经系王王生根(7)考虑有关会会计和审计公公告的影响。。关注新的的会计、审计计准则和特殊殊会计、审计计准则。第七章审审计计划、重重要性及审计计风险审计贸经系王王生根(二)执行分分析性复核程程序[与P105结合]1.分析性复核核程序的涵义义①概念:分析析性复核程序序,是指注册册会计师分析析被审计单位位重要的比率率或趋势,包包括调查这些些比率或趋势势的异常变动动及其与预期期数额和相关关信息的差异异。第七章审审计计划、重重要性及审计计风险审计贸经系王王生根②种类:a.简单的比较;;b.复杂的比较,,使用涉及许许多关系和数数据的复杂数数学与统计模模型。③适用范围::分析性复核核程序对合并并会计报表、、附属公司和和分部的会计计报表以及会会计报表的单单个要素都可可以运用。注注册会计师应应运用专业判判断对运用的的程序、方法法和层次做出出选择。第七章审审计计划、重重要性及审计计风险审计贸经系王王生根2.分析复核程程序在会计报报表审计中的的三种用途::适用过程适用目的适用情况计划阶段帮助注师确定其他审计程序的性质、时间及范围;[包括使审计更具有效率和效果P127-(6);“以引起注意为目的”必须使用实施阶段直接作为实质性测试程序,以收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据任意选择报告阶段对被审会计报表的整体合理性作最后的复核P353-354必须使用第七章审审计计划、重重要性及审计计风险审计贸经系王王生根3.实施阶段运运用分析性复复核注意事项项[应考虑以下因因素]:结合第12章第四节、第第11章预付账款、、第14章节的银行存存款等分析性性复核程序的的运用进行学学习。①分析的目标标;②分析结果的的可信赖程度度;③被审单位的的业务性质及及其相关信息息的可分解程程度;第七章审审计计划、重重要性及审计计风险审计贸经系王王生根④信息的相关性性;⑤相关信息的的可获得性、、来源可靠性性、可比性;;⑥相关内控的的有效性;⑦前期审计中中发现的会计计调整事项。。分析性复核程程序可贯穿于于会计报表审审计的全过程程。第七章审审计计划、重重要性及审计计风险审计贸经系王王生根4.分析性复核核程序在审计计计划阶段的的运用(1).目的:计划审计工作作时,使用分分析性复核程程序的主要目目的:①是使使注册会计师师对被审计单单位的经营情情况获得更好好的了解和②②确认资料间间异常的关系系和意外的波波动,③以便便找出存在潜潜在错报风险险的领域,帮帮助注册会计计师确定其他他审计程序的的性质、时间间及范围。后后者通常被称称为“以引起起注意为目的的”的分析性性复核程序。。运用分析性性复核程序使使可使审计更更具有效率和和效果。第七章审审计计划、重重要性及审计计风险审计贸经系王王生根(2)步骤:第一步:确定定将要执行的的计算及比较较。4种方法:①绝对额比较较;②共同比会计计报表,也称称垂直分析。。③比率分析;;10大财务指标学学生自己看,,主要留给““财务成本管理理”学。④趋势分析。。第七章审审计计划、重重要性及审计计风险审计贸经系王王生根第二步:估计计期望值——确定标标准((比较较基础础)①分析析性复复核的的基本本假设设是::在没没有反反证所所情况况下,,数据据之间间预计计继续续存在在一定定的关关系。。②会计计和非非会计计信息息均可可用来来估计计期望望值。。③根据据可比比会计计信息息,并并考虑虑已知知的变变化,,估计计期望望值;;④根据据正式式的预预算和和预测测估计计期望望值;;第七章章审审计计计划划、重重要性性及审审计风风险审计贸经系系王王生根根⑤根据本本期间间内会会计要要素之之间的的关系系,估估计期期望值值;⑥根据据同行行业资资料,,估计计期望望值;;⑦根据据会计计信息息同相相关的的非会会计信信息之之间的的关系系,估估计期期望值值;⑧注意意:在在所有有的情情况下下,估估计期期望值值时,,都必必须考考虑资资料的的可靠靠性和和适当当性。。第七章章审审计计计划划、重重要性性及审审计风风险审计贸经系系王王生根根第三步步:执执行计计算/比较比比较。。第四步步:分分析数数据及及确认认重大大差异异——注师运运用专专业判判断和和根据据重要要性原原则来来确定定差异异的重重要性性。以以决定定是否否对异异常或或意外外的波波动进进行调调查。。第五步步:调调查重重大的的非预预期差差异——以获取取审计计证据据。第六步步:依依据问问题的的严重重程度度确定定对审审计计计划的的影响响。。不能能合理理解释释和重重大差差异为为错报报风险险的增增加。。第七章章审审计计计划划、重重要性性及审审计风风险审计贸经系系王王生根根5.注册册会计计师对对分析析性复复核结结果的的依赖赖程度度,取取决于于下列列因素素:(1)分析析项目目的重重要性性。项项目目重要要越重重要。。(2)分分析性性复核核结果果与针针对相相同的的审计计目标标执行行的其其他审审计程程序的的结论论的一一致性性。其其他他程序序可能能证实实也可可能否否认分分析性性复核核的结结果。。(3)分分析性性复核核预期期结果果的准准确性性。准准确性性较低低不应应过多多依赖赖分析析程度度。(4)固固有及及控制制风险险的估估计水水平。。如这这两种种风险险高,,注册册会计计师不不能过过多地地依赖赖分析析性复复核程程序,,应更更为依依赖详详细测测试。。第七章审审计计计划、、重要性性及审计计风险审计贸经系王王生根◆重要性的的定义(一)重重要性的的定义1.会计上上的重要要性概念念美国财务务会计准准则委员员会(FASB)在第二号号概念公公告《会计信息息的质量量特征》中指出,,“根据据其周围围所处的的环境,,财务报报告中漏漏报或错错报的项项目,如如果其大大小到这这样的程程度,包包含或者者纠正该该项目将将很可能能会改变变或者影影响一个个依赖于于该报告告的有理理性的人人的判断断,那么么它就是是重要的的”(P128)。(转下页页)第七章审审计计划划、重要性性及审计风风险审计贸经系王王生根根(续)加拿拿大特许会会计师协会会(CICA)则指出,““一个事项项如因未公公开,表述述错误或遗遗漏,而有有可能扭曲曲有关账目目或者其他他报表所提提供的资料料,则为重重要的。””国际会计计准则委员员会(IASC)在《编制和呈报报财务报表表的框架》中对重要性性的定义是是:“如果果信息的错错报或漏报报会影响使使用者根据据财务报表表所作的经经济决策,,信息就具具有重要性性。重要性性取决于在在发生遗漏漏或错报的的特定环境境下所判断断的项目或或错误的大大小。”((转下页页)第七章审审计计划划、重要性性及审计风风险审计贸经系王王生根根(续)英国国会计准则则委员会(ASB)1999年12月在《财务报告原原则公告》(StatementofPrinciplesforFinancialReporting)中指出,““信息的一一个项目对对于财务报报表是重要要的,如果果其错报或或者漏报将将合理地期期望会影响响这些财务务报表使用用者的经济济决策,包包括他们对对管理当局局受托责任任的评价””(para.3.30)。我国1992年底发布的的《企业会计准准则》并未对重要要性作出明明确的定义义,仅规定定,对于重重要的经济济业务,应应当单独反反映。第七章审审计计划划、重要性性及审计风风险审计贸经系王王生根根会计上之所所以要提出出重要性概概念,一方方面是从提提供会计信信息的成本本效益方面面考虑。重重要性可被被认为是特特定用户在在处理大量量数据而无无能为力时时所设定的的一个取舍舍条件。如如果对一切切会计事项项不分轻重重主次和繁繁简详略,,采取一视视同仁的会会计处理办办法,必将将增加许多多不必要的的工作量,,却不一定定能带来额额外收益。。因此,对对于不重要要的次要信信息,可以以简化处理理。另一方方面,可防防止信息过过载。((转下页))第七章审审计计划划、重要性性及审计风风险审计贸经系王王生根根(续)将重重要的信息息和不重要要的信息并并列起来不不分主次,,会给报表表使用者带带来阅读上上的不便,,同时,与与过少的信信息一样,,过多的信信息也会产产生误导。。因为陈报报的信息过过多,真正正相关的项项目就可能能被掩盖,,冗长而又又充斥诸多多无关紧要要之细节的的信息,会会影响对其其他信息的的理解,也也会影响预预测和决策策。因此,,披露过多多不重要的的信息不但但不会增加加信息的效效用反而影影响其使用用价值。根根据重要性性的要求,,会计人员员在会计处处理过程中中,应关注注于那些对对会计报表表使用者有有重要影响响的事项。。第七章审审计计划划、重要性性及审计风风险审计贸经系王王生根2.审计上的重重要性概念国际审计实务务委员会(IAPC)1987年10月公布的《国际审计准则则第25号——重要性和审计计风险》指出:“重要要性涉及财务务资料误报(包括遗漏)的数量或性质质,不论是个个别的还是合合计的,根据据周围的环境境,作为这种种误报的结果果将会对人们们依据这些资资料做出尽可可能合理的判判断或决策产产生影响。””第七章审审计计划、重重要性及审计计风险审计贸经系王王生根美国注册会计计师协会(AICPA)发布的《审计准则说明明书第47号——审计风险和重重要性》中没有直接给给出重要性的的定义,只是是说明在作出出重要性判断断时必须注意意两个方面::(1)当会计报表中中存在的错误误或舞弊,其其单个的或累累计的影响足足以使这些项项目由于严重重违背公允的的标准而得不不到公允表达达时,那么报报表存在严重重错误;(转转下页)第七章审审计计划、重重要性及审计计风险审计贸经系王王生根(续)(2)当注册会计师师尚不能确定定差错的单个个或累计的影影响是否重要要时,一般应应考虑该项差差错的性质和和金额以及其其所涉及的会会计报表中其其他项目的性性质和余额影影响。将这两两点归纳起来来,可表述为为:“一项差差错当它的性性质和金额以以及其所涉及及的会计报表表中其它项目目的性质和金金额将影响会会计报表的公公允表达时,,那么差错就就是重要的。。”第七章审审计计划、重重要性及审计计风险审计贸经系王王生根AlvinA.Arens&JamesK.Loebbecke在其所著《审计学——整合性方法》中对重要性的的定义是,如如果对财务报报表中某项错错报(misstatement)的理解会影响响一个理性报报表使用者的的决策,那么么该项错报就就可认为是重重要的。我国1996年发布布的《独立审审计具具体准准则第第10号-审计重重要性性》规定,,“重要要性,,是指指被审审计单单位会会计报报表中中错报报或漏漏报的的严重重程度度,这这一程程度在在特定定环境境下可可能影影响会会计报报表使使用者者的判判断或或决策策。””第七章章审审计计计划划、重重要性性及审审计风风险审计贸经系系王王生根根重要性性对于于注册册会计计师制制定审审计计计划尤尤其是是审计计风险险的评评估、、审计计以后后出具具审计计报告告的意意见类类型都都有重重大的的影响响。审审计上上提出出重要要性概概念,,一方方面是是为了了降低低审计计成本本,注注册会会计师师只要要关注注重要要的错错报漏漏报;;另一一方面面,将将累计计未调调整错错报漏漏报与与重要要性水水平之之间进进行比比较,,为注注册会会计师师形成成审计计意见见提供供依据据。审审计上上的重重要性性从金金额上上来说说应当当略低低于会会计上上的重重要性性。第七章章审审计计计划划、重重要性性及审审计风风险审计贸经系系王王生根根与会计计上一一样,,审计计也未未能就就重要要性的的确定定给出出一个个具体体的统统一标标准,,审计计重要要性取取决于于注册册会计计师的的职业业判断断。与与会计计上重重要性性类似似,审审计重重要性性是个个相对对的概概念,,应当当结合合被审审计单单位所所在环环境加加以判判断。。注册册会计计师在在判断断重要要性时时考虑虑的因因素主主要包包括::(1)与某一基基数相比比较的金金额。实实务中较较为常用用的基数数是:税税前净利利的5%~10%(净利大时时用5%,净利小小时用10%);总资产产的0.5%~1%;权益(净资产)的1%;营业收收入的0.5%~1%。(转下下页)第七章审审计计计划、、重要性性及审计计风险审计贸经系王王生根(续)(2)可计量性性。对于于那些不不能准确确加以计计量的错错报金额额,应考考虑没有有进行揭揭示对报报表使用用者的影影响有多多大。(3)项目的性性质。重重要性应应当考虑虑数量和和性质两两方面,,单纯从从数量上上判断是是不够的的。如下下列事项项尽管在在金额上上可能不不重要,,但考虑虑其性质质也应作作为重要要的项目目:非法法或欺诈诈性业务务,尽管管数量上上较小,,也应视视为重要要的;影影响合同同义务的的项目;;具有心心理作用用的主要要是影响响收益趋趋势的项项目,如如小额亏亏损与小小额盈利利、收益益增长幅幅度;可可能会对对以后期期间产生生重要影影响的事事项。第七章审审计计计划、、重要性性及审计计风险审计贸经系王王生根3.教材中中的定义义重要性,,实为会会计定义义,是指指被审计计单位会会计报表表中错报报或漏报报的严重重程度,,这一程程度在特特定环境境下可能能影响会会计报表表使用者者的判断断或决策策。在我我国,其其本义是是对于重重要的经经济业务务应单独独反映,,对不重重要的经经济业务务可以合合并反映映。第七章审审计计计划、、重要性性及审计计风险审计贸经系王王生根以上概念念是针对对报表使使用者定定义的,,如果对对注册会会计师而而言,重重要性的的概念可可理解为为:重要性,,是注册册会计师师对被审审计单位位会计报报表能够够容忍的的最大的的错报或或漏报。。是注册会会计师发发表标准准审计报报告和非非标准审审计报告告的分界界线。这个概念念是针对对报表使使用者定定义的,,正确理理解这一一概念对对注册会会计师来来说是一一件非常常重要的的事情。。第七章审审计计划、重重要性及审计计风险审计贸经系王王生根(二)理解重重要性概念的的注意事项对注册会计师师而言,对重重要性的理解解,必须注意意以下几点::涵义释义(1)重要性概念是针对会计报表而言的。判断一项错报或漏报是否重要,要以其在会计报表中的错报或漏报对会计报表使用者所做决策的影响程度而定。注册会计师审计是会计报表审计,与此有关的概念当然也是针对会计报表的。(2)重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑。会计报表的使用者包括企业的投资者、债权人、政府、社会公众等。假设报表使用者是有知识的和理性的。(3)重要性的判断离不开特定的环境。不同企业、同一企业的不同时期所面临的环境不同,判断重要性的标准也不同。(4)重要性与可容忍误差之间的关系。实际上,账户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差。[结合P172、表9-5学习]第七章审审计计划、重重要性及审计计风险审计贸经系王王生根重要性水平的的确定,原则则上是以会计计信息使用者者的要求作为为判断依据,,但由于会计计报表使用者者的要求并无无明确的规定定,因此需要要注册会计师师自己做出专专业判断。注注册会计师在在审计过程中中都应当运用用重要性原则则,以提高审审计效率,保保证审计质量量。第七章章审审计计计划划、重重要性性及审审计风风险审计贸经系系王王生根根◆重要性性的运运用(一))运用用重要要性原原则的的一般般要求求[有3条]1.对重重要性性的评评估需需要运运用专专业判判断。。[为什么么?简简答]重要性性的判判断离离不开开特定定的环环境。。①实际上上,影响响重要性性的因素素很多,,不同企企业的重重要性不不同,同同一企业业在不同同时期的的重要性性也不同同。②注师在在对某一一企业进进行审计计时,必必须根据据该面临临的环境境,并考考虑其他他因素,,才能合合理确定定重要性性水平。。第七章审审计计计划、、重要性性及审计计风险审计贸经系王王生根③但不同的的注册会会计师在在确定同同一企业业会计报报表的重重要性水水平时,,得出的的结果可可能不同同,甚至至相差很很大,其其原因是是不同注注册会计计师对影影响重要要性的各各种因素素的判断断存在差差异。所所以说,,注册会会计师需需要运用用专业判判断来评评估重要要性。第七章审审计计计划、、重要性性及审计计风险审计贸经系王王生根2.为了提提高审计计效率、、保证审审计质量量,[为什么??简答]注册会计计师在审审计过程程中应当当运用重重要性原原则。①一是为为了提高高审计效效率。由由于社会会经济环环境的发发展变化化,企业业规模的的扩大,,企业组组织结构构日趋复复杂,详详细审计计已经不不可能,,在抽样样审计下下,注册册会计师师为做出出抽样决决策,不不能不涉及到到重要性性问题。。②二是为为了保证证审计质质量。抽抽样审计计下,注注册会计计师对未未查部分分是否正正确要承承担一定定的风险险,而风风险的大大小与重重要性的的判断有有关。因因此,注注册会计计师为保保证审计计质量,,必须对对重要性性做出恰恰当的判判断。第七章审审计计计划、、重要性性及审计计风险审计贸经系王王生根3.注册会会计师应应运用重重要性原原则的情情形。[在哪些些情形形下需需要运运用重重要性性原则则?简简答]一是在在确定定审计计程序序的性性质、、时间间和范范围时时,注注册会会计师师需要要运用用重要要性原原则。。此时,,重要性性被看看作是是审计计所允允许的的可能能或潜潜在的的未发发现错错报或或漏报报的限限度,,即注注册会会计师师在运运用审审计程程序以以检查查会计计报表表的错错报或或漏报报时所所允许许的误误差范范围。。二是在在评价价审计计结果果时,,注册册会计计师需需要运运用重重要性性原则则。[结合P351]此时,,重要性性被看看作是是某一一错报报或漏漏报或或汇总总的错错报或或漏报报,是是否影影响到到会计计报表表使用用者判判断和和决策策的标标志。。第七章审审计计计划、、重要性性及审计计风险审计贸经系王王生根4.会计计报表审审计中运运用重要要性的步步骤:审计过程审计程序类别步骤和内容
计划审计工作(审计计划阶段)第一步确定重要性初步判断数(报表层重要性)第二步将报表层重要性分配于各账户(审计实施阶段)实质性测试第三步实质性测试并推断(估计)各账户的错报、漏报评价审计结果(审计报告阶段)第四步汇总各账户的错报、漏报第五步将错报、漏报汇总数与报表层重要性进行比较(具体案案例的学学习可将将教材中中的本节节举例按按本步骤骤串起来来看,有有助于对对重要性性的全面面理解。。)第七章审审计计计划、、重要性性及审计计风险审计贸经系王王生根(二)金金额和性性质的考考虑[定量和定定性]重要性具具有数量量和质量量两个方方面的特特征。一般来说说,金额大的的错报或或漏报比比金额小小的错报报或漏报报更重要要。但在在许多情情况下,,某项错错报或漏漏报从量量的方面面看并不不重要,,从其性性质方面面考虑,,却可能能是重要要的。P129例如:第七章审审计计计划、、重要性性及审计计风险审计贸经系王王生根序号错报或漏报情形重要性原因1舞弊与违法行为P73性质重要管理当局诚实和可信度存在问题2错误P73性质不重要金额大重要3可能引起履行合同义务性质重要如:运费1000元超支,拒付款4影响收益趋势性质重要如:利润±100元5不期望出现的性质重要①单独地看,一笔小金额在性质和数量上都不重要;[结合P130]②整体地看,长年累月出现同样的小错则会大;③企业许多账户和交易的小错累计则大,必然对会计报表影响大。[结合P130]第七章审审计计计划、、重要性性及审计计风险审计贸经系王王生根(三)两两个层次次重要性性的考虑虑(划分分两个层层次来评评价重要要性)1.会计报报表层次次。由于于独立审审计的目目的是对对会计报报表的合合法性、、公允性性发表审审计意见见,因此此,注册册会计师师必须考考虑会计计报表层层次的重重要性。。(即对对会计报报表总的的重要性性水平))第七章审审计计计划、、重要性性及审计计风险审计贸经系王王生根根2.账户和交交易层次。。会计报表表所提供的的信息来源源于各账户户或各交易易,注册会会计师只有有通过验证证各账户和和各交易,,才能得出出会计报表表是否合法法、公允的的整体性结结论。(即即对重要性性的分解,,亦即各报报表项目的的具体重要要性水平))第七章审审计计划划、重要性性及审计风风险审计贸经系王王生根根(四)重要要性与审计计风险之间间的关系P1301.注册会计计师应当考考虑重要性性与审计风风险之间的的关系,因因为审计风风险的高低低往往取决决于重要性性的判断。。如果注册会会计师确定定的重要性性水平较低低,审计风风险(估计计)就会增增加,所以以,注册会会计师必须须通过执行行有关审计计程序来降降低审计风风险(实际际)。第七章审审计计划划、重要性性及审计风风险审计贸经系王王生根根2.重要性与与审计风险险成反向关关系。重要要性水平越越高(重要要性水平的的高低一般般是指金额额的大小)),审计风风险就越低低;反之,,重要性水水平越低,,审计风险险就越高。。[P131重要性水平平与审计证证据之间也也成反向的的关系]注意:要结结合P131具体问题,,具体分析析,分清是是哪种审计计风险!并并且要注意意重要性是是注册会计计师从会计计报表使用用者角度进进行判断的的结果。第七章审审计计划划、重要性性及审计风风险审计贸经系王王生根根举两个极端端的例子如如下:重要性水平审计证据审计风险(估计)对审计工作的影响(实际审计风险)∞(无穷大)00后怕(效果)P130、267、172、177、表9-10[法院]0(无差错)∞∞后悔(效率)[医院]第七章审审计计划划、重要性性及审计风风险审计贸经系王王生根根3.注册会计计师应当保保持应有的的职业谨慎慎,合理确确定重要性性水平。重要性水平实际执行的审计程序审计证据对审计工作的影响过低[应为1万—实定0.1万]扩大审计程序的范围追加审计程序过多[后悔]浪费审计时间和人力过高[应为0.1万—实定1万]审计程序少审计范围小过少[后怕]得出错误的审计结论所以,注册册会计师应应当保持应应有的职业业谨慎,合合理确定重重要性水平平,不得偏偏高或偏低低。第七章审审计计划划、重要性性及审计风风险审计贸经系王王生根根(五)重要要性、审计计风险、审审计证据三三者之间的的关系——反向!审计风险与与审计证据据之间成反反向变动关关系;重要性与审审计证据之之间成反向向变动关系系;重要性与审审计风险之之间成反向向变动关系系;第七章审审计计划划、重要性性及审计风风险审计贸经系王王生根重要性是是注册会会计师能能容忍的的最大误误差。如如果重要要性水平平定得较较低(指指金额的的大小)),表明明审计对对象重要要,注册册会计师师在审计计过程中中就必须须执行较较多的测测试,获获取较多多的证据据。可见见,重要要性与审审计证据据之间成成反向变变动关系系。第七章审审计计计划、、重要性性及审计计风险审计贸经系王王生根在审计风风险一定定的情况况下,重重要性水水平越低低,应当当获取的的审计证证据越多多,注册册会计师师越需要要执行更更详细的的审计程程序。只只有这样样才能保保证会计计报表中中错报和和漏报未未被审计计出的风风险保持持在既定定水平而而不是越越小。重重要性水水平、审审计风险险、审计计证据三三者两两两之间成成反向关关系,前前提都是是假定另另一个不不变,另另外,这这里的审审计证据据是指实实质性测测试而不不是指符符合性测测试所获获取的证证据。((转下页页)第七章审审计计计划、、重要性性及审计计风险审计贸经系王王生根(续)审审计风险险与审计计证据之之间成反反向变动动关系;;重要性性与审计计证据之之间成反反向变动动关系;;重要性性与审计计风险之之间成反反向变动动关系;;重要性性是注册册会计师师能容忍忍的最大大误差。。如果重重要性水水平定得得较低((指金额额的大小小),表表明审计计对象重重要,注注册会计计师在审审计过程程中就必必须执行行较多的的测试,,获取较较多的证证据。可可见,重重要性与与审计证证据之间间成反向向变动关关系。第七章审审计计划、重重要性及审计计风险审计贸经系王王生根审计风险和重重要性成正反反向关系,重重要性数额定定得越小,注注册会计师检检查不出报表表中重要错报报的可能性就就越大,审计计风险就越大大。此时,注注册会计师应应采取有关措措施降低审计计风险至可接接受水平。但但值得注意的的是,注册会会计师不能为为了使审计风风险达到可接接受的低水平平,便将重要要性水平定得得很高,因为为审计风险不不是决定重要要性水平的真真正要素。重重要性水平的的确定,从本本质上看,与与错报或漏报报是否会影响响会计报表使使用者的判断断或决策密切切相关。有关关审计风险和和重要性的的的解释关系可可看前面两个极端端的例子!第七章审审计计划、重重要性及审计计风险审计贸经系王王生根例子中假设::如某一项目的的报表使用者者是法官,注注册会计师专专业判断的重重要性水平定定为∞元(无无穷大,即注注册会计师如如果假设法官官认为账错得得认不得家都都无所谓),,或将其重要要性水平定为为0元(一分钱都都不能错,即即注册会计师师如果假设法法官认为错一一厘一毫都不不行),假设设都有3000元错弊未能查查出,(转下下页)第七章审审计计划、重重要性及审计计风险审计贸经系王王生根(续)则这一一错弊可能会会影响到项目目的报表使用用者的决策判判断,第一种种情况:重要要性水平定为为∞元时,法法官认为3000元错弊未能查查出,没事!!第二种情况况:重要性水水平定为0元时,法官认认为3000元错弊未能查查出,要追究究注册会计师师的责任!显显然,重要性性水平为0元时的存在的的审计风险要要比重要性水水平为∞元时时存在的审计计风险高。第七章审审计计划、重重要性及审计计风险审计贸经系王王生根审计风险与审审计证据之间间成反向变动动关系,重要要性与审计证证据之间成反反向变动关系系,那么,审审计风险和重重要性成正向向关系。这可可就错了,这这不是“负负负得正”的关关系。因为::审计证据(实质性测试)AR=IR·CR·DR第七章审审计计划、重重要性及审计计风险审计贸经系王王生根从上图中可以以看出:如果果固有风险很很高,控制风风险很高;则则注册会计师师要想降低审审计风险,就就必须降低检检查风险;降降低检查风险险的方法是多多查帐,即获获取更多的实质性测试(注:而不是是符合性测试试)的审计证证据。可见,审计风风险与审计证证据之间成反反向变动关系系,审计风险险和重要性成成反向关系。。如果实在记记不得三者的的关系,就请啃一块烧烧饼:第七章审审计计划、重重要性及审计计风险审计贸经系王王生根
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