企业会计准则债务重组教材

第二章企业会计准则第12号

——债务重组1本章基本结构债务重组债务重组的定义和重组方式以资产清偿债务债务重组的方式债务重组的会计处理债务转为资本修改其他债务条件以上三种方式的组合方式债务重组的定义2

一、基本概念（一）债务重组:是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。前提：债务人发生财务困难实质：债权人对债务人让步

第一节债务重组概述3一、基本概念1.债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。

2.债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。——排除了债务人未处于财务困难条件下的债务重组、处于清算或改组时的债务重组、以及虽修改了债务条件，但实质上债权人并未作出让步的债务重组事项。4【例题·多选题】2010年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（）。A．减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还B．减免50万元债务，其余部分延期两年偿还C．以公允价值为500万元的固定资产偿还D．以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还E.以400万元现金偿还5二、债务重组方式（一）以资产清偿债务；（二）将债务转为资本；（三）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述（一）和（二）两种方式；（四）以上三种方式的组合：混合重组方式。6第二节债务重组的会计处理

一、以资产清偿债务在债务重组中，企业以资产清偿债务的，通常包括以现金清偿债务和以非现金资产清偿债务等方式。（一）以现金清偿债务1.债务人债务重组利得=应付债务的账面价值-实际支付的现金资产借：应付账款贷：银行存款营业外收入——债务重组利得7（一）以现金清偿债务2.债权人债务重组损失=应收账款账面价值—实际收取现金资产（1）现金≤应收账款的账面价值借：银行存款坏账准备营业外支出——债务重组损失贷：应收账款（2）应收账款的账面价值≤现金≤应收账款的账面余额：原来多计提了坏账准备，因此本期需要冲销资产减值损失。借：银行存款坏账准备贷：应收账款资产减值损失8

【例1】甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于20×6年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30000元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了20000元的坏账准备。如果甲企业已为该项应收账款计提了40000元坏账准备，应如何处理？9（二）以以非现金金资产清清偿债务务应付债务务账面价价值抵债资产产公允价值值抵债资产账面价值差额债务重组组利得差额资产转让让损益，，记入营营业外收收入、营营业外支支出、主主营业务务收入和和主营业业务成本本、投资资收益等等科目债务人10（1）债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费（如资产评估费、运杂费等）直接计入资产转让损益。（2）增值税①如果债权人不向债务人另行支付增值税债务重组利得=重组债务账面价值-（转让非现金资产的公允价值+销项税额）②如果债权人向债务人另行支付增值税债务重组利得=重组债务账面价值-转让非现金资产的公允价值11应收债权账面余额抵债资产公允价值差额确认为债债务重组组损失若计提减减值准备备的，冲冲减已计计提的减减值准备备，冲减减后仍有有损失的的计入营营业外支支出（债债务重组组损失））；冲减减后减值值准备仍仍有余额额的，应应予转回回并抵减减当期资资产减值值损失。。债权人12债权人在在债务重重组中相相关税费费的处理理（1）债债权人收收到非现现金资产产时发生生的有关关运杂费费等，应应当计入入相关资资产的价价值。（2）增增值税：：①如果债债权人不不向债务务人另行行支付增增值税增值税进进项税额额可以作作为冲减减重组债债权的账账面余额额处理②如果债债权人向向债务人人另行支支付增值值税增值税进进项税额额不可以以作为冲冲减重组组债权的的账面余余额处理理。13【例题··单选题题】甲公公司为增增值税一一般纳税税人，适适用的增增值税税税率为17％。。甲公司司与乙公公司就其其所欠乙乙公司购购货款450万万元进行行债务重重组。根根据协议议，甲公公司以其其产品抵抵偿债务务；甲公公司交付付产品后后双方的的债权债债务结清清。甲公公司已将将用于抵抵债的产产品发出出，并开开出增值值税专用用发票。。甲公司司用于抵抵债产品品的账面面余额为为300万元，，已计提提的存货货跌价准准备为30万元元，公允允价值(计税价价格)为为350万元。。甲公司司对该债债务重组组应确认认的债务务重组利利得为()。。A．40．．5万元B．100万元元C．120．5万元元D．180万元14【例2】甲甲公司欠乙乙公司购货货款350000元。由于于甲公司财财务发生困困难，短期期内不能支支付已于20×7年年5月1日日到期的货货款。20×7年7月1日，，经双方协协商，乙公公司同意甲甲公司以其其生产的产产品偿还债债务。该产产品的公允允价值为200000元，，实际成本本为120000元。甲公公司为增值值税一般纳纳税人，适适用的增值值税税率为为17％。。乙公司于于20×7年8月1日收到甲甲公司抵债债的产品，，并作为库库存商品入入库；乙公公司对该项项应收账款款计提了50000元的坏坏账准备。。假如乙公司司向甲公司司单独支付付增值税，，应如何处处理？假如如乙公司计计提坏账准准备120000元，相关关处理又如如何？15（1）甲公司司的账务处理理：①债务重组利利得=350000-200000（（1+×17％）=116000资产处置损益益=200000-120000=80000②应作会计分分录如下：借：应付账款款350000贷：主营业务务收入200000应交税费———应交增值税税(销项税额额)34000营业外收入———债务重组组利得116000借：主营业务务成本120000贷：库存商品品12000016（2）乙公司司的账务处理理：①计算债务重重组损失=350000-200000（1+17%）-116000=66000②应作会计分分录如下：借：库存商品品200000应交税费———应交增值税税(进项税额额)3400坏账准备50000营业外支出———债务重组组损失66000贷：应收账款款350000③若计提坏账账准备为120000元，则应转转回4000元资产减减值损失。17【例3】甲公公司20x5年1月1日销售给乙乙公司一批材材料，价值400000元(包括括应收取的增增值税额)，，按购销合同同约定，乙公公司应于20×5年10月31日前前支付货款，，但至20××6年1月31日乙公司司尚未支付货货款。由于乙乙公司财务发发生困难，短短期内不能支支付货款。20×6年2月3日，与与甲公司协商商，甲公司同同意乙公司以以一台设备偿偿还债务。该该项设备的账账面原价为350000元，已提提折旧50000元，，设备的公允允价值为360000元(假定企企业转让该项项设备不需要要交纳增值税税)。甲公司对该项项应收账款已已提取坏账准准备20000元。抵抵债设备已于于20×6年年13月10日运抵甲公公司。假定不不考虑该项债债务重组相关关的税费。假如甲公司计计提坏账准备备50000元，相关关会计处理？？18（1）乙公司司的账务处理理：①处置固定资资产净损益=360000-300000=60000②债务重组利利得=400000-360000=40000③会计分录如如下：将固定资产净净值转入固定定资产清理：：借：固定资产产清理300000累计折旧50000贷：固定资产产350000确认债务重组组利得：借：应付账款款400000贷：固定资产产清理360000营业外收入———债务重组组利得40000确认固定资产产处置利得：：借：固定资产产清理60000贷：营业外收收入——处置置固定资产利利得6000019（2）甲公司司的账务处理理：①债务重组损损失=400000-360000-20000=20000②应作会计分分录如下：借：固定资产产360000坏账准备20000营业外支出———债务重组组损失20000贷：应收账款款400000③假如甲公司计计提坏账准备备50000元，则应应转回10000元资资产减值损失失。20【例4】甲公公司于20××6年7月1日销售给乙乙公司一批产产品，价值450000元(包括括应收取的增增值税额)，，乙公司于20×6年7月1日开出出6个月承兑兑的商业汇票票。乙公司于于20×6年年12月31日尚未支付付货款。由于于乙公司财务务发生困难，，短期内不能能支付货款。。当日经与甲甲公司协商，，甲公司同意意乙公司以其其所拥有并作作为以公允价价值计量且公公允价值变动动计入当期损损益的某公司司股票抵偿债债务。乙公司司该股票的账账面价值为400000元(假定定该资产账面面公允价值变变动额为零)，当日的公公允价值380000元。假定甲甲公司为该项项应收账款提提取了坏账准准备40000元。用用于抵债的股股票于当日即即办理相关转转让手续，甲甲公司将取得得的股票作为为以公允价值值计量且公允允价值变动计计入当期损益益的金融资产产处理。债务务重组前甲公公司已将该项项应收票据转转入应收账款款；乙公司已已将应付票据据转入应付账账款。假定不不考虑与商业业汇票或者应应付款项有关关的利息。假如乙公司股股票的账面价价值400000元（（成本390000元元，公允价值值变动10000元）），其他条件件不变，相关关处理？21（1）乙公司司的账务处理理：①债务重组利利得=450000-380000=70000②转让股票损损益=380000-400000=-20000③应作会计分分录如下：借：应付账款款450000投资收益20000贷：交易性金金融资产400000营业外收入———债务重组组利得70000④假如乙公司司股票的账面面价值400000元元（成本390000元，公允价价值变动10000元元），则乙公公司还应编制制一笔分录：：借：公允价值值变动损益10000贷：投投资收收益1000022（2））甲公公司的的账务务处理理：①债务务重组组损失失=450000-380000-40000=30000②应作作会计计分录录如下下：借：交交易性性金融融资产产———成本本380000营业外外支出出———债务务重组组损失失30000坏账准备40000贷：应收账账款45000023【例题4··多选题】】关于债务务重组准则则中以非现现金资产清清偿债务的的，下列说说法中正确确的有（））。A．债务人人以非现金金资产清偿偿债务的，，债务人应应当将重组组债务的账账面价值与与转让的非非现金资产产公允价值值之间的差差额，确认认为营业外外支出，计计入当期损损益B．债务人人以非现金金资产清偿偿债务的，，债务人应应当将重组组债务的账账面价值与与转让的非非现金资产产公允价值值之间的差差额，确认认为资本公公积，计入入所有者权权益C．债务人人转让的非非现金资产产公允价值值与其账面面价值之间间的差额，，计入当期期损益D．债务人人以非现金金资产清偿偿债务的，，债务人应应当将重组组债务的账账面价值与与转让的非非现金资产产公允价值值之间的差差额，计入入当期损益益E．债务人人转让的非非现金资产产公允价值值与其账面面价值之间间的差额，，确认为资资本公积，，计入所有有者权益【答案】CD【解析】债债务人以非非现金资产产清偿债务务的，债务务人应当将将重组债务务的账面价价值与转让让的非现金金资产公允允价值之间间的差额，，计入当期期损益；转转让的非现现金资产公公允价值与与其账面价价值之间的的差额，计计入当期损损益。24二、债务转转为资本1.债务人人债务重组利利得=重组组债务账面面余额-股股份的公允允价值若为股份有有限公司，，股份的面面值与股份份的公允价价值之间的的差额计入入资本公积积。借：应付付账款贷：股本本（面值））、实收资本本资本公积积——资资本溢价价或股本本溢价（股份的的公允价价值－面面值）营业外收收入———债务重重组利得得（应付账账款账面面余额－－股份的的公允价价值）25二、债务务转为资资本2.债权人债务重组组损失=重组债债权账面面余额-受让股股权的公公允价值值-已计计提坏账账准备借：长期期股权投投资、、交易性性金融资资产等（股份的公公允价值））坏账准备营业外支出出——债务务重组损失失（借方差额额）贷：应收账账款资产减值损损失（贷方差额额）26【例5】20×7年年7月1日日，甲公司司应收乙公公司账款的的账面余额额为60000元元，由于乙乙公司发生生财务困难难，无法偿偿付应付账账款。经双双方协商同同意，采取取将乙公司司所欠债务务转为乙公公司股本的的方式进行行债务重组组，假定乙乙公司普通通股的面值值为1元，，乙公司以以20000股抵抵偿该项债债务，股票票每股市价价为2．5元。甲公司对该该项应收账账款计提了了坏账准备备2000元。股股票登记手手续已办理理完毕，甲甲公司对其其作为长期期股权投资资处理。27【2007年考考题（部部分）】】甲公司司20××7至20×8年发生生的相关关交易或或事项如如下：（1）20×7年7月月30日日，甲公公司就应应收A公公司账款款6000万万元与A公司签签订债务务重组合合同。合合同规定定：A公公司以其其拥有的的一栋在在建写字字楼及一一项长期期股权投投资偿付付该项债债务；A公司在在建写字字楼和长长期股权权投资所所有权转转移至甲甲公司后后，双方方债权债债务结清清。20×7年年8月10日，，A公司司将在建建写字2600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2300万元。甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。（2）20×8年12月20日，甲公司与C公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给C公司，并向C公司支付补价200万元，取得C公司一项土地使用权。12月31日，甲公司以银行存款向C公司支付200万元补价；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资的账面价值为2300万元，公允价值为2000万元；C公司土地使用权的公允价值为2200万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。（3）其他资料如下：①假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。②假定不考虑相关税费影响。要求：（1）计算甲公司、A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。（2）计算甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益并编制相关会计分录。28三、修改改其他债债务条件件1.债务务重组中中不存在在或有事事项（1）债务人借：应付付账款贷：应付付账款———债务务重组（新债务务的公允允价值））营业外收收入———债务重重组利得得（2）债权人借：应收收账款（新债权权的公允允价值））坏账准备备营业外支支出———债务重重组损失失贷：应收收账款29【例6】】甲甲公司20×7年12月31日应收收乙公司司票据的的账面余余额为65400元元，其中中，5400元为累累计未付付的利息息，票面面年利率率4％。。由于乙公公司连年年亏损，，资金周周转困难难，不能能偿付应应于20×7年年12月月31日日前支付付的应付付票据。。经双方方协商，，于20×8年年1月5日进行行债务重重组，如如下：甲公司同同意将债债务本金金减至50000元元；免去去债务人人所欠的的全部利利息；将将利率从从4％降降低到2％(等等于实际际利率)，并将将债务到到期日延延至20×9年年12月月31日日，利息息按年支支付。该该项债务务重组协协议从协协议签订订日起开开始实施施。甲、、乙公司司已将应应收、应应付票据据转入应应收、应应付账款款。甲公公司已为为该项应应收款项项计提了了5000元元坏账准准备。思考：若若实际利利率为3%，假假定债务务重组日日重组债债务的公公允价值值为未来来现金流流量的现现值。甲甲、乙又又应如何何处理？？30（1）乙乙公司的的账务处处理：①债务重重组利得得=65400-50000=15400②债务重重组时的的会计分分录：借：应付付账款65400贷：应付付账款———债务务重组50000营业外收收入———债务重重组利得得15400③20××8年12月31日支支付利息息：借：财务务费用1000贷：银行行存款（（50000×2%）1000④20××9年12月31日偿偿还本金金和最后后一年利利息：借：应付付账款———债务务重组50000财务费用用1000贷：银行行存款5100031（2）甲甲公司的的账务处处理：①债务重重组损失失=65400-50000-5000=10400②债务重重组日的的会计分分录：借：应收收账款———债务务重组50000营业外支支出———债务重重组损失失10400坏账准备备5000贷：应收收账款65400③20××8年12月31日收收到利息息：借：银行行存款1000贷：财务务费用（（50000×2%）1000④20×9年年12月31日收到本金金和最后一年年利息：借：银行存款款51000贷：财务费用用1000应收账款5000032【单选题】M公司销售给给N公司一批批商品，价款款100万元元，增值税税税额17万元元，款未收到到。因N公司司资金困难，，已无力偿还还M公司的全全部货款，经经协商，20万元延期收收回，不考虑虑货币时间价价值，剩余款款项N公司分分别用一批材材料和长期股股权投资予以以抵偿。已知知，原材料的的账面余额25万元，已已提存货跌价价准备1万元元，公允价值值30万元，，增值税税率率17%，长长期股权投资资账面余额42.5万元元，已提减值值准备2.5万元，公允允价值45万万元。N公司司应该计入营营业外收入的的金额为（））万万元。A.16B.16.9C.26.9D.033三、修改其他他债务条件2.债务重组组中存在或有有应付金额例如：债务重重组条件为：：将××公司司债务1000000元免除200000元，剩余余债务展期两两年，并按2％的年利率率计收利息。。如该公司一一年后盈利，，则自第二年年起将按5％％的利率计收收利息”，根根据此项债务务重组协议，，债务人依未未来是否盈利利而发生的24000(800000×3％)元支出出，即为或有有应付金额。。但债务人是是否盈利，在在债务重组时时不能确定，，即具有不确确定性。———附有或有应应付金额的债债务重组。34（1）债务人人：或有应付付金额满足预预计负债的确确认条件则确确认，否则不不确认借：应付账款款贷：应付账款款——债务重重组预计负债营业外收入———债务重组组利得上述或有应付付金额在随后后会计期间没没有发生的，，企业应当冲冲销已确认的的预计负债，，同时确认营营业外收入。。若预计负债将将来不发生，，则：借：预计负债债贷：营业外收收入35三、修改其他他债务条件（2）债权人人:不确认或或有应收金额额修改后的债务务条款中涉及及或有应收金金额的，债权权人不应当确确认或有应收收金额，不得得将其计入重重组后债权的的账面价值。。借：应收账款款（新债务的的公允价值））坏账准备营业外支出———债务重组组损失贷：应收账款款将来收到或有有应收金额：：借：银行存款款贷：营业外收收入36【多选题】关关于债务重组组准则中修改改其他债务条条件的，下列列说法中错误误的有（））。A．债务重组组以修改其他他债务条件进进行的，债权权人应当将修修改其他债务务条件后的债债权的公允价价值作为重组组后债权的账账面价值，重重组债权的账账面余额与重重组后债权的的账面价值之之间的差额，，计入当期损损益。债权人人已对债权计计提减值准备备的，应当先先将该差额冲冲减减值准备备，减值准备备不足以冲减减的部分，计计入当期损益益。B．修改后的的债务条款中中涉及或有应应收金额的，，债权人应当当确认或有应应收金额，将将其计入重组组后债权的账账面价值C．修改其他他债务条件的的，债务人应应当将修改其其他债务条件件后债务的公公允价值作为为重组后债务务的入账价值值。重组债务务的账面价值值与重组后债债务的入账价价值之间的差差额，计入当当期损益D．或有应付付金额一定计计入将来应付付金额中E．债务人只只要确认或有有应付金额，，债权人就应应确认或有应应收金额37四、混合重组组方式债务重组以现现金清偿债务务、非现金资资产清偿债务务、债务转为为资本、修改改其他债务条条件等方式的的组合进行的的：1.债务人应当以以支付的现金金、转让的非非现金资产公公允价值、债债权人享有股股份的公允价价值冲减重组组债务的账面面价值，再按按照债务人修修改其他债务务条件的规定定进行会计处处理。2.债权人人应当依次以以收到的现金金、接受的非非现金资产公公允价值、债权人享享有股份的公公允价值冲减减重组债权的的账面余额，，再按照债权权人修改其他他债务条件的的规定进行会会计处理。38【例7】20×6年11月5日，乙乙公司销售一一批材料给甲甲公司，含税税价为2340000元。因甲甲公司发生财财务困难，无无法按合同规规定偿还债务务，20×7年9月10日，与乙公公司协商进行行债务重组。。双方达成的的债务重组协协议内容如下下：乙公司同同意甲公司用用其存货、固固定资产抵偿偿该账款。20×7年9月20日，，抵债资产均均已转让完毕毕。其中；用用于抵债的产产品市价为800000元，增值值税率为17％，产品成成本为700000元元；抵债设备备的账面原价价为1200000元，累计折折旧为300000元元，评估确认认的净值为850000元。甲公公司发生的设设备运输等相相关费用为6500元元。假定乙公公司巳对该项项债权计提坏坏账准备18000元元，乙公司在在接受抵债资资产时，安装装设备发生的的安装成本为为15000元。不考考虑其他相关关税费。39债务人甲公司司的会计处理理如下：1．计算：重组债务应付付账款的账面面价值与抵债债资产公允价价值及增值税税销项税额之之间的差额＝2340000-[800000×(1+17％％)+850000]＝2340000-1786000＝554000(元)———债务重组组利得存货处置损益益=抵债产品品的公允价值值-存货账面面价值(若计计提了存货跌跌价准备，应应扣除计提的的存货跌价准准备)=800000-700000元元=100000元固定资产处置置损益=抵债债设备的公允允价值-抵债债设备的账面面价值-抵债债设备的处置置税费=850000-900000-6500=-56500元402．会计分分录：(1)将固固定资产净净值转入固固定资产清清理：借：固定资资产清理———××设设备900000累计折旧———××设设备300000贷：固定资资产——×××设备1200000(2)支付付清理费用用：借：固定资资产清理－－－××设设备6500贷：银行存存款6500(3)结转转债务重组组利得及转转让资产损损益；借：应付账账款——乙乙公司2340000贷：主营业业务收入800000应交税费———应交增增值税(销销项税额)136000固定资产清清理——×××设备850000营业外收入入——债务务重组利得得554000借：主营业业务成本700000贷：库存商商品700000借：营业外外支出———处置非流流动资产损损失 56500贷：固定资资产清理———××设设备5650041【例8】新新东方公司司系工业生生产企业，，适用的增增值税税率率为17%，所得税税税率为25%。新新东方公司司采用实际际成本对发发出材料进进行日常核核算。期末末存货采用用成本与可可变现净值值孰低计价价，按单个个存货项目目计提存货货跌价准备备。假定在在本题核算算时，新东东方公司和和北方公司司均不考虑虑增值税以以外的其他他税费。新新东方公司司2009年和2010年发发生如下交交易或事项项：(1)2009年3月10日日，新新东方方公司司购入入一台台不需需安装装的甲甲设备备用于于生产产新产产品，，取得得的增增值税税专用用发票票上注注明设设备买买价为为200万万元，，增值值税税税额为为34万元元，款款项以以银行行存款款支付付。新新东方方公司司以银银行存存款支支付运运杂费费及途途中保保险费费6万万元（（直线线法计计提折折旧，，预计计使用用5年年，无无残值值）。。（2））2009年12月月31日，，甲设设备可可收回回金额额为120万，，此时时预计计尚可可使用用4年年，残残值不不变。。（3）2010年4月20日，新东东方公司不再再需要甲设备备，将甲设备备与南方公司司的一批A材材料进行交换换，换入的A材料用于生生产B产品。。双方商定设设备的公允价价值为100万，新东方方公司开具增增值税专用发发票注明税额额为17万元元，支付清理理费用1万元元；换入原材材料的发票上上注明的材料料价款为90万元，增值值税税额为15.3万元元，新东方公公司收到补价价11.7万万元。（4）由于市市场变化，新新东方公司决决定停止生产产B产品。2010年6月30日，，按市场价格格计算的该批批A材料的价价值为83万万元（不含增增值税税额））。销售该批批A材料预计计发生销售费费用及相关税税费为3万元元。该批A材材料在6月30日仍全部部保存在仓库库中。2010年6月30日前，该该批A材料未未计提跌价准准备。（5）按购货货合同规定，，新东方公司司应于2010年7月2日前付清所所欠北方公司司的购货款120万元(含增值税税税额)。新东东方公司因现现金流量严重重不足，无法法支付到期款款项，经双方方协商于2010年7月月5日进行债债务重组。债债务重组协议议的主要内容容如下：①新新东方公司以以上述该批A材料抵偿所所欠北方公司司的全部债务务，该批A材材料的公允价价值为80万万元，计税价价格等于公允允价值；②如如果新东方公公司2010年7月至11月实现的的利润总额超超过100万万元，则应于于2010年年12月10日另向北方方公司支付10万元现金金。估计新东东方公司2010年7月月至11月实实现的利润总总额很可能超超过100万万元。北方公司为为增值税一一般纳税人人，适用的的增值税税税率为17%。北方方公司对该该项应收账账款已计提提坏账准备备20万元元；接受的的A材料作作为原材料料核算。（6）2010年7月6日，，新东方公公司将该批批A材料运运抵北方公公司，双方方已办妥该该债务重组组的相关手手续。在此此次债务重重组之前新新东方公司司尚未领用用该批A材材料。（7）新东东方公司2010年年7月至11月实现现的利润总总额为110万元，，已向北方方公司支付付10万元元现金。（8）假定定确定或有有应付金额额时不考虑虑货币时间间价值。要求：（1）编制新新东方公司司购买甲设设备、甲设设备和A材材料计提减减值准备、、非货币性性资产交换换和债务重重组相关的的会计分录录。（2））编制北方方公司债务务重组相关关的会计分分录。42(1)新东东方公司①2009年3月10日借：固定资资产206应交税费———应交增增值税（进进项税额））34贷：银行存存款240②2009年12月月31日2009年年12月31日，设设备的账面面净值=206-206÷5×9/12=175.1（（万元）甲设备应计计提减值准准备=175.1-120=55.1（万元））借：资产减值值损失55.1贷：固定资产产减值准备55.1③2010年年4月20日日2010年4月20日设设备的账面价价值=120-120÷÷4×4/12=110（万元）借：固定资产产清理110累计折旧40.9（206÷5×9/12+120÷4×4/12）固定资产减值值准备55.1贷：固定资产产206借：固定资产产清理1贷：银行存款款1借：原材料90应交税费———应交增值税税（进项税额额）15.3银行存款11.7贷：固定资产产清理100应交税费———应交增值税税（销项税额额）17借：营业外支支出11贷：固定资产产清理1143(1)新东方方公司④2010年年6月30日日新东方公司6月30日对对A材料计提提的存货跌价价准备=90-(83-3)=10（万元）借：资产减值值损失10贷：存货跌价价准备10⑤2010年年7月6日借：应付账款款——北方公公司120贷：其他业务务收入80应交税费———应交增值税税(销项税额额)13.6预计负债10营业外收入16.4借：其他业务务成本80存货跌价准备备10贷：原材料90⑥2010年年12月10日，利润总总额超过100万元支付付10万元现现金时借：预计负债债10贷：银行存款款1044(2)北方方公司①2010年年7月6日借：原材料80应交税费———应交增值税税(进项税额额)13.6坏账准备20营业外支出6.4贷：应收账款款120②2010年年12月10日借：银行存款款10贷：营业外收收入1045五、披露（一）债务人人应当披露下下列与债务重重组有关的信信息1.债务重组组方式。2.确认的债债务重组利得得总额。3.将债务转转为资本所导导致的股本（（或者实收资资本）增加额额。4.或有应付付金额。5.债务重组组中转让的非非现金资产的的公允价值、、由债务转成成的股份的公公允价值和修修改其他债务务条件后债务务的公允价值值的确定方法法及依据。（二）债权人人应当披露下下列与债务重重组有关的信信息1.债务重组组方式。2.确认的债债务重组损失失总额。3.债权转为为股份所导致致的投资增加加额及该投资资占债务人股股份总额的比比例。4.或有应收收金额。5.债务重组组中受让的非非现金资产的的公允价值、、由债权转成成的股份的公公允价值和修修改其他债务务条件后债权权的公允价值值的确定方法法及依据。469、静夜四无邻邻，荒居旧业业贫。。1月-231月-23Saturday,January7,202310、雨中中黄叶叶树，，灯下下白头头人。。。06:30:0006:30:0006:301/7/20236:30:00AM11、以我独沈沈久，愧君君相见频。。。1月-2306:30:0006:30Jan-2307-Jan-2312、故人江江海别，，几度隔隔山川。。。06:30:0006:30:0006:30Saturday,January7,202313、乍见翻翻疑梦，，相悲各各问年。。。1月-231月-2306:30:0006:30:00January7,202314、他乡乡生白白发，，旧国国见青青山。。。07一一月月20236:30:00上上午06:30:001月-2315、比不不了得得就不不比