审计学第六章审计目标与审计过程三

1第六章审计目标与审计过程[本章学习目的]掌握现阶段我国注册会计师审计的总目标

掌握审计具体目标的含义及内容掌握审计各阶段的主要工作内容

理解被审计单位管理当局对会计报表的认定和性质

理解审计范围的含义及内容

审计目标的含义与演变（一）含义:在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果

。包括：总目标

&具体目标两个层次。

社会需求国家法律法庭判决会计师职业团体审计目标期望差习惯法国家影响审计目标的因素（二）审计总目标的演变审计产生—20世纪初，查错防弊（英式审计）1912年，R·H·蒙哥马利，《审计理论与实务》：审计的目标是确定一个企业的财务状况和盈利能力，查找舞弊和错误是次要目标。1929-1933，经济大危机，对审计目标的看法出现很大分歧。1940-1980s，审计目标是确定财务报表的公正性，即对财务报表是否公正发表意见。同时，降低了查错防弊的重要性，次要目标。80年代后，审计目标是确定财务报表的公允性。新形式：采用“风险导向”的审计模式，以审计风险的评价和控制为立足点。56.1审计目标

1.1审计总目标1.2审计具体审计目标及其确定6.1.1我国财务报表审计的总目标根据《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标一般原则》，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

一般第一条是指财务报表的合法性，第二条是指财务报表的公允性。76.1.2审计具体目标

审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，由审计总目标和被审计单位管理层认定确定，它包括一般审计目标和项目审计目标。

一般审计目标是进行所有项目审计均必须达到的目标。

项目审计目标则是按每个项目分别确定的目标。管理当局认定与审计具体目标的关系图被审计单位认定确定具体目标的出发点和依据存在或发生；完整性权利和义务；估价与分摊；表达与披露具体目标总目标的具体化项目目标按每一个项目分别确定目标一般目标所有目标均必须达到的目标

管理当局的认定所谓管理当局的认定（或称断言、申明）是指被审计单位管理当局对财务报表各组成要素的确认、计量、列报所作的各种明确的或暗示的表达。例如：某公司司2007年12月31日部分资产负负债表如下：：存货50，000，000则明示性的认认定包括以下下两个：（1）记录的存货货是存在的；；（2）存货以恰当当的金额包括括在财务报表表中，余额是是5000万元。而暗示性的认认定：（1）所有应当记记录的存货均均已记录；（2）记录的存货货都归被审计计单位所有；；（3）存货的使用用不受任何限限制。管理当局对财财务报表的认认定一般分三三类：与各类交易和和事项相关的的认定与期末账户余余额相关的认认定与列报相关的的认定（一）与各类类交易和事项项相关的认定定1.发生记录的交易或或事项已发生生且与被审计计单位有关。。发生认定所要要解决的问题题是，管理层层是否把那些些不曾发生的的项目记入财务报表，它它主要与财务务报表组成要要素的高估有有关。2.完整性所有应当记录录的交易和事事项均已记录录。完整性认定是是针对漏记交交易，即潜在在低估的。3.准确性与交易和事项项有关的金额额及其他数据据已恰当记录录。注意准确性与与发生、完整整性之间的区区别。4.截止交易和事项已已记录于正确确的会计期间间。5.分类交易和事项已已记录于恰当当的账户。（二）与期末末账户余额相相关的认定1.存在记录的资产产、负债和和所有者权权益是存在在的。2.权利和义务务记录的各项项资产确属属企业的权权利，由被被审计单位位拥有和控控制，记录录的各项负债确确属被审计计单位应履履行的义务务。3.完整性所有应当记记录的资产产、负债和和所有者权权益均已记记录。4.计价或分摊摊各项资产、、负债和所所有者权益益以恰当的的金额包括括在财务报报表中，与与之相关的计价价或分摊调调整已恰当当记录。（三）与列列报相关的的认定1.发生及权力力和义务披露的交易易、事项和和其他情况况已发生，，且与被审审计单位有有关。2.完整性所有应当包包括在财务务报表中的的披露均已已包括。3.分类和可理理解性财务信息已已被恰当地地列报和描描述，且披披露内容表表达清楚。。4.准确性和计计价财务信息和和其他信息息已公允披披露，且金金额恰当。。15被审计单位位管理当局局对会计报报表的认定定认定种类性质1存在或发生

资产负债表所列的各项资产、负债、权益在资产负债表日是否存在，损益表所列的各项收入和费用在会计期间是否确实发生2完整性

在会计报表中应列示的所有交易和项目是否都列入了3权利和义务

在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各项负债是否确属公司的义务，须注意该认定只与资产负债表的组成要素有关4估价或分摊

各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素是否按适当的金额列入会计报表中。5表达与披露

会计报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类、说明和披露。管理当局对对财务报表表的认定认定：各种种陈述所包包含的内容容。例如：：财务报表中中的陈述：：货币资金金100000元（人民币币）其中的内容容包括：①企业有有货币资金金——货币资金是是存在的；；②企业全部的的货币资金金都包含在在内——没有遗漏；；③该货币资金金是“企业”的——企业享有对对它的所有有权；④金额是100000元——没有错计；；⑤货币资金的的使用不受受限制——充分的披露露。存在或发生完整性权利与义务估价与分摊表达与披露2023/1/717管理层对财财务报表认认定的运用用分类和可理解性分类分类和可理解性准确性、计价计价或分摊准确性、截止计价或分摊

权利和义务权利和义务权利和义务完整性完整性完整性完整性

发生存在发生存在或发生列报期末账户余额交易和事项报表认定认定运用会计报表中中的“管理理费用：2500元”项目表表达了管理理当局对下下列哪些项项的认定或或承诺?（））A．管理费用用发生B．管理费用用的正确发发生额是2500元C．所有应报报告的费用用均已包括括D．所有这些些费用均为为本企业的的费用E．所有这些些费用均已已在报表上上恰当披露露管理当局认认定报报表层层次审审计计总目标管管理当当局认定项项目层次一一般目目标管管理当局认认定具具体某某项目层次次具体体目标认定审计目标会计报表报表编制报表验证审计目标和和管理当局局认定之间间的关系一般审计目目标从认定中导导出九个一般审计目目标（适用于多多个项目））1.总体合合理性目的：判断断是否存在在重大错报报，有无明明显异常。。主要采用用分析比较较的方法。。2.真实性性所列余额真真实，不包包括虚列的的事项。由“存在与与发生”认认定导出。。3.完整性性企业全部交交易和事项项均已登记记入账，并并已全部列列示于财务务报表之中中。由“完整性性”认定导导出。4.所有权权资产负债表表列示的资资产确归企企业所有，，所列示的的负债确属属企业应履履行的义务务。由“权利与与义务”认认定导出。。5.估价财务报表所所列示的项项目金额均均经正确的的计价。与“估价与与分摊”认认定中的的第一个因因素导出。。6.截止与“估价与与分摊”认认定有关关，即检查查交易是否否记入恰当当的会计期期间，有无无提前或推推迟，打擦擦边球7.机械准准确性与“估价与与分摊”认认定中的的第二个因因素导出。。包括记录录、计算、、加总等的的准确性。。8.分类由“表达与与披露”认认定导出。。9.披露由“表达与与披露”认认定导出。。例如，会会计政策及及其变更、、资产抵押、关联联交易等是是否充分披披露。23具体审计目目标（一般般审计目标标）1总体合理性

帐户余额中是否有重要错报2真实性

所列余额真实--存在或发生3完整性

发生的金额均已包括--完整性4所有权

所列金额确属公司所有--权利和义务

5估价

所列金额均经过正确估价和计算--估价或分摊6截止

接近资产负债表日的交易已记入适当的期间--估价或分摊7机械准确性

有关帐表资料、数字、计算、加总及勾稽关系的正确性--估价或分摊8披露

财务报表中适当地反映了账户余额和相应的披露要求--表达与披露9分类

所列金额的分类适当--表达与披露审计一般目目标内容：：九项管理当局认认定（1）总体合理理性异常（1）存在或发发生（2）真实性防高估（2）完整性（3）完整性防低估（3）权利和义义务（4）所有权（4）估价或分分摊（5）估价计价准确（6）截止恰当期间（7）机械准确确性（9）披露（8）分类恰当账户（5）表达与披披露说明完整下列各项中中，（）是是为了实现现注册会计计师一般审审计目标中中的完整性性目标。A、有价证券券的市价是是否予以列列示B、长期投资资是否超过过净资产的的50％C、购货引起起的借贷双双方是否在在同期入账账D、实现的销销售是否登登记入账下列认定中中，与损益益表组成要要素无关的的是(1999)。A.“存在或发生生”认定B.“权利和义务务”认定C.“估价或分摊摊”认定D.“表达与披露露”认定例：有关会会计报表认认定的下列列表述中，，不正确的的提法有（（1998）A“存在与发生生”认定主主要与会计计报表组成成要素的低低估有关B“完整性”认认定主要与与会计报表表组成要素素的高估有有关C“权利与义务务”认定只只与资产负负债表有关关D“估价与分摊摊”认定只只与利润表表有关…项目审计目目标项目审计目目标是指财财务报表具具体项目审审计所要达达到的目标标。1.与各类交易易和事项相相关的审计计目标存在：确认认已记录的的交易是真真实的，该该目标是由由发生认定定推导而来来的完整性；确确认已发生生的交易确确实已经记记录，该目目标是由完完整性认定定推导而来来的。准确性：确确认已记录录的交易是是按正确金金额反映，，该目标是是由准确性性认定推导导而来的。。截止：确认认接近于资资产负债表表日的交易易记录于恰恰当的期间间，该目标标是由截止止认定推导导而来的。。分类：确认认被审计单单位记录的的交易经过过适当分类类，该目标标是由分类类认定推导导而来的。。2.与期末账户户余额相关关的审计目目标存在：确认认已记录的的金额确实实存在，该该目标是由由存在认定定推导而来来的。权利与义务务：确认资资产归属于于被审计单单位，负债债属于被审审计单位的的义务，该该目标是由由权利和义义务认定推推导而来的的。完整性：确确认已存在在的金额均均已记录，，该目标是是由完整性性认定推导导而来的。。计价与分摊摊：确认资资产、负债债、所有者者权益以恰恰当的金额额包括在财财务报表中中，与之相相关的计价价或分摊调调整已恰当当记录，该该目标是由由计价与分分摊认定推推导而来的的。3.与列报相关关的审计目目标（1）发生及权权利与义务务：确认披披露的交易易、事项和和其他情况况已发生，，且与被审审计单位有有关，该目目标是由发发生及权利利与义务认认定推导而而来的。（2）完整性：：确认所有有应当包括括在财务报报表中的披披露均已包包括，该目目标是由完完整性认定定推导而来来的。（3）分类和可可理解性：：确认财务务信息已被被恰当的列列报和描述述，且披露露内容清楚楚，该目标标是由分类类和可理解解性认定推推导而来的的。（4）准确性和和计价：确确认财务信信息和其他他信息已公公允披露，，且金额恰恰当，该目目标是由准准确性和计计价认定推推导而来的的。2023/1/732管理层财务务报表认定定、交易和和事项的认认定及具体体审计目标标的关系管理层对财务报表认定交易和事项的认定交易和事项的具体审计目标（以销售为例）存在或发生发生记录的销售交易是否已发生，且与被审计单位有关完整性完整性所有应当记录的销售交易是否均已记录计价或分摊准确性与销售交易有关的金额及其他数据是否已恰当记录截止销售交易是否已记录于正确的会计期间分类销售交易是否已记录于恰当的账户权利和义务不适用不适用列报不适用不适用项目审计目目标下表以存货货为例，揭揭示了审计计师根据A公司管理当当局的认定定，所拟定定的一般审审计目标和和具体审计计目标。A公司管理层层认定与具具体审计目目标（存货货为例）管理层认定

具体审计目标一般审计目标

运用于存货的项目审计目标总体合理性全部存货及销售成本合理，无重大错报

其他特定目标存在或发生真实性资产负债表日记录的全部存货均存在完整性完整性现有存货均盘点并记入存货总额权利或义务所有权公司对所有存货均拥有所有权，存货未作抵押估价或分摊估价账面存货量与实有量相符，价格无重大错误，计算正确截止年末采购截止是恰当的，年末销售截止是恰当的准确性存货项目的总计数与总账一致表达与披露披露存货主要种类和估价基础已揭示，存货抵押或转让已揭示分类存货已恰当地分为原材料、在产品、产成品等甲注册会计计师对某公公司1999年度会计报报表进行审审计时，实实施存货截截止测试程程序可能查查明()。A.少计1999年度的存货货和应付账账款B.多计1999年度的存货货和应付账账款C.虚增1999年度的利润润D.虚减1999年度的利润润下列各项中中，为获取取适当审计计证据所实实施的审计计程序与审审计目标最最相关的是是（））。A．从甲公司司销售发票票中选取样样本，追查查至对应的的发货单，，以确定销销售的完整整性B．实地观察察甲公司固固定资产，，以确定固固定资产的的所有权C．对已盘点点的甲公司司存货进行行检查，将将检查结果果与盘点记记录相核对对，以确定定存货的计计价正确性性D．复核甲公司司编制的银行行存款余额调调节表，以确确定银行存款款余额的正确确性注册会计师在在审计股份有有限公司会计计报表中的存存货项目时，，能够根据““估价或分摊摊”认定推论论得出的审计计目标有()。A.存货账面数量量与实物数量量相符，金额额的计算正确确B.当存货成本低低于可变现净净值时，已调调整为可变现现净值C.年末采购、销销售截止是恰恰当的D.存货项目余额额与其各相关关总账余额合合计数一致第二节审审计过程一、审计过程程审计机构或者者人员在审计计活动中办理理审计事项时时必须遵循的的工作顺序，，即审计工作作从开始到结结束的基本工工作步骤和内内容。审计过程一般般都包括三个个主要阶段：：计划阶段实施阶段完成阶段★在注册会计计师审计过程程中还应包括括一个接受客客户委托阶段段接受客户委托托计划实施报告初步业务活动动了解被审计单单位及其环境境并评估重大大错报风险总体应对措施施评价审计证据据，形成审计计报告制订总体审计计策略和具体体审计计划无法表示意见见否定意见保留意见无保留意见进行实质性测测试进行控制测试试客户提出委托托，初步了解解客户基本情情况，签定业业务约定书进一步审计程程序检查或有事项项评估客户持续续经营能力检查期后事项项第二节审审计过程二、注册会计计师审计的过过程（一）接受客户委托托阶段1.委托人提出委委托2.初步了解被审审单位的基本本概况，商议议有关事项明确审计业务务的性质和范范围初步了解被审审计单位基本本概况评价会计师事事务所的专业业胜任能力商定审计收费费明确被审单位位应协助的工工作3．签订审计业业务约定书第二节审审计过程（二）计划阶阶段初步业务活动动制定总体审计计策略具体审计计计划第二节审审计过程1．初步业务活动动（一）了解客客户基本情况况经营性质、组组织结构、经经营规模经营状况、经经营风险以前年度接受受审计的情况况财务会计机构构及其工作组组织厂房、设备及及办公场所其他有关事项项初步了解第二节审审计过程针对保持客户户关系和具体体审计业务实实施相应的质质量控制程序序评价遵守职业业道德规范的的情况，包括括评价独立性性商定业务约定定书条款。第二节审审计过程（二）签订业业务委托书★中国注册会计计师审计准则则第1111号——审计业务约定定书（一）定义：：双方就审计委委托事项签订订的书面合同同经济合同、有有法律效力增进了解、加加强协作明确双方的权权利与义务法律诉讼时的的证据（二）作用第二节审审计过程★签约双方的名名称—甲方（委托人人）、乙方（（受托人）★委托目的—对报表和合法法性、公允性性发表审计意意见★审计范围—三大报表★双方的责任—会计责任与审审计责任★双方的义务★出具审计报告告的时间★审计收费（依依据、标准、、总额、方式式、时间）★审计报告的使使用责任—不当使用责任任与乙方无关关（三）内容第二节审审计过程★审计业务约定定书的有效时时间★违约责任★签约时间★其他有关事项项三、审计业务务变更★情况变化对审审计服务的需需求产生影响响★对原来要求的的审计业务的的性质存在误误解★审计范围存在在限制第二节审审计过程2.制定总体审计计策略和具体体审计计划总体审计策略略是对审计的的范围、时间间和方向所作作的规划，它它指导制定具具体计划具体审计计划划是依据总体体审计策略制制定的，对实实施总体审计计计划所需要要的审计过程程的性质、时时间和范围所所作的详细规规划与说明（1）总体审计计计划被审计单位概概况审计目的和审审计范围重要性水平的的确定和审计计风险的评估重要审计领域域和重要会计计问题审计工作日程程和时间及费费用预算审计人员的指指派其他有关的内内容（2）具体审计计计划审计目标审计程序执行人及执行行时间审计工作底稿稿及索引号其他有关内容容第二节审审计过程（三）实施阶阶段1.了解被审计单单位及其环境境并评估重大大错报风险。。注册会计师在在执行财务报报表审计业务务时，应当了了解被审计单单位及其环境境并评估重大大错报风险，，为实施进一一步审计程序序，以将审计计风险降至可可接受的低水水平提供重要要的判断基础础。这是注册会计计师是进行财财务报表审计计必不可少的的审计程序。。注册会计师主主要通过运用用询问、分析析程序、观察察和检查等方方法。第二节审审计过程2.针对财务报表表层次重大错错报风险实施施总体应对措措施包括向项目组组强调在收集集和评价审计计证据过程中中保持职业怀怀疑态度的必必要性分派更有经验验或具有特殊殊技能的审计计人员或利用用专家的工作作提供更多的督督导等第二节审审计过程3.针对认定层次次（各类交易易、账户余额额、列报）重重大错报风险险实施进一步步审计程序（1）实施施控制测测试控制测试试测试是是是指测测试控制制运行的的有效性性按照准则则规定，，控制测测试不是是必须的的程序注册会计计师一般般采用询询问、观观察、检检查、穿穿行测试试和重新新执行等等程序进进行控制制测试第二节审审计计过程（2）实施实质质性程序序实质性程程序是指指注册会会计师针针对评估估的重大大错报风风险实施施的直接接用以发发现认定定层次重重大错报报的审计计程序。。①实施实实质性分分析程序序。所谓分析析程序是是指注册册会计师师通过研研究不同同财务数数据之间间以及财财务数据据与非财财务数据据之间的的内在关关系，对对财务信信息作出出评价。。分析程序序还包括括调查识识别出的的、与其其他相关关信息不不一致或或与预期期数据严严重偏离离的波动动和关系系第二节审审计计过程②实施细节节测试。。细节测试试是指注注册会计计师对各各类交易易、账户户余额、、列报的的具体细细节进行行测试，，目的在在于直接接识别财财务报表表认定是是否存在在错报向顾客函函证应收收账款余余额、监监盘存货货、监盘盘现金、、向银行行函证客客户银行行存款余余额第二节审审计计过程（四）完完成阶段段1.检查期后后事项注册会计计师应当当考虑期期后事项项对财务务报表和和审计报报告的影影响，并并实施必必要的审审计程序序检查期期后事项项2.检查或有有事项在完成阶阶段，注注册会计计师需要要在专门门设计和和实施一一些具体体的审计计程序验验证或复复核或有有事项的的完整性性。第二节审审计计过程3.评估客户户持续经经营能力力注册会计计师应当当实施必必要的审审计程序序，获取取充分、、适当的的审计证证据，确确定可能能导致对对持续经经营能力力产生重重大疑虑虑的事项项或情况况是否存存在重大大不确定定性，并并考虑对对审计报报告的影影响。4.评价审计计证据，，形成意意见并出出具报告告课后习题题精选单项选择择题1．下列列认定中中，与财财务报表表列报无无关的是是（））。A．发生生认定B．权利利和义务务认定C．完整整性认定定D．截止止认定2．“存存在或发发生”认认定和““完整性性”认定定，分别别与（））有关关。A．财务务报表要要素的低低估和高高估B．财务务报表要要素的高高估和低低估C．财务务报表要要素的缩缩小错误误和夸大大错误D．财务务报表要要素的错错误、舞舞弊和不不法行为为多项选择择题1．被审审计单位位管理层层应在审审计单位位治理层层的监督督下，按按照适用用的会计计准则和和相关会会计制度度的规定定编制财财务报表表。管理理层对编编制财务务报表的的责任具具体包括括（））A．选择择恰当的的报送对对象B．选择择适用的的会计准准则和相相关会计计制度C．选择择和运用用恰当的的会计政政策D．根据据企业的的具体情情况，作作出合理理的会计计估计2．具体体审计计计划包括括以下内内容（）