审计综合题、简答题题型分析及应对方法

《审计》综合题、简答题题型分析及应对方法叶邦银整理一、综合题1、风险评估与风险应对问题，是何种风险，属于财务报表层次还是认定层次，与何种报表工程何种认定相关。参考2023、2023〔教材中主要是介绍了解的方法、了解的内容，而考试中会将所了解的内容告知〕指出所列掌握程序主要与哪一个财务报表工程的何种认定相关〔全部的内部掌握6〕；指出被审计单位内部掌握程序在设计上是否存在缺陷或设计是否合理。假设存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议；〔教材第十五章至其次十章的P310〕注：以上内容也可通过学习教材第十五章至其次十章第一节中“主要业务活动”及相关表格中关键内部掌握措施、五大掌握活动的运用。指出与某一内部掌握目标相关的内掌握度，并确定针对该内部掌握目标的测试程序注：通过学习教材第十五章至其次十章的其次节中表格中的内容把握，全部的掌握测试程序为五大方法的运用。评价掌握测试的结果，并指出哪些事项说明相关内部掌握存在并执行有效，并简要说明理由注：评价相关内部掌握是否有效，主要是将实际行为与内掌握度比照，理由并不重要确定相关的内部掌握能防范的相应的重大错报风险水平。可参考：20232023202320232023、2023257审计事项要求考生提出处理建议并说明理由或要求考生指出被审单位的处理错误并说明理由，编制调整分录，发表审计意见，撰写审计报告说明段、意见段和强调事项段，或给出2023、2023、2023、20232023〔综合题〕结合最公布的有关会计处理规定把握相应的技巧。留意总结解题思路、调整分录的编写方法、审计意见发表应考虑的问题，也可参考上课时的总结。由于本部份试题往往结合最的会计准则出题，所以生疏并把握最的会计准则的规定是当务之急，综合题中常常消灭的审计事项、会计事项审计事项：应收账款的重分类及坏帐预备的计提；应付账款的重分类调整；期后事项的处理；持续经营的考虑；审计范围受到限制的影响；被审计单位未调整上期注册会计师的调整建议；被审计单位不签署治理层声明书；期初余额审计或比较数据对审计报告的影响；其他信息等。会计事项：各种收入确实认；固定资产更改造及折旧的处理；各种资产预备的计提；会计政策变更和会计估量变更；债务重组；非货币性交易；关联方关系及交易；或有事项；金融资产等。对此局部内容考生应按会计教材上的规定相应把握。如何编写调整分录：①由注册会计师编制；②记录于审计工作底稿；③调整的是报表工程而非账户；④依据是否需要调整账户记录分为调整分录和重分类调整分录。关于确定应发表的审计意见类型,考试做题时的参考标准如下I、在被审计单位拒绝承受调整建议的状况下①某项错报的金额假设低于相应账户层次的重要性水平且性质上不重要，应发表无保存意见；假设性质上重要应发表保存意见②某项错报的金额假设高于相应账户层次的重要性水平但低于财务报表层次重要性水平一般发表保存意见③某项错报的金额假设高于财务报表层次重要性水平，性质不重要且金额不够重大的可以发表保存意见，假设性质重要或金额够重大应发表否认意见。II、在审计范围受到限制的状况下①受到限制的范围涉及的金额低于相应账户层次的重要性水平且性质上不重要，应发表无保存意见；假设性质上重要应发表保存意见②受到限制的范围涉及的金额高于相应账户层次的重要性水平但低于财务报表层次重要性水平的，可发表保存意见③受到限制的范围涉及的金额高于财务报表层次重要性水平，假设性质不重要且金额不够重大的可以发表保存意见。假设性质重要或金额够重大的应发表无法表示意见。P647②金额是否够重大假设影响资产以其占资产总额的比例10%20%为标准衡量。审计报告的写法：I、说明段的写法①因存在未调整的错报而增加说明段中应包含的内容：错报的情形、正确处理的依据及情形、对相关工程的影响金额、对资产总额的影响、对净利润的影响。②因审计范围受到限制而增加的说明段应包括：受到限制工程的金额及所占资产总额比例、无法实施审计程序的缘由、无法实施的审计程序、无法猎取充分适当的审计证据。II、意见段的写法III、强调事项段的写法我们提示财务报表使用人关注，如财务报表附注所述，„„。本段内容不影响已发表的审计意见。二、综合题或简答题的考点1、每年考试中对函证、监盘、分析程序总有一道简答题或综合题。关于函证——以教材P186证；对在其他需要运用函证的工程〔应收票据、预收账款、预付账款、短期借款、长期借款、应付债券、长期股权投资、或有事项等〕予以了解。最好阅读《函证》准则原文；参考以下习题IABC〔上市公司〕2023年度财务报表进展审计的工程中，猎取得公司20231231〔单位：万元〕：工程名称金额银行存款5000短期投资600应收票据12023应收帐款75000其它应收帐款24000存货84000固定资产〔净额〕97800在建工程26300应付帐款34570银行借款〔抵押借款局部〕56800实收资本〔内部职工及社会公众股〕18000资本公积48750主营业务收入净额675000主营业务利润67898利息支出5464要求：答复以下问题。上述工程中适用函证程序的有哪些？承受函证的对象有哪些？函证的主要内容是什么？可以选用的函证方式是什么？答案：工程名称〔1〕银行存款

承受证对象所审计期间全部与被审计单位有往来的金融机构

函证的主要内容 函证方式存款户账号、性质及余额等；〔2〕货款性质、担保或抵乐观式函证押品、货款期限、利率余额等付款日、到期金额、抵押担保应收票据票据开出人应收账款债务人

物说明应收金额

乐观式函证乐观式函证或消极式函证其他应收款

债务人 应收金额

乐观式函证或消极式函证乐观式函证或消应收账款债权人债权人抵押借款抵押人

应付金额债权金额抵押物说明对是否遵守抵押契约表示意见

极式函证乐观式函证〔7〕实收股本

交易所证券托管机构

股份数额

乐观式函证II、ABCY2023AA202312312023115户寄发了询证函。A特别状况

函证编号

客户名称

询证金额

回函日期 回函内容Y3000002023.01.22 007.12.25用支票支付因产品质量不符合要求,根2023.01.19 2023.12.28将货物退回2023.12.10收到Y①22①22甲300000②56乙500000③64丙640000④82丁900000⑤134戊6000002023.01.18因地址错误,被邮局退回

640000元,尚未销售承受分期付款方式购货9000002023.12.25300000----要求:针对上述各种特别状况,请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?202311520231222023112023122进展检查，假设仍未收到，应向客户再次发函，要求其将有关付款凭单复印件邮寄过来，以便查找。20231152023119202312252023119回的货物，被审单位未准时冲账，注册会计师应提示其按会计制度的规定准时处理；假设仍未收到，应向客户再次发函，要求其将有关凭单复印件邮寄过来，以便查找。③在承受托付代销方式下，受托代销方在尚未销售的状况下，托付方不应确认销售收入及应收账款。注册会计师应检查代销合同，确认是否属于受托代销方式，假设确定属于受托代销应要求被审单位冲销确认的销售收入及应收账款。④在承受分期收款销售方式下，在合同商定收款期已到，但仍未收到确认应收账款时，注202320231300000300000900000⑤注册会计师应检查地址是否错误，假设属于地址错误，应按正确的地址重发函，假设地址没有错误，注册会计师应考虑是否可能是一笔虚构的应收账款。实行其他替代审计程序。关于监盘——重点关注存货监盘的内容：作为审计程序的要求、作用、存货监盘打算、监盘程序、监盘过程中须特别关注的状况、特别状况的处理措施。参考：2023〔侧重考特别状况的处理〕；2023、2023最好参阅《存货监盘》准则原文；关于分析程序：以教材P194的理论学问为线索。结合教材P383用。20232023三、简答题1、关于中国注册会计师的职业道德准则、执业准则、质量掌握的问题：可能会针对现实工作中的存在的一些状况让考生指出是否违反职业道德或是否影响独立性、不符合质量掌握的要求并解释理由。202320232023、20232、审计理论可用以下流程表示：审计总目标被审单位治理层的认定 --→ 具体审计目标 ↓↓猎取审计证据 ←--- 实施审计程序对于该流程图中所列示的内容，最近几年考试中几乎每年都涉及到〔除03〕，甚至考综合题〔95、96、97〕，这是注册会计师审计的根本理论体系，考生应融会贯穿，把握根本学问并结合如主营业务收入、应收账款、固定资产、存货、银行存款、长期股权投资、长期借款等工程运用，把握各概念之间的联系。本局部内容在单项选择、多项选择、推断题中也占较大比重。2023202320233、期初余额的审计或比较数据的审计例：YJB2023年度财务报表由A准则的要求而被出具保存意见审计报告。20231YJB公司打算改聘B2023YJBBABYJB202320234YJB2023要求：请依据上述资料简要答复：〔1〕B会计师事务所的审计人员通常应当承受什么方式了解期初余额的状况？了解的主要内容有哪些？〔2〕BAYJB2023BYJB2023假设注册会计师通过与前任注册会计师沟通未能获得有关期初存货充分、适当的审计证据，请问何琳应安排对存货应实施哪些审计程序？答案：〔1〕YJBAYJBB会计师事务所的注册会计师应当考虑通过查阅前任注册会计师的工作底稿猎取有关期初余额的充分适当的审计证据，并考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任力量。也可以通过进展会谈、询问或发送调查问卷等沟通。查阅工作底稿通常对本期审计有重大影响的事项，了解的内容有：对本期审计有重大影响的事项，如审计意见的类型、审计打算及总结、治理建议书要点。〔2〕B①考虑被审计单位运用会计政策的恰当性和一贯性。假设被审计单位上期使用的会计政策不恰当或与本期不全都，注册会计师在实施期初余额审计时应提请被审计单位进展调整或予以披露。②查阅前任注册会计师的工作底稿，考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任力量。③考虑账户的性质和本期财务报表中的重大错报风险。④考虑期初余额对于本期财务报表的重要程度。只有当期初余额对于本期财务报表重要时，注册会计师才需要对其予以特别关注并实施特地的审计程序。〔3〕AYJB产生的影响在本期已经消退，或虽存在但本期已做恰当的处理。即，本期收入确认符合了BYJB2023假设注册会计师何琳通过与前任注册会计师沟通未能获得有关期初存货充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施以下一项或多项审计程序：①查阅前任注册会计师工作底稿；②复核上期存货盘点记录及文件；③检查与上期存货有关的交易记录；④运用毛利百分比法等进展分析。4、期后事项的审计20232023320325〔1〕202312〔17%〕，该批产品的2023〔不含增值税〕，180020234202312应的销售收入和本钱。2023313〔2〕20233222023452023180的重大错报，并向公司治理层做了汇报。丙公司于2023425要求：请简述注册会计师黎民对上述销售退回事项的审计责任。黎民对于上述销售退回事项2023318该销售退回事项，应当提请丙公司如何处理？假设需要调整，请列示调整分录。2023323324民应提出何种建议？假设丙公司以审计工作已完毕，审计报告已提交为由拒绝了黎民的建议，请简述黎民应实行何种措施。请简述注册会计师黎民对上述内审人员觉察错报事项的审计责任。假定黎民在202346180财务报表使用者的推断，黎民应当承受何种最适当的补救措施？2023425其他信息与已审计会计报表的相关信息存在重大不全都。经认定，其他信息对事实有重大错报，且丙公司同意修改，黎民应当实行什么措施？答案：(1)①对于资产负债表日至审计报告日发生的期后事项，注册会计师负有主动识别的义务，应当设计特地的审计程序来识别这些期后事项，并依据这些事项的性质推断其对财务报表的影响，进而确定是进展调整，还是披露。②应当实施的审计程序包括：检查产成品仓库验收单，丙公司开具的红字增值税发票。必要时对退回的存货予以监盘。③该事项是属于资产负债表日后事项调整事项。乙注册会计师应当提请丙公司调整2023会计报表相关工程。调整分录如下：借：营业收入——甲产品 2023应交税费——应交增值税〔销项税额〕 340贷：应收账款——D公司 2340借：存货——甲产品 1800贷：营业本钱——甲产品 1800〔2〕①对于审计报告日至财务报表公布日发生的期后事项，注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进展特地查询。假设知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与治理层争论，同时依据具体状况实行适当措施。2023③应提请丙公司治理层不应将已审财务报表和审计报告报出。〔3〕①对于财务报表公布日后觉察的事实，注册会计师没有义务针对财务报表做出查询。假设知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与治理层进展争论。同时，注册会计师还需要依据治理层是否修改财务报表、是否实行必要措施确保全部收到原财务报表和审计报告的人士了解这一状况、是否接近公布下一期财务报表等具体状况实行适当措施。②黎民应当要求丙公司马上公布一个修改后的财务报表、解释修改缘由，并实行措施确保原使用财务报表的人士知晓修改状况。(4)黎民可实施检查甲公司所实行的措施是否适当等必要的程序，以合理确信财务报表的修改是否恰当，并复核治理层实行的措施能否确保全部收到原财务报表和审计报告的人士了解这一状况。5、持续经营的考虑——对审计结论的影响6、特别风险的有关问题：特别风险事项的种类、在了解相关内部掌握时的要求、掌握测试时的要求、实质性程序时的要求。ABC20232ABCA和B202320232023202325%通过进展中小城市的客户和放宽授信额度到达经营目标的策略。为防范由此产生的经营风险和坏账风险，甲公司治理层还制订了以下措施。对超过一年未收回的账款由销售人员与客户签订还款协议，其条款经销售总监批准。销售部每月编制逾期应收账款还款协议签订及执行状况报告，财务经理批阅并打算是否降低授信额度或暂停供货。每月财务经理依据该报告并结合账龄分析报告，对有可能难以收回的应收账款计提坏账预备。要求：请代AB营风险会产生何种特别风险？甲公司治理层制订的应对措施是否合理，如不合理请提出改进意见。上述特别风险会引起何种报表工程何种认定？对于上述特别风险，注册会计师应实行何种审计措施。答案：甲公司销售部门假设不严格执行对客户的信用记录调查和筛选、放宽授信额度都会增加坏账风险。源自这种经营风险产生的特别风险是：应收账款坏账预备的计提可能缺乏。不合理。①对于还款协议条款最好先经过区域销售经理批准再报销售总监审批。②是否降低授信额度或暂停供货不应由财务经理而应由销售总监打算。对应收账款计价认定会产生影响。审计措施包括：与销售总监争论所执行的坏账风险评估程序；与财务经理争论坏账预备的计提；批阅账龄分析报告和还款协议签订及执行报告；抽查还款协议和贷款收回状况。7、审计抽样的有关问题例：注册会计师黎民在对甲公司赊销审批相关内部掌握了解后，初步评估其风险为较低水平。现对甲公司赊销审批相关内部掌握进展掌握测试，确定的可容忍信任过度风险为10%，7%56要求：〔1〕假设黎民对上述抽取的样本实施相应的审计程序未觉察偏差，请帮助黎民得出相关结论并说明理由。〔2〕假设黎民对上述抽取的样本实施相应的审计程序并觉察了3黎民得出相关结论；附：掌握测试中常用的风险系数表〔教材P〕答案：〔1〕总体偏差率上限=2.3÷56=4.1%结论:总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以承受。即，对赊销审批相关内部掌握运行有效性的估量和评估的重大错报风险水平是适当的。由于总体实际偏4.1%10%904.1%,而注册会计7%。〔2〕总体偏差率上限=6.7÷56=11.96%结论：总体的实际偏差率