企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程

主讲人：朱中军2013年10月江西宜春江西中审税务师事务所有限公司江西省注册税务师协会2013年度培训班

企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程及工作底稿1内容概要一、企业资产损失所得税税前扣除鉴证涉及相关法规文件二、企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程三、企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作底稿2江西省注册税务师协会2013年度培训班1、《注册税务师管理暂行办法》2、《注册税务师涉税鉴证业务基本准则》3、《税务师事务所质量控制规则（试行）》及其操作指南4、《企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务准则（试行）》及其指南2007年3月1日5、《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》2008年1月1日6、《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》2011年1月1日7、《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务指导意见（试行）》及其指南2011年12月24日3江西省注册税务师协会2013年度培训班一、企业资产损失所得税税前扣除鉴证涉及相关法规文件4、《企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务准则（试行）》及其指南

国税发〔2007〕10号，2007年3月1日实行4江西省注册税务师协会2013年度培训班

《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（公告【2011】25号）《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务准则（报审稿）》及其指南

准则的发布条件尚未完全成熟，以“指导意见（试行）”的形式下发

总局正式发布准则（修订稿）后即同时废止，中税协也将正式发布指南一、企业资产损失所得税税前扣除鉴证涉及相关法规文件5、《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》2008年1月1日起执行5江西省注册税务师协会2013年度培训班财税【2009】第57号资产损失的定义（8类资产损失）分别说明8类资产损失的认定条件已经扣除的资产损失以后年度收回的处理证明资产损失合法证据的类别（三类）

法定效力的外部证据

法定资质的中介鉴证证明

法定资质的技术鉴定证明一、企业资产损失所得税税前扣除鉴证涉及相关法规文件现金存款坏账贷款股权投资固定资产存货其他6、《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》2011年1月1日起施行6江西省注册税务师协会2013年度培训班国家税务总局公告2011年第25号（1）资产的定义（列举10类+其他）=11类（2）资产损失分类：实际资产损失（实际处置、转让）

法定资产损失（计算确认）（3）损失申报扣除时间：实际资产损失（实际发生、会计处理）

法定资产损失（提供证明、会计处理）（4）以前年度未在当年扣除的处理：实际资产损失

法定资产损失（5）资产损失申报形式：清单申报（6种）

专项申报（4种）一、企业资产损失所得税税前扣除鉴证涉及相关法规文件现金存款坏账贷款股权投资固定资产存货其他加无形资产在建工程生产生物债权投资减贷款6、《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》2011年1月1日起施行7江西省注册税务师协会2013年度培训班国家税务总局公告2011年第25号（6）资产损失证据的分类：具有法律效力的外部证据（含前述3类）

特定事项的内部证据（7）各类资产损失应依据的证据材料（10类+其他资产）（8）明确应由法定资质中介机构出具专项报告的情形：①存货报废、毁损或变质损失，该项损失数额较大的。②固定资产盘亏、丢失损失，损失金额较大的。③固定资产报废、毁损损失，损失金额较大的或自然灾害等不可抗力原因造成的。④企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失（9）资产损失范围兜底条款一、企业资产损失所得税税前扣除鉴证涉及相关法规文件7、《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务指导意见（试行）》8江西省注册税务师协会2013年度培训班中税协发【2011】109号业务准备：了解-承接-业务约定书-业务计划业务实施：各类资产损失项目（4类，共14项）

鉴证方法（审核、审计）鉴证证据：鉴证材料清单

（基本情况、外部证据、内部证据）鉴证报告：复核-签章-披露一、企业资产损失所得税税前扣除鉴证涉及相关法规文件现金存款坏账贷款股权投资固定资产存货其他无形资产在建工程生产生物债权投资贷款加减加担保抵押贷款7、《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务操作指南》9江西省注册税务师协会2013年度培训班中税协发【2011】109号附件2业务准备：业务实施：各类资产损失项目（14项）

特别关注（审核、审计）

对应工作底稿表格（8张=3+1+3+1）鉴证证据：鉴证资料清单（详细资料清单）鉴证报告：发表保留意见的五种情况（完全同所得税）

鉴证报告说明应包括的四项内容（三项相同）一、企业资产损失所得税税前扣除鉴证涉及相关法规文件10江西省注册税税务师协会2013年度培训班二、企业资产损失失所得税税前前扣除鉴证工工作流程1、业务承接接2、签订业务约约定书3、组成项目组组，编制业务务计划4、组织业务实实施（现场审审核，取得证证据资料）5、整理证据资资料，完善工工作底稿，拟拟具报告6、三级复核，，出具报告7、整理底稿，，资料归档11江西省注册税税务师协会2013年度培训班1、业务承接接税务师事务所所承接鉴证业业务应当具备备的条件（完完全同所得税税）（1）、具有实施施资产损失鉴证业务的能能力。（2）、质量控制制制度健全有有效，能够保保证执业质量量。（3）、能够获取取有效证据以以支持其结论论，并出具书书面报告。（4）、能够承担担执业风险。。二、企业资产损失失所得税税前前扣除鉴证工工作流程12江西省注注册税务务师协会会2013年度培训训班二、企业资产产损失所所得税税税前扣除除鉴证工工作流程程1、业务务承接初步了解解业务环环境（完完全同所所得税））（1）、应与与被鉴证证人达成成如下意意向:（2）、承揽揽的鉴证证业务具具有合理理的目的的:（3）、资产损失失税前扣扣除事项项纳税申申报的真实性性、准确确性、完完整性、、合法性性（4）、了解解被鉴证证人的法法律环境境：13江西省注注册税务务师协会会2013年度培训训班1、业务务承接初步了解解资产损损失情况况了解资产产损失区分清单单申报和和专项申申报二、企业资产产损失所所得税税税前扣除除鉴证工工作流程程实际资产产损失法定资产产损失14江西省注注册税务务师协会会2013年度培训训班2、签订业业务约定定书涉税鉴证证业务约约定书应应当采取取书面形形式，并并经双方方签字盖盖章。业务约定定书（范范本）。。二、企业资产产损失所所得税税税前扣除除鉴证工工作流程程15江西省注注册税务务师协会会2013年度培训训班3、组成项项目组，，编制业业务计划划组成项目目组应当指派派能够胜胜任受托托鉴证业业务的注注册税务务师作为为项目负负责人。。可以为执执行涉税税鉴证业业务的注注册税务务师配备备助理人人员，从从事辅助助性工作作。注册册税务师师应当指指导和监监督助理理人员的的工作，，并对其其工作成成果负责责。可以根据据业务需需要，聘聘请专家家协助工工作或向向有关专专家咨询询。注册册税务师师应当以以适当形形式参与与专家的的工作，，并对专专家的工工作成果果负责。。二、企业资产产损失所所得税税税前扣除除鉴证工工作流程程16江西省注注册税务务师协会会2013年度培训训班3、组成项项目组，，编制业业务计划划编制业务务计划项目负责责人根据据鉴证事事项的复复杂程度度、风险险状况和和鉴证期期限等情情况，制制定具体体的涉税税鉴证业业务计划划，具体体包括下下列内容容：（1）鉴证证风险评评估，包包括被鉴鉴证人的的税务风风险管理理情况，，税务机机关及其其他方面面对被鉴鉴证人的的评价，，以及可可能存在在税务风风险的其其他方面面；（2）总体体鉴证计计划，包包括鉴证证事项的的具体范范围、鉴鉴证目标标、鉴证证策略、、组织分分工和时时间安排排；（3）具体体鉴证安安排，包包括拟执执行的鉴鉴证程序序、时间间步骤、、鉴证方方法和具具体流程程等。二、企业资产产损失所所得税税税前扣除除鉴证工工作流程程17江西省注注册税务务师协会会2013年度培训训班4、组织业业务实施施（现场场审核，，取得证证据资料料）如何取得得证据证据取舍舍的衡量量鉴证取得得证据的的方法（（审核程程序）二、企业资产产损失所所得税税税前扣除除鉴证工工作流程程18江西省注注册税务务师协会会2013年度培训训班4、组织业业务实施施（现场场审核，，取得证证据资料料）委托人配配合提供供的鉴证证材料；；被鉴证人人协助提提供的鉴鉴证材料料；鉴证人独独立取得得的鉴证证材料。。如何取得得证据资料清单单二、企业资产产损失所所得税税税前扣除除鉴证工工作流程程19江西省注注册税务务师协会会2013年度培训训班4、组织业业务实施施（现场场审核，，取得证证据资料料）充分性相关性效力性证据取舍舍的衡量量内部证据据外部证据据法律文件件管理层声声明？？？二、企业资产产损失所所得税税税前扣除除鉴证工工作流程程20江西省注注册税务务师协会会2013年度培训训班4、组织业业务实施施（现场场审核，，取得证证据资料料）审阅书面面材料；；检查和盘盘点（监监盘）实实物；询问或函函证事项项；观察活动动或程序序；重新执行行程序；；分析程序序；其他方法法。取得证据据的方法法审核程序序二、企业资产产损失所所得税税税前扣除除鉴证工工作流程程21江西省注注册税务务师协会会2013年度培训训班5、整理证证据资料料，完善善工作底底稿，拟拟具报告告，三级级复核三级复核核的实质质三级复核核内容的的广泛性性质量控制制规则指指南列举举的复核核内容三级复核核工作底底稿二、企业资产产损失所所得税税税前扣除除鉴证工工作流程程22江西省注注册税务务师协会会2013年度培训训班6、鉴证报报告（1）报告要要素结构构变化（2）报告标标题变化化（3）报告结结论表述述变化（4）报告用用途说明明变化（5）报告签签章要求求变化（6）报告意意见类型型变化（7）报告说说明二、企业资产产损失所所得税税税前扣除除鉴证工工作流程程23江西省注注册税务务师协会会2013年度培训训班6、鉴证报报告省去原报报告要素素中“一一、鉴证证实施情情况”段段强调突出出企业责责任段和和注册税税务师责责任段省去附件件中“4、扣除项项目相关关证明材材料”（1）报告要要素结构构变化二、企业资产产损失所所得税税税前扣除除鉴证工工作流程程24江西省注注册税务务师协会会2013年度培训训班6、鉴证报报告（2）报告标标题的变变化企业财产损失所得得税税前前扣除鉴鉴证报告告企业资产损失所得得税税前前扣除鉴鉴证报告告二、企业资产产损失所所得税税税前扣除除鉴证工工作流程程25江西省注注册税务务师协会会2013年度培训训班6、鉴证报报告（3）报告结结论表述述变化经对贵公公司××（类）财财产损失失税前扣扣除事项项进行审审核，我我们确认认，企业业财产损损失所得得税税前前扣除的的金额为为元元。其中中：1.××××（类）财财产损失失，税前前扣除的的金额为为元元。2.××××（类）财财产损失失，税前前扣除的的金额为为元元。贵单位____年度发生生的资产产损失_______元。经审审核，我我们认为为贵单位位符合税法法规定的企业资资产损失失所得税税税前扣扣除的金金额为_______元；不符符合税法法规定的的资产损损失_______元。对于于符合税税法规定定的企业业资产损损失所得得税税前前扣除的的金额为为_______元，可以以在实际际发生年年度作为为资产损损失所得得税税前前扣除事事项进行行申报。。部分数数据摘录录如下：：1．____年度申请请XXX资产损失失税前扣扣除金额额为_______元，其中中：清单申报报资产损失失税前扣扣除__元，专项申报报资产损失失税前扣扣除__元。二、企业资产产损失所所得税税税前扣除除鉴证工工作流程程26江西省注注册税务务师协会会2013年度培训训班6、鉴证报报告（4）报告用用途说明明变化企业可以以据此办办理财产产损失所所得税税税前扣除除申报或或审批事事宜。本鉴证报报告仅供供贵单位位（被鉴鉴证人））向主管管税务机机关办理理资产损损失所得得税税前前扣除申申报时使使用，不不作其它它用途。。因使用用不当造造成的后后果，与与执行本本鉴证业业务的税税务师事事务所及及其注册册税务师师无关。。二、企业资产产损失所所得税税税前扣除除鉴证工工作流程程27江西省注注册税务务师协会会2013年度培训训班6、鉴证报报告（5）报告签签章要求求变化《注册税务务师管理理暂行办办法》2006年2月1日施行第十六条条注册税务务师应当当在对外外出具的的涉税文文书上签字盖章章《企业财产产损失所所得税税税前扣除除鉴证业业务准则则》2007年3月1日起实行行八、鉴证报告告的出具具（一））鉴证报报告的基基本内容容6.鉴证报告告的要素素还应当当包括：：（1）由税务务师事务务所所长长和注册册税务师师签名或盖盖章；《涉税鉴证证基本准准则》2010年1月1日起执行行第二十一一条涉税鉴证证业务报报告完成成内部复复核程序序后,由注册税税务师签名和税务师师事务所所盖章后后对外出出具。《企业资产产损失所所得税税税前扣除除鉴证业业务指导导意见》2011年12月14日第二十七七条鉴证报告告经业务务质量复复核后，，由执行行鉴证业业务的注注册税务务师、项项目负责责人及所所长签名、盖盖章并加盖税务师事事务所印印章后对外出出具，并并按税务务机关的的规定报报备或者者报送。。格式范本本变化二、企业资产产损失所所得税税税前扣除除鉴证工工作流程程28江西省注注册税务务师协会会2013年度培训训班6、鉴证报报告（6）报告意意见类型型变化无保留意意见的鉴鉴证报告告。保留意见见的鉴证证报告。。政策理理解有较较大分歧歧，或获获取的证据不够够充分无法表明明意见的的鉴证报报告。审核范围围受到限限制无法表明明意见的的鉴证报报告。持持有重大异议议证据不符符合充分分性、适当性性的要求求；数据审验验结果与与申报结结果不符符；不符合税税法规定定的条件件；对被鉴证证人编报报的资产产损失申申报表持持有重大异议议；审核范围围受到限限制难以对资资产损失失申报发发表意见见的情形形。“指导意意见指南南”第第四十六六条应应选择择发表保保留意见见的鉴证证结论的的情形“财产损损失准则则”八八、鉴证证报告的的出具（（二）鉴鉴证报告告的分类类与适用用二、企业资产产损失所所得税税税前扣除除鉴证工工作流程程29江西省注注册税务务师协会会2013年度培训训班6、鉴证报报告（一）被被鉴证人人基本情情况（二）被被鉴证人人执行的的主要会会计政策策情况（三）被被鉴证人人申报损损失情况况（四）鉴鉴证过程程的情况况说明（7）报告说说明《企业资产产损失所所得税税税前扣除除鉴证报报告说明明》应当包括括以下内内容：二、企业资产产损失所所得税税税前扣除除鉴证工工作流程程30江西省注注册税务务师协会会2013年度培训训班7、整理底底稿，资资料归档档工作底稿稿归档时时限工作底稿稿保存期期限二、企业资产产损失所所得税税税前扣除除鉴证工工作流程程31江西省注注册税务务师协会会2013年度培训训班三、企业资产产损失所所得税税税前扣除除鉴证工作底稿稿1、涉税鉴鉴证业务务工作底底稿应实实现的目目标2、涉税鉴鉴证业务务工作底底稿的内内容3、企业所所得税年年度纳税税申报工工作底底稿的组组成4、指导意意见（指指南）与与工作底底稿的关关系5、指导意意见对对年度度纳税申申报鉴证证业务实实施的要要求6、指导意意见指南南对纳纳税申申报鉴证证业务实实施的要要求32江西省注注册税务务师协会会2013年度培训训班1、涉税鉴鉴证业务务工作底底稿应实实现的目目标通过对涉涉税鉴证证业务过过程的适适当记录录，列明明判断过过程及其其依据，，作为最最终作出出鉴证报报告的基基础性资资料；（（得出结论论的基础础）通过对涉涉税鉴证证业务证证据的有有效收集集与整理理，显示示支持鉴鉴证结果果的证据据链条，，证明其其符合注注册税务务师执业业准则；；（证明是按按照规定定程序工工作）通过对涉涉税鉴证证业务情情况的规规范记载载，表明明涉税鉴鉴证业务务的规范范化程度度，为执执业质量量的比较较提供基基本依据据。（接受质量量检查））三、企业资产产损失所所得税税税前扣除除鉴证工作底稿稿33江西省注注册税务务师协会会2013年度培培训班班2、涉税税鉴证证业务务工作作底稿稿的内内容（广义义）索引引封面面业务约约定书书工作计计划三级复复核表表管理层层声明明书鉴证报报告具体鉴鉴证工工作底底稿三、企业资资产损损失所所得税税税前前扣除除鉴证证工作底底稿34江西省省注册册税务务师协协会2013年度培培训班班2、涉税税鉴证证业务务工作作底稿稿的内内容（狭义义）被鉴证证人名名称鉴证项项目名名称鉴证项项目所所属时时期索引号号鉴证过过程和和结果果的记记录证据目目录编制人人签名名和编编制日日期复核人人签名名和复复核日日期三、企业资资产损损失所所得税税税前前扣除除鉴证证工作底底稿35江西省省注册册税务务师协协会2013年度培培训班班3、具体体鉴证证工作作底稿稿的组组成35目录被鉴证人：

序号项目名称备注1企业内部控制调查表

2企业资产损失所得税前扣除申报明细表

3资产损失证据审核工作底稿

4资产损失不允许税前扣除事项鉴证表

5货币资产损失——现金损失税前扣除鉴证表

16货币资产损失——存款类损失税前扣除鉴证表

27货币资产损失——坏账损失税前扣除鉴证表

38非货币资产损失税前扣除鉴证表

49债权投资损失——非贷款类税前扣除鉴证表

510债权投资损失——贷款类税前扣除鉴证表

611股权投资损失税前扣除鉴证表

712其他资产损失税前扣除鉴证表

8三、企业资资产损损失所所得税税税前前扣除除鉴证证工作底底稿36江西省省注册册税务务师协协会2013年度培培训班班4、各类类资产产损失失对应应工作作底稿稿36（1）、现现金《货币资资产损损失-现金损损失税税前鉴鉴证表表》1（2）、存存款款《货币资资产损损失-存款类类损失失税前前鉴证证表》2（3）、应应收收（预预付））款项项《货币资资产损损失-坏账损损失税税前鉴鉴证表表》3（4）、担担保保连带带责任任《货币资资产损损失-坏账损损失税税前鉴鉴证表表》（5）、存存货货《非货币币资产产损失失税税前扣扣除鉴鉴证表表》4（6）、固固定定资产产《非货币币资产产损失失税税前扣扣除鉴鉴证表表》（7）、无无形形资产产《非货币币资产产损失失税税前扣扣除鉴鉴证表表》（8）、在在建建工程程《非货币币资产产损失失税税前扣扣除鉴鉴证表表》（9）