价值链与管理会计的构架概述

第二章价值链分析与管理会计的构架

第一节价值链的概念

“价值链”这一概念由迈克尔·波特(MichaelPorter)于1985年提出，他将一个企业的经营活动分解为若干战略性相关的价值活动，每一种价值活动都会对企业的相对成本地位产生影响，并成为企业采取差异化战略的基础。

基于波特这一基本思想和企业经营活动的情况，将价值链这一概念进行了适当的分类：将价值链划分为纵向价值链，横向价值链和企业内部价值链三类进行研究。这三类价值链既互相独立，存在分别进行研究的价值，又互相联系、相互作用，构成一个有机的整体，成为对企业进行全面分析和战略决策的有效方法。一、企业内部价值链

（一）波特的观点

企业基本职能活动

人力资源管理

技术开发

采购

内部后勤生产经营外部后勤营销服务（二）在波特思想基础上企业内部价值链概念的发展

企业被看作是服务于顾客需要而设计的一系列“作业”的集合体，这些作业形成一个有机关联的“作业链”。按照ABC的原理，产品消耗作业，作业消耗资源，而作业的产出又形成一定的价值，这些价值量依次转移到下一个作业，直到最终把产品提供给企业外部的顾客以满足他们的需要。企业最终产品是全部作业的集合同时也是全部作业价值的体现，企业作业的推移也表现为产品的价值在企业内部的逐步积累和转移，所以作业链的形成也表现为企业的价值链的形成。

（三）基于管理会计重新思考的价值链观点

1、企业的基本职能活动企业的基本职能活动，是指企业履行基本管理职能的各种活动，包括企业的总体管理、计划、财务管理、会计核算、法律管理等诸多方面的活动。企业的基本职能活动是通过整个企业内部价值链而不是某一单个价值活动对企业的生产经营起辅助作用，如财务管理就是通过对整个企业的资金管理来履行其职能的。2、企业的人力资源管理活动

人力资源的管理包括各类人员的招聘、雇佣、培训、开发、报酬和激励等问题。具体地说包括以下几方面的活动：（1）人的行为问题研究现代行为科学认为人不仅仅是“经济人”或“理性人”，而且还是“社会人”，其行为是由其动机所决定的。在此基础上可以研究诸如管理者的逆向选择、激励机制等一系列的问题，通过对人的不同层次需求的分析提高企业用人管理的水平。（2）人力资源的成本、价值确定及有关人力投资的分析

人力资源管理的难点和关键在于人力资源成本和价值的量化问题，现在的研究提出了许多对人力资源进行计价的方法，例如工薪报酬折现法、历史成本法、商誉评价法、附加价值折现法等等，但这一问题迄今并未得到很好的解决。人力资源管理活动不仅支持着企业各个具体的价值活动，而且支撑着整个企业内部价值链。3、企业的生产经营活动

（1）供应是指与产品生产有关的接收、存储和分配等各种价值活动。如原材料的装卸、仓储、库存控制、运输和向供应商退货等价值活动。（2）生产是指将原材料转化为最终产品的一系列价值活动。如：加工、组配、包装、设备维修和检测、各种设备的管理等价值活动。（3）储运是指将最终产品存储、发送给买方的各种价值活动。例如产成品库存管理、运输、定单处理、送货等价值活动。二、纵向价值链

可以将企业、供应商和顾客都分别视作一个整体，它们之间通过上述的各种联系构成一种链条关系.这种链条关系可以向上延伸至最初原材料的最初生产者(或供应者),也可以向下延伸到达最终产品的最终用户.在这一点上上述链条关系有点类似于生物学中的生物圈的形式，不同的是这种链条关系缺乏明显的闭圈特征，只是一条从“上”到“下”的链条关系（在不考虑产品回收再利用的情况下）。基于这种特征，可以将之称为纵向价值链。

纵向价值链的概念将最终产品看作是一系列作业的集合体，企业是整个作业链中的一环或几环。这样企业可以从最基本原材料的取得到最终产品使用后废弃这一整体价值链的层次上分析产品的成本和收益，从合理分享利润的角度进行战略规划。纵向价值链是指将企业作为一个整体考虑,从最基本的原材料投入到最终用户产品形成之间的所有价值形成和转移环节所构成的一种连锁链条。

三、横向价价值链将企业作为为一个整体体进行考虑虑,所有在在一组互相相平行的纵纵向价值链链中处于同同等地位的的企业之间间相互作用用所构成的的具有潜在在关系的链链条。应将企业作作为纵向价价值链与横横向价值链链这样两个个链条的交交叉点进行行研究，这这种研究的的好处是可可以将一些些问题进行行分离后纳纳入到新的的观察视野野中进行更更具体的分分析.缺点点在于由于于各种价值值链之间存存在的复杂杂联系,使使得各个问问题的研究究之间必然然存在一定定的重复和和交叉，这这也是该研研究方法应应继续改进进的方向。。第二节价价值链分析析的内容和和研究顺序序一、价值链链分析研究究的内容（一）纵向向价值链分分析由于并非所所有的产业业都能提供供均等的持持续的盈利利机会，所所以一个企企业的盈利利能力一方方面要受到到它所处产产业的固有有盈利能力力的影响，，但另一方方面企业又又可以通过过自身的战战略活动对对本产业的的盈利能力力施加一定定的反作用用。纵向价价值链分析析的重要作作用在于决决定企业在在哪一产业业中参与竞竞争，具体体地说其研研究的内容容包括如下下几个方面面：1、产业进进入和产业业退出企业通过对对某产业在在整个纵向向价值链上上的利润共共享情况的的分析，以以及对产业业未来发展展趋势的合合理预期可可以做出进进入或者退退出该产业业的战略决决策。2、纵向整整合纵向整合是是指在某一一企业范围围内对企业业现有生产产过程进行行扩展。纵纵向整合可可以分为前前向整合和和后向整合合，即在企企业范围内内分别向纵纵向价值链链的上游和和下游延伸伸，通过这这种方式来来建立企业业的优势地地位。纵向价值链链分析往往往涉及的是是投资决策策问题，该该类投资往往往是投资资额大、投投资影响期期长、事关关企业重大大发展的带带有战略意意义的投资资。过去此此类投资决决策往往简简单归为一一般的投资资决策问题题，因而未未能将差异异很大的投投资问题区区别开来，，从而造成成教材与实实践的脱节节。价值链链分析提供供了一个新新的思路：：从全新的的角度以战战略的眼光光去对待不不同的投资资决策问题题。（二）横向向价值链分分析横向价值链链分析简单单地讲就是是对一个产产业内部的的各个企企业之间的的相互作用用进行分析析。在大多多数产业中中，不论其其产业平均均盈利能力力如何，总总会有一些些企业比其其他企业获获利更多。。企业通过过横向价值值链分析可可以确定自自身与竞争争对手之间间的差异，，从而确定定能够为企企业取得相相对竞争优优势的战略略。1、竞争优优势的来源源（1）总成成本领先战战略企业采用该该种战略能能够获得成成本优势，，使得企业业获得高于于产业平均均水平的收收益，从而而在竞争中中受到更多多的保护。。（2）差别别化战略该种战略要要求企业所所提供的产产品或服务务具有“歧歧异性”，，在全产业业范围内形形成一些独独特的、其其他企业的的产品或服服务无法替替代的东西西.（3）目标标集中战略略该种战略主主要针对某某特定的顾顾客群、某某产品系列列的一个细细分区段或或某一细分分市场，采采用上述两两种战略中中的某一种种战略。由此可以看看出企业竞竞争优势的的取得主要要有两个来来源：低成成本和差别别化。2、横向价价值链分析析的内容（1）产品品的价格和和数量某一企业的的定价以及及产量的变变化都会对对其他企业业产生影响响，从而引引发其他企企业的战略略调整，使使得原有的的均衡产量量和价格遭遭到破坏。。企业之间间的相互作作用力可以以使得这种种动态变化化趋向于一一个新的动动态平衡点点。这就是是说一旦产产业内部平平衡关系由由于某一个个或多个企企业的行为为遭到破坏坏，产业内内部又会在在企业之间间的相互作作用下达到到一种新的的平衡，这这种平衡是是一种动态态化的平衡衡，所以企企业有必要要对此进行行分析。（2）技术术开发的方方向进行横向价价值链分析析时，通过过针对竞争争对手价值值链的分析析确定企业业的竞争优优势之所在在，为企业业内部技术术开发指明明方向，，以有利于于竞争优势势的取得和和保持。（3）采购购和销售采购和销售售所采用的的渠道和方方式并不是是企业能够够一厢情愿愿地确定，，它也需要要企业进行行横向价值值链分析，，确定与竞竞争对手采采用相同、、类似还是是不同的渠渠道和方式式。（4）服务务是指与提供供服务有关关的各种价价值活动。。这些价值值活动可以以增加或保保持产品价价值，也是是企业差别别化竞争优优势的一个个重要来源源。3、企业内内部价值链链如前所述企企业内部价价值链是由由三类价值值活动所组组成，企业业内部价值值链分析的的内容就是是采取各种种措施降低低企业基本本职能活动动、人力资资源管理活活动、生产产经营活动动的成本。。二、价值链链分析的顺顺序（一）三类类价值链分分析的关系系企业内部价价值链分析析是纵向价价值链分析析和横向价价值链分析析的交叉点点。纵向价价值链分析析的结果确确定企业应应该生产什什么，横向向价值链分分析指出企企业生产该该种产品的的竞争优势势所在，同同时明确与与外部竞争争者有关的的因素有哪哪些，从而而确定企业业进行生产产的限制条条件，即确确定企业应应如何进行行生产；这这两种分析析的落脚点点都在企业业内部价值值链分析的的结果之上上.（二二））研研究究的的顺顺序序纵向价值链分析横向价值链分析企业内部价值链分析第三三节节以以价价值值链链分分析析为为基基础础的的管管理理会会计计构构架架应该该以以作作业业链链的的设设计计和和价价值值链链的的分分析析为为主主线线，，站站在在战战略略角角度度，，重重新新构构架架管管理理会会计计的的课课程程体体系系。。1、、按按照照纵纵向向价价值值链链分分析析、、横横向向价价值值链链分分析析、、企企业业内内部部价价值值链链分分析析的的顺顺序序安安排排学学科科内内容容，，以以区区别别战战略略性性思思考考和和战战术术性性安安排排并并体体现现不不同同分分析析的的内内在在联联系系。。2、、纵纵向向价价值值链链分分析析强强调调企企业业在在整整个个纵纵向向价价值值链链(即即从从最最初初原原材材料料的的生生产产开开始始，，到到最最终终产产品品生生产产为为止止的的全全部部价价值值形形成成和和增增值值过过程程)中中的的定定位位问问题题，，包包括括由由于于进进入入、、退退出出、、纵纵向向整整合合所所产产生生的的投投资资决决策策问问题题及及价价值值共共享享问问题题。。其其目目的的在在于于形形成成差差异异，，获获得得竞竞争争优优势势。。3、、横横向向价价值值链链分分析析强强调调竞竞争争对对企企业业战战略略的的影影响响，，以以及及由由于于为为获获得得竞竞争争优优势势而而进进行行的的投投资资决决策策问问题题。。其其目目的的在在于于通通过过产产品品创创新新、、技技术术开开发发、、优优质质服服