个人所得税法

第十三章个人所得税法本章考情分析本章是CPA税法考试比较重要的一章，内容繁杂，考点较多。历年考题命制过各种题型,最近3年本章的平均分值约为10分。最近3年题型题量分析年度题型2009年2010年2011年题量分值题量分值题量分值单项选择题1111.25多项选择题11.51121计算问答题16 17综合题112 合计27.531449.252012年教材主要变化.按照2011年9月1日以后新修订的个人所得税规定调整了税率表、费用扣除标准和纳税期限；.调整了附加减除费用的标准；.收录了企业年金计税的规定；.增加提前退休人员取得一次性补偿收入的个人所得税的计税规则；.增加企业促销展业赠送礼品个人所得税的规定；.增加雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计税方法的规定；.增加了例题。第一节纳税义务人与征税范围、纳税义务人（熟悉，能力等级2）个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民，也涉及在华取得所得的外籍人员和中国的港、澳、台同胞，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的投资者。（一）个人所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人.住所标准和居住时间标准只要具备一个就成为居民纳税人：①住所标准：”在中国境内有住所”是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住；②居住时间标准：”在中国境内居住满1年”是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止）内，在中国境内居住满365日。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。“临时离境”是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。.非居民纳税人的判定条件是以下两条必须同时具备：1）在我国无住所2）在我国不居住或居住不满1年【案例】某在我国无住所的外籍人员2010年5月3日来华工作，2011年9月30日结束工作离华，则该外籍人员是我国的非居民纳税人。这是因为该外籍人员在2010年和2011年两个纳税年度中都未在华居住满365日，则为我国非居民纳税人。居民纳税人：负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国境内缴纳个人所得税。非居民纳税人：承担有限纳税义务，只就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。（二）税法中有关于无住所个人境内居住天数和境内工作期间的具体规定：（P313）.判定纳税义务及计算在中国境内居住的天数.个人入、离境当日及在中国境内实际工作期间的判定二、征税范围（掌握）（一）工资、薪金所得（能力等级2）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。奖金是指所有具有工资性质的奖金，免税奖金的范围在税法中另有规定。【注意辨析】考生要辨析区分四方面的差异，这些差异考试命题中经常出现：.辨析区分劳动分红与股份分红的不同。.辨析不属于工资薪金所得的项目包括：（1）独生子女补贴；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；（3）托儿补助费；（4）差旅费津贴、误餐补助。.辨析区分内部退养、提前退休与法定退休的不同。.辨析区分法定退休的工资与退休再任职收入的不同。（二）个体工商户的生产、经营所得（能力等级2）P314个体户和个人取得的与生产经营有关的各项应税所得。【注意辨析】注意两个问题：.辨析出租车归属是否为个人，以此判断驾驶员从事客运所得的征税项目。出租车归属为个人的一一属于“个体工商户生产经营所得”。包括：从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入；出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的；或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，应按“个体工商户的生产、经营所得”项目征税。出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，按“工资、薪金所得”征税。.辨析个体户生产经营所得与非生产经营所得使用不同的征税项目。个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。个人独资、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人或家庭成员及相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买车、房等财产性支出，按照“个体户生产、经营所得”项目征税。【例题•多选题】下列各项中，应按“个体工商户生产、经营所得”项目征税的有（ ）。A.个人因从事彩票代销业务而取得的所得.私营企业的个人投资者以本企业资金为本人购买的汽车C.个人独资企业的个人投资者以企业资金为本人购买的住房D.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的所得【答案】AC（三）对企事业单位的承包、承租经营所得（能力等级2）【注意辨析】注意按照登记和分配的不同情况，区分承包承租经营所得应纳的个人所得税与企业所得税。个人承包登记状况是否交企业所得税是否交个人所得税承包后工商登记改变为个体工商户的不交企业所得税按照个体户生产经营所得交个人所得税个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业的缴纳企业所得税承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税承包、承租人按合同（协议）规定只向发包方、出租人缴纳一定的费用，缴纳承包、承租费后的企业的经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得，按对企事业单位承包、承租经营所得项目征收个人所得税【例题•多选题】张某承包了一家餐厅，餐厅每年支付张某承包收入10万元，张某不参与分享经营成果；李某承包了一家国有招待所，承包合同规定每月支付李某工资4000元，还规定每年要上交承包费50万元，其余经营成果归李某所有。则下列关于个人所得税的说法正确的是（ ）。A.张某取得的承包费按照工资薪金项目征税B.张某取得的承包费按照对企事业单位承包、承租经营所得项目征税C.李某取得的工资按照工资薪金项目征税D.李某取得的工资和承包费都按照对企事业单位承包、承租经营所得项目征税【答案】AD（四）劳务报酬所得（能力等级2）劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务报酬的所得。【注意辨析】注意如下几方面的问题：.注意劳务报酬（独立、非雇佣）与工资薪金（非独立、雇佣）的差别。个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税。.在校学生因参与勤工俭学活动而取得属于《个人所得税法》规定的应税所得项目的所得，应依法缴纳个人所得税。.辨析非货币性营销业绩奖励的对象不同带来的征税项目差异。自2004年1月20日起，对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额并入营销人员当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”所得项目征收个人所得税，由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。而对于雇员取得上述待遇则按照工资薪金所得计税。【例题•多选题】下列个人所得按“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税的有（）。A.外部董事的董事费收入B.个人兼职收入C.教师受聘给企业讲座取得的收入D.在校学生参加勤工俭学活动取得的收入【答案】ABCD（五）稿酬所得（能力等级2）个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。【注意辨析】以是否发表、是否在本单位发表以及作者专业状况为标准，辨析稿酬所得、劳务报酬所得和工资、薪金所得三者之间的区别。【例题•单选题】下列属于稿酬所得的项目是（ ）。A.记者在本单位刊物发表文章取得的报酬B.提供著作的版权而取得的报酬C.将国外的作品翻译出版取得的报酬D.书画家出席笔会现场泼墨书写取得的收入【答案】C（六）特许权使用费所得（能力等级2）特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。【注意辨析】注意区分特许权使用费所得、稿酬所得、财产转让所得。.提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬的所得.对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，属于提供著作权的使用所得，故应按特许权使用费所得项目征收个人所得税。【例题•多选题】下列个人收入，应按照“特许权使用费所得〃项目缴纳个人所得税的有（ ）。A.个人转让技术诀窍取得的收入B.作家公开拍卖自己的文字作品手稿复印件的收入C.作家公开拍卖自己写作时用过的金笔的收入D.电视剧编剧从电视剧制作中心获得的剧本使用费收入【答案】ABD（七）利息、股息、红息所得（能力等级2）利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。【相关链接】个人取得国债利息、国家发行的金融债券利息、教育储蓄存款利息，均免征个人所得税。对个人取得的2009年、2010年和2011年发行的地方政府债券利息所得，免征个人所得税。储蓄存款在孳生的利息，不征收个人所得税；储蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息，按照20%的税率征收个人所得税；储蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息，按照5%的税率征收个人所得税；储蓄存款在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息，暂免征收个人所得税。关于企业资金用于投资者消费支出或财产性支出的比较:行为投资者身份征税项目企业资金用于投资者或家人、相关人员消费性支出或车房等财产性支出；投资者从本企业借款不归还个人独资、合伙企业投资者个体工商户生产经营所得其他企业投资者利息股息红利所得红利【例题•多选题】以下应按照利息股息红利项目征收个人所得税的有（ ）。A.个人购买上市公司股票得到的股利分红B.合伙企业的个人投资者以企业资金为本人购买住房C.股份有限公司的个人投资者以企业资金为本人购买汽车D.单位经批准向个人集资支付的集资利息【答案】ACD（八）财产租赁所得（能力等级2）包括个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所得”的征税范围。在确定纳税义务人时，应以产权凭证为依据，对无产权凭证的，由主管税务机关根据实际情况确定；产权所有人死亡，在未办理产权继承手续期间，该财产出租而有租金收入的，以领取租金的个人为纳税义务人。（九）财产转让所得（能力等级2）财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。财产转让所得在教材上主要涉及五个方面：股票转让所得、量化资产股份转让、个人住房转让、购买和处置债权取得的所得、个人拍卖其他财产所得。.（境内上市公司）股票转让所得暂不征收个人所得税；股票与股权不是等同概念。.企业改组改制过程中个人取得量化资产征税问题（1）个人在形式上取得企业量化资产（取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产）一一不征个人所得税；（2）个人在实质上取得企业量化资产（以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产）——缓征个人所得税；（3）个人转让量化资产一一按“财产转让所得”项目计征个人所得税；（4）个人取得量化资产的分红（以股份形式取得企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利）一一按“利息、股息、红利”项目征收个人所得税。3.个人住房转让所得应纳税额的计算个人住房转让应以实际成交价格为转让收入。纳税人申报的住房成交价格明显低于市场价格且无正当理由的，征收机关依法有权根据有关信息核定其转让收入，但必须保证各税种计税价格一致。对转让住房收入计算个人所得税应纳税所得额时，纳税人可凭原购房合同、发票等有效凭证，经税务机关审核后，允许从其转让收入中减除房屋原值、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用。【注意辨析】作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，按照“特许权使用费”所得项目缴纳个人所得税。个人拍卖别人作品手稿或个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他财产，都应按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。【例题•多选题】以下应按照财产转让所得项目征收个人所得税的有（ ）。A.个人转让债券取得的所得B.个人转让住房取得的所得C.个人将其收藏的已故作家文字作品手稿拍卖取得的所得D.个人将自己的文字作品手稿拍卖取得的所得【答案】ABC（十）偶然所得（能力等级2）偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按“偶然所得”项目计征个人所得税。（十一）其他所得（能力等级2）具体体现：个人为单位或他人提供担保获得报酬；企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，个人由此取得的礼品所得；企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人由此取得的礼品所得等。第二节 税率与应纳税所得额的确定一、税率【提示】个人所得税税率中的比例税率需要考生记忆。（一）适用税率一览（熟悉，能力等级2）税率适用情况3%〜45%的七级超额累进税率工资、薪金所得；对经营成果不拥有所有权的承包经营、承租经营所得5%〜35%的五级超额累进税率个体工商户生产、经营所得；对企事业单位承包经营、承租经营所得（对经营成果拥有所有权）20%的比例税率劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财财产转让所得、利息股息红利所得、偶然所得、其它所得（二）减征和加成征税规定.【减按低税率征税的特例】个人出租居住房屋一一自2001年1月1日起，个人出租房屋减按10%税率。.【税额减征】稿酬所得一一按应纳税额减征30%。.【税额加征】劳务报酬所得畸高的加征一一对一次取得的劳务报酬所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，税率30%，50000元以上，税率40%。【例题•单选题】个人所得税法规定，对一次劳务报酬收入畸高的应实行加成征收，所谓“一次劳务报酬收入畸高”是指（ ）。一次取得的劳务报酬的应纳税所得额超过10000元一次取得的劳务报酬的应纳税所得额超过20000元一次取得的劳务报酬收入超过10000元一次取得的劳务报酬收入超过20000元【答案】B二、应纳税所得额的规定（一）计税依据的主要规定一览（掌握，能力等级2）征税项目计税依据和费用扣除税率计税方法计税公式工资、薪金所得应纳税所得额=月工薪收入-3500元七级超额累进税率按月计税应纳税额二应纳税所得额X适用税率-速算扣除数外籍、港澳台在华人员及其他特殊人员附加减除费用1300元个体户生产经营所得应纳税所得额;全年收入总额-成本、费用以及损失五级超额累进税率按年计算，分月缴纳对企事业单位承包、承租经营所得应纳税所得额=纳税年度收入总额-必要费用（每月3500元）按年计算，分次缴纳

劳务报酬所得①每次收入不足4000元的应纳税所得额=每次收入额-800元②每次收入4000元以上的应纳税所得额=每次收入额*（1-20%）20%比例J税率按次纳税特殊规定有：①劳务报酬所得实行超额累进加征②稿酬所得减征30%③个人出租居住用房减按10%计税应纳税额=应纳税所得额X20%劳务报酬所得超额累进加征：应纳税额=应纳税所得额X适用税率-速算扣除数稿酬所得减征：应纳税额=应纳税所得额X20%X（1-30%）稿酬所得特许权使用费所得财产租赁所得①每次（月）收入不超过4000元的应纳税所得额;每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800元②每次（月）收入超过4000元的应纳税所得额;［每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）］X（1-20%）财产转让所得应纳税所得额二转让收入-财产原值-合理费用利息、股息、红利所得来自上市公司的股息红利减按50%计算应纳税所得额；利息所得和来自非上市公司股息红利按收入总额为应纳税所得额偶然所得按收入总额计税，不扣费用其他所得【解释】个人独资、合伙企业生产经营所得也需按五级超额累进税率计算个人所得税。【归纳】费用减除标准（掌握，能力等级2）扣除办法所得项目可以扣除费用1.定额扣除工资薪金所得2.定额和定率扣除劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；财产租赁所得3.核算扣除个体工商户生产经营所得；财财产转让所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得不得扣除费用利息、股息、红利所得；偶然所得；其他所得【例题•单选题】依据个人所得税的相关规定，计算财产转让所得时，下列各项准予扣除的是（ ）。A.定额800元 B.定额800元或定率20%C.财产净值 D.财产原值和合理费用【答案】D（二）应纳税所得额的其他规定（掌握，能力等级2）.捐赠的扣除（1）个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害的地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从应纳税所得额中扣除，超过部分不得扣除。（2）自2001年7月1日起，个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。.资助的扣除个人的所得（不含偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于对非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费的资助，经主管税务机关确定，可以全额在下月（工资、薪金所得）或下次（按次计征的所得）或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。【例题•计算题】王某是一家企业的外部董事，2011年取得董事费8万元，当即拿出2万元通过政府捐赠给受灾地区，其应纳税所得额为多少？【答案及解析】取得的董事费属于劳务报酬所得。不考虑捐赠的应纳税所得额 =8X（1-20%）=6.4（万元）捐赠限额=6.4X30%=1.92（万元）；捐赠超限额，只能按照限额扣减。应纳税所得额=6.4-1.92=4.48（万元）。.所得的形式一般是货币，但不仅限于货币。还有实物、有价证券等。第三节应纳税额的计算一、工资薪金所得的计税（能力等级2）（一）基本规定.应纳税所得额的计算（1）应纳税所得额二月工薪收入-3500元（2）应纳税所得额二月工薪收入-（3500+1300）元符合条件的外籍、港澳台在华人员及其他特殊人员附加减除费用1300元（即月扣除1300+3500=4800元）。【提示】3500元的生计费扣除标准和1300的附加减除费用标准均从2011年9月1日起开始实施。【解释】附加减除费用所适用的具体范围是（掌握，能力等级2）（1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；（2）应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；（3）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；（4）财政部确定的其他人员。华侨、港澳台同胞参照上述附加减除费用标准执行。.适用税率适用七级超额累进税率，税率从3%〜45%。（考试计算时会提供该税率表）.应纳税额计算公式按月计税：应纳税额二应纳税所得额X适用税率-速算扣除数二（每月收入额-3500元或4800元）X适用税率-速算扣除数.其他规定（1）对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴；P336（2）单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法有关规定缴纳个人所得税；因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回；P341（3）退休人员再任职取得的收入，在减除按《个人所得税法》规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税；P341（4）住房制度改革期间，按照县以上人民政府规定的房改成本价向职工售房，免征个人所得税。除上述符合规定的情形外，单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此实际支付购房款低于该房屋的购置或建造成本，此项少支出的差价部分，按“工资、薪金所得”项目征税。P319【例题•单选题】王先生2012年2月达到规定退休年龄而退休，每月领取退休工资2700元，3月份被一家公司聘用为管理人员，月工资4500元。2012年3月王先生应缴纳个人所得税（ ）元。A.0 B.30 C.125 D.265【答案】B【解析】正式退休金免纳个人所得税，再任职收入按照工资、薪金所得纳税。3月王先生应纳个人所得税;（4500-3500）X3%=30（元）。（二）取得全年一次性奖金的征税问题（能力等级3）.全年一次性奖金包括内容：是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。.基本计税规则P334纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：（1）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。（2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述第（1）条确定的适用税率和速算扣除数计算征税。【例题1】中国公民肖某2012年1月份取得当月工薪收入4800元和2011年的年终奖金36000元。肖某1月份应纳个人所得税3534元。【答案及解析】计算过程：（4800-3500）X3%+36000X10%-105=39+3495=3534（元）。【例题2】中国公民王某的2012年1月份工资3000元，当月一次性取得上年奖金9000元。【答案及解析】计算过程：首先，判断适用税率和速算扣除数：［9000-（3500-3000判：12=708.33（元）；税率3%。其次，计算税额=（9000-3500+3000）X3%=255（元）。雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法P335（1）雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款，属于雇员又额外增加了收入,应将雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金，换算为应纳税所得额后，按照规定方法计征个人所得税。注意：雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。（2）将不含税全年一次性奖金换算为应纳税所得额的计算方法一一分为定额承担部分税款和比例承担部分税款。①雇主为雇员定额负担税款的计算公式：应纳税所得额=雇员取得的全年一次性奖金+雇主替雇员定额负担的税款一当月工资薪金低于费用扣除标准的差额【例题】中国公民张某2012年1月份工资3000元，当月一次性取得上年奖金9000元，其应纳税款由企业负担200元。则：①张某的应纳税所得额=9000+200-（3500-3000）=8700（元）②张某的应纳税额查找适用税率：8700：12=725,适用3%的税率应纳税额=8700X3%=261（元）261元税款由张某个人实际负担61元，企业负担200元。②雇主为雇员按一定比例负担税款的计算公式：查找不含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入：12,根据其商数找出不含税级距对应的适用税率A和速算扣除数A计算含税全年一次性奖金应纳税所得额=（未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入一当月工资薪金低于费用扣除标准的差额一不含税级距的速算扣除数AX雇主负担比例）：（1—不含税级距的适用税率AX雇主负担比例）再用推算出来的应纳税所得额除以12,根据其商数找正式计算税额的税率B和速算扣除数B（注意，这里是查找含税级距对应的税率和速算扣除数）；按照找到的税率B和速算扣除数B计算应纳税额。【例题1】中国公民肖某2012年1月份取得当月工薪收入4800元和2011年的年终奖金36000元，单位为其承担年终奖应纳税款的60%。则：①工资薪金应纳税;（4800-3500）X3%=39（元）②年终奖的税额计算第一次找税率：36000：12=3000,适用10%的税率，速算扣除数105应纳税所得额=（36000-105X60%）;（1-10%X60%）=35937：0.94=38230.85（元）第二次找税率：38230.85：12=3185.90（元），适用10%的税率，速算扣除数105应纳税额=38230.85X10%-105=3823.09-105=3718.09（元）3718.09元中，个人负担40%,即1487.24元；企业负担60%,即2230.85元。雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。【例题2】中国公民李某2012年2月份取得当月含税工薪收入5000元和不含税的2011年的年终奖金30000元。李某2月份应纳个人所得税3261.67元。【答案及解析】计算过程：当月工资应纳个人所得税;（5000-3500）X3%=45（元）税后年终奖应纳个人所得税：第一步：30000/12=2500（元），第一次查找税率为10%,速算扣除数105元。第二步：（30000-105）/（1-10%）=33216.67（元）第三步：33216.67/12=2768.06（元），第二次查找税率为10%,速算扣除数105元。第四步：33216.67X10%-105=3216.67（元）当月共纳个人所得税45+3216.67=3261.67（元）。限制性要求在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。【提示】采用年终一次性奖金计算方法的项目还包括：（1）年终加薪；（2）实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资；（3）单位低于构建成本价对职工售房；（4）对雇员以非上市公司股票期权形式取得的工资薪金所得，一次收入较多的。（三）企业年金的计税方法（新增）P349企业年金是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险的一种形式。对个人取得规定之外的其他补充养老保险收入，应全额并入当月工资、薪金所得依法征收个人所得税。企业年金主要由个人缴费、企业缴费和年金投资收益三部分组成。税法对个人缴费和企业缴费的个人所得税处理作出了规范。.由于企业年金不属于基本社会保障，所以个人缴费不得在个人当月工资、薪金所得税前扣除，企业缴费计入个人账户的部分属于个人所得，应缴纳个人所得税。.企业缴费的个人所得税征收环节是企业缴费环节，即在企业缴费计入个人账户时，由企业作为扣缴义务人依法扣缴税款。.由于个人工资水平的不同，对企业年金中企业缴费部分的个人所得税计算有不同方式：1）企业年金的企业缴费部分计入职工个人账户时，当月个人工资薪金所得与计入个人年金账户的企业缴费之和未超过个人所得税费用扣除标准的，不征收个人所得税。2）个人当月工资薪金所得低于个人所得税费用扣除标准，但加上计入个人年金账户的企业缴费后超过个人所得税费用扣除标准的，其超过部分应按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。【例题】2012年3月，某企业两位员工的月收入情况如下:王某3800元；赵某2800元。假定企业为上述二人按照相同金额交保险费并得到认可。险种及缴费情况个人缴费企业缴费计入个人户社保（五险一金）3501000企业年金100400王某：王某不考虑企业年金的月所得=3800-350=3450（元）王某考虑企业年金的月所得=3450+400-3500=350（元）每月应纳个人所得税=350X3%=10.5（元）赵某：赵某不考虑企业年金的月所得=2800-350=2450（元）赵某考虑企业年金的月所得=2450+400<3500（元）赵某月工资薪金加上计入个人账户的企业年金未超过3500元，赵某不需要缴纳个人所得税。四）工资薪金计税的几种特殊情况（能力等级3）1.按月分摊所得汇算全年税额的特殊情况P336根据有关税法规定，对采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。其公式为：应纳所得税额［（全年工资、薪金收入/12-费用扣除标准）X税率-速算扣除数］X12具体的计算公式可以分解为以下步骤：（1）各月按实际收入计算税额缴纳税款（看作预缴）。（2）汇总全年收入，并将汇总全年收入除12个月，计算月平均收入。（3）按月平均收入计算月税额（月平均税额）。（4）将月平均税额乘12个月计算全年应纳税额合计数。（5）将全年应纳税额合计数与各月实际缴纳税额合计数比较，多退少补。2.内退一次性收入^314）、提前退休（P349）、解除劳动关系（P340）一次性补偿收入三者之间的规定差异。内退一一内部退养提前退休一一未达到法定退休年龄的正式退休解除劳动关系一一脱离关系（1）内退从原任职单位取得的一次性收入【政策规定】个人办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的工资薪金合并后，减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。【例题•计算题】李某于2012年3月办理内退手续（比正常退休提前3年），取得单位发给的一次性收入36000元。当月及未来正式退休前，每月从原单位领取基本工资3800元，则其取得一次性收入当月应纳个人所得税是多少。【答案】计算过程：①将一次性收入按至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均：36000/（3年X12个月）=1000（元）。②与当月工资薪金合并找适用税率：1000（平均结果）+3800（当月工资）-3500（生计费）=1300（元）适用3%的税率。③当月应纳个人所得税;（36000+3800-3500）X3%=1089（元）。④次月起直至正式退休，每月取得3800元工资收入应纳税=（3800-3500）X3%=9（元）。（2）个人提前退休取得一次性补贴收入【政策规定】机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。一次性补贴收入应纳税额=｛］（一次性补贴收入：办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）一费用扣除标准］X适用税率一速算扣除数｝X提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数【提示】该项计算不与办理退休手续当月的工资、薪金所得合并，即照统一标准取得的一次性补贴收入与其当月取得的工资、薪金或其他收入应分别计算个人所得税。【例题•计算题】李某因身体原因，符合《公务员法》规定的0年以上工龄可申请提前退休的条件，于2012年3月办理提前退休手续（比正常退休提前3年），取得单位按照统一标准发给的一次性收入36000元。当月，李某还从原单位领取工资3800元。【答案】①将一次性收入按至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均：36000/（3年X12个月）=1000（元）由于该平均数1000元小于3500元费用扣除标准，该项按照统一标准发放的一次性收入不必缴纳个人所得税。②办理手续当月的3800元工资收入单独计税：应纳税额=（3800-3500）X3%=9（元）③次月起属于正式退休，取得的退休金免个人所得税。（3）解除劳动关系一次性补偿收入【政策规定】个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括经济补偿金、生活补助费和其他补助费用）其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过部分按规定征收个人所得税。个人领取一次性收入时，按政府规定缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费可予以扣除。企业按国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入免征个人所得税。【例题1•计算题】2012年3月，某单位增效减员与在单位工作了10年的张三解除劳动关系，张三取得一次性补偿收入14万元，当地上年职工平均工资30000元，则张三该项收入应纳的个人所得税是多少？【答案】具体计算过程：①计算免征额=30000X3=90000（元）②按其工作年限平摊其应税收入，即其工作多少年，就将应税收入看作多少个月的工资，最后再推回全部应纳税额：视同月应纳税所得额=（140000-90000）/10个月-3500=1500（元）③应纳个人所得税=1500X3%X10=45X10=450（元）。【例题2•计算题】2012年3月，某单位增效减员与在单位工作了16年的李四解除劳动关系，李四取得一次性补偿收入14万元，当地上年职工平均工资30000元。【答案】①计算免征额=30000X3=90000（元）②按其工作年限平摊其应税收入，即其工作多少年，就将应税收入看作多少个月的工资，但最多不能超过12个月，最后再推回全部应纳税额：视同月应纳税所得额=（140000-90000）/12个月-3500=666.67（元）③应纳个人所得税二（666.67X3%）X12=20X12=240（元）。（五）个人股票期权所得个人所得税的征税方法（能力等级3）企业员工股票期权（以下简称股票期权）是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。【特别说明】第一，对于公司雇员取得不可公开交易的股票期权与可公开交易的股票期权的计税规定不同。我们教材收录的是不可公开交易的股票期权的个人所得税的计算。第二，取得股票期权形式的工资薪金所得可与当月取得的工资收入分别缴税。这部分内容的学习思路：｛不可公开交易的股票期权341-342页可公开交易的股票期权一一343页转让净收入作为工资薪金所得征税股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=（行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价）X股票数量应纳税额=（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额/规定月份数X适用税率-速算扣除数）X规定月份数第三，单独计算税额公式的规定月份数是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式的工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算。上述境内工作期间月份数，包括为取得和行使股票期权而在中国境内工作期间的月份数。【例题1•计算题】某企业员工小李月薪7000元，公司按照股权激励计划授予其股票期权（该期权不可公开交易），承诺小李在企业工作自2011年9月至2012年4月须履行工作义务8个月，则以每股1元的面值购买该企业股票80000股。2011年9月小李得到期权时不对此行为纳税；2012年4月小李行权时，该股票市价每股2.5元。【答案及解析】小李月薪和行权所得都各自按照工资薪金纳税：小李7000元月薪应纳税：（7000-3500）X10%-105=245（元）小李股票行权所得应纳税：应纳税所得额=80000X（2.5-1）=120000（元）应单独计算税额二（120000/8X25%-1005）X8=21960（元）小李当月共纳个人所得税=245+21960=22205（元）。【例题2•单选题】中国公民潘某为外资企业工作人员，2012年全年被派往境外工作，每月工资12000元。2011年3月潘某获得境外上市公司股票期权并在当年行权，2012年3月转让了该股票，取得转让净所得500000元人民币。按我国税法规定，潘某2012年的所得应缴纳个人所得税（ ）元。A.75480 B.80640 C.92780 D.110620【答案】D【解析】2012年的所得应缴纳个人所得税=500000X20%+[（12000-4800）X20%-555]X12=110620（元）。2011年潘某行权时，已按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳过个人所得税。2012年将行权后的股票再转让时，只需按获得的高于购买日公平市场价的差额，按照“财产转让所得”的规定，转让境外上市公司股票的，需计算缴纳个人所得税。（六）在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得的征税问题。有两个相关规定（能力等级3）（P337）.两处以上取得工资薪金收入的情况一一只能扣除一次生计费。即由雇佣单位扣除生计费，派遣单位不能对其重复扣除生计费。.名义工资与实际工资不一致的情况一一在能提供有效证明的前提下，按实际工资纳税。（七）在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税问题（能力等级3）（P337）首先，关于工资、薪金所得来源地的确定。要明确工资薪金的来源地与支付地是可能存在差异的。其次，在中国境内无住所的个人，我国对其实施税收管辖权的范围，随着其居住时间的增长而扩大。【归纳与说明】（1）在中国境内无住所的个人，我国对其实施税收管辖权的范围，随着其居住时间的增长而扩大。从不足90天（协定期间183天），至也年，再到5年，随时间段的增长，应税所得来源的范围不断扩大。具体规则如下图：居住时间纳税人性质来自境内的工薪所得来自境外的工薪所得境内支付或境内负担境外支付境内支付境外支付不超过90天（协定183天）非居民纳税人在我国纳税实施免税不在我国纳税超过90天（协定183天）不满1年在我国纳税不在我国纳税满1年不超过5年居民纳税人在我国纳税实施免税5年以上的在我国纳税2004年7月1日开始实施的计税公式，更好体现了非居民纳税人的来自境外所得不在我国纳税的原则。明确了境内所得与境外所得在计算上的划分方法。（2）高管人员执行职务期间，我国境内支付的所得，不分其实际居住在境内或境外，均在我国申报纳税。境外支付的所得，按上述规定的时间衡量是否在我国纳税。【例13-13】厂支付的工资20000元一一全在我国纳税副总经理在华180天Y一境外支付的工资一一属于境内180天的部分也在我国纳税（3）上述个人凡工作不满一个月的，应进行推算，步骤如下：①按日工资和实际工作天数推算成月工资；②按月工资计算全月税款水平；③将全月税款水平按其实际工作天数折算实际天数应纳的税款。【例题•单选题】韩国居民崔先生受其供职的境外公司委派，来华从事设备安装调试工作，在华停留60天，期间取得境外公司支付的工资40000元，取得中国体育彩票中奖收入20000元。崔先生应在中国缴纳个人所得税（ ）。（2002年）A.4000元B.5650元C.9650元D.10250元【答案】A【解析】首先判断崔先生为我国非居民纳税人，由于在华不超过90天，其境外支付不由中国境内机构负担的工资薪金不在我国纳税（用公式套算时，境内支付工资因素为0，税额计算结果也为0）。而体彩中奖20000元作为来源于我国境内的偶然所得，应在我国纳税：20000X20%=4000（元）。二、劳务报酬所得的征税问题（掌握，能力等级2）（一）应纳税所得额的计算.每次收入不足4000元的应纳税所得额;每次收入额-800元每次收入4000元以上的应纳税所得额;每次收入额*（1-20%）.关于“次”的规定劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分别规定为：①只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。②属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。（二）适用税率劳务报酬所得适用20%的比例税率；但是，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可实行加成征收。其具体办法是：个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20000元的，为畸高收入；对应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过50000元的部分加征十成。【例题•计算题】某演员一次获得表演收入60000元，其应适用于加征5成的情况。应纳税所得额=60000X（1-20%）=48000（元）应纳个人所得税税额=48000X30%-2000=12400（元）。（三）应纳税额计算公式按次计税：①每次收入不足4000元的：应纳税额二应纳税所得额X适用税率二（每次收入额-800）X20%②每次收入额4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额X适用税率=每次收入额*（1-20%）X20%③每次收入的应税所得额超过20000元的:应纳税额=应纳税所得额X适用税率-速算扣除数:每次收入额*（1-20%）*适用税率-速算扣除数（四）劳务报酬所得为纳税人代付税款（不含税所得）的特殊计税代付税款（不含税所得）的计算公式（1）不含税收入额为3360元（即含税收入额4000元）以下的：应纳税所得额=（不含税收入额-800）:（1-税率）应纳税额=应纳税所得额X适用税率（2）不含税收入额为3360元（即含税收入额4000元）以上的：应纳税所得额=［（不含税收入额-速算扣除数）X（1-20%）］:［1-税率X（1-20%）］或：应纳税所得额=［（不含税收入额-速算扣除数）X（1-20%）］：换算系数【解释】关于换算系数：适用20%税率的，换算系数=1-20%X(1-20%)=84%适用30%税率的，换算系数=1-30%X(1-20%)=76%适用40%税率的，换算系数=1-40%X(1-20%)=68%应纳税额=应纳税所得额X适用税率-速算扣除数【解释】代扣税款与代付税款比较2000元收入代扣税款代付税款应纳税所得额2000-800=1200(2000-800)：(1-20%)=1500税额1200X20%=2401500X20%=300个人税后实得2000-240=17602000支付单位劳务成本20002000+300=2300校验计算(2300-800)X20%=300【例题•单选题】王某为某大学会计教授，2010年9月在本职工作之余替A单位咨询取得收入5000元，从中付给中介人500元；到B学校讲学4次(当年讲学共5次，当年10月再讲学1次)。每次收入均为2000元。合同注明讲学收入为税后收入。则王某就上述收入在9月份缴纳的个人所得税为( )。A.2000元 B.1920元C.2704.76元 D.2323.81元【答案】D【解析】咨询收入不能减除付给中介人的费用，应纳税额=5000X(1-20%)X20%=800元；到B校讲学以一个月内取得的收入为一次，9月和10月分别计算。9月讲学应纳税所得额阪000X4X(1-20%);[1-20%X(1-20%)]=2000X4X(1-20%)：84%=7619.05(元)讲学应纳税额=7619.05X20%=1523.81(元)9月合计纳税=800+1523.81=2323.81(元)。三、稿酬所得的征税问题(掌握，能力等级2)(一)应纳税所得额的计算.应纳税所得额的确定每次收入不足4000元的：应纳税所得额;每次收入额-800元每次收入4000元以上的：应纳税所得额;每次收入额*(1-20%).关于“次”的规定(重要考点)稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：①同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；②同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；③同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；④同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。⑤同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。【特别提示】稿酬所得的“次”属于经常性的考点。(二)适用税率稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%，故其实际适用税率为14%(20%-20%X30%)。(三)应纳税额计算公式按次计税：①每次收入额不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额X适用税率X(1-30%)=(每次收入额-800)*20%*(1-30%)②每次收入额在4000元以上的：应纳税额二应纳税所得额X适用税率X(1-30%);每次收入额*(1-20%)*20%*(1-30%)【例题1•单选题】作家李先生从2010年3月1日起在某报刊连载一小说，每期取得报社支付的收入300元，共连载110期(其中3月份30期)。9月份将连载的小说结集出版，取得稿酬48600元。下列各项关于李先生取得上述收入缴纳个人所得税的表述中，正确的是( )。(2011年)A.小说连载每期取得的收入应由报社按劳务报酬所得代扣代缴个人所得税60元B.小说连载取得收入应合并为一次，由报社按稿酬所得代扣代缴个人所得税3696元C.3月份取得的小说连载收入应由报社按稿酬所得于当月代扣代缴个人所得税1800元D.出版小说取得的稿酬缴纳个人所得税时允许抵扣其在报刊连载时已缴纳的个人所得税【答案】B【解析】小说连载取得收入应合并为一次，由报社按稿酬所得代扣代缴个人所得税=300X110X(1-20%)X20%X(1-30%)=3696(元)。【例题2•单选题】作家马某2007年2月初在杂志上发表一篇小说，取得稿酬3800元，自2月15日起又将该小说在晚报上连载10天，每天稿酬450元。马某当月需缴纳个人所得税()。(2008年)A.420元B.924元C.929.6元D.1320元【答案】B【解析】杂志发表与晚报连载视为两次稿酬；应纳个人所得税=(3800-800)X20%X(1-30%)+450X10X(1-20%)X20%X(1-30%)=924(元)。【例题3•单选题】王某的一篇论文被编入某论文集出版，取得稿酬5000元，当年因添加印数又取得追加稿酬2000元。上述王某所获稿酬应缴纳的个人所得税为()。(2005年)A.728元B.784元C.812元D.868元【答案】B【解析】王某所获稿酬应缴纳的个人所得税;(5000+2000)X(1-20%)X20%X(1-30%)=784(元)。四、特许权使用费所得的征税问题(掌握，能力等级2)(一)应纳税所得额的计算.应纳税所得额的确定每次收入不足4000元的：应纳税所得额;每次收入额-800元。每次收入4000元以上的：应纳税所得额;每次收入额*(1-20%)。.关于“次”的规定特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。(二)适用税率特许权使用费所得适用20%的比例税率。(三)应纳税额计算公式按次计税：①每次收入不足4000元的：应纳税额二应纳税所得额X适用税率二（每次收入额-800）X20%②每次收入额在4000元以上的：应纳税额二应纳税所得额X适用税率;每次收入额*（1-20%）X20%【特别提示】注意特许权使用费所得没有加征和减征规定。【例题•多选题】以下按照特许权使用费所得计征个人所得税的项目是（ ）。A.作家转让著作权的使用权所得（不包括稿酬所得）B.作家拍卖自己文字作品手稿复印件所得C.作家拍卖写作用过的金笔所得D.作家取得作品稿酬所得【答案】AB五、财产租赁所得的征税问题（掌握，能力等级3）（一）应纳税所得额的计算.应纳税所得额的确定每次收入不足4000元的：应纳税所得额;每次收入额-800元。每次收入4000元以上的：应纳税所得额;每次收入额*（1-20%）。财产租赁收入扣除费用范围和顺序包括：税费+租金+修缮费+法定扣除标准①在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加等税费要有完税（缴款）凭证；②向出租方支付的租金；③能够提供有效、准确凭证，证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（每月以800元为限，一次扣除不完的余额可无限期结转抵扣）；④法定扣除标准为800元（月收入不超过4000元）或20%（月收入4000元以上）。.关于“次”的规定财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。（二）适用税率①财产租赁所得适用20%的比例税率。②2001年1月1日起，对个人按市场价出租的住房，暂减按10%的税率征收个人所得税。应纳税额计算公式：①每次（月）收入额不足4000元的：应纳税额二应纳税所得额X适用税率=［每次（月）收入额-允许扣除的项目-修缮费用（800为限）-800］X20%②每次收入额在4000元以上的：应纳税额二应纳税所得额X适用税率二［每次收入额-允许扣除的项目-修缮费用（800为限）］X（1-20%）X20%【例题1•计算题】王某7月份将市区闲置的一处住房出租用于他人居住，租期1年，每月租金2000元，房产原值70万元，当地政府规定房产原值扣除比例为30%,可提供实际缴纳出租环节营业税和房产税的完税凭证。7月发生漏雨修缮费1000元。则其7、8两个月应纳个人所得税是多少？【答案及解析】7月租金应纳税二［2000X（1-3%X50%-4%）-800-800］X10%=29（元）8月租金应纳税二［2000X（1-3%X50%-4%）-200-800］X10%=89（元）。【例题2•计算题】张某将租入的一幢住房转租，原租入租金1000元（有可靠凭据），转租收取租金2500元，出租财产每月实际缴纳税金210元（有完税凭证），则计算其每月应纳个税税额。【答案及解析】其每月应纳个人所得税=(2500-210-1000-800)X10%二490X10%=49（元）。六、财产转让所得的征税问题（掌握，能力等级3）（一）应纳税所得额的计算财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。“合理费用”是指卖出财产时按照规定支付的有关税费，经税务机关认定方可减除。（二）适用税率财产转让所得适用20%的比例税率。（三）应纳税额计算公式应纳税额二应纳税所得额X适用税率=（收入总额-财产原值-合理税费）X20%（四）财产转让所得的一些具体计算规定【解释】财产转让所得在教材上主要涉及五个方面：股票转让所得、量化资产股份转让、个人住房转让、购买和处置债权取得的所得、个人拍卖其他财产所得。.我国境内上市公司股票转让所得暂不征收个人所得税，但是上市公司限售股转让要征收个人所得税。自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。限售股的范围：P347。新增：限售股在解禁前被多次转让的，转让方对每一次转让所得均应按规定缴纳个人所得税。对具有下列情形的，应按规定征收个人所得税：（1）个人通过证券交易所集中交易系统或大宗交易系统转让限售股；（2）个人用限售股认购或申购交易型开放式指数基金（ETF）份额；（3）个人用限售股接受要约收购；（4）个人行使现金选择权将限售股转让给提供现金选择权的第三方；（5）个人转让限售股；（6）个人持有的限售股被司法扣划；（7）个人用限售股偿还上市公司股权分置改革中由大股东代其向流通股股东支付的对价；（8）其他具有转让实质的情形。个人转让限售股，以每次限售股转让收入，减除股票原值和合理税费后的余额，为应纳税所得额。即：应纳税所得额=限售股转让收入-（限售股原值+合理税费）应纳税额二应纳税所得额X20%限售股转让收入，是指转让限售股股票实际取得的收入。限售股原值，是指限售股买入时的买入价及按照规定缴纳的有关费用。合理税费，是指转让限售股过程中发生的印花税、佣金、过户费等与交易相关的税费。如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。限售股转让所得个人所得税，以限售股持有者为纳税义务人，以个人股东开户的证券机构为扣缴义务人。限售股个人所得税由证券机构所在地主管税务机关负责征收管理。限售股转让所得个人所得税，采取证券机构预扣预缴、纳税人自行申报清算和证券机构直接扣缴相结合的方式征收。【例题•单选题】李某转让限售股收入40000元，不能提供完整真实的限售股原值凭证，则税务机关核定其应纳个人所得税额为（）。A.8000元B.6800元C.6000元D.5800元【答案】B【解析】应纳个人所得税额=40000X（1-15%）X20%=6800（元）。.个人住房转让所得应纳税额的计算

个人住房转让应以实际成交价格为转让收入。纳税人申报的住房成交价格明显低于市场价格且无正当理由的，征收机关依法有权根据有关信息核定其转让收入，但必须保证各税种计税价格一致。对转让住房收入计算个人所得税应纳税所得额时，纳税人可凭原购房合同、发票等有效凭证，经税务机关审核后，允许从其转让收入中减除房屋原值、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用。要点规则房屋原值的确定.商品房：购置该房屋时实际支付的房价款及缴纳的相关税费.自建住房：实际发生的建造费用及建造和取得产权时实际交纳的相关税费.经济适用房（含集资合作建房、安居工程住房）：原购房人实际支付的房价款及相关税费，以及按规定缴纳的土地出让金.已购公有住房：原购公有住房标准面积按当地经济适用房价格计算的房价款，加上原购公有住房超标准面积实际支付的房价款以及按规定向财政部门（或原产权单位）缴纳的所得收益及相关税费.城镇拆迁安置住房其原值分别为：房屋拆迁取得货币补偿后购置房屋的，为购置该房屋实际支付的房价款及缴纳的相关税费；房屋拆迁采取产权调换方式的，所调换房屋原值为《房屋拆迁补偿安置协议》注明的价款及缴纳的相关税费；房屋拆迁采取产权调换方式，被拆迁人除取得所调换房屋，又取得部分货币补偿的，所调换房屋原值为《房屋拆迁补偿安置协议》注明的价款和缴纳的相关税费，减去货币补偿后的余额；房屋拆迁采取产权调换方式，被拆迁人取得所调换房屋，又支付部分货币的，所调换房屋原值为《房屋拆迁补偿安置协议》注明的价款，加上所支付的货币及缴纳的相关税费转让住房过程中缴纳的税金纳税人在转让住房时实际缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税、印花税等税金合理费用的确定纳税人按照规定实际支付的住房装修费用、住房贷款利息、手续费、公证费等费用.支付的住房装修费用。纳税人能提供实际支付装修费用的税务统一发票，并且发票上所列付款人姓名与转让房屋产权人一致的，经税务机关审核，其转让的住房在转让前实际发生的装修费用，可在以下规定比例内扣除：（1）已购公有住房、经济适用房：最高扣除限额为房屋原值的15%（2）商品房及其他住房：最高扣除限额为房屋原值的10%。纳税人原购房为装修房，即合同注明房价款中含有装修费（铺装了地板，装配了洁具、厨具等）的，不得再重复扣除装修费用.支付的住房贷款利息。纳税人出售以按揭贷款方式购置的住房的，其向贷款银行实际支付的住房贷款利息，凭贷款银行出具的有效证明据实扣除个人出售自有住房规定中有一些特别的规定：换购住房的住房保证金的规定：自售房屋已纳税款作为纳税保证金，在现房出售后一年内按市场价重新购房的纳税人，其所缴纳的纳税保证金可全部或部分退还，一年内未重新购房的，纳税保证金作为个人所得税缴入国库。这里的重新购房人，可以是以售出房的产权人名义、产权人配偶的名义或产权人夫妻双方名义。以其他人名义按市场价重新购房的，产权人出售住房所得应缴纳的个人所得税不予免税。【例题•多选题】以下说法不正确的有（ ）。A.房屋拆迁采取产权调换方式，被拆迁人除取得所调换房屋，又取得部分货币补偿的，所调换房屋原值为《补偿安置协议》注明的价款和缴纳的相关税费，加上货币补偿后的余额B.已购公有住房，装修费最高扣除限额为房屋原值的15%C.纳税人原购房为装修房，即合同注明房价款中含有装修费（铺装了地板，装配了洁具、厨具等）的，不得再重复扣除装修费用D.个人销售无偿受赠不动产再转让的，税务机关可核定征收率征收【答案】AD3.个人购买和处置债权取得所得的计税方法个人通过招标、竞拍或其他方式购置债权以后，通过相关司法或行政程序主张债权而取得的所得，应按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。个人通过上述方式取得“打包”债权，只处置部分债权的，其应纳税所得额按以下方式确定：（1）以每次处置部分债权的所得，作为一次财产转让所得征税。（2）其应税收入按照个人取得的货币资产和非货币资产的评估价值或市场价值的合计数确定。（3）所处置债权成本费用（即财产原值），按下列公式计算：当次处置债权成本费用;个人购置“打包”债权实际支出X当次处置债权账面价值（或拍卖机构公布价值）/“打包”债权账面价值（或拍卖机构公布价值）（4）个人购买和处置债权过程中发生的拍卖招标手续费、诉讼费、审计评估费以及缴纳的税金等合理税费，在计算个人所得税时允许扣除。【例题•单选题】吴某购买“打包”债权实际支出为40万元，2010年3月处置该债权的40%,处置收入25万元，在债权处置过程中发生评估费用2万元。吴某处置“打包”债权应缴纳个人所得税（）万元。A.1.20 B.1.40 C.1.56 D.1.80【答案】B【解析】吴某处置“打包”债权应缴纳个人所得税二（25-40X40%-2）X20%=1.40（万元）。4.个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他财产，应以其转让收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按照“财产转让所得”项目适用20%税率缴纳个人所得税。纳税人如不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，按转让收入额的3%征收率计算缴纳个人所得税；拍卖品为经文物部门认定是海外回流文物的，按转让收入额的2%征收率计算缴纳个人所得税。【相关链接】作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，按照“特许权使用费”所得项目的费用减除标准和20%税率缴纳个人所得税。【例题1•单选题】关于计算个人所得税时可扣除的财产原值，下列表述正确的是（ ）。A.拍卖受赠获得的物品，原值为该拍卖品的市场价值B.拍卖通过拍卖行拍得的物品，原值为该物品的评估价值C.拍卖祖传的藏品，原值为该拍卖品的评估价值D.拍卖从画廊购买的油画，原值为购买拍卖品时实际支付的价款【答案】D【解析】拍卖受赠获得的物品，原值为受赠该拍卖品时发生的相关税费；拍卖通过拍卖行拍得的物品，原值为拍得该物品的实际价款及相关税费；拍卖祖传的藏品，原值为收藏该拍卖品发生的费用。【例题2计算题】李某系某市居民，于2005年2月以50万元购得一临街商铺，同时支付相关税费l万元，购置后一直对外出租。2008年5月，将临街商铺改租为卖，以80万元转让给他人，经相关评估机构评定，房屋的重置成本价为70万元，成新度折扣率为80%。要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（1）李某转让商铺应缴纳的营业税、城建税、教育费附加。（2）李某转让商铺应缴纳的印花税。（3）李某转让商铺应缴纳的土地增值税。（4）李某转让商铺应缴纳的个人所得税。（2009年原制度）【答案及解析】（1）李某转让商铺应缴纳的营业税、城建税、教育费附加转让购入的房地产，按照转让收入减除购置原值的差额计征营业税。应纳营业税、城建税、教育费附加=（800000-500000）X5%X（1+7%+3%）=16500（元）（2）李某转让商铺应缴纳的印花税=800000X0.5%o=400（元）（3）李某转让商铺应缴纳的土地增值税可扣除项目=700000X80%+16500+400=576900（元）增值额=800000-576900=223100（元）增值率=223100:576900心38.67%<50%土地增值税=223100X30%=66930（元）（4）李某转让商铺应缴纳的个人所得税应纳个人所得税=（800000-500000实际成本-10000购入税费-16500营业税等-400印花税-66930土地增值税）X20%=41234（元）。七、利息、股息、红利所得的计税规定几个特殊规定：①除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。②纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后仍不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。（一）应纳税所得额的计算.应纳税所得额的确定一般规定：利息、股息、红利所得的基本规定是收入全额计税。（2）特殊规定：对个人投资者和证券投资基金从上海、深圳两个证券交易所挂牌交易的上市公司取得的股息、红利，暂减按50%计入应纳税所得额。2.关于“次”的规定以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。（二）适用税率利息、股息、红利所得适用20%的比例税率。储蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息，按照5%的税率征收个人所得税；储蓄存款在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息，暂免征收个人所得税。（三）应纳税额计算公式应纳税额二应纳税所得额X适用税率;每次收入额*20%【例题1•多选题】以下按照“利息、股息、红利”项目征收个人所得税的有（ ）。A.个人对外借款取得的利息B.合伙企业的个人投资者以企业资金为本人购买住房C.股份有限公司的个人投资者以企业资金为本人购买汽车D.国家发行的金融债券利息【答案】AC【例题2•单选题】王某持有某上市公司的股票10000股，该上市公司2007年度的利润分配方案为每10股送3股，并于2008年6月份实施，该股票的面值为每股1元。上市公司应扣缴王某的个人所得税（）。（2008年）A.300元B.600元C.1500元D.3000元【答案】A【解析】王某股息、红利所得应纳个人所得税=10000：10X3X1X50%X20%=300（元）。【例题3•单选题】2009年5月，孟某获得A上市公司派发的红股10000股。红股票面价值为1元/股，派发当日股票市值4元/股。孟某获得的红股应缴纳个人所得税（ ）元。（2009年）A.1000 B.2000 C.4000 D.8000【答案】A【解析】应缴纳个人所得税=10000X1X50%X20%=1000（元）。八、偶然所得的计税规定（掌握，能力等级3）包括个人偶然得奖、中奖取得的所得。.企业向个人支付的不竞争款项，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由资产购买方企业在向资产出售方企业自然人股东支付不竞争款项时代扣代缴。.个人取得单张有奖发票奖金不超过800元（含800元）的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票所得超过800元的，应全额按照“偶然所得”征收个人所得税。.（新增）企业对累计消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。【例题•单选题】下列情形中，应按照“偶然所得”征收个人所得税的是（ ）。A.个人获得的商品价格折扣.个人获得的服务价格折让C.个人累积消费达到一定额度按消费积分获得的反馈礼品D.企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得【答案】D（一）应纳税所得额的计算偶然所得以每次收入额为应纳税所得额。关于“次”的规定，是以每次收入为一次。（二）适用税率偶然所得适用20%的比例税率。（三）应纳税额计算公式应纳税额二应纳税所得额X适用税率二每次收入额*20%九、其他所得的计税规定（能力等级3）目前明确的具体项目：.个人为单位或他人提供担保获得报酬，应按照个人所得税法规定的“其他所得”项目缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位或个人代扣代缴。.（新增）企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。.（新增）企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，