成本管理会计第三第二章成本核算的基本原理

《成本管理会计》（第三版）

主

编胡国强陈春艳

副主编刘小虎马英华学习网址：1第二章成本核算的基本原理第一节成本核算的基本要求、程序及账户设置第二节

要素费用的归集和分配概述第三节

材料费用的归集和分配第四节

外购动力费用的归集和分配第五节

薪酬费用的归集和分配第六节

辅助生产费用的归集和分配第七节

制造费用的归集和分配第八节

生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配2第二章---1成本核算概述、材料及动力费用的核算一、教学目的及要求（1）了解成本核算的基本要求、程序、账簿设置；（2）掌握材料费用的归集与分配原理和实务（3）掌握动力费用的归集与分配原理和实务二、重点及难点重点：（1）材料费用的归集与分配原理和实务（2）动力费用的归集与分配原理和实务难点：成本核算的基本程序和账簿设置三、教学方法本节教学方法主要是提示性讲解、讨论和案例教学方法四、学时2学时3第二章---1成本核算概述、材料及动力费用的核算五、教学内容第一节成本核算的基本要求、程序及账户设置第二节

要素费用的归集和分配概述第三节

材料费用的归集和分配第四节

外购动力费用的归集和分配4第一节成本核算的基本要求、程序及账户设置一、成本核算的基本要求（一）正确划分成本、费用界限:5权责发生制---是以收入和费用实际发生为准来确定本期收入和费用的会计假设（会计处理基础）持续经营→会计分期→本期和非本期↓如何确定本期收入和费用？

↓(1)以款项收付为准→收付实现制（2）以收入和费用实际发生为准→权责发生制（以权利的实现和义务的发生为准）客观性强，但合理性不足合理性强，但客观性不足第一节成本核算的基本要求、程序及账户设置（二）做好成本核算的各项基础工作1.健全原始记录2.建立健全定额管理制度3.建立健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度（三）选择适当的成本计算方法7第一节成本核算的基本要求、程序及账户设置二、成本核算的程序（一）确定成本计算对象（二）确定成本项目（三）确定成本计算期（四）归集和分配生产费用（五）计算完工产品成本和月末在产品成本（六）编制成本计算单，计算完工产品总成本和单位成本8第一节成本核算的基本要求、程序及账户设置9第一节成本核算的基本要求、程序及账户设置三、成本核算的账户设置会计记录业务的最大特点是在账户中记录，故完成记录工作的首要事项就是设置账户。（一）产品成本（生产费用）核算的账户设置为了核算和监督企业生产过程中发生的各项费用，正确计算产品成本，企业需要设置成本类账户，组织生产费用的总分类核算和明细分类核算，计算产品的实际总成本和单位成本。生产企业一般设置“生产成本”和“制造费用”等成本类账户。10有三种种方法法:1.仅设““生产产费用用”一个个总账账：适适合规规模较较小的的生产产企业业2.准则推推荐：：同时时开设设“生生产成成本””和““制造造费用用”总总账“生产产成本本——基本生生产成成本——X车间——X对象””——辅助生生产成成本——X车间——X对象””——X车间””“制造造费用用——基本车车间——X车间””（必必须设设）—--辅助车车间——X车间（（也可可以不不设））3.同时开开设““基本本生产产成本本”、、“辅助生生产成成本”、“制制造费费用””三个个总账账。注意生生产（（产品品）成成本明明细账账设置置依据据及账账页格格式1、有专专设成成本项项目的的直接接生产产费用用2、期末末分配配转入入的制制造费费用期末分分配转转出完工产产品成成本余：初初、末末在产产品成成本生产成成本---基Eg、车间间生产产设备备的折折旧费费---属于直直接生生产费费用，，但不不便设设“折折旧费费”作作为一一个成成本项项目，，故应应归入入“制制造费费用””账户户期末分分配转转入“生产产成本本”1、无专设成本项目的直接生产费用2、间接生产费用（主）制造费用Eg、车间间生产产设备备的折折旧费费---属于直直接生生产费费用，，但不不便设设“折折旧费费”作作为一一个成成本项项目，，故应应归入入“制制造费费用””账户户一般期期末无无余额额1、有专专设成成本项项目的的直接接生产产费用用2、期末末转入入的制制造费费用1、期末末转出出完工工材料料、工工具等等成本本（有有实物物形态态的产产品））或2、按受受益对对象全全数分分配转转出（（提供供劳务务、生生产无无实物物形态态产品品时））余：初初、末末在制制的材材料、、工具具成本本生产成成本---辅单独归归集““制造造费用用”发生的的全部部辅助助生产费费用1、期末末转出出完工工材料料、工工具等等成本本或2、按受受益对对象分分配转转出（（提供供劳务务、生生产无无实物物形态态产品品时））余：初初、末末在制制的材材料、、工具具成本本生产成成本---辅不单独独归集集“制制造费费用””——辅助车车间规规模不不大时时（二））期间间费用用核算算的账账户设设置为了正正确核核算企企业直直接计计入当当期损损益的的期间间费用用，应应当设设置“管理理费用用”、、“销销售费费用””和““财务务费用用”三个账账户。。应当当指出出，期期间费费用账账户的的设置置不同同行业业并无无区别别，这这与产产品成成本账账户设设置是是制造造业所所特有有而有有所不不同。。17归集期间费用（虚账户）期末全全数结结转入入“本年年利润润”第二节节要素费费用的的归集集和分分配概概述一、要要素费费用含含义和和种类类——能能反映映费用用的原原始形形态企业的的生产产经营营过程程，是是劳动对对象、、劳动动资料料（工工具））和活活劳动动的耗耗费过过程，，这些些耗费费的货货币表表现就就是费费用。费用用按照照经济济内容容(性质)划分，，可分分为劳动对对象耗耗费、、劳动动资料料耗费费和活活劳动动耗费费。这三三类便便是企企业费费用的的三大大构成成要素素，简简称要要素费费用。。该三三大要要素可可进一一步细细分为为以下下项目目：（1）外购购材料料（2）外购购燃料料（3）外购购动力力（4）职工工薪酬酬（5）折旧旧费（6）利息息费用用（7）税金金（8）其他他费用用18第二节节要素费费用的的归集集和分分配概概述二、要要素费费用的的归集集要素费费用的的归集集是指指根据要要素费费用的的用途途和使使用部部门的的不同同而归归入不不同的的费用用、成成本账账户进进行的的确认认和记记录的的过程程。如产品品生产产直接接耗用用的外外购材材料、、外购购燃料料和动动力、、人工工费等等要素素费用用直接接计入入“生产产成本本”账户；；生产产单位位（分分厂、、车间间）为为组织织和管管理生生产耗耗用的的外购购材料料、燃燃料和和动力力、管管理人人员职职工薪薪酬等等要素素费用用，应应计入入“制造造费用用”账户；；行政政管理理部门门为组组织和和管理理企业业的生生产经经营活活动发发生的的各项项要素素费用用，则则应计计入“管理理费用用”账户等等。要素费费用按按用途途和使使用部部门的的不同同而归归入不不同的的费用用、成成本账账户的的做法法，正正是功功能性性利润润表对对成本本核算算要求求的具具体表表现之之一。。19第二节节要素费费用的的归集集和分分配概概述三、要要素费费用的的分配配费用分分配的的总原原则：：“谁受受益、、谁负负担、、受益益多负负担多多”。直接接计入入费费用用：：直直接接计计入入有有关关对对象象的的成成本本间接接计计入入费费用用：分分配配后后计计入入有关关对对象象的的成成本本如：：产产品品耗耗用用原原材材料料50000元———“直直接接材材料料””成成本本项项目目若只只是是一一个个产产品品耗耗用用，，该该费费用用是是直直接接计计入入费费用用；；若若几几个个产产品品共共同同耗耗用用，，该该费费用用则则是是间间接接计计入入费费用用。。当一一个个生生产产单单位位只只有有一一个个成成本本对对象象时时（（单单步步骤骤生生产产下下单单一一产产品品）），，则则该该生生产产单单位位所所有有的的生生产产费费用用均均为为直直接接计计入入费费用用，，无无需需进进行行横横向向费费用用分分配配。。20第二二节节要素素费费用用的的归归集集和和分分配配概概述述（一一））选选择择合合适适的的分分配配标标准准选择择合合适适的的分分配配标标准准是是保保证证分分配配结结果果合合理理、、准准确确的的前前提提条条件件，，必必须须遵遵循循“合合理理、、简简便便””的原原则则同同时时兼顾顾费费用用的的性性质质和和特特点点加以以考考虑虑。。（二二））分分配配方方法法根据据选选择择的的分分配配标标准准确确定定相相应应的的分分配配方方法法，，并并以以此此命命名名。。如如材材料料费费用用选选择择定定额额消消耗耗量量为为分分配配标标准准，，分分配配方方法法称称为为定额额消消耗耗量量比比例例分分配配法法；如选择产产品产量为为分配标准准，则称为为产量比例分分配法等等。分配配间接计入入费用的计计算公式可可概括为：：1.费用分配率率=待分配费用用总额÷各各受益对象象分配标准准之和（单位分配配标准对应应的费用））2.某受益对象象应负担的的费用=该对象的分分配标准××费用分配配率21第二节要素费用的的归集和分分配概述（三）填制制要素费用用分配表采用一定的的分配方法法分配间接接计入费用用，从会计计的角度而而言，这种种分配的过过程和结果果是通过编编制一定格格式的“费用分配配表”实现的，这这与期末的的试算平衡衡是通过编编制“试算平衡衡表”实现有异曲曲同工之处处。由于费用的的性质和用用途的不同同，使得不同的的要素费用用分配表（（仅反映间间接计入费费用分配内内容）及要要素费用归归集分配表表在具体格格式上存在在一定的差差异，设置费用分分配表应考考虑费用发发生的特点点及具体情情况。以下下列出费用用分配表的的参考格式式：22制造费用分分配表2013年年2月28日受益对象分配标准（生产工时）分配率分配金额合计例：已知某某企业2月份基本生生产一车间间制造费用用归集共计计55000元，该车间间成本对象为为产品，分分别为A、B产品，本月月生产工时时分别耗用用6000、4000。要求：按生生产工时比比例分配法法分配该车车间一月份份的制造费费用，并填填制完成以以下费用分配配表及填制制记账凭证证。制造费用分分配表2013年年2月28日受益对象分配标准（生产工时）分配率分配金额A产品B产品600040003300022000合计10000（工时）5.5（元/工时）55000例：已知某某企业2月份基本生生产一车间间制造费用用归集共计计55000元，该车间间成本对象为为产品，分分别为A、B产品，本月月生产工时时分别耗用用6000、4000。要求：按生生产工时比比例分配法法分配该车车间一月份份的制造费费用，并填填制完成以以下费用分配配表及填制制记账凭证证。出账：借：生产成成本——基/——一车间——A产品（制造造费用项目目）33000——B产品（制造造费用项目目）22000贷：制造费费用——基本车间——一车间55000怎么过账？？第二节要素费用的的归集和分分配概述26第三节材料费用的的归集和分分配一、材料费费用的归集集材料费用的的归集，是是指将本期期发生的材材料费用采采用一定的的方法，汇汇总、计算算出本月发发出材料的的实际成本本，然后根根据耗用材材料的部门门和用途的的不同归入入不同账户户的会计处处理过程。。材料费用的的归集是进进行材料费费用分配的的基础。要要比较准确确的归集材材料费用，，必须做好好材料费归归集的基础础工作，建建立健全材材料领发的的凭证和计计量制度，，以及严格格的材料退退库和盘点点制度。同同时，要加加强材料费费用的日常常核算，准准确确定领领发材料的的成本计算算方法，确确保材料费费用的归集集准确无误误。27第三节材料费用的的归集和分分配28辅助车间产产品生产直直接耗用或产品耗用用+车间一般耗耗用车间一般性性耗用基本车间产产品生产直直接耗用……..第三节材料费用的的归集和分分配二、直接材料费费用的分配配——间接计计入的直接接材料费用用的分配直接材料费费用是指直直接用于产产品生产的的材料费用用（包括用于于构成产品品实体的原原料及主要要材料，及及有助于产产品形成的的辅助材料料）。如果生产单单位只有一一个成本对对象，则不不需要进行行该项分配配工作。29第三节材料费用的的归集和分分配30定额耗用量量=产量*单位位耗用量（（消耗定额额）定额成本（（费用）=定额耗用量量*单价第三节材料费用的的归集和分分配31第三节材料费用的的归集和分分配32第三节材料费用的的归集和分分配33第三节材料费用的的归集和分分配34第三节材料费用的的归集和分分配35来源于表2-12800÷1400000来源于表2-1800000×0.02600000×0.02表2-3第三节材料费用的的归集和分分配36黑色数字来源于表2-2蓝色数字来源于表2-2和表2-3之和表2-4第四节外购动力费费用的归集集和分配一、外购动动力费用的的归集外购动力费费用是指企企业从外单单位购入的的电力、蒸蒸汽等动力力费用。外购动力应应根据其使使用的数量量，向供应应单位支付付款项。一一般情况下下，使用的外购购动力都有有仪器仪表表计量。在支付外外购动力费费用时，应应根据仪器器仪表上记记录的耗用用数量、规规定的价格格向提供动动力的单位位支付款项项。以支付付款项的凭凭证编制记记账凭证，，作为外