成本核算制度设计

第九章成本核算制度设计本章概要：成本核算制度是企业组织成本核算的依据。本章主要阐述成本核算制度的设计内容和设计要求，成本核算基础工作制度设计的内容和方法，成本核算制度设计的内容和方法，标准成本核算方法设计。第一节成本核算制度与设计要求

一、成本核算制度设计的作用

成本核算制度设计——针对生产制造过程所发生的生产耗费，设计出一套比较完整的成本核算制度和管理制度，从而保证企业产品成本信息的真实、完整，以及成本发生控制在目标限额以内，帮助管理者及有关利益方面更好地进行生产经营决策和管理业绩评价。可保证国家有关财经法规、制度的贯彻落实可提高企业成本核算的质量，为会计信息的使用者及时提供真实、可靠的成本核算资料有利于加强企业成本控制和管理，降低成本费用，提高经济效益可规范企业的成本核算方法和程序，并保持相对稳定二、成本核算制度设计的内容

（一）成本核算基础工作设计的内容建立成本核算制度按成本计算对象对生产耗费进行归集、分配，对生产中发生的各种耗费进行信息反馈和控制建立成本管理制度应制定成本预测和决策制度，成本计划、费用预算编制制度，成本控制制度，成本分析和改善成本措施的落实制度，成本考核和奖励制度等（二）成本计算制度设计的内容成本计算对象、成本计算期、成本项目、成本计算方法等成本核算方法体系的设计生产费用归集分配的原则、分配方法和分配成程序的设计生产费用归集分配和成本计算中使用凭证的设计标准成本核算方法设计三、成本核算制度的设计要求要以国家有关成本计算和管理的规定为依据设计要适应企业的生产经营特点要保证各项成本管理职能得以充分发挥要考虑贯彻内部控制原则要有利于正确计算成本和简化核算手续第二节成本核算基础的设计

一、成本开支范围的设计

成本开支范围——应计入产品成本的内容。主要包括直接材料、直接人工和制造费用。产品生产过程中发生的直接材料费直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴为产品生产而发生的其他直接费用各生产单位为组织和管理本生产单位的生产活动而发生的管理人员的工资、奖金、津贴、补贴和职工福利费各生产单位发生的固定资产折旧费、修理费、经营性租赁费、原油储量有偿使用费、油田维修费、矿山维修费各生产单位发生如保险费等按规定可计入产品成本的费用各单位为组织、管理生产而发生的机物料消耗等间接制造费用二、建立健全定额管理制度

（一）消耗定额类型劳动定额*工时定额：为完成某种产品或某项工作所需的时间*产量定额：单位时间内应完成某种产品或某项作业的数量物资消耗定额：在一定的生产技术条件下，制造某种产品或完成某项工作所消耗的原材料、燃料、动力等的数量或金额费用定额：为了控制管理费用开支所制定的定额限度，主要指制造费用各项目的定额二、建立健全定额管理制度

（二）制定消耗定额的常用方法经验估计法根据熟练工人、技术人员和定额管理人员的经验数据，直接估算定额水平。优：简单易行，制定过程短，成本低缺：容易受估计人员的主观因素影响，技术依据不足，准确性差统计分析法根据历史统计资料，经过加工整理，结合企业未来的生产、技术、组织条件和管理方法的变化等因素，进行分析对比，从而确定定额水平。优：确定的定额标准准确可靠缺：容易受历史资料平均数的影响，确定的定额水平比较保守技术测定法依据利用技术测定所得到的实际资料为基础，充分考虑未来可能发生的各种变化情况，计算确定定额水平。优：比较科学缺：制定过程复杂，工作量大，成本高类推比较法通过与同类型产品或工序的典型定额标准进行对比分析后，估算定额水平。三、建立、健全原始记录制度

（一）生产通知单的设计生产通知单——记录每一班组每一个工人的产量和工时的一种原始记录，是在工作结束时由检验员根据验收结果填制的。它应设置生产单位、工人行为、工作时间、单位定额、实际产量、完成工时、检验员签章等项目、栏次。生产通知单车间：工段：编号：生产班组：日期：机器编号工人加工件工作时间每件定额实际产量完成定额工时数实际工时检验员工号姓名开始时间结束时间交验数量合格数量废品数量废品通知单号（二）废废品报告告单的设设计废品报告告单———该表表表明产品品经质量量检验后后已确认认为废品品并确定定对其返返回生产产线上进进行修复复，还是是确定为为不可修修复废品品。它应列明明返修废废品的品品种、数数量、废废损程度度、修复复要求等等内容，，及不可可修复废废品的品品种、数数量、废废损程度度、产品品废品的的原因及及过失人人等。

废品报告单车间：生产班组：单号：日期：产品名称：产品类型：计量单位：废品数量：可修复废品数量：不可修复废品数量：废品发生原因：可修复废品的修复费用其中：直接材料直接人工燃料及动力制造费用合计：减：责任单位和责任人的赔偿可修复废品的净损失可修复废品的生产成本减：回收残料价值责任单位和责任人的赔偿不可修复废品的净损失车间负责人：技术检验员：车间核算员：（三）停停工报告告单的设设计生产单位位发生停停工时应应编制停停工报告告单，说说明停工工情况。。停工报告告单应设设置停工工的生产产单位、、时间、、停工原原因、经经济责任任、停工工损失等等项目、、栏次。。

停工报告单车间：生产班组：单号：日期：停工性质停工期发生的费用停工范围：停工起讫时间：责任单位或人员：应否赔偿及理由：费用项目生产工人工资维修工人工资其他费用合计减：应收赔偿停工损失车间负责人：车间核算员：（四）考考勤簿的的设计考勤簿要要反映一一个职工工每日的的出勤、、缺勤以以及缺勤勤的原因因，单位位要根据据考勤簿簿计算职职工的工工资。考勤簿应设置置车间或部门门、考勤时期期、职工姓名名、每日出勤勤情况及全月月出勤情况、、考勤人员签签章等项目。。考勤簿车间（部门）：班组：年月份考勤员：姓名工号职务级别出、缺勤情况考勤统计123……3031出勤旷工病假事假迟到早退加班加点四、建立、健健全与成本有有关的各项业业务制度存货管理制度度存货管理制度度设计的内容容包括存货的的主要项目，，存货的计价价及核算管理理，存货的伎伎俩、验收及及收、发、存存管理，存货货定额核定及及控制管理，，存货的清查查盘存等。固定资产管理理制度其设计内容包包括固定资产产的标准及分分类，管理固固定资产的职职责分工，固固定资产增加加的业务手续续及计价，固固定资产报废废的标准和减减少的业务手手续，固定资资产使用、维维修、折旧、、清查盘点和和分析等。低值易耗品管管理制度其设计的内容容包括领用、、保管、摊销销及再用低值值易耗品的管管理等。费用管理制度度其设计内容包包括费用预算算管理，费用用开支标准及及费用分析制制度等。工资管理制度度其设计内容包包括工资总额额的构成及计计算办法、工工资发放的审审批管理、工工资费用的会会计处理等。。五、建立健全全厂内计划价价格制度企业内部计划划价格是企业业内部的原材材料、辅助材材料、燃料、、在产品和半半成品、劳务务等内部转移移时进行内部部结算的依据据。目的*简化成本核核算工作*便于成本控控制和考核，，明确经济责责任制定、发布、、相对稳定第三节成本本计算制度的的设计一、成本计算算对象、成本本计算期的设设计成本计算对象象的设计*单步骤大量量生产一种或或几种产品生生产，应以该该种或几种产产品为成本计计算对象*大批量多步步骤连续加工工的产品生产产，一般以每每一生产步骤骤的半成品和和最终成品为为成本计算对对象*大批量多步步骤装配式平平行加工的产产品生产，一一般以最终产产成品和分别别平行加工的的零件、部件件为成本计算算对象*单件小批组组织产品的生生产，应以每每一单间或每每批产品为成成本计算对象象*在生产产品品品种繁多、、规格繁多的的企业，若按按产品品种、、规格设置成成本计算对象象，组织产品品成本计算，，则成本核算算工作繁重成本计算期的的设计*成本计算期期——企业按按成本计算对对象归集生产产费用，计算算产品成本的的起止日期。。它取决于生生产组织的特特点。*大量大批生生产的企业，，定期在月末末计算本月所所生产的产品品成本，其成成本计算期应应以每月的起起止日期作为为成本计算的的起止日期*单件小批生生产的企业，，成本计算其其与生产周期期一致，从投投入生产的月月份到产品完完工月份的月月末作为成本本计算期二、要素费用用、成本项目目的设计（一）要素费费用的设计要素费用———生产费用按按经济内容进进行分类所形形成的类别。。劳动要素的耗耗费劳动资料的耗耗费活劳动的耗费费外购材料、外外购燃料、外外购动力、工工资及职工福福利费、折旧旧费、利息支支出、税金和和其他费用（二）成本项项目的设计成本项目———产品成本的的构成要素，，是根据成本本管理的要求求，对计入产产品成本的生生产费用按用用途进行的分分类。直接材料直接人工制造费用根据以下因素素进行适当合合并或分解*设计成本项项目时要考虑虑企业的具体体情况和管理理要求*设计成本项项目时，要考考虑各项费用用在成本中所所占比重，比比重较大的直直接成本费用用应单独设置置成本项目*设计成本项项目时，要考考虑分类的多多少、粗细要要适当三、生产费用用分配方法和和分配标准的的设计（一）生产费费用归集与分分配的一般原原则的设计在生产费用归归集分配的一一般方面，凡凡费用发生时时能直接确认认归属对象的的，应直接计计入产品成本本；凡多个成成本计算对象象共同发生的的，应先通过过中间环节进进行归集，再再采用适当方方法定期分配配计入产品成成本。在生产费用核核算和产品成成本计算方面面，要遵守历历史成本核算算原则。在生产费用的的确认与计量量方面，一般般：严格成本本开支范围；；贯彻权责发发生制和配比比原则；正确确区分五个费费用界限。（二）生产费费用分配方法法和分配标准准的设计生产费用的分分配：要素费费用在各受益益对象之间的的分配生产费用在完完工与在产之之间的分配要素费用分配配方法（比例例分配法）和和分配标准的的设计分配率=分配配对象/各种种成本计算对对象分配标准准总数某成本计算对对象应负担的的分配数额=该成本计算算对象的分配配标准数*分分配率设计分配标准准的原则：*相关原则：：分配标准与与分配费用*简便原则：：作为分配标标准的因素，，其资料必须须易于计算*稳定性原则则&直接材料费费用的分配#定额消耗量量#产品重量#产量#定额成本#系数&外购动力费费用的分配#生产工时#机器工时#机器功率时时数&直接工资费费用的分配#实用工时#定额工时&辅助生产费费用的分配#直接分配法法#一次交互分分配法#计划成本分分配法#代数分配法法&制造费用的的分配#生产工时#机器工时#工资成本完工产品和在在产品之间费费用分配方法法和分配标准准的设计*原则：受益益原则、计算算简便原则、、重要性原则则和相对稳定定原则*方法：比例例分配法、扣扣减法&约当产量比比例分配法&定额耗用量量比例分配法法&不计算在产产品成本法&按年初数固固定计算在产产品成本法&按所耗原材材料费用计算算在产品陈本本法&定额成本法法四、生产费用用核算凭证的的设计和一般般程序的设计计（一）生产费费用核算凭证证的设计各项要素费用用分配凭证的的设计*在在发发生生的的生生产产费费用用中中，，有有的的费费用用由由一一个个部部门门或或几几种种产产品品受受益益。。*要要素素费费用用分分配配表表，，应应设设置置被被分分配配的的费费用用、、分分配配的的时时间间、、费费用用的的受受益益部部门门或或产产品品、、分分配配标标准准及及分分配配的的数数额额等等项项目目。。材料费用分配表年月应借科目原料和主要材料辅助材料原材料小计低值易耗品合计总账科目明细科目直接计入分配计入小计分配率分配额生产成本——基本生产成本甲产品乙产品丙产品小计制造费用一车间二车间小计辅助生产机修车间销售费用管理费用合计

外购动力分配表年月应借科目动力用照明用合计总账科目明细科目数量分配率分配额生产成本——基本生产成本甲产品乙产品丙产品小计制造费用一车间二车间小计辅助生产机修车间销售费用管理费用合计工资费用分配表年月应借科目工资合计职工福利费合计总账科目明细科目生产工时分配率分配额生产成本——基本生产成本甲产品乙产品丙产品小计制造费用一车间二车间小计辅助生产机修车间销售费用管理费用合计固定资产折旧费用分配额年月项目基本生产车间辅助生产车间行政管理部门专设销售机构合计供电供水折旧费辅助助生生产产费费用用的的分分配配*辅辅助助生生产产费费用用的的分分配配————采采用用一一定定的的方方法法将将其其费费用用分分配配到到各各受受益益对对象象上上。。*辅辅助助生生产产费费用用分分配配表表应应设设置置费费用用分分配配时时间间、、辅辅助助生生产产车车间间名名称称、、被被分分配配的的费费用用额额、、提提供供的的产产品品或或劳劳务务的的数数量量、、受受益益对对象象及及受受益益数数量量、、分分配配率率、、分分配配额额等等项项目目。。其其格格式式依依设设计计的的分分配配方方法法而而定定。。辅助生产费用分配表（直接分配法）年月辅助生产车间分配费用分配数量分配率分配对象基本生产制造费用管理费用数量金额数量金额数量金额合计制造造费费用用分分配配表表的的设设计计*制制造造费费用用归归集集企企业业各各单单位位为为组组织织和和管管理理生生产产所所发发生生的的费费用用，，月月终终分分配配后后计计入入生生产产单单位位所所生生产产的的产产品品成成本本。。*制制造造费费用用分分配配表表应应设设置置分分配配时时间间、、分分配配对对象象、、分分配配标标准准、、分分配配率率和和分分配配金金额额等等项项目目。。制造费用分配表年月应借账户分配标准分配率分配金额生产成本——基本生产成本明细账户合计产品品成成本本计计算算单单和和完完工工产产品品成成本本汇汇总总计计算算表表的的设设计计*产产品品成成本本计计算算单单————按按成成本本项项目目归归集集每每一一种种产产品品所所发发生生的的成成本本，，并并计计算算完完工工产产品品成成本本的的明明细细表表。。应应设设置置成成本本计计算算时时间间、、产产品品名名称称、、完完工工产产品品产产量量、、成成本本项项目目、、费费用用的的发发生生情情况况等等项项目目。。*完完工工产产品品成成本本汇汇总总计计算算表表————为为了了全全面面反反映映企企业业全全部部完完工工产产品品成成本本情情况况而而设设计计的的一一张张凭凭证证，，其其内内容容应应设设置置各各种种产产品品的的名名称称、、产产量量、、总总成成本本和和单单位位成成本本及及各各产产品品成成本本的的构构成成情情况况。。

产品成本计算单年月车间：产量：单位：元摘要成本项目合计直接材料直接人工制造费用废品损失月初在产品成本本月发生费用合计完工产品成本月末在产品成本产品成本汇总表年月产品名称完工数量直接材料直接人工制造费用合计总成本单位成本总成本单位成本总成本单位成本总成本单位成本合计（二二））生生产产费费用用核核算算一一般般程程序序的的设设计计审核核原原始始凭凭证证，，根根据据审审核核无无误误的的原原始始凭凭证证和和费费用用的的受受益益对对象象，，编编制制各各项项费费用用分分配配表表将应由本期期负担的费费用额分配配计入生产产成本（辅辅助生产））、制造费费用、废品品损失等总总账和明细细账编制辅助生生产费用分分配表，按按所涉及的的分配方法法将之分配配至生产成成本（基本本生产）、、制造费用用、废品损损失等总账账和明细账账编制制造费费用分配表表，将制造造费用分配配记入生产产成本、废废品损失等等总账和明明细账将不可修复复废品成本本由生产成成本（基本本生产）账账户转至废废品损失总总账与明细细账编制废品损损失分配表表，将废品品损失净额额记入生产产成本总账账与明细账账（基本生生产的废品品损失成本本项目）期末计算完完工产品成成本与在产产品成本，，将完工产产品成本转转至产成品品总账和明明细账五、产品成成本计算方方法的设计计（一）选择择基本的成成本计算方方法品种法分批法分步法：逐逐步结转分分步法/平平行结转分分步法品种法、分批法、分步法比较表生产工艺特点生产组织方式成本管理要求成本计算对象生产用用在完工产品和在产品之间的分配成本计算方法单步式生产大量生产不能分步核算各种产品成本一般不需要品种法复杂多步骤式生产连续式大量生产不要求分步核算各种产品成本一般需要品种法大量生产要求分步核算各步骤生产的半产品、产成品需要分步法装配式大量生产要求分步核算各步骤某月份生产的半产品、产成品需要分步法大量生产不要求分步核算各种产品成本需要品种法成批生产大批要求分步核算各步骤生产的半成品、产成品需要分步法小批要求按批、件核算某批产成品一般不需要分批法单件生产要求按批、件核算某件产品一般不需要分批法（二）对选选定的基本本成本计算算方法结合合企业情况况加以补充充、修订或或创新设计计对于选定分分步法的逐逐步结转分分步法的企企业，还应应进一步确确定是采用用综合结转转分步法还还是分项结结转分步法法若企业生产产的产品品品种、规格格繁多，而而其性能、、结构又大大多基本相相同，设计计时应首选选品种法或或分批法作作为基本方方法若企业定额额管理制度度比较健全全，定额管管理工作基基础较好，，产品的生生产已经定定型，消耗耗定额合理理、正确、、稳定，设设计时首选选品种法、、分批法或或分步法作作为基本方方法，然后后制定出产产品成本的的各项消耗耗定额和定定额成本有的企业需需几种成本本计算方法法同时应用用有的企业需需将几种成成本计算方方法结合应应用各企业的生生产情况复复杂，管理理要求多方方面，成本本计算方法法很多，应应用时应根根据企业的的生产特点点、管理要要求、规模模大小、管管理水平等等实际情况况，将成本本计算的各各种方法灵灵活应用。。六、合理设设计成本核核算工作的的级次一级核算*把成本核核算工作全全部集中到到厂部的财财会部门进进行*优：减少少核算层次次和核算人人员*缺：不便便于车间及及时考核产产品成本的的升降情况况*适用：小小型企业二级核算*把成本核核算工作分分散在车间间和厂部分分别进行选择取决于于企业规模模和成本管管理要求大力开展群群众性班组组核算成本核算资资料必须分分车间反映映费用的发发生情况第四节标标准成本核核算方法的的设计一、标准成成本概念选选择标准成本———经过仔仔细调查分分析和运用用技术测定定等科学方方法制定的的在有效经经营条件下下应该事先先的成本，，是根据产产品的耗费费标准和耗耗费的标准准价格预先先计算的一一种目标成成本。理想标准成成本正常标准成成本现实标准成成本（常用用）二、标准成成本核算方方法的实施施程序设计计标准成本计计算法———以预先制制定的标准准成本为基基础，用标标准成本和和实际成本本进行比较较核算和分分析成本差差异的一种种产品成本本计算方法法。第一步：按按成本项目目制定出各各种产品的的标准成本本第二步：依依据产品的的标准成本本进行产品品成本核算算第三步：分分成本项目目计算产品品实际成本本与标准成成本的各种种成本差异异，并设立立对应的成成本差异账账户进行归归集，以便便用来控制制和考核产产品成本第四步：每每月末根据据各成本差差异账户的的借贷方余余额编制成成本差异汇汇总表，将将各种成本本差异余额额转入主营营业务成本本或本年利利润，计入入当月损益益第五步：分分析各种成成本差异，，找出产生生差异的原原因，确定定成本责任任三、标准成成本计算方方法设计的的内容标准成本的的制定成本差异的的计算成本差异的的账务处理理成本差异的的分析（一）标准准成本的制制定直接材料标标准成本的的制定*直接材料料标准成本本=直接材材料用量标标准*直接接材料标准准价格直接人工标标准成本的的制定*单位工时时标准工资资率=标准准工资总额额/标准总总工时*直接人工工标准成本本=工时标标准*标准准工资率制造费用标标准成本的的制定*标准费用用分配率=标准制造造费用总额额/标准总总工时*制造费用用标准成本本=工时标标准*标准准费用分配配率产品标准成本卡成本项目用量标准标准价格单位标准成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用甲产品单位标准成本（二）产品品成本差异异分析成本差异直接人工差差异直接材料差差异固定制造费费用差异变动制造费费用差异用量差异价格差异效率差异工资率差异耗费差异效率差异能量差异耗费差异效率差异能力差异直接材料成成本差异的的分析*直接材料料成本差异异=直接材材料实际成成本-直接接材料标准准成本*直接材料料用量差异异=(材料料实际用量量-材料标标准用量)*材料标标准价格*直接材料料价格差异异=(材料料实际价格格-材料标标准价格)*材料实实际用量直接人工成成本差异的的分析*直接人工工成本差异异=直接人人工实际成成本-直接接人工标准准成本*直接人工工效率差异异=(实际际人工工时时-标准人人工工时)*材料工工资率*直接人工工工资率差差异=(实实际工资率率-标准工工资率)*实际人工工工时变动制造费费用差异的的分析*变动制造造费用成本本差异=变变动制造费费用实际成成本-变动动制造费用用标准成本本*变动制造造费用效率率差异=(实际工时时-标准工工时)*变变动制造费费用标准分分配率*变动制制造费用用耗费差差异=(变动制制造费用用实际分分配率-变动制制造费用用标准分分配率)*实际际工时固定制造造费用成成本差异异的分析析*固定制制造费用用成本差差异=实实际固定定制造费费用-实实际产量量标准固固定制造造费用=实际固固定制造造费用-实际产产量*工工时标准准*标准准费用分分配率=实际固固定制造造费用-实际产产量标准准工时*标准费费用分配配率*固定制制造费用用耗费差差异*固定制制造费用用能力差差异*固定制制造费用用效率差差异案例：请请利用所所掌握的的财务与与会计知知识指出出下面案案例中会会计组织织机构和和成本核核算中存存在的问问题并提提出改进进建议。。一、公司司概况上海市YSJS总公司司TG公公司的历历史悠久久。原为为上海市市TG总总厂，成成立于20世纪纪50年年代，1996年改组组为上海海市YSJS总总公司钢钢管公司司。上海海市YSJS总总公司TG公司司是上海海为数不不多的大大型TG公司之之一，下下设位于于郊县的的第一钢钢管分厂厂、第二二TG分分厂、第第三TG分厂和和泰和路路的新鑫鑫空铜管管厂等多多个生产产分厂，，规模庞庞大，实实力雄厚厚。其经营范范围主要要是TG的生产产与销售售。其产产品品种种繁多，，分为紫紫铜、红红铜、黄黄铜、无无缝TG等几大大类别，，大致包包括铜制制电线、、电缆、、光身TG、包包塑热水水管及包包塑冷水水管、冷冷凝管、、排水管管、阀门门及配件件。其产产品应用用小到家家用电器器包括冰冰箱、空空调及大大部分制制冷设施施和热系系统及大大部分电电器设备备，大到到供水、、排水系系统，其其中建筑筑的供气气管道、、机械制制造、造造船以及及环保等等领域也也广泛应应用其产产品。上上海市YSJS总公司司TG公公司的产产品及产产品应用用范围中中还涉及及了国防防领域及及部分军军用设备备部件的的制造。。上海市YSJS总公司司TG公公司拥有有一流的的钢管生生产、检检测设备备，公司司拥有400T冷拔机机、大型型电加热热气体保保护热处处理炉、、Ф60～Ф219mm大型型矫直机机、Ф210mm锥形形辊穿孔孔机等一一大批先先进技术术装备，，建立健健全了按按IS09002运行行的产品品质量保保证体系系，具备备拉伸试试验、定定碳试验验、金相相分析、、水压试试验、化化学分析析、复合合探伤(涡流和和超声波波)等完完善的理理化检测测手段，，其产品品品质受受到国内内外用户户的广泛泛称誉。。并有从从事数十十年TG专业生生产的高高级工程程师组成成的技术术、管理理班子。。并且上上海市YSJS总公司司TG公公司是一一家按照照欧标ENl057——1996标准准及美国国ASTM-B88标标准生产产TG系系列产品品的专业业厂家。。被我国国技术监监督部门门多次评评为质量量信得过过企业。。上海市市YSJS总公公司钢管管公司同同时荣获获英国BSI质质量认证证。上海市YSJS总公司司钢管公公司隶属属于上海海市YSJS总总公司，，是中国国YSJS加工工工业协协会会员员，中国国建筑金金属结构构协会给给水排水水设备分分会会员员，中国国重金属属分技术术委员会会会员，，也是中中国铜水水管产品品标准的的主要起起草单位位。上海市YSJS总公司司TG公公司的产产品由于于质优、、价廉、、信守承承诺，因因而各界界展销会会和高新新技术洽洽谈会上上，该公公司以自自身优势势取得了了客户的的好评。。公司也也一如既既往地坚坚持“质质量第一一、信誉誉第一、、用户第第一”的的宗旨，，为世界界的环境境保护事事业作出出贡献。。二、历史史简介上海市YSJS总公司司TG公公司的历历史可以以追述到到解放以以前。早早在20世纪20年代代，上海海的一些些民族资资本家开开始涉足足于钢产产品的制制造与销销售，并并建立了了一些规规模不大大的铜产产品制造造厂。中中国解放放后，经经过改造造，国家家将这些些铜产品品制造厂厂收归国国有后，，在20世纪50年代代将其合合并成上上海市钢钢管厂。。那时，，由于厂厂里留有有以前外外国、中中国资本本家留下下的先进进设备和和先进技技术，上上海TG厂在钢钢管制造造领域里里一直处处于领头头羊的地地位。无无论是产产品的制制造能力力、产品品的质量量以及每每年为国国家创造造的利润润在同行行业里都都是屈指指可数的的。改革开放放以后，，上海TG厂的的经营遇遇到了极极大的困困难。困困难来自自于几个个方面：：首先，，由于当当肘流行行的行业业内派遣遣人员到到先进企企业驻留留、学习习经验，，造成了了一些在在当时还还被认为为是高科科技的技技术外流流，其次次，由于于改革开开放后允允许人才才流动，，厂内大大部分的的高级知知识分子子、工程程师被人人挖走，，致使大大量人才才外流；；第三，，国外先先进技术术的引进进使在这这方面落落后于他他人的国国有企业业与同行行业其他他企业间间产生了了技术上上的差距距；最后后，改革革开放后后，兴起起了大量量同类企企业，导导致同行行业的竞竞争日趋趋激烈。。以上这这些困难难使上海海TG厂厂的经营营开始走走下坡路路，利润润逐年下下滑，几几度陷于于困境之之中。到到1996年左左右，在在上级公公司(即即上海市市YSJS总公公司)的的授意和和主持下下，将上上海TG厂同上上海其他他几个生生产TG的同类类型企业业合并，，建立了了上海市市YSJS总公公司TG公司。。然而，，由于在在合并时时没有对对几家被被并入的的公司的的资产进进行合理理的评估估，使账账面资产产与实际际资产价价值产生生了差距距。这直直接导致致了上海海市YSJS总总公司TG公司司经营的的进一步步恶化。。目前前，，上上海海市市YSJS总总公公司司TG公公司司依依靠靠其其原原本本雄雄厚厚的的底底子子，，靠靠着着规规模模大大，，靠靠着着较较先先进进的的技技术术维维持持着着运运转转，，但但依依然然举举步步维维艰艰。。公公司司近近年年来来也也不不断断地地做做些些新新的的尝尝试试，，以以图图摆摆脱脱目目前前的的困困境境，，走走上上新新的的发发展展道道路路。。三、、机机构构设设置置上海海市市YSJS总总公公司司TG公公司司，，下下设设第第一一TG分分厂厂、、第第二二钢钢管管分分厂厂、、第第三三TG分分厂厂和和新新鑫鑫空空调调管管厂厂。。新新鑫鑫空空调调管管厂厂虽虽属属上上海海市市YSJS总总公公司司TG公公司司管管辖辖，，但但具具有有独独立立的的法法人人资资格格，，故故不不列列入入其其机机构构设设置置之之内内。。1．．上上海海市市YSJS总总公公司司TG公公司司内内部部设设有有如如下下机机构构：：(1)企企业业管管理理办办公公室室。。企企业业管管理理办办公公室室主主要要负负责责新新产产品品的的开开发发研研制制、、产产品品质质量量的的管管理理、、公公司司的的产产量量销销量量、、能能源源消消耗耗、、制制定定生生产产计计划划、、固固定定资资产产的的变变更更及及日日常常的的事事务务管管理理等等。。(2)采采购购————销销售售科科。。该该科科室室负负责责按按照照企企业业管管理理办办公公室室制制定定的的生生产产计计划划向向外外采采购购原原料料，，如如电电解解铜铜等等，，并并按按生生产产计计划划向向下下属属分分厂厂分分发发原原材材料料。。同同时时，，该该科科也也负负责责向向外外接接受受定定单单，，推推销销产产品品，，是是公公司司的的重重要要部部门门。。(3)财财务务科科。。财财务务科科是是本本次次企企业业调调查查的的重重点点，，如如后后述述。。(4)劳劳资资科科。。劳劳资资科科主主要要负负责责公公司司的的人人事事、、工工资资的的评评定定等等。。(5)工工会会。。(6)保保卫卫科科。。(7)机机动动部部。。该该部部门门主主要要负负责责各各厂厂的的机机械械维维修修、、项项目目建建设设、、设设备备的的维维护护改改造造等等。。2．．组组织织结结构构如如下下图图所所示示。。3．．财财务务部部人人员员设设置置。。上上海海市市YSJS总总公公司司TG公公司司成成立立后后，，现现设设总总经经理理、、党党委委书书记记、、财财务务总总监监各各1名名。。财财务务部部设设财财务务经经理理、、财财务务经经理理助助理理以以及及各各下下属属科科室室人人员员。。出出纳纳科科有有3人人，，分分别别负负责责现现金金账账、、银银行行支支票票以以及及凭凭证证编编制制。。资资金金科科设设有有1名名主主管管人人员员，，有有2名名会会计计员员，，主主管管负负责责资资金金的的借借贷贷及及还还款款，，2名名会会计计员员分分别别负负责责排排定定资资金金计计划划以以及及往往返返银银行行业业务务。。记记账账科科设设有有4名名记记账账员员，，1人人负负责责材材料料和和应应付付账账款款账账户户，，1人人负负责责销销售售和和税税金金账账户户，，还还有有2人人分分别别负负责责管管理理往往来来账账户户和和费费用用账账户户。。公公司司的的应应收收账账款款交交由由销销售售部部负负责责，，财财务务部部指指派派4名名销销售售财财务务前前往往销销售售部部，，负负责责销销售售的的开开票票及及记记账账。。其中，需需要说明明的有以以下几点点：(1)财财务总监监与财务务经理的的职能区区别：财财务总监监一职是是由上级级委派的的，实行行委派制制，因此此财务总总监只是是起到上上通下达达和监督督管理的的作用，，不参与与日常事事务的处处理和具具体经济济财务事事务，最最多只是是在某些些有疑义义的借贷贷等决策策上把关关。通常常，日常常事务，，如财务务上的借借贷、会会计上的的重大事事项处理理都由财财务经理理进行具具体管理理和指示示，由下下属职员员进行操操作和执执行，并并不经过过财务总总监。(2)对对于外派派财务的的监督管管理措施施。常驻驻销售部部的有4人，分分别负责责开票、、登账、、产成品品和应收收账款，，但由于于销售部部工作环环境先进进，采用用电算化化系统，，皆在电电脑上操操作，出出于对电电子系统统的信任任，财务务部并没没有很详详尽的控控制措施施，只是是每月核核对一次次记录。。至于下下放至分分厂的财财务人员员，由于于事实上上没有实实权，每每项款项项的动用用皆需向向总公司司申请、、领取，，因此厂厂方认为为没有必必要进行行严格控控制，只只需在审审批时把把好关。。四、现行行会计制制度及人人员分工工公司的会会计制度度是在遵遵循《企企业会计计准则》》、《企企业会计计制度》》的基础础上，结结合本公公司具体体情况制制定的。。公司财务务管理和和会计核核算实行行公司经经理领导导下的总总会计师师负责制制。会计计核算组组织形式式为：一一级公司司统制管管理；二二级分厂厂独立核核算；三三级车间间产品明明细核算算。一级公司司统制管管理；设设财务部部。财务务部设有有财务总总监、财财务经理理、财务务经理助助理以及及各下属属科室人人员。同同时，公公司财务务部还设设有审计计室，主主要负责责对各分分厂的审审计，审审查各分分厂的费费用支出出是否规规范、合合理。上上述各科科室负责责公司本本部的会会计核算算和汇总总公司的的经营成成果及会会计报表表。二级分厂厂独立核核算；分分厂为独独立核算算单位，，设一名名主管人人员(由由公司任任命)及及会计员员若干名名，主要要职责为为全面核核算分厂厂生产成成本，经经营成果果及资金金运行，，以正确确反映各各分厂的的经济效效益。三级车间间产品明明细核算算；各分分厂按车车间产品品类别，，核算产产品的生生产成本本、经营营情况。。由分厂厂按具体体条件，，设置车车间成本本员或由由分厂财财务科统统一核算算。企业的会会计核算算流程如如图5——2所示示。公司的会会计科目目按照财财政部(92)财会字字第67号文规规定所制制定的““工业企企业会计计制度””为依据据，同时时根据公公司的特特点，增增设“拨拨付所属属资金””、“上上级拨人人资金””、“内内部往来来”、““自制半半成品内内部销售售”等4个科目目。根据据需要，，停用““生产成成本”科科目，增增设“基基本生产产”、““辅助生生产”科科目。此此外，还还将二级级科目升升为一级级科目核核算的有有“辅助助材料””、“工工模具””、“备备品备件件”3个个科目，，对“短短期投资资”、““低值易易耗品””(并在在辅助材材料科目目核算)、“分分期收款款发出商商品”、、“待扣扣税金””、“应应付债券券”5个个科目，，因公司司内无此此业务而而停用。。“预付付账款””并人““应付账账款”，，“预收收账款””并入““应收账账款”科科目核算算。公司系统统使用的的会计报报表的格格式为财财政部规规定的工工业企业业会计报报表。会会计报表表报送分分为月度度报送、、季度报报送和年年度报送送。月度度报送，，除资产产负债表表、利润润表外，，各分厂厂还得报报送由公公司内部部规定的的各种报报表、附附表以及及财务状状况说明明书，并并于次月月5日前前报出。。季度报报送除与与月度报报送相同同外，还还需报送送季度报报表，并并于次季季第一个个月7日日前报出出。年度度报送，，除资产产负债表表、利润润表和各各种附表表外，分分厂还要要报送公公司内部部规定的的各种报报表，分分厂和公公司均需需编写财财务状况况说明书书，附在在会计报报表后面面。年度度报表需需于次年年第一个个月20日前报报出。公公司对于于年度会会计报表表实行永永久保存存，对于于月度、、季度会会计报表表的保存存期限均均为15年。公司的的财务务管理理制度度遵循循《企企业会会计准准则》》和《《企业业财务务通则则》，，采用用企业业财务务会计计制度度。该该制度度整体体上分分为六六大类类；资资产类类、负负债类类、成成本类类、损损益类类、所所有者者权益益类和和其他他类。。这里里主要要介绍绍资产产类中中的存存货及及固定定资产产。(一)存货货1．存存货的的范围围和分分类。。(1)存货货的范范围：：a．已已经支支付货货款，，购入入或已已生产产加工工完毕毕验收收合格格，并并存放放在本本企业业仓库库的库库存材材料、、库存存产成成品等等。b．已已经支支付货货款购购入但但尚未未验收收入库库的在在途材材料。。c．正正在加加工的的在产产品。。d．已已经发发运，，但尚尚未办办妥托托收手手续的的产成成品。。e．已已经委委托加加工单单位、、生产产加工工的加加工材材料。。F．已已经委委托其其他单单位代代销的的产成成品，，但未未开发发票。。(2)存货货分类类。按按存货货来源源和用用途分分为三三大类类，并并在下下列科科目中中核算算。存货类类别会计科科目原材料料原原材料料辅助材材料辅辅助材材料修理用用备件件备备品备备件工模具具包装物物包包装物物在产品品生生产成成本自制半半成品品自自制制半成成品产成品品产产成成品在途材材料材材料采采购(3)存货货管理理。各各仓库库的存存货收收入必必须开开出收收料单单，发发料必必须取取得指指令人人员签签名的的发料料单，，月终终由仓仓库人人员根根据库库存和和收发发料单单做存存货收收入发发出汇汇总报报表，，报财财务部部门，，财务务部门门方可可结账账，存存货盘盘点每每月(季)盘点点1次次，年年终大大盘1次。。2．存存货的的计价价。(1)该企企业存存货的的计价价方法法采用用实际际价／／计划划价方方法，，具体体列支支如下下：存货类类别入账计计划领用计计划原材料料实实际际价格格计计划价价格辅助材材料实实际价价格实实际际价格格修理用用备件件实实际际价格格实实际价价格包装物物实实际际价格格实实际价价格在产品品计计划划价格格计计划价价格自制半半成品品计计划划价格格计计划价价格产成品品实实际际价格格实实际价价格(2)存货货中，，原材材料采采用计计划价价格，，每年年末计计划价价调整整1次次，1年不不变，，入账账实际际价格格与计计划价价差额额记人人“材材料成成本差差异””。原材料差异异核算时，，历史隐亏亏挂账后，，按公式计计算当月差差异率，材材料成本差差异在完工工产品人库库时分配。。(3)存货货中其他人人账采用实实际价格，，在领用时时采用全月月1次加权权平均，向向财政备案案后1年不不变。3，低值易易耗晶核算算和摊销。。包装物核核算，本企企业设置““包装物””科目，在在领用时：：a．随同产产品销售出出售时，不不单独计价价，包装物物成本记入入销售费用用。b．单独计计价的作为为其他业务务收人。c．出租的的包装物租租金记人其其他业务收收人，押金金记人其他他应付款，，在摊销成成本时记人人其他业务务支出。包包装物摊销销采用分期期摊销，年年内平均摊摊销完。4．存货盘盘盈盘亏、、毁损报废废处理。本本企业对存存货进行定定期盘点，，财务部门门按各部门门盘点原始始清单计算算盈亏，净净盈亏情况况先记入““待处理财财产损溢””科目，然然后报财税税和上级主主管部门批批准，并着着手查找原原因，待查查明原因上上报批准后后再作批准准后会计处处理。(二)固定定资产管理理制度l按照“两两则”规定定，企业的的固定资产产确定范围围是指单位位价值在2000元以上，，使用年限限在1年以以上能长期期使用而不不改变原有有实物形态态的劳动资资料，根据据固定资产产的特点和和作用，并并为了能合合理地组织织固定资产产的核算管管理，将固固定资产按按经济用途途划分如下下大类。(1)生生产产经经营营用用固固定定资资产产。。a．．房房屋屋、、建建筑筑物物。。b．．机机器器设设备备。。c．．运运输输设设备备。。d．．工工具具、、仪仪器器及及生生产产用用具具。。e．．管管理理用用具具。。f．．土土地地．．s．．其其他他工工业业生生产产用用固固定定资资产产。。(2)非非生生产产经经营营用用固固定定资资产产。。包包括括企企业业内内部部生生产产福福利利设设施施用用的的食食堂堂、、医医务务室室、、浴浴室室、、职职工工活活动动室室等等部部门门所所使使用用的的各各种种固固定定资资产产。。固定定资资产产核核算算分分三三级级核核算算；；财财务务(管管账账)，，设设备备部部门门，，使使用用部部门门。。财财务务设设置置二二级级账账，，即即总总账账；；明明细细账账，，明明细细账账按按上上述述大大类类设设置置，，另另外外再再按按部部门门设设置置固固定定资资产产明明细细账账，，如如下下图图所所示示。。设备备部部门门设设置置账账和和卡卡片片，，各各部部门门也也有有一一套套固固定定资资产产账账，，每每年年年年终终盘盘点点1次次，，然然后后由由财财务务、、设设备备和和车车间间一一起起将将固固定定资资产产原原值值、、折折旧旧净净值值核核对对1次次，，做做到到账账账账、、账账物物相相符符。。2．．固固定定资资产产计计价价严严格格按按““两两则则””、、““两两制制””的的要要求求，，外外购购的的固固定定资资产产原原值值包包括括买买价价、、运运费费、、税税金金、、保保险险费费、、安安装装费费、、自自制制固固定定资资产产，，包包括括在在建建工工程程中中设设备备和和有有关关费费用用。。3．．关关于于固固定定资资产产折折旧旧制制度度。。固固定定资资产产原原值值，，按按照照规规定定为为实实际际支支付付的的买买价价、、包包装装费费、、运运杂杂费费、、保保险险费费和和安安装装成成本本。。残残值值；；行行业业定定为为4％％残残值值率率。。折旧旧方方法法：：采采用用直直线线法法。。4．．固固定定资资产产修修理理费费用用的的财财务务处处理理。。目目前前固固定定资资产产的的修修理理分分大大修修和和一一般般修修理理，，凡凡大大修修的的都都有有设设置置部部门门提提出出列列项项作作费费用用预预算算，，报报厂厂部部平平衡衡，，财财务务部部门门每每月月按按折折旧旧额额的的40％％预预提提大大修修理理费费用用，，并并记记人人成成本本，，预预提提进进成成本本费费用用当当年年未未用用完完，，年年末末冲冲回回。。一一般般修修理理费费用用在在发发生生当当月月直直接接按按部部门门记记人人成成本本费费用用科科目目。。5．．固固定定资资产产清清查查。。本本企企业业在在进进行行固固定定资资产产盘盘点点和和清清理理时时，，一一般般都都由由业业务务部部门门制制出出盘盘点点表表，，由由厂厂部部统统一一组组织织专专门门人人员员盘盘点点、、清清理理，，填填写写实实盘盘情情况况，，签签字字报报财财务务部部门门，，财财务务部部门门按按账账面面数数和和实实盘盘数数计计算算出出盈盈亏亏情情况况。。一一方方面面账账务务作作出出会会计计处处理理，，将将盈盈亏亏金金额额记记人人““待待处处理理财财产产损损溢溢””科科目目，，另另一一方方面面将将盈盈亏亏金金额额报报财财政政和和上上级级部部门门备备案案、、审审批批，，经经批批准准后后，，再再作作增增减减营营业业外外收收支支处处理理。。有关关固固定定资资产产日日常常报报废废、、毁毁损损处处理理，，先先由由使使用用部部门门同同设设备备部部门门提提出出意意见见，，填填写写报报废废、、毁毁损损单单，，经经企企业业设设备备、、财财务务部部门门盖盖章章后后，，报报上上级级主主管管部部门门批批准准，，再再作作会会计计处处理理，，并并按按““两两则则””规规定定设设置