增值税筹划的其他策略

第5章增值税的其他筹划策略增值税的其他筹划策略——阅读资料增值税征收范围可进一步扩大吗结构性减税——2009税收政策一大亮点移动通信公司赠送行为如何缴税我国增值税制度对其税制各要素均设计了多种选择性，这为纳税人进行税收筹划提供了可能性。除了缩小税基和适用低税率两种基本策略外，本章仍然将按照税收筹划的其他基本策略展开对增值税筹划方法的剖析。即从规避纳税义务、税负转嫁、延迟纳税、充分利用税收优惠政策等方面讨论增值税的税收筹划方法。第5章增值税的其他筹划策略5.1规避增值税纳税义务规避纳税义务并不是指完全不承担纳税义务，通常是指回避重税负而选择轻税负。规避增值税纳税义务主要表现为:在可能的情况下运用税收优惠在增值税和营业税业务交叉部分选择合适的纳税税种从而选择轻税负（依据什么选择？）

增值税转型前：纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4％的征收率减半征收增值税；未超过原值的，免征增值税。纳税人销售旧货，一律按4％的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。应税固定资产指不同时具备以下条件：属于企业固定资产目录所列货物；企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；销售价格不超过其原值的货物。一般都满足前两条，销售价格则有选择余地。5.1规避增值税纳税义务

一、固定资产销售价格的筹划某厂欲处理一台使用过的闲置机床。该机床原值30万元，已提折旧10万元，在处理过程中要开支清理费用1万元。净收益计算公式为：净收益＝销售价格（含税）－净值－清理费用－应纳增值税方案一，以29万元销售，无增值税净收益：29－20－1＝8万元方案二，按原值30万元销售，无增值税净收益：30－20－1＝9万元方案三，以30.5万元销售，增值税：30.5/(1＋4%)×2%＝0.586万元净收益：30.500－20－1－0.586＝8.913万元方案四，以32万元销售，增值税：32/(1＋4%)×2%＝0.615万元净收益：32－20－1－0.615＝10.384万元5.1规避增值税纳税义务

一、固定资产销售价格的筹划结论：当旧固定资产的销售价格低于原值时，售价越高净收益越大；而当售价超出原值时，因为要缴纳增值税，则净收益并不一定随销售价格提高而提高。WHY？请分析。临界点筹划存在一个净收益增减平衡点：设原值为P，销售价格为X，有X－X/(1+4%)×2％＞P

解方程得，X＞1.0196P这个解的含义如何理解？5.1规避增值税纳税义务

一、固定资产销售价格的筹划

2009年增值税制度转型后，有关制度进一步细化。首先是一般纳税人和小规模纳税人纳税制度有所区别，其次一般纳税人又按照其销售的物品是否能够和已经抵扣进项税额而适用不同的政策。（1）一般纳税人销售自己使用过的按税收制度规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。（2）一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，由于这类固定资产按规定是可以抵扣并已经抵扣进项税额的，故按照适用税率征收增值税——常规征税（3）一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按照适用税率征收增值税——常规征税（4）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税——与一般纳税人相比，多纳税还是少纳税？小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按3%的征收率征收增值税——常规征税5.1规避增值税纳税义务

一、固定资产销售价格的筹划（5）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的一般纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，由于这类固定资产未抵扣进项税额，故按照4%征收率减半征收增值税。（6）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。5.1规避增值税纳税义务

一、固定资产销售价格的筹划对小规模纳税人的歧视政策使这些企业在市场竞争中处于被动地位。在有稳定客户的条件下，采取收取手续费的代购代销经营方式，将应纳增值税业务转换为应纳营业税的业务，可以回避其经营劣势。小规模纳税人企业收取手续费的代购代销方式：不垫付资金供货方与购货方之间仍可开具增值税专用发票小规模纳税人提供中介服务—营业税纳税义务优点：避免小规模纳税人的身份缺陷，激活小规模纳税人的经营行为5.1规避增值税纳税义务

二、小规模纳税人灵活选择代购代销的经营方式

【案例5-2】P146：变经销为代代购，既激活活业务又减轻轻税负。案例小结尽管商业小规规模纳税人增增值税含税征征收率为（3.85%）2.91%，低于服务业业营业税税率率5％，但烟烟草站选择代代购代销缴纳纳营业税的实实际税收负担担仍然是下降降的，其原因因？—税基另一方面，烟烟草站的筹划划方法由于回回避了小规模模纳税人的身身份缺陷，既既减轻了税收收负担，又解解决了为客户户提供增值税税专用发票的的问题，这对对烟草站而言言是最重要的的。5.1规避增值税纳纳税义务二、小规模纳纳税人灵活选选择代购代销销的经营方式式一般纳税人代代销行为通常常有两种方式式，其税务处处理各不相同同：收取手续费的的代销方式———缴纳5％％的营业税视同买断的代代销方式———缴纳增值税税假设两种方式式下，中间商商的毛收入相相等，那么哪哪种方式税收收负担更轻一一些，中间商商获取的纯收收益更大一些些？5.1规避增值税纳纳税义务三、增值税一般纳纳税人代销方方式的选择【案例5-3】P148：长安电器制造造公司新近推推出一种家用用电动搅拌器器，由于在市市场上尚无知知名度，产品品销售状况不不佳，该家用用电器制造公公司决定委托托中新商业公公司代销其产产品，并借此此打开销路。。待选的两种种代销方案：：方案一：中新新公司按照长长安公司制定定的价格1000元/件对外销售，，价税合计1170元/件。每月底，，中新公司向向长安公司返返回销售清单单，并按实际际销售价格和和销售数量与与长安公司结结算货款；同同时，中新公公司根据代销销的数量和销销售额，向长长安公司收取取20%的代销手续费费。预计中新公司司月销售数量量为2000件，销售额200万元。则中新新公司每月的的手续费收入入为40万元，消费者者总支出234万元。5.1规避增值税纳纳税义务三、增值税一般纳纳税人代销方方式的选择长安公司收到到中新公司的的代销清单时时，要确认销销售收入额200万元及销项税税额34万元，支付中中新公司手续续费40万元。长安公公司销售这批批产品成本费费用为110万元，可抵扣扣的进项税额额为22万元。则长安安公司的收益益与税负如下下：应纳增值税：：34－22＝12万元所得税前收益益：200－110－40＝50万元中新公司的收收益与税负如如下：应纳营业税：：40×5％＝2万元所得税前收益益：40－2＝38万元5.1规避增值税纳纳税义务三、增值税一般纳纳税人代销方方式的选择方案二：双方方约定交接价价格为800元/件，价差200元/件由中新公司司所有。中新新公司月销售售数量仍为2000件，每月收入入还是40万元。长安公司收到到中新公司的的代销清单时时，要确认销销售收入额160万元及销项税税额27.2万元。长安公公司收益与税税负如下。应纳增值税：：27.2－22＝5.2万元所得税前收益益：160－110＝50万元中新公司收益益与税负如下下。应纳增值税：：200×17％－27.2＝6.8万元所得税前收益益：200－160＝40万元5.1规避增值税纳纳税义务三、增值税一般纳纳税人代销方方式的选择各方税负、收收支分析5.1规避增值税纳纳税义务三、增值税一般纳纳税人代销方方式的选择ABC8001000BAC1000200改变代销方式式，两个公司司的应纳税状状况发生了变变化，这是否否影响两个公公司的收益？？为什么？与与税负转嫁有有关吗？哪个方案的税税前收益大？？这种收益来来自何处？如果其中至少少有一个公司司是小规模纳纳税人，结果果会怎样？5.1规避增值税纳纳税义务三、增值税一般纳纳税人代销方方式的选择改变代销方式式，两个公司司的应纳税状状况发生了变变化，这是否否影响两个公公司的收益？？为什么？与与税负转嫁有有关吗？哪个方案的税税前收益大？？这种收益来来自何处？如果其中至少少有一个公司司是小规模纳纳税人，结果果会怎样？5.1规避增值税纳纳税义务三、增值税一般纳纳税人代销方方式的选择5.2延迟迟纳纳税税推迟迟纳纳税税原原则则：：一一方方面面设设法法推推迟迟销销售售额额的的实实现现，，另另一一方方面面提提前前进进项项税税额额的的抵抵扣扣。。本节节内内容容：：一、、采取取合合适适的的结结算算方方式式策策略略二、、其其他他推推迟迟缴缴纳纳增增值值税税的的策策略略不同同的的销销售售及及结结算算方方式式，，增增值值税税纳纳税税义义务务发发生生时时间间不不一一样样，，企企业业应应注注意意选选择择于于自自己己有有利利的的销销售售方方式式。。要推推迟迟纳纳税税义义务务的的发发生生时时间间，，关关键键是是采采取取合合适适的的结结算算方方式式。。例如如凯凯利利公公司司采采取取委委托托银银行行收收款款方方式式销销售售货货物物。。凯凯利利公公司司当当天天就就发发货货，，开开具具了了增增值值税税专专用用发发票票，，并并办办理理了了托托收收手手续续。。合合同同规规定定，，下下月月初初购购货货款款项项到到达达。。按按照照税税法法规规定定，，凯凯利利公公司司当当月月缴缴纳纳了了这这批批货货物物的的增增值值税税款款。。对对于于凯凯利利公公司司而而言言，，货货款款还还没没有有取取得得，，就就先先垫垫付付了了增增值值税税款款，，似似乎乎有有点点““冤冤枉枉””。。更更严严重重的的是是,如如果果一一旦旦对对方方支支付付货货款款延延期期或或者者交交易易失失败败，，凯凯利利公公司司就就会会遭遭受受损损失失。。税法法是是固固定定的的，，但但交交易易方方式式是是灵灵活活的的。。5.2延迟迟纳纳税税一、、采取取合合适适的的结结算算方方式式策策略略1.充充分分利利用用赊赊销销和和分分期期收收款款方方式式采取取赊赊销销和和分分期期收收款款方方式式销销售售货货物物，，为为书书面面合合同同约约定定的的收收款款日日期期的的当当天天，，无书书面面合合同同的的，，为为货货物物发发出出的的当当天天。。在此此问问题题上上，，企企业业有有充充分分的的自自主主权权和和筹筹划划空空间间，，完完全全可可以以在在货货款款收收到到后后履履行行纳纳税税义义务务，，有有效效推推迟迟纳纳税税时时间间。。注意意合合同同的的签签订订在产产品品销销售售货货款款一一时时无无法法收收回回或或部部分分无无法法收收回回的的情情况况下下，，企企业业可可选选择择赊赊销销或或分分期期收收款款结结算算方方式式，，尽尽量量回回避避直直接接收收款款方方式式。。5.2延迟迟纳纳税税一、、采取取合合适适的的结结算算方方式式策策略略2.利利用用委委托托代代销销方方式式销销售售货货物物委托托代代销销方方式式下下，，受受托托方方将将商商品品出出售售后后，，开开具具销销货货清清单单给给委委托托方方，，这这时时委委托托方方才才确确认认销销售售收收入入的的实实现现并并计计提提增增值值税税销销项项税税额额；；未收收到到代代销销清清单单及及货货款款的的，，为为发发出出代代销销货货物物满满180天的的当当天天。。委托托代代销销与与总总分分支支机机构构之之间间移移送送货货物物的的销销售售行行为为纳纳税税处处理理上上有有什什么么异异同同点点？？根据这一一原理，，如果企企业的产产品销售售对象是是商业企企业，且且在商业业企业实实现销售售后再付付款结算算，就可可采用委委托代销销结算方方式，回回避直接接收款等等方式。。这样企企业就可可以根据据其实际际收到的的货款分分期计算算销项税税额，从从而延缓缓纳税。。5.2延迟纳税税一、采取合适适的结算算方式策策略1.利用节日日顺延记记帐时间间2.创造造条件及及早抵扣扣进项税税额发生了进进项税额额后，并并非立即即就可以以申请抵抵扣。。其规定定：工业企业业购进货货物，须须在验收收入库后后抵扣。。商业企业业购进货货物，须须在付款款后抵扣扣。购进应税税劳务，，须在劳劳务费用用支付后后抵扣。。防伪税控控专用发发票抵扣扣时间规规定：发票开具具之日起起90天天内到税税务机关关认证。。在认证通通过的当当月核算算进项税税额并申申报抵扣扣。5.2延迟纳税税二、其他推迟迟缴纳增增值税的的策略5.3充分利用用税收优优惠增值税是是除企业业所得税税外优惠惠政策最最多的一一个税种种，如能能很好地地利用这这些优惠惠政策，，可为企企业大大大减轻税税负。案例一、、抵债物物资的销销售建筑材料料销售商商王某系系一般纳纳税人。。某年12月销售给给某房屋屋开发公公司铝合合金门窗窗100万元。由由于该开开发公司司资金周周转困难难，王某某多次索索要未果果。后来来开发公公司提出出将该公公司一辆辆进价150万元，已已使用两两年的奔奔驰小汽汽车抵债债，王某某只得同同意。他他几经打打听找到到了小汽汽车买主主，对方方愿以105万元购买买这辆小小汽车。。开发公司司可免缴缴增值税税。而王王某取得得小汽车车后转手手销售（（不计印印花税和和契税等等），应应纳税额额：105/(1＋17%)×17%＝15.26万元附加税费费1.52万元税前收益益：105－15.26－1.52＝88.22万元合计纳税税16.78万元案例一、、抵债物物资的销销售（续续）筹划方案案一：王王某作为为中介帮帮助房屋屋开发公公司销售售这辆小小汽车。。开发公公司考虑虑无论采采用什么么方法，，对其自自身的利利益都不不受影响响，都可可免征增增值税，，于是与与王某达达成协议议。在这这笔交易易中，王王某将经经销改为为代理，，从而既既实现了了100万元元的的销销货货款款，，又又取取得得了了中中介介费费收收入入。。筹划划方方案案二二：：王王某某将将该该汽汽车车购购进进后后短短期期使使用用一一段段时时间间，，再再作作为为自自己己使使用用过过的的资资产产，，以以100万元元的的价价格格销销售售，，属属于于销销售售自自己己使使用用过过的的、、价价格格未未超超过过原原值值的的货货物物，，可可免免缴缴增增值值税税。。此案案例例对对企企业业处处置置不不良良资资产产，，有有什什么么借借鉴鉴？？案例例二二、、农农业业机机构构分分设设目前前我我国国实实行行的的是是中中范范围围的的增增值值税税，，尚尚有有部部分分领领域域包包括括大大部部分分服服务务行行业业、、农农业业还还未未实实行行增增值值税税。。但但为为减减轻轻纳纳税税人人负负担担，，对对收收购购农农产产品品、、接接受受运运输输劳劳务务、、收收购购废废旧旧物物资资可可以以按按一一定定比比例例计计算算抵抵扣扣进进项项税税额额。。这这属属于于增增值值税税抵抵扣扣链链条条的的不不完完整整（（不不中中性性）），，企企业业需需针针对对其其进进行行筹筹划划。。以农农牧牧产产品品为为原原料料的的生生产产企企业业，，如如果果从从生生产产原原料料到到加加工工出出售售均均由由一一个个企企业业完完成成，，企企业业使使用用自自产产的的农农牧牧产产品品原原料料不不能能按按帐帐面面金金额额计计算算进进项项税税额额进进行行抵抵扣扣。。怎怎么么办办？？设法法创创造造条条件件利利用用政政策策争争取取进进项项税税额额抵抵扣扣。。【案例例5-9】】P166：城市市乳乳品品厂厂增增值值税税高高税税负负问问题题请分分析析该该企企业业税税负负偏偏重重的的原原因因？？牧场场不不能能享享受受农农业业生生产产者者免免税税待待遇遇，，乳乳品品加加工工厂厂不不能能依依买买价价的的13％％计计算算进进项项税税额额。。你有有什什么么筹筹划划建建议议？？案例例二二、、农农业业机机构构分分设设机构构分分设设后后增增值值税税税税负负状状况况会会发发生生什什么么变变化化？？分设设后后税税负负降降低低和和利利润润增增加加从从何何而而来来？？—从税税制制角角度度分分析析由于牧牧场和和乳品品加工工厂属属于关关联企企业。。如果果牧场场将鲜鲜奶价价格提提高，，还会会有什什么变变化？？由此对对生产产企业业运输输部门门、废废旧物物资回回收单单位的的税收收筹划划有什什么借借鉴意意义？？案例二二、农农业机机构分分设案例三三、人人造板板生产产的税税收筹筹划一、案案例基基本情情况某中外外合资资的人人造板板生产产公司司主要要生产产中密密度纤纤维板板，年年生产产能力力5万立方方米。。主要原原材料料：从从当地地木材材加工工点（（小规模模纳税税人）采购购木片片。这这些木木片是是由当当地的的一种种属于于薪材材类的的细小木木种加工的的。主要产产品：：人造板板。计划划添加加家具具生产产线。。问题1：企业业增值值税税税负偏偏高在在10％以上上。改改变进进货渠渠道或或者压压低进进价都都不可可行。。问题2：该公公司利利润比比较优优厚，，但享享受““两免免三减减半””的所得税税优惠惠已经结结束。。如何寻寻找筹筹划点点？案例三三、人人造板板生产产的税税收筹筹划（（续））二、案案例筹筹划解解析1）关于于原材材料采采购的的税收收筹划划改变购购进渠渠道，，到农农户手手里采采购原原木，，再委委托木木材加加工点点加工工成木木片。。请分析析这样样处理理的好好处？？为什什么？？结果：：该公公司2003年进行行上述述操作作后，，当年年节省省了170多万元元的增增值税税支出出。2）利用用“增增值税税即征征即退退”优优惠政政策的的税收收筹划划据观察察和测测量，，该公公司所所用原原材料料属于于次小小薪材材类木木料。。根据规规定：：对企企业以以三剩剩物和和次小小薪材材为原原料生生产加加工的的综合合利用用产品品，由由税务务部门门实行行增值值税即即征即即退政政策。。当年该该公司司提出出了申申请，，并获获当地地主管管国税税局审审核批批准。。当年年享受受“即即征即即退””增值值税款款数百百万元元。案例三三、人人造板板生产产的税税收筹筹划（（续））二、案例例筹划解解析3）争取所所得税减减免的筹筹划方案案筹划后增增值税税税负大幅幅降低，，应纳税税所得额额也急剧剧增加。。根据规定定，企事事业单位位从事种种植业、、养殖业业和农林林产品初初加工取取得的所所得暂免免征收企企业所得得税。免免税范围围包括利利用次小小薪材生生产加工工的中密密度纤维维板。据此该公公司享受受了企业业所得税税优惠政政策，当当年享受受优惠达达数百万万元。4）通过业业务拆分分保持税税收优惠惠的税收收筹划该公司计计划对人人造板进进行深加加工，生生产高附附加值的的家具销销售。会带来什什么样的的纳税问问题？你你有什么么筹划建建议？思考题：：母公司司和子公公司的关关联交易易价格有有讲究吗吗？增值税筹筹划的其其他策略略——税收政策策研讨请分析我我国对增增值税小小规模纳纳税人的的管理现现状？这这种状况况对小规规模企业业和整体体经济分分别产生生怎样的的影响？？你认为为对此问问题，我我国增值值税制度度应如何何完善？？练习和预预习教材P172，1、2、3、4题预习教材材：案例例6-1、6-2、6-4、6-5、6-6、6-7、6-8、6-9、6-11、6-15预习阅读读材料：：巧开公司司省下20%税款，南南下打工工仔变身身当老板板金点子也也需要税税收筹划划谢玉莲的的新节税税课题营业税将将全面被被增值税税取代吗吗？预习案例例江中药业业3亿拿地隐隐现避税税路径量贩式KTV，如此筹筹划可行行吗案例讨论论课堂讨论论案例移动通信信公司赠赠送行为为如何缴缴税阅读案例例混合销售售和兼营营的区别别，P137下一章营营业税的的税收筹筹划9、静夜夜四无无邻，，荒居居旧业业贫。。。1月-231月-23Sunday,January1,202310、雨中中黄叶叶树，，灯下下白头头人。。。13:17:3213:17:3213:171/1/20231:17:32PM11、以以我我独独沈沈久久，，愧愧君君相相见见频频。。。。1月月-2313:17:3213:17Jan-2301-Jan-2312、故人江海别别，几度隔山山川。。13:17:3213:17:3213:17Sunday,January1,202313、乍见见翻疑疑梦，，相悲悲各问问年。。。1月-231月-2313:17:3213:17:32January1,202314、他乡生白发发，旧国见青青山。。01一月20231:17:32下午13:17:321月-2315、比不不了得得就不不比，，得不不到的的就不不要。。。。。一月231:17下下午午1月-2313:17January1,202316、行行动动出出成成果果，，工工作作出出财财富富。。。。2023/1/113:17:3213:17:3201January202317、做前，，能够环环视四周周；做时时，你只只能或者者最好沿沿着以脚脚为起点点的射线线向前。。。1:17:32下午午1:17下午午13:17:321月-239、没有失败败，只有暂暂时停止成成功！。1月-231月-23Sunday,January1,202310、很很多多事事情情努努力力了了未未必必有有结结果果，，但但是是不不努努力力却却什什么么改改变变也也没没有有。。。。13:17:3213:17:3213:171/1/20231:17:32PM11、成功功就是是日复复一日日那一一点点点小小小努力力的积积累。。。1月-2313:17:3313:17Jan-2301-Jan-2312、世间成成事，不不求其绝绝对圆满满，留一一份不足足，可得得无限完完美。。。13:17:3313:17:3313:1