成本报表的编制与

项目9成本报表的编制与分析项目结构项目9成本报表的编制与分析

任务一编制成本报表

任务二成本分析方法

成本报表成本报表是根据日常成本核算资料定期编制的，用以反映企业一定时期产品成本水平，考核产品成本计划和生产费用预算执行情况的书面报告。任务一编制成本报表

任务一编制成本报表一、成本报表的作用(一)成本报表概念成本报表的特点成本报表主要服务于企业内部经营管理需要成本报表的项目、格式不统一

成本报表具有及时、灵活、实用的特点

任务一编制成本报表(二)成本报表的作用

1234（一）反映企业报告期内产品成本水平产品成本是反映企业生产技术经营成果的一项综合性指标，企业在一定时期内的物质消耗、劳动效率、工艺水平、生产经营管理的水平，都会直接或间接地在产品成本中综合地体现出来。（二）反映企业成本计划的完成情况成本报表中所反映的各项产品成本指标，对掌握企业一定时期的成本水平，分析和考核产品成本计划完成情况及其加强成本管理具有重要作用。（三）为制定成本计划提供依据计划年度的成本计划是在报告年度产品成本实际水平的基础上，结合报告年度成本计划执行情况，考虑计划年度中可能出现的有利因素和不利因素而制定的，所以本期报表所提供的资料，是制定下期成本计划的重要参考依据，各管理部门还可以根据成本报表的资料对未来时期的成本进行预测，为企业制定正确的经营决策和加强成本控制及时提供相关而有用的数据。（四）为企业的成本决策提供信息对成本报表进行分析，可以发现成本管理工作中存在的问题，查明产品成本升降情况，可以揭示成本差异对产品成本升降的影响程度，把注意力集中放在那些属于不正常，对成本有重要影响的关键性差异，查明原因和责任，以便采取有针对性的措施，促使成本水平的不断降低，为企业挖掘降低成本的潜力，指明方向。任务一编制成本报表二、成本报表的种类成本报表

按其反映的经济内容

按其编制的时间反映企业费用水平及其构成情况的报表反映企业产品成本水平及其构成情况的报表

反映企业生产经营和成本费用情况的专题报表

年报、季报、月报、旬报、周报、日报、班报任务一编制成本报表(一）针对管理需要编制成本报表

成本报表一般包括商品产品成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、销售费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表。三、成本报表编制

(二）按照财务报表的要求编制成本报表

全面反映，突出重点数字真实，计算准确指标一致，数据可比编报及时，说明清楚任务一编制成本报表二、商品产品成本报表的编制

123(一)商品产品成本报表的概念和作用商品产品成本报表是反映企业在报告期内生产的全部商品产品(包括可比产品和不可比产品)的总成本和各主要商品产品的单位成本的会计报表。(二)商品产品成本报表的结构和内容商品产品成本报表按可比产品和不可比产品分别反映其单位成本和总成本。可比产品是指以前年度或上年度曾经生产过的产品。不可比产品是指以前年度或上年度未正常生产过的产品。(三)商品产品成本报表的编制方法（1）“产品名称”栏按企业规定的主要商品产品的品种分别列示，每项注明各该品种的名称、规格和计量单位。（2）“实际产量”栏数字应根据成本计算单等资料所记录的本月和从年初起到本月末止的各种主要商品产品实际产量填列。（3）“单位成本”栏数字应按上年度或以前年度报表资料、本期成本计划资料和本期实际成本资料分别计算填列。（4）“本月总成本”栏数字按本月商品产量分别乘以上年实际平均单位成本、本月计划单位成本和本月实际单位成本的积填列。（5）“本年累计总成本”栏数字应按自年初到本月末止的本年累计产量分别乘以上年实际平均单位成本、本年计划单位成本和本年累计实际平均单位成本的积填列。任务一编制成本报表产品成本表(按产品种类反映)

编制单位：泰山工厂20××年×月单位：元

1175012250960945全部产品成本137512501401252.752.82.550050件

丙产品1375

1250140125不可比产品合计1875180020504003604101.8752.01.82.051000200件

乙产品8500920090004204604504.254.24.64.52000100件

甲产品103751100011050820820

860可比产品合计⑿⑾⑩⑨⑧⑦⑥⑤④③②①本年实际按本年计划单位成本计算按上年实际平均单位成本计算本月实际按本年计划单位成本计算按上年实际平均单位成本计算本年累计实际平均本月实际本年计划上年实际平均本年累计本月

本年累计总成本本月总成本单位成本实际产量计量单位规格产品名称任务一一编编制成成本报报表二、商商品产产品成成本报报表的的编制制产品名称计量单位实际产量单位成本本月总成本本年累计总成本本月本年累计上际年平实均本年计划本月实际本实年际累平计均按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本月实际按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本年实际12345=9/16=12/27=1×38=1×4910=2×311=2×412可比产品合计其中：甲乙不可比产品合计其中：丙件件件302518320300170101051097046060088042558090043059043050303001275040600291001150010800108003702526400106251044010440476200323200153000448400310400138000102000102000417000288000129000100300100300产品成本合计5140047465550400517300商品产产品成成本表表××年年12月金额单单位：：元任务一一编编制成成本报报表二、商商品产产品成成本报报表的的编制制（6））补充充资料料中，，可根根据计计划、、统计计和会会计等等有关关资料料计算算后填填列。。其中中，可可比产产品的的成本本降低低额和和可比比产品品的成成本降降低率率，可可以按按下列列公式式计算算后填填列。。可比产产品成成本降降低额额=476200-417000=59200元元可比产产品成成本降降低率率=59200÷÷476200××100%=12.43%任务一一编编制成成本报报表三、主主要产产品单单位成成本报报表的的编制制（格格式一一）产品名称规格计量单位产量直接材料直接人工制造费用产品单位成本本月实际本年累计实际历史先进水平上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均历史先进水平上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均历史先进水平上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均历史先进水平上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均12345678910111213141516171819202122232425甲乙丙主要产产品单单位成成本表表××年年×月月金额单单位:元任务一一编编制成成本报报表主要产产品单单位成成本表表的结结构（（格式式二））主要产品单位成本表

20××年3月编制单位：华夏工厂本月实际产量:1300计量单位：件产品名称：甲产品本年累计实际产量:17800金额单位：元452455460480440产品生产成本67.869.5707479.2制造费用45.248454852.8直接人工339337.5345358308直接材料本年累计实际平均本月实际本年计划上年实际平均历史先进水平成本项目任务一一编编制成成本报报表三、主主要产产品单单位成成本报报表的的编制制123(一)主要产品单位成本报表的概念和作用主要产品单位成本报表，是反映企业一定时期内主要产品生产成本水平、变动情况及其构成情况的成本报表。由于商品产品成本报表中各主要产品的成本只列示总数，无法根据表格分析构成情况，因此要编制主要产品单位成本表作为商品产品成本报表的补充报表。(二)主要产品单位成本表的结构和内容主要产品单位成本表的特点是按产品的成本项目分别反映产品单位成本及各成本项目的历史先进水平、上年实际平均、本年计划、本月实际和本年累计实际平均的成本资料。(三)主主要产产品单单位成成本表表的编编制方方法主要产产品单单位成成本表表的编编制方方法如如下：：（6））各成成本项项目的的本年年累计计实际际平均均单位位成本本的数数字，，根据据本年年各项项目总总成本本除以以累计计产量后后的商商数填填列。。（5））各成成本项项目的的本月月实际际单位位成本本的数数字，，根据据实际际成本本资料料填列列。（4））各成成本项项目的的本年年计划划单位位成本本的数数字，，根据据本年年计划划资料料填列列。（3））各成成本项项目的的上年年实际际平均均单位位成本本的数数字，，根据据上年年度的的成本本资料料填列列。（2））各成成本项项目的的历史史先进进水平平的数数字，，根据据企业业的成成本历历史资资料填填列。。（1））基本本部分分的产产品名名称、、规格格、计计量单单位、、产量量，根根据有有关产产品成成本计计算单单填列列。任务一一编编制成成本报报表四、制制造费费用明明细表表123(一)制造费用明细表的概念和作用制造费用明细表是反映企业在一定时期内为组织和管理生产所发生的费用总额和各明细项目数额的报表。(二)制造费用明细表的结构和内容制造费用明细表按照其费用明细项目反映企业在本期内实际发生的各项费用。该表按费用项目分别“上年实际”、“本年计划”、“本年实际”进行反映。通过本年实际与上年实际比较，可了解制造费用各项目的变动情况，从动态上研究其特征及发展规律，本年实际与本年计划比较，可以反映制造费用计划完成情况及节约或超支的原因。(三)制造费用明细表的编制方法(1)“本年实际”栏应根据制造费用明细账中有关数字填列。(2)“上年实际”栏则根据上年制造费用明细表的有关明细填列。(3)“本年计划”栏应分别根据本年费用计划资料填列。任务一一编编制成成本报报表制造费用明细表编制单位：华夏工厂20××年3月单位：元148200013160015450001519460合计3224031004560037200其他32640122606800042660差旅费1760051002800020000停工损失13230013200146800146000劳动保护费1262012001560015600机物料消耗19880016340198000210000水电费6420054006650065000办公费42000800012000060000修理费6440042003150058000折旧费88520062800825000865000工资及福利费本年累计实际本月实际上年实际本年计划行次费用项目任务一一编编制成成本报报表五、其其他成成本报报表企业除除了编编制上上述各各种成成本报报表外外，还还要根根据企企业成成本管管理的的需要要编制制其他他成本本报表表，这这些报报表主主要包包括责责任成成本报报表、、生产产损失失报告告表等等。责任成本报表

生产损失报表

责任成成本报报表是是实行行责任任成本本预算算和核核算的的企业业，根根据各各成本本责任任中心心的日日常责责任成成本核核算资资料编编制的的，用用以反反映和和考核核责任任成本本预算算执行行情况况的报报表。。为了分分析各各项生生产损损失产产生的的原因因，企企业需需要有有关部部门编编制““生产产损失失报表表”。。生产产损失失报表表可直直接根根据““停工工损失失”、、“废废品损损失””等账账户的的记录录或其其他的的原始始凭证证填列列。任务一一编编制成成本报报表五、其其他成成本报报表项目原因数量工时报废净损失修复费用备注生产成本回收残值净损失直接材料直接人工制造费用合计直接材料直接人工制造费用合计废品损失可修复不可修复合计停工损失工资福利费办公费折旧费其他合计××车车间生生产损损失报报表20×××年年×××月金额单单位：：元任务一一编编制成成本报报表一、成成本分分析的的任务务(一)成成本报报表分分析的的概念念它以成成本报报表所所提供供的反反映企企业一一定时时期产产品成成本水水平平和构构成情情况的的资料料和有有关的的计划划、核核算资资料为为依据据，运运用科科学的的分析析方法法，通通过分分析各各项项指标标的变变动及及指标标之间间的相相互关关系，，揭示示企业业各项项成本本指标标计划划的完完成情情况和和原因因，从从而而对企企业一一定时时期的的成本本管理理工作作情况况获得得比较较全面面的本本质认认识。。任务二：成本分析方法

任务二：成成本分析方方法(二）成本报报表分析的的作用通过成本分分析，可以以考核企业业成本计划划的执行情情况，评价价企业过去去的成本管管理工作。通过成本分分析，可以以揭示存在在的问题和和差距，促促使企业挖挖掘降低成成本的潜力力，寻找找降低成本本的途径和和方法。通过成本分分析，可以以认识和掌掌握成本变变动的规律律，从中总总结成本管管理的经验验和教训训，提高企企业经营管管理水平。。通过成本分分析，可以以为企业编编制成本计计划、预算算和进行经经营决策提提供可靠的的依据。二、成本分分析的标准准和基本程程序进行成本报报表分析，，首先必须须占有资料料，掌握情情况，这是是进行正确确分析的基基础。分析成本报报表，应从从全部产品品生产成本本计划和各各项费用计计划完成情情况的总评评价开始，然后后按照影响响成本计划划完成情况况的因素逐逐步深人、、具体地分分析。在分析成本本指标实际际脱离计划划差异的过过程中，要要研究确定定影响指标标变动的各各种因素素。相互联系地地研究生产产技术、生生产组织和和经营管理理等方面的的情况，查查明各种因因素变动动的原因，，以便采取取措施挖掘掘降低产品品成本和节节约费用开开支的潜力力。以全面、发发展的观点点对企业成成本工作进进行评价。。任务二：成成本分析方方法三、成本分分析方法及及成本分析析报告的书书写(一）成本报报表的数量量分析方法法1.对比分分析法原理是通过实际际数与基数数的对比来来揭示实际际数与基数数之间的差异，，借以了解解经济活动动的成绩和和问题的一一种分析方法。基数计划数、定定额数、前前期实际数数、以往年年度同期实实际数、本本企业的历历史先进水水平、国内内外同行业业的先进水水平等。适用范围只适用于同同质指标的的数量对比比，同时应应注意可比比性。任务二：成成本分析方方法2.比率分分析法原理比率分析法法是指通过过计算和对对比经济指指标的比率率，进行数数量分析的的一种方法法。采用这一一方法，先先要将对比比的数值变变成相对数数，求出比比率，然后后再进行对对比分析种类(1)相关关指标比率率分析法(2)构成成比率分析析法(3)动态态比率法①定基动态态比率。②环比动态态比率任务二：成成本分析方方法3.因素分分析法1.原理因素分析法也称连环替代法，是指把某一综合指标分解为若干个相互联系的因素，并分别计算、分析各因素影响程度的方法。顺序用各因素的实际数替换基数，借以计算各项因素影响程度的一种分析方法。任务二：成成本分析方方法2.因素排序的原则如果既有数量因素又有质量因素，先计算数量因素变动的影响，后计算质量因素变动的影响

1如果既有数量因素又有价值数量因素，先计算实物数量因素变动的影响，后计算价值数量因素变动的影响2如果有几个数量因素或质量因素，还应区分主要因素和次要因素，先计算主要因素变动的影响，后计算次要因素变动的影响3任务二：成成本分析方方法任务二：成成本分析方方法具体方法因因素素分析法具具体有两种种，一为连连环替代法法；二为差差额分析法法。其中连连环替代法法为基本方方法，差额额分析法为为简化方法法。任务二：成成本分析方方法【连环替代代法的原理理分析】设设某某一财务指指标N是由由相互联系系的A、B、C三个个因素组成成，计划（（标准）指指标和实际际指标的公公式是：计计划划（标准））指标N0＝A0××B0×C0实实际指标标N1＝A1××B1×C1

该指指标实际脱脱离计划（（标准）的的差异（N1－N0＝D），，可能同时是是上列三因因素变动的的影响。在在测定各个个因素的变变动对指标标N的影响响程度时可可顺序计算算如下：计计划划（标准））指标N0＝A0××B0×C0（（1）第第一次替替代N2＝＝A1×B0×C0（（2）第第二二次替代N3＝A1×B1××C0（（3）第第三次替替代实际指指标N1＝＝A1×B1×C1（4））据据此测定的的结果：（2）－（（1）N2－N0…………………为A因素素变动的影影响（（3）－－（2）N3－N2………………为B因因素变动的的影响（（4））－（3））N1－N3………………为C因素变动动的影响任务二：成成本分析方方法三因素影响响合计：（N2－N0）＋（（N3－N2）＋（（N1－N3）＝N1－N0【注意】如如果将各因因素替代的的顺序改变变,则各个个因素的影影响程度也也就不同。。在考试中中一般会给给出各因素素的分析顺顺序。任务二：成成本分析方方法任务二：成成本分析方方法(二）成本分分析报告的的书写成本分析报报告的根本本任务是为为了挖掘降降低成本潜潜力，促使使企业以较较少的劳动动消耗生产产出更多多更好的使使用价值，，实现更快快的价值增增值。成本分析的的内容，通通常包括以以下几个方面。成本计划执执行情况的的定期分析析。即对价价值链各环环节的商品品产品成本本、可比产产品成本本降低任务务、主要产产品单位成成本等指标标的计划执执行情况进进行分析和和评价。成本效益分分析。即对对百元商品品产值成本本指标、百百元销售收收入成本费费用、成本费用用利润等指指标的分析析。成本技术经经济分析。。即主要技技术经济指指标对产品品单位成本本影响的分分析。厂际间产品品单位成本本的分析评评价。成本的预测测分析。成本的决策策分析。任务二：成成本分析方方法1.商品产产品成本计计划完成情情况分析（1）按产品类别分析商品产品成本计划的完成情况。

（2）按成本项目分析商品产品成本计划的完成情况。

（3）按成本性态分析商品产品成本计划完成情况。

四、成本分析举例

(一)全部商商品产品成成本分析任务二：成成本分析方方法1.按产品品类别分析析商品产品品成本计划划的完成情情况此项分析，，是将全部部商品产品品成本按产产品品种汇汇总，将实实际成本与与计划成本本对比，确确定每种产产品的成本本降低情况况。现以榕榕江公司为为例进行商商品产品成成本的分析析见表12.2：任务二：成成本分析方方法(二)按成成本项目分分析商品产产品成本计计划完成情情况此项分析是是将全部商商品产品的的总成本按按成本项目目汇总，将将实际总成成本与计划划总成本对对比，确定定每个成本本项目的降降低额和降降低率。商品产品成成本分析表表金额单位：：万元成本项目商品产品成本降低指标计划实际降低额降低率（%）直接材料直接人工制造费用4554.782277.391927.035039.82250.41800.6-485。02+26。99+126。43-10.65+1.19+6.56制造成本8759.29090.8-311。6-3.79任务二：成成本分析方方法(三)按成成本性态分分析商品产产品成本计计划完成情情况此项分析是是将商品产产品成本按按成本习性性(性态)划分为变变动成本和和固定成本本，确定变变动成本和和固定成本本的降低额额和降低率率。商品产品成成本分析表表金额单位：：万元成本构成商品产品成本降低指标计划实际降低额降低率（%）变动成本：直接材料直接人工变动制造费用固定成本：固定制造费用4554.782277.39793.941133.095039.82250.4820.7979.9-485.02+26.99-26.76+153.19-10.65+1.19-3.37+13.52制造成本8759.29090.8-331.6-3.79任务二：成成本分析方方法2.可比产产品成本降降低任务完完成情况分分析可比产品成成本降低任任务，是指指本年度可可比产品计计划总成本本与按上年年实际单位位成本计算算的产品品总成本进进行对比所所要求达到到的降低额额和降低率率。可比产产品成本降降低任务完完成情况况分析，就就是将可比比产品的实实际总成本本比上年实实际总成本本的降低额额和降低率率与成本计计划中确确定的降低低额和降低低率进行对对比，以检检查可比产产品成本降降低任务的的完成情况况，分析各各项因素素的影响程程度，提出出改进措施施。任务二：成成本分析方方法可比产品成成本降低计计划完成情情况的分析析计算公式式计划成本降低额=∑［计划产量×(–)］上年实际单位成本本年计划单位成本任务二：成成本分析方方法(一)可比比产品成本本降低计划划完成情况况的分析实际成本降低额=∑［实际产量×(–)］上年实际单位成本本年计划单位成本P190页页例任务二：成成本分析方方法可比产品成成本降低计计划完成情情况的分析析对象就是是：实际成本降低额-计划成本降低额=成本降低额实际脱离计划的差异实际成本降低率-计划成本降低率=成本降低率实际脱离计划的差异任务二：成成本分析方方法可比产品成成本降低计计划完成情情况的因素素分析影响可比产产品成本降降低计划完完成情况的的因素主要要有可比产品的的产量变变动、可比比产品的品品种结构变变动和可比比产品单位位成本变动动产量因素产品品种结结构因素单位成本变变动因素实际上就是是对产品成成本表的分分析任务二：成成本分析方方法（1）可比产品产量变动因素的影响产量变动对对成本实际际降低额的的影响=［∑(××)–∑(××)］］实际产量上年实际平均单位成本计划产量上年实际平均单位成本计划成本降降低率×=［(–)×］实际产量计划产量上年实际平均单位成本计划成本降低率×任务二：成成本分析方方法（2）可比产品品种结构变动因素的影响产品品种结构变动对成本降低额的影响上年实际平均单位成本=［∑(×)–∑(×)］实际产量实际产量计划单位成本–［∑(×)×］实际产量上年实际平均单位成本计划成本降低率=∑(×)×(1–)实际产量上年实际平均单位成本计划成本降低率–∑(×)实际产量计划单位成本产品品种结构变动对成本降低率的影响任务二：成成本分析方方法（3）可比产品单位成本变动的影响产品单位成本变动对成本降低额的影响产品单位成本变动对成本降低率的影响任务二：成成本分析方方法练一练

某企业可比比产品成本本报表资料料摘录如下下表所示。。产品成本表(按产品种类反映)编制单位：华夏工厂20××年度单位：千元558056006000可比产品合计46004625500092.0092.50100.005020件乙产品980975100049.0048.7550.002040件甲产品本年实际成本按本年计划单位成本计算按上年实际平均单位成本计算本月实际本年计划上年实际平均实际计划总成本单位成本产品产量计量单位

产品名称任务二：成成本分析方方法(二)可比比产品成本本降低计划划完成情况况的分析产品成本表(按产品种类反映)编制单位：华夏工厂20××年度单位：千元558056006000可比产品合计46004625500092.0092.50100.005020件乙产品980975100049.0048.7550.002040件甲产品本年实际成本按本年计划单位成本计算按上年实际平均单位成本计算本月实际本年计划上年实际平均实际计划总成本单位成本产品产量计量单位

产品名称任务二：成成本分析方方法分析计算如如下：1成本降低指标计算任务二：成成本分析方方法分析计算如如下：2分析对象-任务二：成成本分析方方法分析计算如如下：3因素分析产品产量变动对成本降低额的影响品种结构变动对成本降低额的影响任务二：成成本分析方方法分析计算如如下：3因素分析品种结构变动对成本降低率的影响产品单位成本变动对成本降低额的影响任务二：成成本分析方方法分析计算如如下：3因素分析产品单位成本变动对成本降低率的影响任务二：成成本分析方方法分析计算如如下：4汇总分析结果，作出总括评价将以上计算算结果汇总总如下表所所示。任务二：成成本分析方方法分析计算如如下：4汇总分析结果，作出总括评价可比产品成本降低计划完成情况分析结果汇总表+2+220可比产品成本降低计划超额完成—+1.67+0.33+100+100+20产品产量的变动产品品种结构的变动产品单位成本的变动降低率(%)

降低额(千元)影响程度分析影响因素任务二：成成本分析方方法1、主要产产品单位成成本计划完完成情况分分析产品单位成成本计划完完成情况分分析，应采采用比较分分析法，计计算单位成成本实际比比计划、比比上期、比比历史先进进水平的升升降情况，，然后着重重对某些产产品进一步步按成本项项目对比研研究其成本本变动情况况，查明影影响单位成成本升降的的原因。（二）产品单位成本分析

主要产品单单位成本分分析包括的的内容是：：主要产品品单位成本本计划完