第八章经营成果的形成与分配

会计学2023/1/191第八章经营成果的形成与分配教学目标掌握商品销售收入确定的额标准掌握收入相关的会计核算掌握费用相关的会计核算掌握利润的核算掌握利润分配的会计核算2023/1/1922023/1/193一、收入（一）收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。INCOMEorGAIN2023/1/194一、收入（二）收入的分类1.按企业从事日常活动的性质不同销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入2.按企业经营业务的主次不同主营业务收入其他业务收入12收入与费用武钢公司增加非钢铁产业的投资生猪养殖、种菜等扭亏为盈2012全国钢铁行业亏损武钢一枝独秀主营业务收入基础其他业务收入锦上添花2023/1/196思考：上市公司年报中收入信息解读之一

利润表信息解读利润表（IncomeStatement）

中南财经政法大学会计学院刘东晓含义：反映企业在一定会计期间的经营业绩（或经营成果）的报表。国家级精品课程：中级会计学中南财经政法大学会计学院刘东晓国家级精品课程：中级会计学中南财经政法大学会计学院刘东晓收入金额收入质量双轮驱动利润表（IncomeStatement）

2023/1/1910思考：上市公司年报中收入信息解读之二：

报表附注信息解读

势力范围：全国性或者地方性

竞争力：内销或者出口

客户依赖度：依赖单一客户或者开发各类客户

发展战略：集中发展主业或者多元化经营12收入与费用2023/1/111（三三））销销售售商商品品收收入入的的会会计计处处理理1.销售商品品收入的的确认标标准（同时满足足）企业已将将商品所所有权上上的主要要风险和和报酬转转移给购购货方企业既没没有保留留通常与与所有权权相联系系的继续续管理权权，也没没有对已已售出的的商品实实施有效效控制收入的金金额能够够可靠地地计量相关的经经济利益益很可能能流入企企业相关的已已发生或或将发生生的成本本能够可可靠地计计量经营成果果与分配配2023/1/112销售商品品收入确确认条件件的具体体应用销售商品品采用托托收承付付方式的的，在办办妥托收收手续时时确认收收入销售商品品采用预预收款方方式的，，在发出出商品时时确认收收入，预预收的货货款应确确认为负负债销售商品品需要安安装和检检验的，，在购买买方接受受商品以以及安装装和检验验完毕前前，不确确认收入入，待安安装和检检验完毕毕时确认认收入。。如果安安装程序序比较简简单，可可在发出出商品时时确认收收入销售商品品采用以以旧换新新方式的的，销售售的商品品应当按按照销售售商品收收入确认认条件确确认收入入，回收收的商品品作为购购进商品品处理经营成果果与分配配2023/1/113销售商商品采采用支支付手手续费费方式式委托托代销销的，，在收收到代代销清清单时时确认认收入入采用售售后回回购方方式销销售商商品的的，收收到的的款项项应确确认为为负债债；回回购价价格大大于原原售价价的，，差额额应在在回购购期间间按期期计提提利息息，计计入财财务费费用。。有确确凿证证据表表明售售后回回购交交易满满足销销售商商品收收入确确认条条件的的，销销售的的商品品按售售价确确认收收入，，回购购的商商品作作为购购进商商品处处理采用售售后租租回方方式销销售商商品的的，收收到的的款项项应确确认为为负债债；售售价与与资产产账面面价值值之间间的差差额，，应当当采用用合理理的方方法进进行分分摊，，作为为折旧旧费用用或租租金费费用的的调整整。有有确凿凿证据据表明明认定定为经经营租租赁的的售后后租回回交易易是按按照公公允价价值达达成的的，销销售的的商品品按售售价确确认收收入，，并按按账面面价值值结转转成本本经营成成果与与分配配2023/1/1142.销售商商品收收入的的会计计处理理（1）一般般销售售商品品业务务确认收入借：应收账款应收票据银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）结转成本

借：主营业务成本贷：库存商品经营成成果与与分配配2023/1/115（2）已经发出出但不符合合销售商品品收入确认认条件的商商品的处理理不符合收入确认条款的发出商品

借：发出商品贷：库存商品

借：应收账款

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）满足收入确认条件时

借：应收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品经营成果与与分配2023/1/116（3）现金折扣扣的会计处处理（1）销售成立立时借：应收账账款贷：主营业业务收入（扣除现金金折扣前的的金额）应交税费——应交增值税税（销项税税额）（2）发生现金金折扣时借：银行存存款财务费用贷：应收账账款经营成果与与分配2023/1/117销售售折折让让发生在其他时间冲折让当期的销售收入和税金（资产负债表日后发生的调整事项除外）

借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款银行存款经营营成成果果与与分分配配2023/1/118销售售退退回回不论是当年销售的，还是以前年度销售的，均调整退回当月的销售收入与成本（资产负债表日后发生的调整事项除外）

借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款

借：库存商品贷：主营业务成本经营营成成果果与与分分配配2023/1/119销售售材材料料将材料对外出售

借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）

借：其他业务成本贷：原材料经营营成成果果与与分分配配2023/1/120二、、费费用用（一一））界界定定与与分分类类费用用是是指指企企业业在在日日常常活活动动中中发发生生的的、、会会导导致致所所有有者者权权益益减减少少的的、、与与向向所所有有者者分分配配利利润润无无关关的的经经济济利利益益的的总总流流出出。。营业成本主营业务成本其他业务成本在确认销售收入和劳务收入时，将销售成本和劳务成本转入当期损益。期末，应将余额转入“本年利润”科目

营业税金及附加营业税金及附加企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。期末，应将余额转入“本年利润”科目期间费用管理费用销售费用财务费用

企业应分别设置相关的账户进行会计处理，并于期末直接转入“本年利润”账户经营成果与分分配2023/1/121（二）营业成成本和税金的的核算营业成本的核算借：主营业务成本其他业务成本贷：库存商品劳务成本营业税金及附加的核算借：营业税金及附加贷：应交税费——应交××税经营成果与分分配2023/1/122（三））管理理费用用的核核算核算企企业为为组织织和管管理企企业生生产经经营所所发生生的管管理费费用。。管理费费用包包括包括企企业在在筹建建期间间内发发生的的开办办费、、董事事会和和行政政管理理部门门在企企业的的经营管管理中中发生生的或或者应应由企企业统统一负负担的的公司司经费费（包包括行行政管管理部部门职工工工资资及福福利费费、物物料消消耗、、低值值易耗耗品摊摊销、、办公公费和和差旅旅费等等）、、工会经经费、、董事事会费费（包包括董董事会会成员员津贴贴、会会议费费和差差旅费费等））、聘聘请中介机机构费费、咨咨询费费（含含顾问问）、、诉讼讼费、、业务务招待待费、、房产产税、、车船船税、、土地使使用税税、印印花税税、技技术转转让费费、矿矿产资资源补补偿费费、研研究费费用、、排污污费等等。经营成成果与与分配配2023/1/123费用发生时

借：管理费用贷：应付职工薪酬累计折旧研发支出应交税费（房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费）

银行存款

期末结转管理费用

借：本年利润贷：管理费用经营成果与分分配2023/1/124（四）财务费费用的核算核算企业为筹筹集生产经营营所需资金等等而发生的筹筹资费用，包包括利息支出出（减利息收收入）、汇兑兑差额以及相相关的手续费费、企业发生生的现金折扣扣或收到的现现金折扣等。。2023/1/125（四）财务务费用的核核算核算企业为为筹集生产产经营所需需资金等而而发生的筹筹资费用，，包括利息息支出（减减利息收入入）、汇兑兑差额以及及相关的手手续费、企企业发生的的现金折扣扣或收到的的现金折扣扣等。财务费用发生时

借：财务费用贷：银行存款等期末结转财务费用

借：本年利润贷：财务费用经营成果与与分配2023/1/126（五）销售售费用的核核算核算企业销销售商品和和材料、提提供劳务的的过程中发发生的各种种费用，包包括保险费费、包装费费、展览费费和广告费费、商品维维修费、预预计产品质质量保证损损失、运输输费、装卸卸费等以及及为销售本本企业商品品而专设的的销售机构构（含销售售网点、售售后服务网网点等）的的职工薪酬酬、业务费费、折旧费费等经营费费用。销售费用发生时

借：销售费用贷：应付职工薪酬累计折旧银行存款等期末结转销售费用

借：本年利润贷：销售费用经营成果与与分配2023/1/127中南财财经政政法大大学·会计学学院PROFITChapter13利润及利润润分配中南财经政政法大学会会计学院2023/1/128一、、利利润润（一一））利利润润的的构构成成1.利润润的定定义义是指指企企业业在在一一定定会会计计期期间间的的经经营营成成果果。。它它包包括括收收入入减减去去费费用用后后的的净净额额、、直直接接计计入入当当期期利利润润的的利利得得和和损损失失。。直接接计计入入当当期期利利润润的的利利得得和和损损失失，，是是指指应应当当计计入入当当期期损损益益、、会会导导致致所所有有者者权权益益发发生生变变动动的的、、与与所所有有者者投投入入资资本本或或者者向向所所有有者者分分配配利利润润无无关关的的利利得得或或者者损损失失。。中南南财财经经政政法法大大学学会会计计学学院院经营营成成果果与与分分配配2023/1/1292.利润润的的计计算算营业业利利润润＝＝营营业业收收入入－－营营业业成成本本－－营营业业税税金金及及附附加加－－销销售售费费用用－－管管理理费费用用－－财财务务费费用用－－资资产产减减值值损损失失＋＋公公允允价价值值变变动动收收益益（（－－公公允允价价值值变变动动损损失失））＋＋投投资资收收益益（（－－投投资资损损失失））营业业收收入入＝＝主主营营业业务务收收入入＋＋其其他他业业务务收收入入营业业成成本本＝＝主主营营业业务务成成本本＋＋其其他他业业务务成成本本利润润总总额额＝＝营营业业利利润润＋＋营营业业外外收收入入－－营营业业外外支支出出净利利润润＝＝利利润润总总额额－－所所得得税税费费用用中南南财财经经政政法法大大学学会会计计学学院院经营营成成果果与与分分配配2023/1/130利润润信信息息解解密密：你你所所看到到的的，不不一一定定是是真实实的的分析析方方法法：：自自下下而而上上利润润总总额额＝＝营营业业利利润润＋＋营营业业外外收收入入－－营营业业外外支支出出营业业外外收收入入能能长长久久吗吗？？接受受捐捐赠赠、、地地方方财财政政补补贴贴、、处处置置固固定定资资产产与与无无形形资资产产案例例：：曙曙光光股股份份（（600303）披着着““新新能能源源汽汽车车光光环环””，，靠靠领领取取地地方方政政府府给给予予的的““救救济济金金””装装扮扮业业绩绩时间20102011201220132014每股收益0.550.310.29-0.470.02地方方政政府府每每年年会会给给予予曙曙光光股股份份公公司司2-3亿不不等等的的““技技术术改改造造专专项项资资金金””、、““发发展展基基金金””营业业外外支支出出明明年年还还会会再再开开支支吗吗？？对外外捐捐赠赠、、固固定定资资产产盘盘亏亏、、自自然然灾灾害害等等等等。。小结结：：营营业业外外收收入入与与营营业业外外支支出出，，在在考考虑虑未未来来期期间间净净利利润润时时，，应应去去掉掉其其影影响响。。营业业外外收收入入，，应应关关注注其其利利好好因因素素是是否否消消失失，，如如税税收收优优惠惠期期满满、、所所在在地地政政府府官官员员变变动动、、所所在在地地财财政政收收入入是是否否恶恶化化等等。。就就营营业业外外支支出出而而言言，，考考虑虑某某项项支支出出来来年年是是否否会会继继续续存存在在，，例例如如企企业业明明年年是是否否加加大大对对外外捐捐赠赠力力度度、、明明年年是是否否再再次次遭遭受受水水灾灾、、地地震震等等等等。。2023/1/1312023/1/132利润润信信息息解解密密：：营业业利利润润＝＝营营业业收收入入－－营营业业成成本本－－营营业业税税金金及及附附加加－－销销售售费费用用－－管管理理费费用用－－财财务务费费用用－－资资产产减减值值损损失失＋＋公公允允价价值值变变动动收收益益（（－－公公允允价价值值变变动动损损失失））＋＋投投资资收收益益（（－－投投资资损损失失））投资资收收益益：：注注意意区区分分经经常常性性投投资资收收益益与与一一次次性性投投资资收收益益经常常性性投投资资收收益益长期期股股权权投投资资权权益益法法下下，，每每年年年年末末确确认认的的投投资资收收益益购买买的的国国债债，，企企业业债债券券每每年年获获取取的的固固定定收收益益一次性性投资资收益益转让子子公司司、联联营企企业、、合营营企业业股权权获得得的差差价股票买买卖差差价2023/1/133利润润信信息息解解密密：：营业业利利润润＝＝营营业业收收入入－－营营业业成成本本－－营营业业税税金金及及附附加加－－销销售售费费用用－－管管理理费费用用－－财财务务费费用用－－资资产产减减值值损损失失＋＋公公允允价价值值变变动动收收益益（（－－公公允允价价值值变变动动损损失失））＋＋投投资资收收益益（（－－投投资资损损失失））公允允价价值值变变动动收收益益：：分析析交交易易性性金金融融资资产产占占比比，，并并结结合合证证券券市市场场走走势势判判断断对对未未来来业业绩绩的的影影响响，，即即考考虑虑高高占占比比给给企企业业未未来来业业绩绩带带来来的的““弹弹性性””证券券市市场场火火爆爆时时，，选选择择交交易易性性金金融融资资产产占占比比高高公公司司证券券市市场场低低迷迷时时，，选选择择交交易易性性金金融融资资产产占占比比低低公公司司2023/1/134营业利润润＝营业业收入－－营业成成本－营营业税金金及附加加－销售售费用－－管理费费用－财财务费用用－资产产减值损损失＋公公允价值值变动收收益（－－公允价价值变动动损失））＋投资资收益（（－投资资损失））资产减值值损失：：区别可以以转回与与不可转转回可以转回回部分如果减值值损失过过高，是是否有隐隐藏利润润，刻意意多计提提嫌疑（（留意股股价已经经完成下下跌的公公司）MiniCase扇贝去哪哪儿了事事件最新新进展之之惊天大大逆转：：獐子岛岛利用存存货减值值操纵利利润透视视事件回放放：2014年10月30日，獐子子岛公告告称受北北黄海遭遭遇异常常的冷水水团影响响，公司司105.64万亩海洋洋牧场遭遭遇灭顶顶之灾，，预计损损失11亿元。最新进展展：6月1日晚间发发布的公公告称：：“公司司底播虾虾夷扇贝贝生长正正常，符符合预期期，尚不不存在减减值的风风险。””这则公公告立即即引来一一片惊呼呼：“獐獐子岛去去年10月失踪的的价值8亿多元的的虾夷扇扇贝又游游回来了了？”2023/1/135思考：：前后后两个个截然然相反反的公公告，，对公公司2014、2015年的利利润产产生什什么样样的影影响？？这样样的安安排有有何目目的？？2014年资产产减值值损失失11亿，亏亏损13亿2015年如果果把资资产减减值损损失转转回，，则增增加利利润…….??疑点：：獐子岛岛存在在利用用存货货减值值转回回调节节企业业利润润的嫌嫌疑存在圈圈钱的的嫌疑疑，在在牛市市背景景下，，通过过澄清清公告告释放放利推推动股股价（（澄清清公告告发布布当天天，獐獐子岛岛宣布布筹划划非公公开发发行股股票相相关事事宜，，公司司股票票自2015年6月1日开市市起停停牌。。）2023/1/136当公公司司股股价价暴暴跌跌至至11.10元，，大大批批股股民民““出出逃逃””，，遭遭受受巨巨大大的的损损失失时时，，獐獐子子岛岛总总裁裁办办11名员员工工以以11.27元/股的的价价格格增增持持了了179.1万股股。。公司司员员工工持持股股计计划划通通过过在在二二级级市市场场买买入入的的方方式式购购买买股股票票，，购购买买均均价价12.3元/股，，购购买买数数量量643.12万股股。。今年年3月，，獐獐子子岛岛发发布布股股票票期期权权激激励励计计划划草草案案，，授授予予的的股股票票期期权权行行权权价价格格为为13.45元/股。。整个个事事件件中中，，处处于于信信息息劣劣势势的的中中小小股股东东利利益益受受到到损损失失；；信信息息优优势势方方，，公公司司高高管管以以及及公公司司本本身身可可能能是是利利益益的的攫攫取取方方。。注册册会会计计师师应应履履行行““经经济济警警察察””的的职职责责2023/1/137会计信息是证证券市场参与与各方进行利利益博弈的““重要工具””，因此提高会计计信息质量，，创造公平、、公正、公开开的信息环境境是维护广大股股东，特别是是中小股东利利益的基础所所在。2023/1/138营业利润＝＝营业收入入－营业成成本－营业业税金及附附加－销售售费用－管管理费用－－财务费用用－资产减减值损失＋＋公允价值值变动收益益（－公允允价值变动动损失）＋＋投资收益益（－投资资损失）资产减值损损失：区别可以转转回与不可可转回如果减值损损失过低，，是否有虚虚增当期利利润，掩盖盖财务风险险的嫌疑（（回避股价价处在历史史高位的公公司）。“参看坏账账准备计提提操纵案例例”不可转回部部分处于谨慎性性考虑，需需要留意减减值准备计计提较多的的公司，因因为其已经经充分暴露露潜在风险险2023/1/139利润信息解解密：营业利润＝＝营业收入入－营业成成本－营业业税金及附附加－销售售费用－管管理费用－－财务费用用－资产减减值损失＋＋公允价值值变动收益益（－公允允价值变动动损失）＋＋投资收益益（－投资资损失）利润核心指指标=营业收入－－营业成本本－营业税税金及附加加－销售费费用－管理理费用－财财务费用提高利润核核心指标的的途径开源：提高高营业收入入数量与质质量（增加市场场份额，提提升产品档档次）节流：控制制期间费用用减少广告投投放，降低低传统广告告比例，调调整营销策策略减少银行借借款，利用用自有资金金以及商业业信用减少不必要要开支，降降低企业管管理费用13利润2023/1/140利润信息解密密：营业收入势力范围：全全国性或者地地方性竞争力：内内销或者出口口客户依依赖度度：依依赖单单一客客户或或者开开发各各类客客户发展战战略：：集中中发展展主业业或者者多元元化经经营客户关关系：：关联联方交交易或或普通通市场场交易易关联方方交易易“双双刃剑剑”，，通过过关联联方交交易可可以向向目标标公司司“输输送””或者者“攫攫取””利润润，掩掩盖其其真正正的盈盈利能能力。。2023/1/141利润润信信息息解解密密：：利润润突突变变常常见见原原因因分分析析处置置亏亏损损资资产产：：关关联联方方施施以以援援手手政府府支支持持：财财政政补补贴贴““及及时时雨雨””债务务重重组组：：债债务务豁豁免免巨巨额额收收益益中科科健健获获得得11亿的的债债务务豁豁免免，，躲躲过过了了退退市市的的极极刑刑资产产重重组组：：乌鸡鸡变变凤凤凰凰（（600703，三三安安光光电电））硬件件供供应应商商变变成成软软件件服服务务商商（（七七喜喜控控股股转转变变为为分分众众传传媒媒））资产产计计量量属属性性改改变变：：历历史史成成本本法法计计量量变变为为公公允允价价值值计计量量……….2023/1/142MINICASE利用会计知知识挖掘宝宝藏：资产产计量属性性改变渝三峡持有有北陆药业业股权价值值分析2014年，长期股股权投资（（北陆药业业）账面价价值为84,817,751.37元（历史成成本），持持股数量为为42370000股。试着计算下下，如果将将全部股权权出售（按按照北陆药药业的市场场价格），，可以为渝渝三峡带来来多少的利利润？2023/1/143（二）营业业外收入的的核算营业外收入入是指企业发发生的与其其日常活动动无直接关关系的各项项利得。营业外收入入核算内容容非流动资产产处置利得得政府补助盘盈利得捐赠利得罚没利得中南财经政政法大学会会计学院经营成果与与分配2023/1/144借：固定资产产清理银行存款应付账款贷：营业外收收入中南财经政法法大学会计学学院经营成果与分分配2023/1/145例：某企业将固定定资产报废清清理的净收益益8000元转作营业外外收入。借：固定资产产清理8000贷：营业外收收入8000中南财经政法法大学会计学学院经营成果与分分配2023/1/146（三）营业外外支出的核算算1.营业外支出的的定义是指企业发生生的与其日常常活动无直接接关系的各项项损失。2.营业外外支出出核算算的内内容非流动动资产产处置置损失失公益性性捐赠赠支出出非常损损失盘亏损损失罚款支支出中南财财经政政法大大学会会计学学院经营成成果与与分配配2023/1/147借：营营业外外支出出贷：固固定资资产清清理待处理理财产产损溢溢库存现现金银行存存款中南财财经政政法大大学会会计学学院经营成成果与与分配配2023/1/148例：某企业业将已已经发发生的的原材材料意意外灾灾害损损失270000元转作作营业业外支支出。。借：营营业外外支出出270000贷：待待处理理财产产损溢溢270000中南财财经政政法大大学会会计学学院经营成成果与与分配配2023/1/149例：某公司将将拥有的的一项非非专利技技术出售售，取得得价款878000元。该非非专利技技术的账账面余额额为l000000元，累计计摊销额额为100000元，未计计提减值值准备（（税费忽忽略）。。借：银行行存款878000累计摊销销100000营业外支支出22000贷：无形形资产1000000中南财经经政法大大学会计计学院经营成果果与分配配2023/1/150（四）利利润的会会计处理理本年利润润abb-a0借：本年年利润贷：主营营业务成成本营业税金金及附加加其他业务务成本管理费用用销售费用用财务费用用营业外支支出资产减值值损失所得税费费用借：主营营业务收收入其他业务务收入营业外收收入投资收益益公允价值值变动损损益贷：本年年利润借：本年年利润b-a贷：利润润分配—未分配利润b-a中南财经经政法大大学会计计学院经营成果果与分配配2023/1/151二、利润润分配（一）利利润分配配的内容容及程序序提取法定定盈余公公积提取任意意盈余公公积向投资者者分配股股利或利利润中南财经经政法大大学会计计学院经营成果果与分配配2023/1/152（二）利利润分配配的账户户设置总账——利润分配配明细账提取法定定盈余公公积提取任意意盈余公公积应付现金金股利或或利润转作股本本的股利利盈余公积积补亏未分配利利润中南财经经政法大大学会计计学院经营成果果与分配配2023/1/153（三）利润分分配的会计处处理1.提取法定盈余余公积会计处处理借：利润分配配——提取法定盈余余公积贷：盈余公积积——法定盈余公积积2.提取任意盈余余公积借：利润分配配——提取任意盈余余公积贷：盈余公积积——任意盈余公积积3.向投资者分配配股利或利