月陈萍生《重组并购》

主讲人陈萍生企业资产业务重组涉税1/19/20231

注册会计师、注册税务师；云南税务专修学院客座教授，国家税务总局稽查局税收专项检查组成员。《中国税务报》税收与会计、税收筹划专栏特约撰稿人、审稿人；《中国税务》杂志特约撰稿人；2006-2007全国税收筹划设计大赛专家评委；《中国税务信息网》、《中国税务网》“税收疑难业务咨询”特聘专家、版主。近两年内在国家级报刊发表税收业务论文和筹划文章230多篇，出版个人专著2部，参与出版书籍8部，其中参与了国家税务总局稽查局最近组织编写的《房地产稽查实务》和《税务稽查案例》书籍；正在编写《企业并购重组与纳税管理》。个人专业简介1/19/20232一、了解企业并购重组的主要方式及相关的税收政策二、介绍企业业务调整、重组、规划的税收筹划方法和思路三、正确理解和运用税收政策处理本单位并购重组业务，规避相关税收风险四、释疑现实税收疑难问题，交流分析各项税务处理技巧主要收获1/19/20233金融危机造就中国企业并购重组黄金时期

中新社上海3月2日电(记者于俊)2日召开的上海联合产权交易所2009年会员大会传出消息：各种数据显示，应对全球金融危机的影响，中国企业并购活动日益活跃，中国已经步入企业并购重组联合的黄金时期。上海产权市场交易信息显示，2008年，上海联合产权交易所成交金额首次突破人民币1000亿元，企业并购交易涉及全国30个省市，6000余家企业，各类企业股权类并购项目占全部成交宗数的93.5%。开篇语1/19/20234河北三元已与2594名原三鹿员工签订劳动合同新华网石家庄5月1日电(记者朱峰)河北三元食品有限公司重组已破产的原石家庄三鹿集团股份有限公司后，目前已同原三鹿集团聘用及正式员工2594人签订劳动合同，预计到今年国庆节前可以实现原企业员工全部上岗。三鹿集团曾是中国知名的乳制品企业，去年三鹿牌婴幼儿配方奶粉重大食品安全事故发生后，三鹿集团遭受沉重打击，并宣告破产。北京三元集团有限责任公司与河北三元食品有限公司组成的联合竞拍体在今年3月4日成功竞得原三鹿核心资产。三元食品股份公司的全资子公司河北三元食品有限公司负责经营原三鹿核心资产。1/19/20235克莱斯勒破产重组结盟菲亚特1/19/20236财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知财税[2009]59号企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括：1.企业法律形式改变2.债务重组3.股权收购4.资产收购5.合并6.分立1/19/20237主要内容第一节企业合并与分立第二节业务规划与重组第三节资产收购与转让1/19/20238第一节企业合并与分立一、合并的形式及涉税分析二、特殊免税合并与一般应税合并三、特殊免税合并与计税基础四、企业合并税收筹划五、分立的形式及涉税分析六、特殊免税分立与一般应税分立七、特殊免税分立与计税基础八、企业分立税收筹划1/19/20239A企业固定资产货币资产股东1股东2股权A1股权A2企业组织结构股权其他1/19/202310文件之一（（国税函[2000]961号）答复：据《报告》》反映，1997年年初，深圳圳市能源集集团有限公公司和深圳圳能源投资资股份有限限公司共同同在你区钦钦州市投资资创办了深深圳能源（（钦州）实实业开发有有限公司（（以下简称称“钦州公公司”），，两家分别别占有钦州州公司75%和25%的股份份。由于受受国家产业业政策调整整的影响，，这两家公公司（以下下简称“转转让方”））于2000年5月月将其拥有有的钦州公公司的全部部股份转让让给中国石石油化工股股份有限公公司和广西西壮族自治治区石油总总公司（后后两家公司司以下简称称“受让方方”）。在在签定股权权转让合同同时，在合合同中注明明钦州公司司原有的债债务仍由转转让方负责责清偿。1/1/202311在上述企业股股权转让行为为中，转让方方并未先将钦钦州公司这一一独立法人解解散，在清偿偿完钦州公司司的债权债务务后，只是将将其拥有的钦钦州公司的股股权转让给受受让方。不论论是转让方转转让股权以前前，还是在转转让股权以后后，钦州公司司的独立法人人资格并未取取消，原属于于钦州公司各各项资产，均均仍属于钦州州公司这一独独立法人所有有。钦州公司股权权转让行为发发生后并未发发生销售不动动产或转让无无形资产的行行为。因此，按照税税收法规规定定，对于转让让方转让钦州州公司的股权权行为，不论论债权债务如如何处置，均均不属于营业业税的征收范范围，不征收收营业税。1/1/202312文件之二（国国税函[1999]554号答复））：你局《关于**请示》收收悉。文中反反映深圳市华华新股份有限限公司1998年6月以以12500万元收购广广东冠华饲料料实业公司的的全部股权，，广东冠华饲饲料实业公司司经评估确认认的净资产价值为为9789万万。深圳市华新新公司将收购价12500万与冠华公司经经评估确认的的净资产价值值9789万万的差额2711万作为为股权投资差差额，在不超超过10年的的期限摊销。。据了解，广广东冠华饲料料实业公司是是广东省顺德德市容奇镇经经济开发总公公司投资4600万创办的全资子子公司，该公公司1997年12月31日的资产产帐面净值为6670万，经评估确认认后的价值为为9789万元元。对这笔交易易涉及的当事事各方所得税税的处理问题题，经研究，，批复如下：：1/1/202313（1）华华新公司司长期股股权投资资的税务务处理问问题根据税收收法规的的规定，，企业为取取得另一一企业的的股权支支付的全全部代价价，属股权投投资支出出不得计计入投资资企业的的当期费费用，也也不得通通过折旧旧或摊销销方式分分期计入入投资企企业的费费用，应作为股股权投资资的计税税成本，，待将来转转让股权权或收回回投资时时，用以以计算股股权转让让所得或或投资收收益。因因此，华华新公司司取得此此项长期期股权投投资的计税成本本应该是是实际支支付的12500万，，不论会计计上采取取何种方方法核算算，除追追加或减减少投资资外，一一律不得得调整。。如华新新公司在在会计上上采用权权益法核核算这笔笔长期股股权投资资成本，，其每年年作为投投资损失失摊销的的股权投投资差额额，在年年终申报报纳税时时，应调调整增加加当年的的应纳税税所得。。1/1/202314（2）广东顺顺德市容奇镇镇经济开发总总公司股权投投资转让所得得的处理问题题广东顺德市容容奇镇经济开开发总公司转转让持有的冠冠华饲料实业业公司的100%股权取取得的股权投投资收入12500万万，与其投资资成本4600万之间的的差额，应确认为转转让当期的股股权投资转让让所得，依法法缴纳企业所所得税。（3）冠华饲饲料实业公司司的所得税处处理问题冠华公司作为为独立核算企企业仍继续经经营，只是股股东发生变化化，对其净资资产进行评估估，是股东为为了确定股权权转让收入的的目的，冠华华公司的资产产不得按经评评估确认的价价值调整。但但是，如果冠冠华公司将净净资产评估价价值大于其帐帐面净值的差差额确认为应应纳税所得，，冠华公司可可以按评估确确认的价值调调整有关资产产的计税成本本，并按规定定计提折旧或或摊销。1/1/202315非货币币性交交换与与重组组交易双双方主主要以以存货货、固固定资资产、、无形形资产产和长长期股股权投投资等等非货货币性性资产产进行行的交交换。。该交交换不不涉及及或只只涉及及少量量的货货币性性资产产（即即补价价）。。以补补价占占整个个资产产交换换金额额的比比例低低于25%作为为参考考。以公允允价值值计价价时：换入资资产的的入账账价值值＝换换出资资产的的公允允价值值＋应应支付付的相相关税税费（（+-补价价）以账面面价值值计价价时：换入资资产的的入账账价值值＝换换出资资产的的账面面价值值＋应应支付付的相相关税税费（（+-补价价）1/1/202316例：甲甲公司司以其其的A资产产与乙乙公司司的B商品品进行行交换换，双双方对对换入入的资资产均均作为为库存存商品品核算算。A的账账面价价值40000元，，公允允价60000元。。B商商品的的公允允价60000元。。上述述交易易不具具有商商业实实质。。借：库存存商品——B40000应交税金金—应交交增值税税（进项项税额））10200贷：资产产—A40000应交税金金—应交交增值税税（销项项税额））102002007年，会会计上对对上述交交易不确确认收益益，而税税务上确确认产品品销售收收入6万万元，成成本4万万元，即即确认交交换所得得2万元元。1/1/202317一、重组组之一———股权权收购二、重组组之二———资产产收购1/1/202318江中药药业避避税案案例江中药药业一一直以以来都都租赁赁使用用着湾湾里生生产区区做为为公司司的药药品生生产基基地，，而这这块地地又是是江中中药业业的控控股母母公司司江中中集团团所有有。按照2003年年签署署的协协议，，约为为每年年600万万元。。由于于近年年来土土地租租赁价价格大大幅度度提升升，这这笔土土地租租赁费费到了了2008年可可能会会被调调整到到每年年2000多万万元。。问题：：如何何购得得该土土地使使用权权？直直接购购买涉涉税哪哪些税税收？？1/1/202319操作过程程：一、江中中集团先先注册成成立全资资子公司司“南昌昌江中资资产管理理有限公公司”；；二、江中中集团将将湾里的的生产用用地以增增加注册册资本的的方式置置入南昌昌江中资资产管理理有限公公司，并并完成土土地使用用权转让让手续及及公司注注册资本本变更手手续；三、江中中药业与与江中集集团签订订股权转转让协议议，受让让南昌江江中资产产管理有有限公司司的全部部股权，，完成股股权变更更登记手手续。至至此，江江中药业业成功购购得该片片土地。。效果分析析：1.营业业税2.企业业所得税税3.土地地增值税税4.契税税1/1/202320重组之三———企业合合并的形式式（一）企业业合并的确确认1.企业合合并，是指指将两个或或者两个以以上单独的的企业合并并形成一个个报告主体体的交易或或事项。2.《关于于企业重组组业务企业业所得税处处理若干问问题的通知知》（财税[2009]59号号）合并，是指指一家或多多家企业将将其全部资产和和负债转让给另一一家现存或新设设企业，被合并企业业股东换取合并企企业的股权权或非股权权支付，实实现两个或或两个以上上企业的依依法合并。。1/1/202321（二）企业业合并的分分类1.控股合合并：合并方在在企业合并并中取得对对被合并方方的控制权权，被合并并方在合并并后仍保持持其独立的的法人资格格并继续经经营，合并并方确认企企业合并形形成的对被被合并方的的投资。AB2.吸收合合并：合并方通通过企业合合并取得被被合并方的的全部净资资产，合并并后注销被被合并方的的法人资格格，被合并并方原有的的资产、负负债，在合合并后成为为合并方的的资产、负负债。A+B=A3.新设合合并：参与合并并的各方在在合并后法法人资格均均被注销，，重新注册册成立一家家新的企业业。A+B=C1/1/202322《中华人民民共和国公公司法》第一百七十十三条公公司合并可可以采取吸吸收合并或或者新设合合并。一个个公司吸收收其他公司司为吸收合合并，被吸吸收的公司司解散。两两个以上公公司合并设设立一个新新的公司为为新设合并并，合并各各方解散。。第一百七十十四条公公司合并，，应当由合合并各方签签订合并协协议，并编编制资产负负债表及财财产清单。。公司应当当自作出合合并决议之之日起十日日内通知债债权人，并并于三十日日内在报纸纸上公告。。债权人自自接到通知知书之日起起三十日内内，未接到到通知书的的自公告之之日起四十十五日内，，可以要求求公司清偿偿债务或者者提供相应应的担保。。第一百七十十五条公公司合并时时，合并各各方的债权权、债务，，应当由合合并后存续续的公司或或者新设的的公司承继继。1/1/202323（三）合合并涉及及的税收收合并的实实质是被被合并企企业的资资产转移移给合并并企业，，涉及到到资产的的转移需需要评估估（或增增值或减减值）。。但是被被合并企企业注销销解散，，没有获获得任何何收益，，获得收入入方是股股东。税收结果果：①解解散清算算分配股股权；②②股权交交换1.动产增值税2.不动产营业税3.所得税:企业所得税、个人所得税4.土地增值税5.契税1/1/202324企业合合并的的现实实运用企业因发发展的需需要，有有时会采采取兼并并其他企企业的方方式扩大大企业的的规模和和效益，，被兼并并企业因因此将被被解散。。现实中的的新疆特特变电工工以承担担债务方方式兼并并新疆电电线厂、、北京双双鹤以承承担债务务方式兼兼并昆山山制药总总厂、清清华同方方以增发发新股吸吸收合并并鲁颖股股份公司司、新浪浪增发新新股合并并分众等等在企业合合并过程程中，因因被兼并并企业将1/1/202325二、应税兼并并与免税兼并并举例：甲企业合并乙乙企业，乙企企业被合并时时账面净资产产为5000万元，评估估公允价值6000万元元。乙企业股股东股权投资资计税成本为为4000万万元。乙企业股东收收到合并后新新企业股权6000万元元，其他非股股权支付0，，则股权支付付额占全部支支付额比例为为100%（6000/6000*100%））,超过85%，双方可以选选择免税合并并，即资产增增值部分2000万元不不缴纳企业所所得税。称之为“特殊殊性税收处理理”如果此比例低低于85%，，则企业资产产增值部分1000万，，必须要先缴缴纳企业所得得税250万万元；股东股股权增值也要要纳税。称之为“一般般性税务处理理”。1/1/202326相关税收法规规（一）企业所所得税规定《关于企业重重组业务企业业所得税处理理若干问题的的通知》（财税[2009]59号）1.一般性税税务处理规定定企业合并，当当事各方应按按下列规定处处理：——合并企业业应按公允价价值确定接受受被合并企业业各项资产和和负债的计税税基础。——被合并企业及其股东东都应按清算进进行所得税处处理。——被合并企企业的亏损不不得在合并企企业结转弥1/1/2023272.特殊性性税务务处理理规定定企业重重组同同时符符合下下列条条件的的，适适用特特殊性性税务务处理理规定定：——具具有合合理的的商业业目的的，且且不以以减少少、免免除或或者推推迟缴缴纳税税款为为主要要目的的。——被被收购购、合合并或或分立立部分分的资资产或或股权——企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。——重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。——企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。1/1/202328企业业合合并并，，企企业业股股东东在在该该企企业业合合并并发发生生时时①取取得得的的股股权权支支付付金金额额不不低低于于其其交交易易支支付付总总额额的的85%，以以及及②同同一一控控制制下下且且不不需需要要支支付付对对价价的的企企业业合合并并，交交易易各各方方对对其其交交易易中中的的股股权权支支付付部部分分，，可可以以选选择择按按以以下下规规定定处处理理：：———合并并企企业业接接受受被被合合并并企企业业资资产产和和负负债债的的计计税税基基础础，，以以被被合合并并企企业业的的原原有有计计税税基基础础确确定定。。———被被合合并并企企业业合合并并前前的的相相关关所所得得税税事事项项由由合合并并企企业业承承继继。。———可由由合合并并企企业业弥弥补补的的被被合合并并企企业业亏亏损损的的限限额额=被被合合并并企企业业净净资资产产公公允允价价值值××截截至至合合并并业业务务发发生生当当年年年年末末国国家家发发行行的的最最长长期期限限的的国国债债利利率率。。———被合合并并企企业业股股东东取取得得合合并并企企业业股股权权的的计计税税基基础础，，以以其其原原持持有有的的被被合合并并企企业业股股权权的的计计税税基基础础确确定定。。1/1/202329（二二））契契税税免免税税规规定定财税税[20两个或两个以上的企业，依据法律规定、合同约定，合并改建为一个企业，且原投资主体存续的，对其合并后的企业承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。（三）土地增值税免税规定财税字［1995］048号在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。

1/1/202330三、、免免税税合合并并与与计计税税（一一））两两个个认认识识1.企企业业合合并并虽虽然然有有““免免税税合合并并””之之称称，，但但也也并并不不是是真真正正意意义义上上的的免免税税，，只是是暂暂时时不不纳纳税税。因因为为合合并并企企业业取取得得的的被被合合并并企企业业的的资资产产只只能能按按原原账账面面价价值值作作为为计计税税基基础础。。同同时时，，被被合合并并企企业业股股东东取取得得的的新新股股权权也也只只能能按按原原企企业业股股权权价价值值作作为为计计税税基基础础。。2.虽然是是免税合并并，但是非股权支付付额不能享享受免税。上例中，，如果乙企企业股东收收到新企业业股权支付付额为5500万元元，非股权权支付额为为500万万元，其中中的500万元要纳纳税。如何计算税税收？1/1/202331（二）确定定非股权收收入财税[2009]59号重组交易各各方按规定定对交易中中股权支付付暂不确认认有关资产产的转让所所得或损失失的，其非股权支支付仍应在在交易当期期确认相应应的资产转转让所得或或损失，并并调整相应应资产的计计税基础。。非股权支付付对应的资资产转让所所得或损失失＝（被转转让资产的的公允价值值－被转让让资产的计计税基础））×（非股股权支付金金额÷被转转让资产的的公允价值值）1/1/202332按上上例例，，乙乙企企业业净净资资产产账账面面价价5000万万元元，，公公允允价价6000万万元元。。乙乙企企业业股股东东取取得得新新合合并并企企业业股股权权5500万万，，取取得得非非股股权权500万万。。假假如如乙乙企企业业股股东东原原股股权权投投资资成成本本4000万万，，则则增增值值2000万万（（5500+500-4000））①股股东东取取得得的的非非股股权权收收入入500万万对对应应的的转转让让所所得得为为：：500/6000*2000=166.7②乙乙企企业业股股东东取取得得新新股股的的计计税税成成本本不不是是5500万万，，而而是是3666.7（（4000-500+166.7）），，将将来来以以5500万万转转让让该该项项股股权权时时，，再再确确认认转转让让所所得得1833.3万万（（5500-3666.7）），，合合计计还还是是要要实实现现转转让让所所得得2000万万元元。。1/1/202333（三））确定定双方方计税税基础础1.乙乙企业业股东东取得得新股股的计计税成成本不不是6000，，而是是4000。将将来以以6000转让让该项项股权权时，，再确确认实实现转转让所所得2000。。2.甲甲企业业接收收资产产时是是按原原企业业资产产账面面价值值作为为计税税基础础。甲甲企业业合并并乙企企业，，尽管管乙企企业净净资产产公允允价6000，，但账账面价价为5000，，兼并并后的的企业业只能能以5000为为新企企业资资产的的计税税基础础。分析：：特殊殊性税税务处处理实实际就就是递递延纳纳税。。1/1/202334四、企企业合合并运运用与与筹划划1.免免税合合并亏亏损企企业。可由由合并并企业业弥补补的被被合并并企业业亏损损的限限额=被合合并企企业净净资产产公允允价值值×截截至合合并业业务发发生当当年年年末国国家发发行的的最长长期限限的国国债利利率。。2.应应税合合并资资产增增值企企业，，免税税合并并资产产减值值企业业。例：甲甲企业业合并并乙企企业，，乙企企业账账面净净资产产为5000万万元，，公允允价8000万万元。。采用用免税税方式式，甲甲企业业并入入资产产计税税价5000，，可抵抵税1250。。采用用应税税方式式，甲甲企业业并入入资产产计税税价8000，，可抵抵税2000。。对于被被合并并方乙乙企业业来说说，应应税合合并要要缴资资产增增值部部分的的所得得税750（3000*25%）），而而免税税合并并可以以暂时时不纳纳税。。1/1/2023353.享受优惠惠政策企业分分析采取合并并政策。企业合并业业务中，如果果合并双方有有一方或双方方享受税收优优惠政策的情情况下，应该该结合分析。。合并方双方方可以选择采采取应税或免免税合并的方方式，即使符符合免税合并并条件，税法法也允许企业业选择应税方方式处理，只只要不向税务务机关申报免免税合并审核核即可。4.被合并企企业的增值税税进项税金要要及时处理。企业合并后后，被合并企企业的资产要要转入新企业业，其没有抵抵扣的增值税税进项税金也也要一并转入入。5.企业合并并不纳契税和和土地增值税税。1/1/202336重组之四———分立的形式式及涉税分析析花旗宣布重大大重组计划将将分拆为两两部分花旗表示，将将把公司分拆拆为两个部分分，其一是花花旗公司(Citicorp)，将将专注于传统统银行业务，，另外一个是是花旗控股(CitiHoldings)，，将持有该公公司风险较高高的资产。此举将使花旗旗得以出售或或分拆花旗控控股的资产，，以筹集现金金。花旗10年前所组建建的“金融超超市”就此宣宣告解体。该公司新的结结构是向1998年的回回归，当时约约翰-雷德领领导的花旗公公司(Citicorp)与桑迪-威尔领导的的金融服务集集团TravelersGroup合并，组组成了现在的的花旗集团。。1/1/202337（一））企业业资产产重组组分析析通常有有两个个方向向：一一是使使企业业资产产扩张张，主主要是是通过过收购购合并并；另另一个个是企企业资资产的的收缩缩，主主要是是通过过资产产剥离离。我国企企业改改制中中，采采取分分立式式的方方式很很多，，如分拆上上市融融资、、分拆拆享受受高新新技术术企业业优惠惠政策策、分分拆后后组成成企业业集团团等，企业业分立立后，，通常常是分分离部部分或或全部部资产产为股股东换换取新新企业业的股股权实实现企企业分分立。。企业业分离离出去去的资资产是是否有有增值值，增增值部部分是是否要要纳税税，如如何将将资产产置换换成新新企业业的股股权等等等，，是税税法和和企业业需要要考虑虑的问问题。。1/1/202338（二）分立的的形式分立，是指一一家企业将部部分或全部资资产分离转让让给现存或新设的企业，被分分立企业股东东换取分立企企业的股权或或非股权支付付，实现企业业的依法分立立。1.存续分立立(“派生分分立”)，是指原企业业存续，而其其一部分分出出设立为一个个或数个新的的企业。2.新设分立立(“解散分分立”)，是指原企业解解散，分立出出的各方分别别设立为新的的企业。企业无论采取取何种方式分分立，一般不不须经清算程程序。分立前前企业的债权权和债务，按按法律规定的的程序和分立立协议的约定定，由分立后后的企业承继继。1/1/202339《中华人民共共和国公司法法》第一百七十六六条公司分分立，其财产作相应应的分割。公司分立，应应当编制资产产负债表及财财产清单。公公司应当自作作出分立决议议之日起十日日内通知债权权人，并于三三十日内在报报纸上公告。。第一百七十七七条公司分立前的的债务由分立立后的公司承承担连带责任任。但是，公司司在分立前与与债权人就债债务清偿达成成的书面协议议另有约定的的除外。1/1/202340（三）分立立涉及的税税收对于新企业业来说，主主要是一种种接受资产产投资的行行为，所以以一般不涉涉及税收问问题；对于于原企业来来说，企业业资产被分分拆出去后后，资产被被转移，原原企业股东东获得新企企业股权或或非股权收收入，因此此，被分立立企业涉及及资产转移移的税收问问题。企业业被分立，，本身没有有取得收入入。税收收结结果果：①①视视同同销销售售再再分分配配②②不不视视同同销销售售再再分分配配涉税税分分析析：增增值值税税；；营营业业税税；；企企业业所所得得税税；；个个人人所所得得税税；；土土地地增增值值税税、、契契税税。。1/1/202341金蕾公司司分立税税收筹划划计划（一）基基本想法法：将金金蕾公司司分立成成为两个个公司，，其中一一个为自自己资产产的公司司，另一一个为承承包人资资产公司司。（二）计计划步骤骤底底之前，，金蕾公公司分立立两个公公司，资资产债务务相应划划分清楚楚。2.办理理相关资资产过户户手续，，到达资资产免税税目的。。3.办理理股权转转让后续续手续。。资产债债务责任任清晰，，各自承承担相应应责任和和风险。。（三）关关键点1.承包包人愿意意积极配配合2.能够够在2008年年底之前前完成办办理分立立登记手手续。1/1/202342六、特殊殊分立与与一般分分立某总公司司由4个个股东共共同投资资成立，，注册资资本为800万万元，每每个股东东出资200万万元。公公司由总总部A和和分公司司B组成成。A净净资产为为1000万元元，评估估价1200万万元；B资产为为400万元，，评估价价600万元。总公司决决定将B分立出出去，组组成新公公司C，，并将资资产全部部转换成成C公司司股份10000股，，4位股股东每人人2500股。。对公司分分离出去去的资产产增值200万万元，是是否缴纳纳企业所所得税？？税法规定定，企业业分离400万万资产后后，原股股东取得得全部股股权，股股权支付付额为100%，高于于85%。符合合免税分分立的规规定，可可以按免免税处理理。1/1/202343税收政政策法法规（（财税税[2009]59号））（一））一般般性分分立处处理：：1.被被分立立企业业对分分立出出去资资产应应按公公允价价值确确认资资产转转让所所得或或损失失。2.分分立企企业应应按公公允价价值确确认接接受资资产的的计税税基础础。3.被被分立立企业业继续续存在在时，，其股股东取取得的的对价价应视视同被被分立立企业业分配配进行行处理理。4.被被分立立企业业不再再继续续存在在时，，被分分立企企业及及其股股东都都应按按清算算进行行所得得税处处理。。5.企企业分分立相相关企企业的的亏损损不得得相互互结转转弥补补。1/1/202344（二）特殊殊性税务处处理企业分立，，被分立企企业所有股股东按原持持股比例取取得分立企企业的股权权，分立企企业和被分分立企业均均不改变原原来的实质质经营活动动，且被分分立企业股股东在该企企业分立发发生时取得得的股权支付金金额不低于于其交易支支付总额的的85%，，可以选择按按以下规定定处理：1.分立企企业接受被被分立企业业资产和负负债的计税税基础，以以被分立企企业的原有有计税基础础确定。2.被分立立企业已分分立出去资资产相应的的所得税事事项由分立立企业承继继。3.被分立立企业未超超过法定弥弥补期限的的亏损额可可按分立资资产占全部部资产的比比例进行分分配，由分分立企业继继续弥补。。4.被分立立企业的股股东取得分分立企业的的股权，如如需部分或或全部放弃弃原持有的的被分立企企业的股权权，“新股股”的计税税基础应以以放弃“旧旧股”的计计税基础确确定。1/1/202345七、特殊殊分立与与计税基基础（一）免税实实质认识企业分立虽然然有“免税分分立”之称，，但也并不是是真正意义上上的免税，只只是暂时不纳纳税。因为：：①分立后的企业业取得的原企企业分离的资资产只能按原原账面价值作作为计税基础础。②被分立企业股股东取得的新新企业股权也也只能按原企企业股权价值值作为计税基基础。合并双方如何何利用计税基基础呢？1/1/202346（二）涉税分分析及选择1、特殊（免免税）分立按按账面价值结结转净资产计计税成本。例：某总公司司由4个股东东共同投资成成立，注册资资本为800万元，每个个股东出资200，各占占25％。该该公司由总部部A和分公司司B组成。总总部A帐面资资产为1000万元，评评估价1200；B分公公司帐面资产产400万元元，评估价600。总公公司决定将B分公司分立立出去，组成成新公司C，，并将资产全全部转换成C公司股10000股，，总公司4位位股东每人取取得2500股。1/1/202347涉税分析：①A企业的股东东没有取得非非股权支付额额，可以备案案按免税处理理。即B分公公司评估增值值的200万万不计算转让让所得。②分立企业C接接受全部资产产须以账面值值400为计计税基础。实实际上是将A企业资产增增值没有实现现的所得额放放在C企业实实现。分析：特殊性性税务处理分分立实际就是是递延纳税。。1/1/2023482、、特特殊殊分分立立新新股股成成本本为为0。。免税税分分立立可可以以不不视视为为分分配配，，但但““新新股股””的的成成本本应应以以放放弃弃的的““旧旧股股””的的成成本本为为基基础础确确定定。。如如不不放放弃弃““旧旧股股””，，则则““新新股股””成成本本可可从从以以下下两两种种方方法法中中选选择择：：①①直直接接将将““新新股股””总总投投资资成成本本确确定定为为零零；；或或者者,②②以以被被分分立立企企业业分分离离出出去去的的净净资资产产占占被被分分立立企企业业全全部部净净资资产产的的比比例例先先调调整整减减低低原原持持有有的的““旧旧股股””的的成成本本，，再再将将调调整整减减低低的的投投资资成成本本平平均均分分配配到到““新新股股””上上。。如上上例例，，被被分分立立企企业业的的股股东东如如不不放放弃弃A企企业业““旧旧股股””，，取取得得C企企业业的的股股权权计计税税成成本本：：（1））4位位股股东东持持有有C企企业业股股票票的的计计税税成成本本为为零零；；（2））新新股股的的计计税税成成本本＝＝200××600/1800＝＝66.7，，即即4位位股股东东在在总总公公司司和和C公公司司分分别别占占有有133.3和和66.7。。1/1/202349八、分分立的的运用用和筹筹划1.特特殊（（免税税）分分立可可以分分出亏亏损弥弥补。。2.免免税分分立资资产增增值企企业，，应税税分立立减值值企业业。例：甲甲企业业将分分支机机构分分立，，拟设设立高高新技技术企企业乙乙企业业。分分离资资产的的账面面价400万元元，公公允价价为600万。。如采采取免免税分分立，，则分分离资资产不不确认认200万万元所所得。。乙企企业接接收的的资产产按400作为为计税税基础础，将将多实实现利利润200。因因乙企企业属属于高高新技技术企企业，，可以以享受受税收收优惠惠政策策，从从而到到达200万在在乙企企业免免税目目的。。即使使乙企企业不不享受受优惠惠，也也起到到了递递延纳纳税的的作用用。1/1/2023503.企企业享享受优优惠政政策时时，分分析选选择。。如果分分立与与被分分立双双方有有一方方或双双方享享受税税收优优惠政政策的的情况况系下下，应应该结结合分分析。。符合合免税税分立立条件件，税税法也也允许许企业业选择择应税税方式式处理理。4.被被分立立企业业的增增值税税进项项税金金要及及时处处理。企业业分立立后，，被分分离的的资产产要转转入新新企业业，其其没有有抵扣扣的增增值税税进项项税金金也要要一并并转入入。增增值税税法对对转入入的进进项税税能否否在新新企业业抵扣扣政策策不明明确。。5.分分立企企业不不纳契契税。。企业依依照法法律规规定、、合同同约定定分设设为两两个或或两个个以上上投资主主体相相同的的企业业，对派派生方方、新新设方方承受受原企企业土土地、、房屋屋权属属，不不征收收契税税。1/1/202351第二节企企业业务规规划与重组组一、债务重重组二、资产收收购与股权权收购三、投资者者的身份利利用四、企业机机构设置利利用五、财务核核算方式六、关联企企业业务重重组七、利用地地方优惠政政策八、租赁与与分包业务务九、债务分分配与现金金分红十、建安业业务与增值值税转型十一、机构构设置与所所得税征收收方式十二、收入入计税与合合同十三、股权权转让时机机1/1/202352重组之五———最新债债务重组政政策规定债务重组业业务简述（一）债务务重组的确确认财税[2009]59号：债务重组组，是指在在债务人发发生财务困困难的情况况下，债权权人按照其其与债务人人达成的书书面协议或或者法院裁裁定书，就就其债务人人的债务作作出让步的的事项。债权人作出出让步，是是指债权人人同意发生生财务困难难的债务人人现在或者者将来以低低于重组债债务账面价价值的金额额或者价值值偿还债务务。债权人人作出让步步的情形主主要包括：：债权人人减免免债务务人部部分债债务本本金或或者利利息，，降低低债务务人应应付债债务的的利率率等。。1/1/202353(二)债务务重组组的方方式1．以以低于于债务务计税税成本本的现现金清清偿债债务2．以以非现现金资资产清清偿债债务3．债务转转换为为资本本，包包括国国有企企业债债转股股4．修修改其其他债债务条条件，，如延延长债债务偿偿还期期限、、延长长债务务偿还还期限限并加加收利利息、、延长长债务务偿还还期限限并减减少债债务本本金或或债务务利息息等5．以以上述述两种种或者者两种种以上上方式式组合合进行行的混混合重重组1/1/202354百年通用申申请破产保保护1/1/202355破产产重重组组方方式式根据据美美国国政政府府先先前前态态度度，，联联邦邦政政府府已已向通通用用注注资资约约200亿亿美美元元帮帮助助其其维维持持经经营营。如如果果实实施施破破产产重重组组，，通通用用将将在在这这一一过过程程中中额额外外接受受大大约约300亿亿美美元元政政府府注注资资，用用以以清清偿偿拖拖欠欠担担保保债债权权人人债债务务以以及及提提供供破破产产保保护护融融资资和和退退出出融融资资。。作为为交交换换，，美美政政府府对对重重组组后后通通用用公公司司的的持持有有股股份份比比例例将将提提高高至至最最多多70%。此外，通用用还欠下政府府80亿美元元债务。届时，尽管政政府所持股份份将因总股本本扩大而遭到到部分稀释，，但这些股份份总市值仍能能够达到460亿美元，，几乎相当于于先前“押注注”总额。1/1/202356政策规规定（一））一般般处理理规定定企业债债务重重组，，相关关交易易应按按以下下规定定处理理：1.以以非货货币资资产清清偿债债务，，应当当分解解为转转让相相关非非货币币性资资产、、按非非货币币性资资产公公允价价值清清偿债债务两两项业业务，，确认认相关关资产产的所所得或或损失失。2.发发生债债权转转股权权的，，应当当分解解为债债务清清偿和和股权权投资资两项项业务务，确确认有有关债务清清偿所所得或或损失失。3.债务人人应当按按照支支付的的债务务清偿偿额低低于债债务计计税基基础的的差额额，确认债债务重重组所所得；债权人人应当当按按照照收收到到的的债债务务清清偿偿额额低低于于债债权权计计税税基基础础的的差差额额，，确认认债债务务重重组组损损失失。。4.债债务务人人的的相相关关所所得得税税纳纳税税事事项项原原则则上上保保持持不不变变。。1/1/202357【实实例例】】某某稽稽查查局局对对甲甲公公司司进进行行检检查查时时，，发发现现““资资本本公公积积””增增加加了了215000元元。。审审核核““资资本本公公积积””明明细细账账，，增增加加是是由由于于债债务务重重组组业业务务引引起起的的。。甲甲公公司司以以一一批批库库存存商商品品抵抵偿偿所所欠欠乙乙公公司司的的债债务务70万万元元，，该该库库存存商商品品账账面面成成本本为为40万万元元，，市市场场价价格格(不不含含税税)为为50万万元元，，记记账账如如下下：：借：：应应付付账账款款——乙乙公公司司700000贷：：库库存存商商品品400000应交交税税费费——增增值值税税(销销项项税税额额)85000资本公积积—其他他资本公公积215000分析：①转让所所得10万元；；②清偿偿债务所所得11.5万万元（70-40-8.5））。1/1/202358（二）特特殊处理理规定企业重组组符合本本通知第第五条规规定条件件的，交交易各方方对其交交易中的的股权支支付部分分，可以以按以下下规定进进行特殊殊性税务务处理：：①企业债务务重组确确认的应应纳税所所得额占该企业业当年应应纳税所所得额50%以以上，可可以在5个纳税税年度的的期间内内，均匀匀计入各各年度的的应纳税税所得额额。②企业发生生债权转转股权业业务，对对债务清清偿和股股权投资资两项业业务暂不确认认有关债债务清偿偿所得或或损失，，股权投投资的计计税基础础以原债债权的计计税基础础确定。企业的的其他相相关所得得税事项项保持不不变。1/1/202359二、股权收收购东航上航本本周启动重重组可能能交叉持股股本报讯(记者李李媚玲)东东航内部部人士对记记者透露，，一直备受受关注的东方航空和上海航空重组事宜将将在本周启启动。对于两家公公司重组的的方式，上上航某内部部人士称，，考虑到两两家公司业业绩现状以以及上海市市政府希望望拥有一家家本土航空空公司的愿愿望，两家家公司交叉叉持股的重重组方式可可能性较大大。上海市政府府一直致力力于打造上上海航空枢枢纽港，这这就需要一一家市场占占有率在40%以上上的基地航航空公司的的支持。目目前，上航航在当地的的航空市场场中占有15%的份份额，东航航则达到了了40%。。如果东航航与上航完完成重组，，新公司所所占的上海海市场份额额将达五成成以上。1/1/202360中国平安耗耗资222亿收购深深发展11亿股网易财经讯讯2009年年6月12日，中国国平安集团团发布公告告称，与深深发展达成成《股份认认购协议》》和《股份份购买协议议》。协议规定，，平安寿险险将认购深深发展非公公开发行的的3.70—5.85亿股份份。协议涉涉及资金106.83亿。此此外，中国国平安将于于2010年底前，，以现金或或股权的支支付方式，，受让深发发展第一大大股东新桥桥投资所持持该行5.2亿股份份，占深发发展总股本本16.76%。若以现金方方式支付，，总对价114.49亿；若若以股权支支付，平安安将向新桥桥投资发行行2.99亿股H股股作为对价价。交易完完成后，新新桥投资成成为中国平平安集团的的股东，持持有中国平平安H股约约合299,088,758股，占中中国平安总总股份约4.1%。。1/1/202361（一）情况描描述企业发展过程程中，有时会会兼并和收购购一些企业，，在被兼并企企业不解散情情况下，股权收购是一一种主要方式式。收购时，被收收购企业一般般会进行资产产的评估，评评估的结果可可能是增值，，也可能是减减值，对于减减值的资产如如何收购，对对于增值的资资产如何收购购，是收购企企业应该考虑虑的问题。股股权收购与资资产收购在税税收上有什么么不同，在收收购企业时必必须要全面衡衡量，以便作作出正确的判判断。1/1/202362（二）涉税分分析及选择1.股权收购购不影响被收收购企业的资资产计税价值值变动股权收购只是是被收购企业业的股东之间间的股权所有有者的变换，，它涉及的税税收是股权转转让是否有所所得，是否缴缴纳所得税的的问题。①个人股东缴纳纳个人所得税税②企业股东则缴缴纳企业所得得税③股权的定价与与企业资产的的价值是相关关的1/1/2023632.股权置换换可以免税。。股权收购，是是指一家企业购买另一家企企业的股权，，以实现对被被收购企业控控制的交易。。收购企业支支付对价的形形式包括股权权支付、非股股权支付或两两者的组合。。一般性税务处处理①被收购方应应确认股权、、资产转让所所得或损失②收购方取得得股权或资产产的计税基础础应以公允价价值为基础确确定。例：A持有甲甲企业100%股权，计计税基础200万，公允允价500。。乙企业收购购A全部股权权，价款500。股权增增值300纳纳税75（300*25）。1/1/202364特殊性性税务务处理理收购企企业购购买的的股权权不低低于被被收购购企业业全部部股权权的75%，且收收购企企业在在该股股权收收购发发生时时的股股权支支付金金额不不低于于其交交易支支付总总额的的85%，可以以选择择按以以下规规定处处理：：①被收收购企企业的的股东东取得得收购购企业业股权权的计计税基基础，，以被收收购股股权的的原有有计税税基础础确定定②收购购企业业取得得被收收购企企业股股权的的计税税基础础，以被收收购股股权的的原有有计税税基础础确定定③股权支支付不不确认认有关关资产产的转转让所所得或或损失失例：A持有有甲企企业100%股股权，，计税税基础础200万万，公公允价价500。。乙企企业收收购A全部部股权权，价价款500。支支付股股权500，股股权支支付比比例超超过85%。股股权增增值300不纳纳税。。1/1/202365实例分析析我公司原原在江西西、湖南南、广东东都设有有生产厂厂，现计计划将江江西、湖湖南工厂厂并入广广东工厂厂，采取取方法如如下：湖南、江江西、广广东工厂厂原都由由A、B二位股股东控制制，现各各股东准准备以所所持有湖湖南、江江西的股股权按一一定的折股比例例出资增增加广东东工厂的的注册资资本，广东工工厂将所所增加的的资本等等额投资资到原工工厂。原原三工厂厂都是平平行关系系，独立立法人，，改制后后，湖南南工厂与与江西工工厂变成成广东工工厂的全全资子公公司。1/1/2023661/1/2023671/1/202368问题如下下进行股权权置换（（形式为为广东工工厂收购购A、B在江西西、湖南南的股权权，支付付的是等等值的广广东工厂厂股权给给A、B）时，，以江西西、湖南南帐面净净资产作作价，较较初始投投资有增增值（目目的是重重组后符符合上市市公司要要求）。。如需缴个个税，因因为股东东个人没没取得现现金收入入，增值值额度较较大，股股东暂时时拿不出出这么多多钱缴税税，可否否等到最最终转让让时缴税税？江西、湖湖南工厂厂当地税税局要求求我们在在当地缴缴，是否否妥当？？1/1/202369关于非非货币币性资资产评评估增增值暂暂不征征收个个人所所得税税的批批复国税函函[2005]319号号考虑到到个人人所得得税的的特点点和目目前个个人所所得税税征收收管理理的实实际情情况，，对个个人将将非货货币性性资产产进行行评估估后投投资于于企业业，其其评估增增值取取得的的所得得在投投资取取得企企业股股权时时，暂暂不征征收个个人所所得税税。在投投资收收回、、转让让或清清算股股权时时如有有所得得，再再按规规定征征收个个人所所得税税，其其“财产产原值值”为为资产产评估估前的的价值值。1/1/202370关于资资产评评估增增值计计征个个人所所得税税问题题的通通知国税发发[2008]115号号一、个个人(自然然人，，下同同)股股东从从被投投资企企业取取得的的、以以企业资资产评评估增增值转转增个个人股股本的的部分分，属于于企业业对个个人股股东股股息、、红利利性质质的分分配，，按照照“利利息、、股息息、红红利所所得””项目目计征征个人人所得得税。。税款款由企企业在在转增增个人人股本本时代代扣代代缴。。二二、个人以以评估估增值值的非非货币币性资资产对对外投投资取取得股股权的的，对对个人人取得得相应应股权权价值值高于该该资产产原值值的部部分，属于于个人人所得得，按按照““财产产转让让所得得”项项目计计征个个人所所得税税。税款由由被投投资企企业在在个人人取得得股权权时代代扣代代缴。。1/1/2023713.资资产收收购是是企业业的资资产销销售行行为，，收购购企业业可以以按收收购价价计入入资产产的计计税基基础。。例：甲甲企业业准备备收购购乙企企业，，乙企企业资资产账账面价价1000万，，评估估价1200。。股权权收购购则甲甲企业业需付付出股股权1200给给乙企企业股股东。。而乙乙企业业的资资产账账面价价还是是1000，后后可抵抵扣所所得税税250；；如果果甲企企业收收购乙乙企业业资产产，付付出价价款1200万万，可可抵扣扣所得得税300。如乙企业资资产减值为为800万万，则甲企企业股权收收购方式付付出800获得乙企企业股权，，企业资产产账面价1000万万可抵扣所所得税250；如甲甲企业采取取资产收购购，购入资资产入账价价800，，可以抵扣扣所得税200。1/1/202372三、投资者者的身份利利用（一）情况况描述法人单位投投资时，身身份只能是是法人单位位，没有其其他选择，，否则就是是将自己单单位的投资资转移给他他人。个人投资者者投资，可可以考虑是是以自然人人身份任股股东还是以以自己设立立的一人公公司名义担担任股东（（以一人公公司出资））。有的个个人投资者者除了股权权投资外，，还有获取取资金利息息的