变动成本法和完全成本法

第三章变动成本法和完全成本法主要内容变动成本法的基本内容变动成本法与完全成本法的比较对变动成本法与完全成本法的评价一、含义

完全成本法：指在计算存货成本时,是指全部的生产成本，包括直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用，而只将期间费用作为当期费用给予扣除。

变动成本法:在计算存货成本时，只计算变动性生产成本，包括直接材料、直接人工、变动制造费用，而将固定性制造费用(固定性生产成本)和非生产成本(期间费用)一起作为期间费用，冲减当期损益。

第一节变动成本法的基本内容

二、变动成本计算法的理论根据固定性制造费用通常是为企业创造生产条件而发生的，与产量无关，总成本既不会由于产量的提高而增加，也不会因产量的下降而减少。

它们实质上是与会计期间相联系所发生的费用，并随着时间的消逝而逐渐丧失，其效益不应递延到下一个会计期间，具有和期间费用相同的性质。故其效益不应递延到下一个会计期间，而应在费用发生的当期全额列入收益表内，作为本期贡献毛益总额的减除项目。

产品的成本应该只包括变动生产成本；固定性制造费用应当作为期间费用来处理，直接扣减当期的损益。

不同变动成本法完全成本法产品成本构成不同变动生产成本直接材料直接人工变动制造费用生产成本直接材料直接人工制造费用期间成本构成不同固定制造费用管理费用销售费用财务费用管理费用销售费用财务费用符合公认会计准则的要求（固定性制造费用转销的时间选择不十分重要）

强调固定制造费用和变动制造费用在成本补偿方式上的一致性

强调生产环节对企业利润的贡献

完全成本法的特点三、完全成本法和变动成本法的特点

以成本性态分析为基础计算产品成本（固定性制造费用转销的时间选择十分重要）强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性

强调销售环节对企业利润的贡献变动成本法的特点区别的标志成本划分的标准变动成本计算法完全成本计算法按成本性态划分按经济职能划分成本划分的类别变动成本变动生产成本直接材料直接人工变动制造费用变动营业费用变动管理费用固定成本固定制造费用固定营业费用固定财务费用固定管理费用期间成本生产领域成本直接材料直接人工全部制造费用融资领域成本销售领域成本管理领域成本财务费用营业费用管理费用期间成本产品成本包含的内容变动生产成本直接材料直接人工变动制造费用全部生产成本直接材料直接人工全部制造费用一、产品生产成本包括的内容不同例：每单位产品的直接材料、直接人工、变动制造费用分别是3元、2元、1元，单位产品售价15元，全月固定制造费用40000元。每单位变动管理及销售费用1元，全月固定性管理成本15000。若产量为10000件，销量8500件。要求用两种方法计算产品生产成本。解答：二、期末存货成本包括的内容不同承上例，解答：

第二节变动成本法与完全成本法的比较两种不同成本计算方法下的生产成本差异完全成本法变动成本法成本项目总成本单位成本成本项目总成本单位成本直接材料300003直接材料300003直接人工200002直接人工200002变动性制造费用100001变动性制造费用100001固定性制造费用400004固定性制造费用生产成本合计10000010生产成本合计600006两种不同同计算方方法下期期末存货货成本差差异（会对损损益的计计算产生生影响））完全成本法变动成本法成本项目单位成本总成本成本项目单位成本总成本直接材料34500直接材料34500直接人工23000直接人工23000变动性制造费用11500变动性制造费用11500固定性制造费用46000固定性制造费用存货成本1015000存货成本69000三、采用用两种不不同成本本计算方方法对利利润计算算的影响响1.完全成本本法下税税前利润润的公式式：营业收入入-营业成本本=营业毛利利营业毛利利-营业费用用=营业利润润其中：营业成本本=本期销货货成本（（完全生生产成本本）=期初存货成本本+本期发生的生生产成本-期末存货成本本营业费用=非生产成本=销售费用+管理费用+财务费用2.变动成本法下下计算税前利利润的公式：：营业收入-变动成本=边际贡献边际贡献-固定成本=营业利润其中：变动成本=本期销货成本本（销货中的的变动生产成成本）+变动非生产成成本=单位变动成本本×本期销售量+单位变动非生生产成本×本期销售量固定成本=固定生产成本本+固定非生产成成本=固定性制造费费用+固定性销售费费用+固定性管理费费用+固定性财务费费用3.利润表的格式式完全不同：：变动成本法法使用贡献式式利润表；完完全成本法使使用传统式利利润表。贡献式利润表

传统式利润表营业收入营业收入减：变动成本减：营业成本变动生产成本期初存货成本变动销售费用本期生产成本变动管理费用可供销售的商品生产成本变动成本合计期末存货成本边际贡献营业成本合计减：固定成本营业毛利固定性制造费用减：营业费用固定销售费用销售费用固定管理费用管理费用固定财务费用财务费用固定成本合计营业费用合计营业利润营业利润例某企业业本年只经营营一种A产品，1997年至1999年连续三年的的产销量及成成本、费用资资料如下表所所示。A产品单单位售售价50元，单单位变变动性性生产产成本本20元，单单位变变动性性销售售及管管理费费用4元，全全年固固定性性制造造费用用为18000元，全全年固固定性性销售售及管管理费费用5000元。存存货按按先进进先出出法计计价。。项目1997年1998年1999年期初存货量0300100本期生产量150012001000本期销售量120014001000期末存货量300100100按变动动成本本法计计算1997-1999年损益益项目1997年1998年1999年销售收入600007000050000销售产品生产成本期初存货060002000本期生产成本300002400020000期末存货600020002000小计240002800020000变动性销售及管理费用480056004000边际贡献312003640026000固定成本固定性制造费用180001800018000固定性销售及管理费用500050005000税前利润8200134003000按完全全成本本法计计算1997-1999年损益益项目1997年1998年1999年销售收入600007000050000销售产品生产成本

期初存货096003500

本期生产成本480004200038000

期末存货960035003800小计384004810037700销售毛利216002190012300销售及管理费用9800106009000税前利润11800113003300利润差差异形形成分分析（１））1997年按照照完全全成本本法计计算的的利润润比按按照变变动成成本法法计算算的利利润高高:11800-8200=3600元。(18000÷÷1500)××300=3600元，按照照完全成成本法计计算当年年的利润润中有3600元的固定定性制造造费用没没有扣除除，故其其利润升升高3600元。同时时按照完完全成本本法计算算的当年年期末存存货的价价值比按按照变动动成本法法要多3600元。（２）1998年按照完完全成本本法计算算的利润润比按照照变动成成本法计计算的利利润要低低13400-11300=2100元。按照完全全成本法法计算的的上期存存货价值值大于变变动成本本计算的的存货成成本3600元，故使使当期利利润减少少3600元。而1998期末存货货按照完完全成本本法计算算的成本本又高于于变动成成本法(18000÷÷1200)××100=1500元，使当当期利润润升高1500元。共使使1998年利润减减少3600-1500=2100元。同时时存货价价值高于于变动成成本法计计算的1500元。（３）同同理可分分析，1999年，按照照完全成成本计算算的利润润升高300元，是由由于期初初存货成成本高出出1500元，期末末存货价价值高于于变动成成本法1800元所致。。三、变动动成本法法下产量量、销量量与利润润相互关关系1、产量不不变，销销量逐期期变化制造成本期间费用年份产量销量单价单位变动固定成本单位变动固定成本199660006000502060000310000199760005000502060000310000199860007000502060000310000××化工工厂收益益表（按按变动成成本法））摘要199619971998销售收入减变动成本贡献毛益减固定成本税前利润3000001380001620007000092000250000115000135000700006500035000016100018900070000119000××化工工厂收益益表（按按全部成成本法））项目199619971998销售收入减:已销产品生产成本期初存货加：本期生产成本减：期末存货销售毛利减：期间费用变动成本固定成本税前利润3000000180000018000012000018000100002800092000250000018000030000150000100000150001000025000750003500003000018000002100001400002100010000310001090002、产量逐期变变，销量不变变例：某微型电电机厂1996—1998年三年的电机机产量、销量量、销价及有有关成本资料料如下(存货按先进先先出法计价)××厂收益表（变变动成本法））制造成本期间费用年份产量销量单价单位变动固定单位变动固定199645004500126140001300019977000450012614000130001998500045001261400013000摘要199619971998销售收入减：变动成本贡献毛益减：固定成本税前利润550055005400031500225001700054000315002250017000540003150022500170005500全部成本法下下：（假假设按先进先先出法计价））摘要199619971998销售收入减：已销生产成本期初存货本期生产成本期末存货销售毛利减：期间费用税前利润54000041000041000130007500550054000056000200003600018000750010500054000200004400026400376001640075008900小结：当产量等于销销量时，两种种成本法下计计算的损益完完全相同。当产量大于销销量时，按变变动成本法计计算的损益小小于按完全成成本法所计算算的损益。3当产量小于销销量时，按变变动成本法计计算的损益大大于按完全成成本法所计算算的损益。在销价、单位变变动生产成本本不变动的情况下，只只要销量不变变无论产量增增减变动多少少，按变动成成本法计算的的利润不变。。即，在变动成本法法下，企业的的利润仅与销销售量有关。在完全成本法法下期末存货的价价值和产品的的生产成本要高于变动成成本法下期末末存货的价值值。一、变动成本本法的优缺点点变动成本法增增强了成本信信息的有用性性，有利于企企业的短期决决策和加强经经营控制。变动成本法更更符合“费用用与收入相配配比”中的““期间配比””。变动成本法便便于分清个部部门的经营责责任，有利于于进行成本控控制和业绩评评价。变动成本法能能够促进企业业管理当局重重视销售，防防止盲目生产产。变动成本法既既简化成本计计算工作，又又在一定程度度上增强了会会计信息的客客观性。在高度机械械化的情况况下，变动动成本法面面临挑战。。第三节对变动成本本法与完全全成本法的的评价优点不符合传统统的成本观观念及对外报告的要求。固定成本与与变动成本本的划分具具有局限性性。不适用于企业长期决决策。缺点完全成本法法能确定销售毛利和和净利润，能满足对对外报表及及纳税需要要有利于提高高企业生产产的积极性性完全成本法法提供的信信息能揭示示外界公认认的成本与与产品在质质的方面的的归属关系系，按该法法提供的成成本信息有有助于促进进企业扩大大生产，进进行企业的的长期投资资决策二、、完完全全成成本本法法的的优优缺缺点点优点点按完完全全成成本本法法计计算算的的当当期期收收益益受受以以前前期期间间影影响响，，不不利利于于企企业业决决策策按完完全全成成本本法法计计算算的的单单位位产产品品成成本本，，不不能能反反映映生生产产部部门门的的真真实实业业绩绩缺点点三、、变变动动成成本本法法核核算算的的账账户户设设置置及及处处理理以变变动动成成本本法法为为基基础础建建立立统统一一的的成成本本计计算算系系统统，，其其具具体体做做法法是是：：1．日日常常核核算算以以变变动动成成本本法法为为基基础础，，““在在产产品品””、、““产产成成品品””账账户户均均登登记记变变动动成成本本。。2．设设置置““变变动动制制造造费费用用””账账户户，，借借方方用用以以核核算算生生产产过过程程中中发发生生的的变变动动费费用用，，期期末末则则将将其其发发生生额额转转入入““在在产产品品””账账户户。。也也可可以以将将““变变动动制制造造费费用用””账账户户作作为为““在在产产品品””账账户户的的二二级级账账处处理理，，这这样样做做更更符符合合传传统统的的成成本本计计算算习习惯惯。。3．设设置置““固固定定制制造造费费用用””账账户户，，借借方方用用以以归归集集当当期期发发生生的的固固定定性性制制造造费费用用，，期期末末则则将将应应由由以以销销产产品品负负担担的的部部分分自自贷贷方方转转入入““销销售售成成本本””账账户户的的借借方方而而列列入入损损益益表表；；该该账账户户的的期期末末余余额额则则为为期期末末在在产产品品和和产产成成品品所所应应负负担担的的固固定定性性制制造造费费用用，，期期末末与与““在在产产品品””和和““产产成成品品””账账户户的的余余额额一一起起合合计计列列入入资资产产负负债债表表的的““存存货货””项项下下。。4．设置“变动动非制造费用用”和“固定定非制造费用用”账户，借借方用以分别别归集销售费费用和管理费费用中的变动动部分和固定定部分，期末末则如数由贷贷方转入“本本年利润”账账户。例：设某企业业为单一产品品生产，且期期末无在产品品，其他有关关资料如下：：期初存货0当期产量5000件当期销量4000件期末存货1000件单位变动成本本直接材料10元直接人工6元变动性制造费费用4元固定性制造费费用30000元变动性非制造造费用（设随随销量变动））4元/件16000元固定性非制造造费用50000元单位产品售价价45元以变动成本法法为基础的成成本计算系统