业绩考核与评价体系

第12章业绩考核与评价12.1业绩考核与评价体系12.2以企业为主体的业绩考核与评价12.3以责任中心为主体的业绩考核与评价12.4基于EVA的业绩考核与评价12.5基于战略的业绩考核与评价本章重点问题12.1业绩考核与评价体系业绩考核与评价系统的构成要素业绩评价主体评价客体评价目标12.2以企业为主体的业绩考核与评价基于利润的业绩考核与评价指标基于净资产收益率的业绩与评价指标基于利润的业绩考核与评价的缺点12.3以责任中心为主体的业绩考核与评价

责任会计作为现代管理会计的一个重要分支，是指为适应企业内部经济责任制的要求，对企业内部各责任中心的经济业务进行规划与控制，以实现业绩考核与评价的一种内部会计控制制度。

☆责任会计的产生与发展分权管理思想是责任会计产生的客观要求行为科学、管理科学是责任会计形成和发展的理论基础20世纪20年代产生☆责任会计的内容□设置责任中心，明确权责范围

□编制责任预算，确定考核标准

□建立跟踪系统，进行反馈控制

□建立跟踪系统，进行反馈控制

☆责任会计的核算原则★责任主体原则

★目标一致原则

★可控性原则

★激励原则

★反馈原则

☆责任中心责任中心的涵义及其特征成本中心利润中心投资中心成本中心、利润中心和投资中心三者之间的关系☆责任中心的涵义及其特征

责任中心是指承担一定经济责任，并拥有相应管理权限和享受相应利益的企业内部责任单位的统称。

责任中心成本中心利润中心投资中心责任中心特征◆责任中心是一个责权利结合的实体

◆责任中心具有承担经济责任的条件

◆责任中心所承担的责任和行使的权力都应是可控的

◆责任中心具有相对独立的经营业务和财务收支活动

◆责任中心便于进行责任核算、业绩考核与评价

成本本中中心心成本本中中心心的的涵涵义义成本本中中心心的的类类型型成本本中中心心的的特特点点成本本中中心心的的考考核核指指标标成本本中中心心的的涵涵义义成本本中中心心是指指只只对对其其成成本本或或费费用用承承担担责责任任的的责责任任中中心心，，它它处处于于企企业业的的基基础础责责任任层层次次。。成本本中中心心一一般般包括括负责责产产品品生生产产的的生生产产部部门门、、劳劳务务提提供供部部门门以以及及给给予予一一定定费费用用指指标标的的管管理理部部门门。。成本本中中心心的的类类型型●技术术性性成成本本中中心心又又称称标标准准成成本本中中心心●酌量量性性成成本本中中心心又又称称费费用用中中心心成本本中中心心的的特特点点★成本本中中心心只只考考评评成成本本费费用用不不考考评评收收益益★成本本中中心心只只对对可可控控成成本本承承担担责责任任★成本本中中心心只只对对责责任任成成本本进进行行考考核核和和控控制制成本本中中心心的的特特点点---责责任任成成本本责任任成成本本是各各成成本本中中心心当当期期确确定定或或发发生的的各各项项可控控成成本本之和和。。凡可可以以预预计计、、计计量量、、施施加加影影响响、、或或是是责责任任的的成成本本为为可可控控成成本本可控控成成本本某成成本本中中心心的的各各项项可可控控成成本本之之和和构构成成该该成成本本中中心心的的责责任任成成本本可控控成成本本与与不不可可控控成成本本可可以以在在一一定定的的时时空空条条件件下下发发生生相相互互转转化化与责责任任中中心心的的权权力力层层次次有有关关与责责任任中中心心的的管管辖辖范范围围有有关关与期期间间相相关关成本本中中心心的的特特点点---责任任成成本本与与产产品品成成本本的的关关系系区别别：：□归集集和和分分配配的的对对象象不不同同□分配配的的原原则则不不同同□核算算的的基基础础条条件件不不同同□核算算的的主主要要目目的的不不同同联系：○成本都是由生生产经营过程中的资金金耗费构成○一定时期内，，全部责任成本之和应应当等于全部产品成本本之和成本中心的考考核指标责任成本变动动额=实际责责任成本-预预算责任成本本责任成本变动动率=责任成成本变动额/预算责任成成本利润中心利润中心的含含义利润中心的类类型利润中心的成成本计算利润中心的考考核指标利润中心的含含义利润中心是指对利润负负责的责任中中心。由于利润是收收入扣除成本本费用之差，，因而，利润中心既要要对成本负责责，还要对收收入负责。利润中心的类类型●自然利润中心心●人为利润中心心按收入来源的的性质不同分分利润中心的成成本计算有两种方式可可供选择：◎利润中心不仅仅计算可控成成本，也计算算不可控成本◎利润中心只计计算可控成本本，不分担不不可控成本，即不分摊摊共同成本利润中心的考考核指标当利润中心不计算共同成本或不不可控成本时时：计算该利润中中心的边际贡贡献总额当利润中心计算共同成本或不不可控成本时，计算：▲边际贡献总额额▲负责人可控利利润总额▲可控利润总额额▲公司利润总额额投资中心投资中心的涵涵义投资中心的考考核指标投资中心的涵涵义投资中心是指对投资负负责的责任中中心。其特点是不仅仅要对成本、、收入和利润润负责，又对投资效果果负责。投资中心同时时也是利润中中心，但它又又不同于利润中中心，投资中中心是处于企企业最高层次的责任任中心。投资中心的考考核指标■投资利润率■剩余收益除考核利润指指标外，还考考核投资中心的考考核指标---投资利利润率投资利润率（（ROI）是指投资中心心所获得的利润与投资资额之间的比比率。▲能反映投资中中心的综合盈盈利能力▲具有横向可比比性▲可以作为选择择投资机会的的依据▲可以作为评价价投资中心经经营业绩的尺尺度投资利润率的的优点利用该指标常常常会使投资资中心只顾本本身利益而放弃对对整个企业有有力的投资项项目投资利润率的的显著缺陷投资中心的考考核指标---剩余收收益剩余收益（RI）是指投资中心心获得的利润润扣减其最低投投资收益后的的余额。剩余收益的特特点▲体现投入产出出关系▲避免本位主义义成本中心、利利润中心和投投资中心三者者之间间的关系最基层的成本本中心应就经经营的可控成成本向其上层层成本中心负责。。上层的成本中中心应就其本本身的可控成成本和下层转转来的责任成本一一并向利润中中心负责。利润中心应就就其本身经营营的收入、成成本（含下层层转来成本）和利利润（或边际际贡献）向投投资中心负责责。投资中心最终终就其经管的的投资利润率率和剩余收益益向总经理和董事事会负责。责任预算、责责任报告与业业绩考核责任预算及其其编制责任报告及其其编制业绩考核责任预算及其其编制责任预算是以以责任中心为为主体，以其其可控的成本、收入、、利润和投资资等为对象所所编制的预算算。责任预算由各各种责任指标标组成。这些些指标可分为主要责任指标标和其他责任指标标。在集权管理制制度下，企业业通常采用自上而下的预算编制方方式在分权管理制制度下，则企企业往往采用自下而上的预算编制方方式。责任报告及其其编制责任报告是指指根据责任会会计记录编制制的反映责任预算实实际执行情况况，揭示责任任预算与实际际执行差异的内内部会计报告告。责任报告主要要有报表、数数据分析和文文字说明等几几种形式。将将责任预算、、实际执行结结果及其差异异用报表予以以列示是责任任报告的基本本形式。最低层次的责责任中心责任任报告应当最最详细，随着层层次的提高，，责任报告的的内容应以更为概括括的形式来表表现。责任报告必须须逐级编制，，通常只采用用自下而上的程程序逐级编报报。业绩考核业绩考核是以以责任报告为为依据，分析析、评价各责任中心责责任预算的实实际执行情况况。具体考核核形式有以下几几种：※狭义的业绩考考核和广义的的业绩考核※年终的业绩考考核与日常的的业绩考核★内部转移价格格内部转移价格格的内涵及意意义内部转移价格格的用途制定内部转移移价格的原则则内部转移价格格的类型内部转移价格格的应用内部转移价格格的内涵及意意义内部转移价格格简称内部价价格，是指企企业内部各责任任中心之间转转移中间产品品或相互提供劳务而而发生内部结结算和进行内内部责任结转所使用用的计价标准准。内部转移价格格的用途内部转移价格格主要应用于于：◆内部交易结算算◆内部责任结转转内部交易结算算是指在发生内内部交易业务务的前提下，由接受受产品或劳务务服务的责任任中心向提供供产品或劳务服服务的责任中中心支付报酬酬而引起的一一种结算行为。。内部责任结转转是指在生产经经营过程中，，对于因不同原因造造成的各种经经济损失，由由承担损失的的责任中心对实实际发生或发发现损失的责责任中心进行行损失赔偿的账账务处理过程程。制定内部转移移价格的原则则全局性原则公平性原则自主性原则重要性原则内部转移价格格的类型市场价格协商价格双重价格成本价格市场价格以市场价格为为依据制定内内部转移价格格，一般假设中间产产品有有完全全竞争争的市市场，，或中中间产产品提供部部门没没有任任何闲闲置的的生产产能力力。协商价价格协商价价格通通常要要比市市场价价格低低。其其最高高上限是是市价价，下下限是是单位位变动动成本本。双重价价格采用双双重价价格的的前提条条件是内部部转移移的产产品或或劳务有有外部部市场场，供供应方方有剩剩余生生产能能力，，而且且其单位位变动动成本本要低低于市市价。。双重市市场价价格双重转转移价价格成本转转移价价格□标准成成本□标准成成本加加成□标准变变动成成本市场价价格协商价价格双重价价格标准成成本加加成适用于于投资资中心心、或或利润润中心心转移移价格格的制制定标准成成本标准变变动成成本适用于于成本本中心心转移移价格格的制制定内部结结算方方式、、责任任成本本结转转与内内部仲仲裁内部结结算方方式责任成成本结结转内部仲仲裁内部结结算方方式◆内部支支票结结算方方式◆转账通通知单单方式式◆内部货货币结结算方方式各种方方式都都与内内部银银行有有关责任成成本结结转责任成成本结结转的的目的的是为为了使使不应应承担损失失的责责任中中心在在经济济上得得到合合理补补偿。。责任成成本结结转方方式直接的的货币币结算算方式式内部银银行转转账内部仲仲裁所谓内内部仲仲裁，，就是是指在在实行行责任任会计计制度度的过程程中，，专门门为协协调各各责任任中心心之间间的经经济关关系，调调停或或裁决决各种种内部部经济济纠纷纷，由由专门门部门门实施的的一种种特殊殊的仲仲裁行行为。。内部经经济仲仲裁委委员会会的工作内内容●调解各各责任任中心心之间间发生生的各各种经经济纠纠纷●对无法法调解解的纠纠纷进进行裁裁决12.4基基于EVA的业业绩考考核与与评价价EVA的基本本理念念EVA的基本本模型型EVA的调整整EVA的应用用与缺缺点12.5基基于战战略的的业绩绩考核核与评评价基于战战略的的业绩绩考核核与评评价体体系的的产生生业绩金金字塔塔平衡计计分卡卡本章重重点问问题责任会会计的的内容容责任中中心的的类型型可控成成本与与不可可控成成本、、责任任成本本的关关系责任成成本与与产品品成本本的关关系不同责责任中中心的的考核核指标标采用剩剩余收收益指指标的的原因因投资利利润率率、剩剩余收收益指指标的的计算算内部转转移价价格的的用途途及类类型不同责责任中中心可可以采采用的的内部部转移移价格格形式式内部结结算方方式作业题题与练练习题题习题与与案例例中的的相关关问题题欢迎批批评指指正！！谢谢各各位！！谢谢谢1月-2304:14:1804:1404:141月-231月-2304:1404:1404:14:181月月-231月月-2304:14:182023/1/54:14:189、静夜四无邻邻，荒居旧业业贫。。1月-231月-23Thursday,January5,202310、雨中中黄叶叶树，，灯下下白头头人。。。04:14:1904:14:1904:141/5/20234:14:19AM11、以以我我独独沈沈久久，，愧愧君君相相见见频频。。。。1月月-2304:14:1904:14Jan-2305-Jan-2312、故人江海别别，几度隔山山川。。04:14:1904:14:1904:14Thursday,January5,202313、乍见翻疑疑梦，相悲悲各问年。。。1月-231月-2304:14:1904:14:19January5,202314、他乡生生白发，，旧国见见青山。。。05一一月20234:14:19上午午04:14:191月-2315、比不了了得就不不比，得得不到的的就不要要。。。一月234:14上午午1月-2304:14January5,202316、行动出出成果，，工作出出财富。。。2023/1/54:14:2004:14:2005January202317、做前，能够够环视四周；；做时，你只只能或者最好好沿着以脚为为起点的射线线向前。。4:14:20上午4:14上上午04:14:201月-239、没没有有失失败败，，只只有有暂暂时时停停止止成成功功！！。。1月月-231月月-23Thursday,January5,202310、很多事情努努力了未必有有结果，但是是不努力却什什么改变也没没有。。04:14:2004:14:2004:141/5/20234:14:20AM11、成功就是日日复一日那一一点点小小努努力的积累。。。1月-2304:14:2004:14Jan-2305-Jan-2312、世间间成事事，不不求其其绝对对圆满满，留留一份份不足足，可可得无无限完完美。。。04:14:2004:14:2004:14Thursday,January5,202313、不知香香积寺，，数里入入云峰。。。1月-231月-2304:14:2004:14:20January5,202314、意志坚强的的人能把世界界放在手中像像泥块一样任任意揉捏。05一月20234:14:20上午04:14:201月-2315、楚塞三湘湘接，荆门门九派通。。。。一月234:14上上午1月-2304:14January5,202316、少少年年十十五五二二十十时时，，步步行行夺夺得得胡胡马马骑骑。。。。2023/1/54:14:2004:14:2005January202317、空山新雨