第8章流动负债

会计学1第8章流动负债第一节流动负债概述1.1流动负债的概念

流动负债是指在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款项、预提费用和1年内到期的长期借款等。

第1页/共125页流动负债短期借款应付票据应付账款预提费用应付职工薪酬应交税费应付利息其他应付款预收账款应付股利第2页/共125页1.2流动负债的计价负债是企业应在未来偿付的债务，从理论上讲负债应按未来应偿付金额的现值计量。流动负债也是负债，也不应例外。但是，由于流动负债偿付的时间一般不超过1年，未来应付金额与其现值相差不多，按重要性原则的要求，不考虑货币时间价值对流动负债的影响，未来应付金额与其现值的差额忽略不计。因此，流动负债应按实际发生的金额入账。第3页/共125页1.3流动负债的分类

按流动负债形成分类

融资活动形成的流动负债

经营过程中形成的流动负债

收益分配中形成的流动负债

第4页/共125页按应付金额是否肯定分类

应付金额确定的流动负债

应付金额视经营情况而定的流动负债

应付金额须予以估计的流动负债

第5页/共125页第二节短期借款2.1短期借款的概述1、短期借款的概念

短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在1年内（含1年）的各种借款。短期借款一般是企业为维持正常生产经营活动所需或为偿还某项到期债务而借入的款项。

第6页/共125页2、短期借款核算的内容（1）借款的取得；（2）借款利息的处理；短期借款的利息可以发生时直接计入财务费用，如果按季支付，按月可以预提，预提时通过“应付利息”科目核算。

（3）短期借款清偿。第7页/共125页借入借：银行存款贷：短期借款月末，计提利息借：财务费用贷：应付利息到期还本付息借：短期借款应付利息（最后一期利息）贷：银行存款第8页/共125页3、短期借款核算应设置的账户

为了反映短期借款本金的增减变化及其结果，企业应设置“短期借款”账户。该账户借方登记偿还的短期借款本金，贷方登记取得的短期借款本金，期末贷方余额表示尚未清偿的短期借款本金债务。第9页/共125页2.2短期借款会计处理

企业按计划取得短期借款时，借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户。到期还本付息时，借记“短期借款”、“财务费用”、“应付利息”账户，贷记“银行存款”账户。第10页/共125页【例8-1】腾龙公司于12月1日从工商银行借入偿还期为6个月的短期借款500000元，年利率6%，借款合同规定按季支付利息，该借款用于生产经营活动。12月1日取得借款时，记：借：银行存款500000贷：短期借款500000月末支付短期借款利息时，记：应计利息＝500000×6%÷12×1＝2500（元)借：财务费用2500贷：银行存款2500第11页/共125页3月末支付利息时，记：借：财务费用7500贷：银行存款7500第12页/共125页5月末偿还短期借款及利息时，记：借：短期借款500000财务费用5000贷：银行存款505000第13页/共125页第三节应付票据3.1应付票据概述1、应付票据概念

应付票据是指付款人采用商业汇票方式办理结算而形成的负债。商业汇票是由出票人出票，由承兑人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。应付票据是一种期票，是延期付款的书面证明。第14页/共125页2、商业汇票的签发根据票据法的规定，收款人或付款人应在法定的业务范围内使用商业汇票。商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。办理商业承兑汇票采用商业承兑汇票方式办理结算时，商业承兑汇票可以由付款人签发，也可以由收款人签发，但必须由承兑人承兑。第15页/共125页采用银行承兑汇票是由付款人提出申请，银行受理后由银行签发的商业汇票。由银行承兑的汇票，虽然银行承担到期无条件付款义务，但最终的债务人仍是付款人，付款人也就是银行承兑汇票申请人，应在票据到期前将足额的款项交存银行，银行于到期日将款项划拨给收款人。第16页/共125页银行承兑汇票只是为收款人到期收回债权提供了可靠的信用保证。如果付款人到期未能偿付债务，由承兑银行承担支付票款的义务。对付款人也就是银行承兑汇票的申请人来说，不会由于银行的承兑使该项偿债义务消失，因此应付票据是付款人的一种现实义务。第17页/共125页3、应付票据的计量

应付票据无论商业汇票是否带息，一律按实际发生的金额入账，即按面值入账。如果带息票据的利息采用预计利息的，期末预计利息时，一方面将利息支出计入财务费用，一方面调增“应付利息”账户的账面；如果带息票据的利息不预计利息的，待到期时将全部利息支出计入当期财务费用。第18页/共125页4、应付票据核算设置的账户

为了总括反映企业以商业汇票方式办理结算形成负债的增减变化及其变动的结果，在会计核算中应设置“应付票据”总账账户。“应付票据”账户应按债权人设置明细账。企业还应设置“应付票据”备查簿，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、收款人姓名或单位名称、付款日期和金额等详细资料。应付票据到期付清时，应在备查簿内逐笔注销。第19页/共125页3.2应付票据的会计处理

企业采用商业承兑汇票办理结算时，应根据增值税专用发票中的价款、增值税及其他费用，借记“原材料”、“应交税金—应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“应付票据”账户。在办理银行承兑汇票时，银行受理后需支付一定手续费，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。收到银行支付本息通知时，借记“应付票据”、“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。

第20页/共125页以办理的商业汇票抵偿应付账款债务时，应借记“应付账款”账户，贷记“应付票据”账户。

第21页/共125页1、不带息票据的会计处理

【例8-3】腾龙公司于3月10日向银行申请办理银行承兑汇票，银行开具了面值60000元，50天期限不带息银行承兑汇票，用于抵付一项应付账款，并用现金支付手续费60元。到期时该公司未能支付票款，接到承兑银行扣款通知时，银行存款账户余额只有50000元。第22页/共125页3月10日银行开具票据时，记：借：应付账款60000贷：应付票据60000借：财务费用60贷：现金604月29日票据到期时，记：借：应付票据60000贷：银行存款50000短期借款10000第23页/共125页2、带息票据的会计处理

处理带息票据的业务，在预计利息时，“应付利息”账户反映已预计的利息；如果期末不预计利息，“应付票据”账户反映应付票据面值。企业期末预计利息时，借记“财务费用”账户，贷记“应付利息”账户。不预计利息的在票据到期时将全部利息计入当期财务费用。第24页/共125页【例8-4】腾龙公司9月1日购入原材料一批，签发并承兑一张3个月期限，票面利率3.6%的商业承兑汇票。发票材料价款300000元，增值税51000元，材料已验收入库。公司要求月末预计利息。9月1日验收材料签发商业承兑汇票时，记：借：原材料300000应交税费—应交增值税（进项税额）51000贷：应付票据351000第25页/共125页9、10、11月末预提利息时，分别记：应计利息＝351000×3.6%÷12×1＝1053（元）借：财务费用1053贷：应付利息105312月1日到期时，记：借：应付票据351000应付利息1053*3贷：银行存款354159第26页/共125页如果到期腾龙公司未能支付票款，记：借：应付票据351000应付利息1053*3贷：应付账款354159不预计利息的应付票据，到期时按票面值借记“应付票据”账户，根据计算全部利息借记“财务费用”账户，根据本利和贷记“银行存款”账户。第27页/共125页【例8-5】资料见【例8-4】腾龙公司应付票据采用不预计利息的方式进行会计处理。12月1日到期时，记：借：应付票据351000财务费用3159贷：银行存款354159

第28页/共125页第四节应付账款4.1应付账款概述

1、应付账款概念

应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付款项的时间不一致而形成的负债。第29页/共125页2、应付账款入账时间的确定

应付账款入账时间应以与所购物资所有权有关风险和报酬已经转移或已经接受了劳务为标志。如果发票账单同时到达，应付账款一般是在所购物资验收入库后登记入账。如果所购物资已到达企业，发票账单尚未到达企业，一般先组织验收入库，先不处理会计业务。等发票证单到达企业后，处理会计业务。如果发票账单先到达企业，应根据发票账单办理结算手续，如未支付货款及增值税等款项，作为应付账款入账。第30页/共125页3、应付账款的计量

应付账款一般按应付金额入账，不按到期应付金额的现值入账。如果形成的应付账款是带有现金折扣的，按总价法处理，即不扣除现金折扣的应付账款总额入账。如果销货方给与一定商业折扣的，应按扣除商业折扣后的金额，也就是发票所列的实际金额入账。第31页/共125页4、帐户设置

为了总括反映企业在结算形成应付账款负债的增减变化及其变动的结果，在会计核算中应设置“应付账款”总账账户。

“应付账款”账户应按债权人设置明细账。

确实无法支付的应付款项，按规定程序经批准后转作营业外收入。第32页/共125页4.2应付账款的会计处理【例8-6】腾龙公司从蓝星公司赊购原材料一批，价款400000元，增值税68000元，付款期1个月，现金折扣条件2/10，1/20，n/30，计算现金折扣不考虑增值税。假定腾龙公司在第16天付款。原材料验收入库时，记：借：原材料400000应交税费-应交增值税（进项税额）68000贷：应付账款-蓝星468000第33页/共125页第五节应付职工薪酬一、职工薪酬的内容（一）含义职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。第34页/共125页（二）范围1、职工的范围◆与企业订立劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；◆未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员（如董事会成员、监事会成员等）；◆虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命的、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。第35页/共125页2、薪酬的范围◆在职（如工资）和离职后提供给职工的所有货币性和非货币性薪酬（如离退休后养老金）；◆能够量化给职工本人和提供给职工集体享有的福利；◆提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人的福利等；◆以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。第36页/共125页（三）职工薪酬的内容（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(下称“辞退福利”)；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的股份支付也属于职工薪酬；以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬。第37页/共125页二、职工薪酬的确认和计量（一）职工薪酬确认的原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象（不含辞退福利，辞退福利计入管理费用），分别下列情况处理：1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。3.上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。第38页/共125页（二）职工薪酬的计量标准1．货币性职工薪酬◆有计提基础和计提比例的，按照国家规定的标准计提。◆没有规定计提基础和计提比例的

——企业应当根据历史经验数据和实际情况计算确定应付职工薪酬额。

▲当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。

第39页/共125页例：2008年6月，安吉公司当月应发工资2000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元。

根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、l2%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据2007年实际发生的职工福利费情况，公司预计2008年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和l.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合《企业会计准则第6号——无形资产》资本化为无形资产的条件。第40页/共125页应计入生产成本的职工薪酬金额

=1000+1000×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=1400（万元）应计入制造费用的职工薪酬金额

=200+200×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=280（万元）应计入管理费用的职工薪酬金额

=360+360×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）＝504（万元）应计入销售费用的职工薪酬金额

=100+100×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=140（万元）应计入在建工程成本的职工薪酬金额

=220+220×（10%+12%+2%+10.5%4-2%+2%+1.5%）=308（万元）应计入无形资产成本的职工薪酬金额

=120+120×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=168（万元）第41页/共125页公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，应当作如下账务处理：

借：生产成本14000000

制造费用2800000

管理费用5040000

销售费用1400000

在建工程3080000

研发支出——资本化支出1680000

贷：应付职工薪酬——工资20000000

——职工福利400000

——社会保险费4800000

——住房公积金2100000

——工会经费400000

——职工教育经费300000第42页/共125页2．非货币性职工薪酬◆以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益；◆将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益；◆租赁住房等资产供职工无偿使用的，根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。◆难以认定受益对象的——计入当期损益。第43页/共125页（1）以自产产品发放给职工作为职工薪酬借：生产成本、管理费用、制造费用贷：应付职工薪酬——非货币性福利（2）无偿向职工提供住房等固定资产使用的借：生产成本、管理费用、制造费用（应计提的折旧）贷：应付职工薪酬——非货币性福利同时：借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧（3）租赁住房等资产供职工无偿使用的借：生产成本、管理费用、制造费用贷：应付职工薪酬——非货币性福利（4）企业以其自产产品发放给职工的决定发放发放：借：生产成本借：应付职工薪酬——非货币性福利管理费用贷：主营业务收入 贷：应付职工薪酬应交税费——应交增值税（销）

借：主营业务成本贷：库存商品第44页/共125页【例】甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其中一线生产工人为170名，总部管理人员为30名。2008年2月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工。该彩色电视机单位成本为10000元，单位计税价格（公允价值）为14000元，适用的增值税税率为17%。甲公司的账务处理如下：（1）决定发放非货币性福利

借：生产成本2784600

管理费用491400

贷：应付职工薪酬3276000

计入生产成本的金额为：170×14000×（1+17%）＝2784600（元）

计入管理费用的金额为：30×14000×（1+17%）＝491400（元）第45页/共125页（2）实际发放非货币性福利借：应付职工薪酬3276000

贷：主营业务收入2800000

应交税费—应交增值税（销项税额）476000应交的增值税销项税额＝170×14000×17%+30×14000×17%

＝404600+71400＝476000（元）

借：主营业务成本2000000

贷：库存商品2000000第46页/共125页【例】乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。乙公司部门经理共有20名，副总裁共有5名。假定每辆轿车月折旧额为1000元，每套住房月租金为8000元。乙公司的账务处理如下：（1）计提轿车折旧

借：管理费用20000

贷：应付职工薪酬20000

借：应付职工薪酬20000

贷：累计折旧20000第47页/共125页（2）确认住房租金费用

借：管理费用40000

贷：应付职工薪酬40000

借：应付职工薪酬40000

贷：银行存款40000第48页/共125页（三）辞退福利的确认和计量◆辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。◆确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债同时满足的条件：

1、企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。

2、企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。◆企业应严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。借：管理费用贷：应付职工薪酬支付时略第49页/共125页借方内容生产成本产品生产人员和辅助生产人员工资制造费用生产车间管理人员工资管理费用企业管理人员，炊事人员工资销售费用专设销售机构人员工资在建工程在建工程项目建设人员工资研发支出研发支出负担的职工薪酬离退休人员工资如何核算？（四）应付职工薪酬的具体会计处理计提时，贷记“应付职工薪酬”第50页/共125页【例8-7】腾龙公司月末按用途分配工资费用。生产工人的工资500000元，车间管理人员的工资100000元，行政管理人员工资400000元，在建工程人员工资50000元，福利部门人员工资10000元。月末分配工资时，记：借：生产成本500000制造费用100000管理费用400000在建工程50000应付职工薪酬——职工福利10000贷：应付职工薪酬——工资1060000第51页/共125页应付职工薪酬的结算

企业需编制工资结算汇总表进行工资的结算。应付工资的结算，直接用现金支付工资的，首先根据实发工资总额提取现金，发工资时借记“应付职工薪酬——工资”账户，贷记“现金”账户。如果企业承担本单位或外单位代扣款业务的，还应根据工资结算汇总表中代扣款项，借记“应付职工薪酬——工资”账户，贷记“其他应付款”、“应交税费—应交个人所得税”等账户。第52页/共125页从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）借：应付职工薪酬——工资贷：银行存款、库存现金、其他应收款应交税费——应交个人所得税支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训借：应付职工薪酬贷：银行存款按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金借：应付职工薪酬——社会保险费、住房公积金

贷：银行存款第53页/共125页【例8-8】接【例8-7】腾龙公司通过银行转账发放工资1000000元，结转代扣款项60000元。根据有关原始凭证编制会计分录：通过银行划转应付工资时，记：借：应付职工薪酬——工资1000000贷：银行存款1000000接转代扣款项时，记：借：应付职工薪酬——工资60000贷：其他应付款60000第54页/共125页第六节应交税费6.1应交税费概述1、应交税费的内容

企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、保险保障基金、矿产资源补偿费等。此外企业作为代缴义务人代收代缴的税金，这些税金在上交国家之前形成企业的一项流动负债。第55页/共125页2、税金的列支办法营业税金及附加：营业税、消费税、城建税和资源税等管理费用：印花税、车船使用税、房产税和土地使用税等所得税费用：所得税应交增值税：增值税第56页/共125页3、应交税费核算设置的账户

为了总括反映企业应交纳的各种税金的增减变化，应设置“应交税费”总账账户进行总分类核算，并根据企业的具体情况按不同的税种设置明细账户进行明细分类核算。企业不需要预计应交数所交纳的税金，印花税和耕地占用税不通过“应交税费”账户核算。

第57页/共125页6.2应交增值税1、增值税概述

增值税属于价外税。其计税原理是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税。但由于新增价值或商品附加值不好计算，在实际操作时采用抵扣计算的办法，即货物及提供应税劳务的纳税人，根据货物或应税劳务销售额，按规定的税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳税款，其余为纳税人应缴纳的增值税税款。

第58页/共125页增值税征税范围及纳税义务人在我国境内销售货物、进口货物，提供加工、修理修配劳务业务属于增值税纳税范围。

根据《增值税暂行条例》的规定，凡我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，及进口货物的单位和个人，为增值税纳税义务人。第59页/共125页税率

我国增值税采取基本税率再加一档低税率的模式。基本税率是17%，低税率是13%，零税率，征收率3%。

纳税人销售或者进口粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民煤炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机、农膜、以及国务院规定的其他货物按低税率计征增值税。

第60页/共125页⒉应纳税额的计算

一般纳税人销售货物或提供应税劳务应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额的余额。应纳税额的计算公式如下：第61页/共125页销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定的税率向购买方收取的增值税。其计算公式如下：第62页/共125页这里的销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，价外费用是指在价款外收取的手续费、补贴、基金、集资返还利润、包装费、储备费、优质费、包装物租金、运输装卸费、奖励费、违约金、代收款项、代垫款项及其它性质的价外收费项目（价外费用一般是含税收入，计税时应换算为不含税收入），但不包括收取的销项税额。由于增值税是价外税，因此，销售额如果是价税合并定价的，在计算增值税时，还应将含税销售额还原为不含税销售额，然后再计算销项税额。换算公式如下：第63页/共125页

进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。1、准予抵扣的进项税额（1）从销售方取得得增值税专用发票上注明得增值税税额。（2）从海关取得得完税凭证上注明得增值税税额。（3）购买免税农产品进项税额得确定。准予抵扣得进项税额=购买金额*13%

（4）运输费用进项税额得确定与抵扣第64页/共125页

一般纳税人外购货销售货物（固定资产及免税项目除外）所支付的运输费，取得运输费发票的，按发票上所列运费金额（运输单位开具的货票上注明的运费、建设基金），按7%的扣除率准予抵扣。（5）购进废旧物资进项税额的确定与抵扣。从事生产经营的一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可以按照废旧物资回收单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%的扣除率计算抵扣。第65页/共125页2、不准从销项税额中抵扣的进项税额①纳税人购进货物或接受应税劳务，未取得上述凭证或取得凭证不符合上述规定的，进项税额不得抵扣。②纳税人会计核算不健全或不能提供准确税务资料，以及符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的。③下列项目的进项税额不得抵扣。购进货物或应税劳务用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费所支付的进项税额；非正常损失的购进货物或非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物。第66页/共125页免税项目见前面减免税的相关内容。非应税项目指提供非应税劳务（营业税劳务）、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程。纳税人从事的混合销售行为和兼营行为中的非应税劳务，如果一并征收了增值税，则其进项税额可以抵扣。非正常损失是指在生产过程中正常损耗外的损失，包括自然灾害损失、因管理不善造成货物被盗窃、发生糜烂等损失，以及其它非正常损失。第67页/共125页3、增值税进项税额抵扣时限（1）增值税一般纳税人申请抵扣通过防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。纳税人应在认证通过的当月申报抵扣，否则不予抵扣。（2）增值税一般纳税人取得的非防伪税控系统开具的专用发票的进项税额抵扣时限作了如下规定：工业企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费），应在购进货物已经验收入库后才能申报抵扣进项税额；第68页/共125页商业企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费），应在购进货物付款后才能申报抵扣；对尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。一般纳税人购进应税劳务，无论工业企业还是商业企业应在劳务费用支付后，才能申报抵扣。第69页/共125页小规模纳税人实行简易征收办法

小规模纳税人实行简易征收办法即按销售额和核定的征收率计算征收。小规模纳税人不得开具增值税专用发票，购进货物支付的增值税不允许抵扣，所支付的增值税计入购进存货的成本。小规模纳税人应纳税额的计算公式如下：第70页/共125页

由于增值税是价外税，如小规模纳税人采取价税合并定价的，在计算应纳增值税额时，还需将含税销售额还原为不含税销售额。计算公式如下：第71页/共125页3、增值税的会计处理

一般纳税企业为核算应交的增值税，应在“应交税费”总账下设置“应交增值税”二级账户。该账户应采用多栏式账页格式，设置“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”专栏。企业还应在“应交税费”总账下设置“未交增值税”二级账，核算一般纳税人月末转入的应交未交的增值税和转入的多交的增值税。

第72页/共125页应交税金—应交增值税明细账

年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日进项税额已交税金……合计销项税额

进项税额转出……合计第73页/共125页【例8-11】腾龙公司购入原材料一批，发票价款600000元，增值税102000元，材料已验收入库，款项用银行汇票支付。原材料入库时，记：借：原材料600000应交税费—应交增值税（进项税额）102000贷：其他货币资金-银行汇票存款702000第74页/共125页【例8-12】腾龙公司销售商品一批，不含税价款800000元，收取的增值税136000元。收取银行汇票已送存银行。借：银行存款936000贷：主营业务收入800000应交税费-应交增值税（销项税额）136000第75页/共125页【例8-13】腾龙公司开出转账支票预交本期增值税30000元。支付税金时，记：借：应交税费—应交增值税（已交税金）30000贷：银行存款30000第76页/共125页【例8-14】期末腾龙公司结转未交增值税4000元。结转未交增值税时，记：借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）4000贷：应交税费-未交增值税4000第77页/共125页（单选）小规模纳税企业购入原材料取得的增值税专用发票上注明：货款20000元，增值税3400元，在购入材料的过程中另支付运杂费600元。则该企业原材料的入账价值为（）元。A.24000

B.20600

C.20540

D.23400第78页/共125页6.3应交消费税1、消费税的概述消费税是价内税，为了引导消费，节约不可再生资源，按税法规定在普遍征收增值税的基础上，对11个税目的消费品开征消费税。

消费税纳税义务人是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。

第79页/共125页消费税纳税范围有烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮及焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车。

第80页/共125页2、应纳税额的计算

消费税应纳税额的计算比增值税简单。消费税采取“从价定率”、“从量定额”、“复合计税”的办法计算。实行从价定率法的应纳税额的计算公式如下：

第81页/共125页实行从量定额的办法应纳税额的计算公式如下：在应税消费品中除黄酒、啤酒、汽油、柴油四种产品实行从量定额计税办法外，其他产品实行从价定率的计税办法。复合计税法是“从价定率”与“从量定额”相结合，计算应纳税额的一种方法。白酒和卷烟采用复合计税法计算消费税。

第82页/共125页3、消费税的会计处理

消费税实行价内征收，企业交纳的消费税借记入“营业税金及附加”科目，按规定应交的消费税，在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目核算。

第83页/共125页

销售产品消费税的会计处理

由于消费税是价内税，所支付的税金计入营业税金及附加账户。【例8-15】腾龙公司销售小汽车10辆，每辆不含税价85000元，消费税税率为5%。计算结转消费税。结转消费税时，记：借：营业税金及附加42500贷：应交税费-应交消费税42500

第84页/共125页委托加工应税消费品会计处理

按照税法规定，企业委托加工的应税消费品的消费税，由受托方向委托方交货时代收代缴。委托方加工应税消费品如用于连续生产，所纳税款准许按规定抵扣。委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，不再征收消费税。第85页/共125页【例8-16】腾龙公司委托外单位加工材料，材料价款100000元，加工费40000元，增值税6800元，由受托方代收代交的消费税7300元，材料已入库，加工费用尚未支付。委托加工物资收回后还要进行连续加工。发出原材料时，记：借：委托加工物资100000贷：原材料100000第86页/共125页结算加工费和应交消费税借：委托加工物资40000应交税费-应交消费税7300应交税费-应交增值税（进项税额）6800贷：应付账款54100收回委托加工物资时，记：借：原材料140000贷：委托加工物资140000第87页/共125页【例8-17】如果腾龙公司收回委托加工物资后直接销售。资料见【例8-16】。发出原材料时，记：借：委托加工物资100000贷：原材料100000结算加工费和应交消费税借：委托加工物资47300应交税费-应交增值税6800贷：应付账款54100第88页/共125页收回委托加工物资时，记：借：库存商品147300贷：委托加工物资147300第89页/共125页6.4应交营业税1、营业税的概述

营业税是价内税，它涉及到整个第三产业，具体包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等行业。

第90页/共125页

税率按行业设计，一般分为3%和5%，娱乐业税率设计是5%--20%的弹性税率。营业税征收面广，税负低，计税简单，易于掌握。

根据营业税暂行条例规定，营业税纳税义务人是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，应缴纳营业税，为营业税纳税义务人。第91页/共125页2、应纳税额的计算

营业税应纳税额的计算比较简单。纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。纳税人的营业额包括纳税人向对方收取的全部价款和价外费用。应纳税额的计算公式如下：

第92页/共125页3、营业税业务的会计处理

企业为核算应交的营业税，应在“应交税费”总账下，设置“应交营业税”明细账。企业按规定计算的应交的营业税，应借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费-应交营业税”账户；企业交纳的营业税时，应借记“应交税费-应交营业税”账户，贷记“银行存款”账户。“应交税费-应交营业税”明细账期末借方余额，表示企业多交的营业税；期末贷方余额，表示企业尚未交纳的营业税。

第93页/共125页转让不动产营业税的会计处理

企业转让不动产，按转让收入计算的营业税，应借记“固定资产清理”账户，贷记“应交税费--应交营业税”账户；交纳时，应借记“应交税费—应交营业税”账户，贷记“银行存款”账户。第94页/共125页【例8-17】腾龙公司出售厂房一座，原值6000000元，已提折旧2000000元。转让所得的收入5000000元，已存入银行；用银行存款支付清理费用30000元，厂房已清理完毕。适用营业税税率5%。冲销固定资产原值及已提折旧额时，记：借：固定资产清理4000000累计折旧2000000贷：固定资产6000000第95页/共125页计算结转营业税时，记：借：固定资产清理250000贷：应交税费-应交营业税

250000取得转让收入时，记：借：银行存款5000000贷：固定资产清理5000000第96页/共125页支付清理费时，记：借：固定资产清理30000贷：银行存款30000结转转让损益时，记：借：固定资产清理720000贷：营业外收入720000交纳营业税时，记：借：应交税费-应交营业税250000贷：银行存款250000第97页/共125页企业转让无形资产营业税的会计处理

企业出租无形资产使用权时，按销售额计算的营业税应借记“其他业务成本”账户，贷记“应交税费—应交营业税”账户。交纳营业税时，借记“应交税费—应交营业税”账户，贷记“银行存款”账户。第98页/共125页【例8-18】腾龙公司转让专利一项，收入400000元，营业税税率5%，该无形资产账面余额200000元,累计摊销100000元。转让无形资产时，记：

借：银行存款400000累计摊销100000贷：应交税费-应交营业税20000无形资产200000营业外收入280000第99页/共125页【例8-19】腾龙公司下属北隆的汽车运输企业本期营业收入100000元，营业税税率3%。结转营业税时，记：借：营业税金及附加3000贷：应交税费-应交营业税3000

第100页/共125页支付营业税时，记：借：应交税费-应交营业税20000贷：银行存款20000第101页/共125页企业提供应税劳务营业税的会计处理

企业按其营业额和规定的税率，计算应纳税额，金融保险业、旅游饮食服务业、邮电通信业、等行业，应借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费--应交营业税”账户。缴纳税金时，借记“应交税费--应交营业税”账户，贷记“银行存款”账户。第102页/共125页6.5应交城建税

城市维护建设税属于地方税，用于地方城市建设资金。城市维护建设税是按流转税为计税基数，乘以适用税率计算税金。城市维护建设税以纳税人实际缴纳的增值税、营业税、消费税（以下简称“三税”）为计税依据，分别与“三税”同时缴纳。城市维护建设税，按区域设定不同的税率，纳税人所在地在市区的，税率为7%；纳税人所在地在县城、镇的，税率为5%；纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1%。

企业为核算应纳的城市维护建设税，应在“应交税费”总账下设置“应交城市维护建设税”明细账。

第103页/共125页【例8-20】腾龙公司本期应交纳的流转税200000元，税率为7%。计算并结转城建税时，记：借：营业税金及附加14000贷：应交税费-应交城市维护建设税14000实际缴纳时，记：借：应交税费-应交城市维护建设税14000贷：银行存款14000第104页/共125页6.6其他税金

按税法规定，企业还应交纳房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等税金。企业计算出房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等税金，借记“管理费用”账户，除印花税以外，贷记“应交税费”账户。第105页/共125页由于企业交纳的印花税是由纳税人根据规定自行计算应纳税额以购买并一次贴足印花税票的方法交纳税款，不会形成应付未付的情况，因此企业不需要通过“应交税金”账户核算印花税税款。企业购买印花税票时，直接借记“管理费用”，贷记“银行存款”账户；如果一次性支付印花税金额较大，借记“待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户；摊销时，借记“管理费用”，贷记“待摊费用”账户。第106页/共125页【例8-20】腾龙公司本期应交纳车船使用税6000元。购买印花税税票1000元。借：管理费用7000贷：应交税费-应交车船使用税6000银行存款1000第107页/共125页【例8-21】腾龙公司年初建新账，总账1本实收资本与资本公积为56000000元、税率0.5‰；其他营业账簿有现金日记账、银行存款日记账、材料明细账、应收账款明细账、应付账款明细账等20本，定额税率每本5元。该企业到税务机关办理购买印花税税票手续，并开出转账支票一张支付税款。自行贴花并加以注销，印花税按10个月待摊。第108页/共125页支付税款时，记：借：待摊费用28100贷：银行存款28100按月摊销时，记：借：管理费用2810贷：待摊费用2810

第109页/共125页6.7所得税

按税法规定，企业将实现的利润总额调整为应纳税所得的，计算应交所得税并进行相应的会计处理。企业计算应交所得税，应借记“所得税”账户，贷记“应交税费—应交所得税”账户；同时借记“本年利润”账户，贷记“所得税”账户。所得税业务在第11章详述。

第110页/共125页6.8教育费附加教育费附加是上交财政的一项具有专门用途的费用。它不属于税法调整的范围。教育费附加有两种：

A、教育费附加3%国家征收的

B、地方教育费附加地方征收2%但在实际工作中，教育费附加是按照流转税的一定比例计算，并且与城建税一起由税务机关代征，因此在会计核算中应在“应交税费”总账下设置“应交