第六章长期股权投资

会计学1第六章长期股权投资19一月20232第二节长期股权投资取得成本一、企业合并形成的长期股权投资的核算（一）同一控制下的企业合并1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。长期股权投资的初始成本与所支付的现金、转让的非现金资产以及所承担的债务的账面价值之间的差额，应调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。第1页/共36页19一月202332.合并方以发行权益性证券方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值作为股本，长期股权投资初始投资成本与发行股份面值之差，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。第2页/共36页19一月20234企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不作为取得的长期股权投资的成本。第3页/共36页19一月20235同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”账户，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”账户，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债账户，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”账户；若为借方差额，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”账户，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”账户。第4页/共36页19一月20236请看例题分析(P98)【例6-1、2】第5页/共36页19一月20237单项选择题(09中级)2008年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3200万元，公允价值为4000万元；乙公司净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（）。

A．确认长期股权投资5000万元，不确认资本公积

B．确认长期股权投资5000万元，确认资本公积800万元

C．确认长期股权投资4800万元，确认资本公积600万元

D．确认长期股权投资4800万元，冲减资本公积200万元第6页/共36页19一月20238单项选择题(08中级)2007年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1

000万股（每股面值1元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3

200万元，公允价值为3

500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（）万元。

A．1

920B．2

100

C．3

200D．3

500

第7页/共36页19一月20239（二）非同一控制下的企业合并《企业会计准则——企业合并》规定：非同一控制下，购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发行或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。第8页/共36页19一月202310非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润），借记“长期股权投资”账户，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”账户，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债账户，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等账户，按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等账户。非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”账户，并同时结转相关的成本。第9页/共36页19一月202311请看例题分析(P99)【例6-3、4】第10页/共36页19一月202312二、其他方式取得的长期股权投资的核算以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按根据长期股权投资准则确定的初始投资成本，借记“长期股权投资”账户，贷记“银行存款”等账户。第11页/共36页19一月202313（一）以支付现金取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。教材P100，例6-5第12页/共36页19一月202314（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资的核算以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。教材P100，例6-6第13页/共36页19一月202315（三）投资者投入的长期股权投资的核算投资者投入的长期股权投资，是指投资者将其持有的对第三方的投资投入企业形成的长期股权投资。投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。投资者投入的长期股权投资，应按确定的长期股权投资成本，借记“长期股权投资”账户，贷记“实收资本或”或“股本”等账户。教材P100，例6-7第14页/共36页19一月202316第三节长期股权投资成本法的核算1、成本法的适用范围采用成本法核算的长期股权投资主要是以下两类：一是企业持有的对子公司投资；二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。第15页/共36页19一月2023172、账务处理（1）设置“长期股权投资——成本”科目，反映长期股权投资的初始投资成本。（2）如果发生追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资、收回投资等情况，应按照追加或收回投资的数额调整股权的初始投资成本，并按调整后的成本作为长期股权投资的账面价值。（3）被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益。（4）被投资单位宣告分派股票股利，投资企业只作备忘记录；被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理。第16页/共36页19一月2023182009年6月财政部印发的《企业会计准则解释第3号》规定——采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。第17页/共36页19一月202319第18页/共36页19一月202320第四节长期股权投资权益法的核算

一、权益法的适用范围含义：权益法是指长期股权投资最初以投资成本计量，以后则要根据投资方应享有被投资方所有者权益份额的变动，对“长期股权投资”账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。应当采用权益法核算的长期股权投资包括两类：一是对合营企业投资；二是对联营企业投资。第19页/共36页19一月202321会计科目的设置长期股权投资成本损益调整其他权益变动初始投资成本调整后新的投资成本净损益的份额现金股利或利润的份额净损益以外的应享有或承担的份额第20页/共36页19一月202322二、初始投资成本的核算长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调增长期股权投资的成本。【例6-11】，教材P104第21页/共36页19一月202323三、持有期间投资收益的核算被投资单位当年实现净利润时，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。账务处理模式为：借记“长期股权投资——损益调整”，贷记“投资收益”。若被投资单位当年发生净亏损，则做反向会计分录。当被投资企业宣告分派现金股利时，投资企业按应分得的现金股利，冲减长期股权投资的账面价值，借记“应收股利”，贷记“长期股权投资——损益调整”。【例6-12】，教材P105第22页/共36页19一月202324多选题（08）2007年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为4

000万元；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为14

000万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司2007年实现净利润1

000万元。假定不考虑所得税等其他因素，2007年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有（）。

A．确认商誉200万元

B．确认营业外收入200万元

C．确认投资收益300万元

D．确认资本公积200万元

第23页/共36页19一月202325四、被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动的会计处理投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例与被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动额计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。【例6-15】，教材P108第24页/共36页19一月202326单选题长期股权投资采用权益法核算的，下列各项中，属于投资企业确认投资收益应考虑的因素有（）。

A．被投资单位实现净利润

B．被投资单位资本公积增加

C．被投资单位宣告分派现金股利第25页/共36页19一月202327第五节长期股权投资成本法与权益法的转换一、权益法转为成本法在以下两种情形下，投资企业应该将权益法转换为成本法。第一种情况——投资企业由于转让股份，使其对被投资企业的持股比例下降，或由于其他原因导致投资企业不同志对被投资企业实施重大影响或共同控制时，如果被投资企业的股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，那么，投资企业应该将权益法改为成本法，对长期股权投资进行会计处理。第26页/共36页19一月202328第二种情况——投资企业因追加投资导致原持有的对被投企业的投资，由原来的共同控制或实施重大影响而转为控制类型。可以参照企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本确定原则处理。第27页/共36页19一月202329二、成本法转为权益法根据准则规定，因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照《企业会计准则第22号-----金融工具确认和计量》确定的投资账面价值做为按照权益法核算的初始投资成本.第28页/共36页19一月202330第六节长期股权投资减值和处置一、长期股权投资的减值（一）长期股权投资减值基本原则1.按成本法核算的、在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的长期股权投资发生减值时，应当将该长期股权投资的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。减值的判断同应收款项减值的判断，前面已述。减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。2.其他的长期股权投资的减值第29页/共36页19一月202331（2）资产可收回金额的计量资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。第30页/共36页19一月202332（6）资产减值损失的确定可收回金额的计量结果表