第二章货币资金

会计学1第二章货币资金

●[货币资金]

是指企业拥有的、处于货币形态的、可随时用于支付的资产。

货币资金构成：1、现金；2、银行存款；3、其他货币资金第一节库存现金

△职业案例引导：“那是一份工作”

一、库存现金管理（一）、现金使用范围

(P19－20)根据案例1“84万元的销货款被挪用、贪污”引导学生关注我国政府颁布的《现金管理暂行条例》的相关规定，明确现金的使用范围。

（二）、注意现金安全－制定库存现金限额通过案例2：“保险柜内124万元不翼而飞”教导学生，要注重库存现金资产的安全。出纳会计人员要做到三勤。腿勤－即：常跑银行，(库存现金只能按其限额存储)“手勤---即时等账.”“嘴勤---宣传解释”知道。

库存现金＝前一个月的平均每天支付的现金数额(不含每月平均工资额)×限定天数

（三）、提高对真假货币的识别能力

▲方法：看、听、比、摸。（四）、规范日常收支（手续齐全、到位）银行确定第1页/共39页●二、库存现金核算（一）、序时核算要求：

1、逐日逐笔序时登记（三栏式账页)、

2、日清日结

3、帐实相符－－若出现不符则需处理（二）、总分类核算

1、按库存现金总账处理账务

1、根据不同的会计核实形式确定登账时间⊙序时核算举例：［例2－1］某企业2月28日现金账面余额为：500元。假设本月发生下列经济业务：1、2007年3月8日从开户银行提取现金1200元。

借：库存现金1200（＋）贷：银行存款1200（－）2、2007年3月18日采购员出差，预借差旅费800元。

借：其他应收款××800（＋）贷：库存现金800（－）

例：账存：5000元实存：5200元现金溢余200元第2页/共39页3、2006年3月28日用现金购入办公用品，其中生产车间100元，管理部门300元。

借：制造费用100（＋）管理费用200（＋）贷：现金300（－）4、2006年3月29日从开户银行提取现金2000元备用。

借：现金2000（＋）贷：银行存款2000（－）借方库存现金贷方（登记现金日记账）

期初余额500

（1）1200

800（2）（4）2000

300（3）

发生额合计3200

发生额合计1100余额：2600第3页/共39页◆三、库存现金的清查

现金的清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对。（1）清查方法实地盘点法账存6602（2）结果

账存﹥实存现金短缺实存：6502

账存﹤实存现金溢余账存：6602

（3）会计处理

实存：6802借方待处理财产损益贷方（1）现金短缺（2）现金溢余（2）结转现金益余结转现金短缺（2）余额0余额0第4页/共39页帐务处理

(1)、库存现金短缺：

●查明原因前-

借：待处理财产损溢――×××

贷：现金

●查明原因后-

借：其它应收款(或管理费用)

(责任人、保险理赔)单位负担

贷：待处理财产损溢――×××(2)、现金溢余

●查明原因前

:

借：现金

贷：待处理财产损溢×××●查明原因后

:

借：待处理财产损溢－×××

贷：其它应付款(营业外收入)退款无法查明第5页/共39页[例2-2]某企业在现金清查中发现现金短缺50元，原因待查。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢50

贷：库存现金

50经查，上述现金短缺系出纳员王月失职所造成，应由其赔偿。

借：其他应收款——应收现金短缺款（王月）50

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢50

第6页/共39页[例2-3]某企业在现金清查中发现现金溢余65元，且无法查明原因。◆发现现金溢余时：

借：库存现金65

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢65◆经批准转销时：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢65贷：营业外收入——现金溢余

65

第7页/共39页第二节银行存款一、银行存款的管理

(一)、合理开户基本存款账户日常转帐结算（工资、奖金等）●4个账户一般存款户银行借款转存、异地非独立核算单位开立。临时存款户临时业务所需。

●P23专用存款户为特定业务开设的帐户。（二）、严格遵守银行结算纪律、原则。（三）、熟悉银行转账（支付）结算方式。●

2003年9月2日起我国试行个人结算帐户

﹡

2007年6月28日个人支票全国通用）（1）银行汇票结算方式概念：汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。◆银行汇票结算方式结算流程图如下所示。

﹡“恪守信用；履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配；银行不予垫款”。不准签发没有资金保证的票据或远期支票，不准套取银行信用；不准签发取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，不准套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，不准任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。第8页/共39页（1）银行汇票结算方式汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给

汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。P32收款人（销方.）开户行付款人(购方)开户行⑦通知款付③持票办理结算●适用范围：异地结算⑥提供商品申请签发汇票①④送存银行受理后签发银行汇票②⑧退回余款或(3)

提出清算⑤第9页/共39页●（2）商业汇票：是指出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据

▲（商业承兑汇票结算程序P33）收款人（销方）付款人开户行付款人（购方）收款人开户行⑥传递汇票及凭证⑨划拨款项①签发承兑汇票适用范围：同城或异地③发货⑩通知收款承兑②④提前办理收款手续⑤银行受理⑦通知付款⑧办理退票退证手续第10页/共39页●商业汇票—银行承兑汇票结算程序(p34)付款人（购方）付款人开户行收款人（销方）收款人开户行⑩到期划拨款项③银行同意承兑⑦银行受理通知收款④交付承兑汇票②申请承兑⑨通知付款适用范围：同城或异地①签发汇票⑥办理收款手续⑤发货⑧邮寄凭证⑾通知收款⑿清算资金第11页/共39页第12页/共39页●3、银行本票结算方式：申请人将款项交存银行，由银行签发给其凭以办理转账结算或支付现金的票据（P30)。付款单位（申请人）兑付银行收款单位签发银行④送交银行③持票购货结算①申请签发银行本票②银行批准签发⑥划拨支票▲适用范围：同城⑤银行受理第13页/共39页●4、支票结算方式：银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项支付给收款人的票据.(现金支票、转账支票）P28付款人开户行收款人开户行③提出清算②送交银行①签发支票④划拨款项●适用范围：单位、个人(2007年6月28日个人支票全国通用）◆用现金支票直接提取现金第14页/共39页第15页/共39页5、汇兑结算方式：汇款人委托银行将款项汇给异地收款人的结算方式。(P42)

(电汇、信汇）付款人（汇款方）汇出银行收款人汇入银行④

通知收款③划拨款项适用范围：异地结算①委托汇款②银行受理⑤发出货物第16页/共39页

6、异地托收承付结算方式

根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。

（2）、适用范围：异地结算

收款人（销货方）开户行付款人（购货方）开户行⑥准备款项④传递凭证●⑧通知收款②办理托收⑤通知付款⑦划拨款项①发运商品③银行受理第17页/共39页7委托收款结算方式：收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。P27项目结算方式1结算流程委托收款相同异地托收承付相同2适用范围商品交易、提供服务商品交易3金额起点

无

10000元4依据5银行作用债务证明银行不审核拒付理由运输单据等银行审核拒付理由与异地托收承付结算方式比较异同8、信用卡结算方式P36.37◆严禁恶意透支。不得将销货收入存入单位卡账户第18页/共39页

9、信用证结算方式：是指开证银行依照申请人的申请开出的，凭符合信用证条件的单据支付的付款承若

购货单位销货单位销方开户银行购方开户银行①申请开证②受理开证③信（电）开信用证④通知受益人⑤发货⑥收款通知银行.⑦收款通知⑧办理付款⑨通知付款第19页/共39页

二、银行存款的核算

（一）、银行存款的序时核算。

1、要求：逐日逐笔序实时登记2、格式三（多）栏式日记账●举例：P23（多栏式）

例：2006年10月6日上交税金10000元，用现金支票付讫。

第一步：做会计分录（编制记账凭证）借：应交税费10000贷：银行存款10000

第二.步：登记银行存款日记账P23表2－13、作用

（二）、银行存款的总分类核算――总括反映和监督银行存款的收支情况●定期进行（10天或半月）定期核对、保证资金使用第20页/共39页（三）银行结算方式核算汇总1、支票、委托收款、汇兑结算方式借：在途物资应交税费－应交增值税（进项税额）贷：银行存款2、异地托受承付结算方式（销方）

借：应收账款贷：主营业务收入贷：应交税费3、商业汇票结算方式(销方）

借：应收票据贷：主营业务收入应交税费［例2－4］信诚公司（一般纳税人）销售产品一批，增值税专用发票注明不含税款20000元，增值税额为3400元，款项通过银行办理托收。（1）办理托收借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费－应交增值税（销项税额）3400（2）收到款项

借：银行存款23400贷：应收.账款23400

第21页/共39页4、其他货币资金核算：银行汇票、银行本票、信用卡（证）结算方式核实﹡[其他货币资金]是指除“库存现金”和“银行存款”科目核算内容以外的各种货币资金。主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等，为了将其与现金、银行存款加以区别，在会计上称为“其他货币资金”。

为了反映其他货币资金的增减结余情况，企业应设置“其他货币资金”科目，借方登记增加数，贷方登记减少数，余额表示其他货币资金的结余数。“其他货币资金”一级科目下应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”等明细科目，进行明细核算。

第22页/共39页1）汇款(或转存)时：借:“其他货币资金”---×××贷:银行存款2）使用时:

借:材料采购等贷：其他货币资金3）退款转存时：借：银行存款贷：其他货币资金”---×××［例2－5］企业将10000元交存银行，办理牡丹卡一张，作会计分录。借：其他货币资金－信用卡存款10000贷：银行存款10000［例2－6］企业用信用卡支付业务.招待费6000元，收到结算账单时，作会分录借：管理费用6000贷其他货币资金－信用卡存款6000

第23页/共39页●外埠存款及其核算

外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业汇出款项时，须填写汇款委托书，加盖“采购资金”字样。汇入银行对汇入的采购款项，以汇款单位名义开立采购账户。采购资金存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量现金外，一律转账结算。采购专户只付不收，付完结束账户。

[例2-7]

凯达公司委托当地开户银行汇款40000元给采购地银行开立专户，款已汇出。

借：其他货币资金——外埠存款40000贷：银行存款40000第24页/共39页收到采购员交来货物发票，价款30000元，增值税额5100元。

借：材料采购30000

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：其他货币资金——外埠存款35100采购完毕，将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收款通知，转销“其他货币资金——外埠存款”账户。

借：银行存款4900贷：其他货币资金——外埠存款4900第25页/共39页

●银行汇票存款及其核算

银行汇票存款是指企业为了取得银行汇票按规定存入银行的款项。银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。它具有使用灵活、票随人到、兑现性强等特点，适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票。

[例2-8]

凯达公司填送银行汇票申请书向银行申请办理银行汇票10000元。企业将10000元交存银行，取得银行汇票后，根据银行退回的申请书，编制付款凭证。

借：其他货币资金——银行汇票10000

贷：银行存款10000

第26页/共39页

企业使用该汇票采购物资，价款8000元，增值税1360元。借：材料采购8000

应交税费——应交增值税（进项税额）1360

贷：其他货币资金——银行汇票9360

采购完毕，多余款项退回。

借：银行存款640

贷：其他货币资金——银行汇票640第27页/共39页

●银行本票存款及其核算

银行本票存款是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。银行本票是由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票分为不定额本票和定额本票两种。定额本票面额为1000元、5000元、10000元和50000元。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。它具有信誉高、支付功能强等特点。无论单位或个人，在同一票据区域支付各种款项，都可使用银行本票。

[例2-9]

凯达公司向银行申请办理银行本票20000元，款项交存银行，取得银行本票。

借：其他货币资金——银行本票20000

贷：银行存款20000第28页/共39页企业使用本票采购物资一批，发票价款15000元，增值税2550元。借：材料采购15000

应交税费——应交增值税（进项税额）2550

贷：其他货币资金——银行本票17550

采购完毕，退回多余款。借：银行存款2450

贷：其他货币资金——银行本票2450

如企业因本票超过付款期等原因而要求银行退款，应填制进账单一式两联，连同本票一并送交银行，根据银行收回本票时退回的进账单第一联，作相关处理。

借：银行存款20000

贷：其他货币资金——银行本票20000第29页/共39页

●信用卡存款及其核算

信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。信用卡是商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。

信用卡按其使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。

凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。单位卡可申领若干张，持卡人资格由申领单位法定代表或其委托的代理人书面指定和注销，持卡人不得出租或转借信用卡。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，在使用过程中，需要向其账户续存资金的，也一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。单位卡一律不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。

第30页/共39页

信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支，在透支期间内应支付透支利息。持卡使用信用卡不得发生恶意透支。严禁将单位的款项存入个人卡账户中。

[例2-10]企业向银行申领信用卡，并存入保证金50000元。

借：其他货币资金——信用卡50000

贷：银行存款50000

企业以信用卡购置不需安装的设备一台，价税合计25000元。

借：固定资产25000

贷：其他货币资金——信用卡25000

第31页/共39页企业开出支票向该信用卡账户续存20000元。

借：其他货币资金——信用卡20000

贷：银行存款20000

●信用证保证金存款及其核算

信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。信用证是指开证银行根据申请人的要求和指示，向受益人开立的具有一定金额、在一定期限内凭规定的单据在指定地点付款的书面保证文件，并明确规定该信用证为不可撤消、不可转让的跟单信用证。信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。

第32页/共39页

●存出投资款及其核算存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。

企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金——存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目；购买股票、债券等时，按实际发生的金额，借记“短期投资”科目，贷记“其他货币资金——存出投资款”科目。

[例2-11]企业向长江证券公司划出资金200000元，准备进行短期投资。

借：其他货币资金——存出投资款200000

贷：银行存款200000企业购入乙公司发行的股票共计190000元，准备短期持有。借：交易性金融资产190000

贷：其他货币资金——存出投资款190000第33页/共39页[例2-12]

企业拟购进原材料一批，向银行申请开立信用证，并存入保证金80000元。企业根据银行退回的进账单记账。

借：其他货币资金——信用证保证金80000

贷：银行存款80000

开证行收到所购材料的有关单据后，向企业交来信用证来单通知书，有关单列明材料价款100000元，增值税17000元

借：材料采购100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：其他货币资金——信用证保证金80000

银行存款