财务报表阅读

会计学1财务报表阅读财务报表明明白白我的“账”，企业的底子—资产负债表秋后算帐，企业的面子—利润表企业是个蓄水池，钱有进也有出—现金流量表第1页/共54页企业“做大做强”做大:

财务会计，资产规模，收入规模，反应账面价值做强:

财务管理

n

V=

∑

NCFt（1＋r）－tt=1r为贴现率discountrate，即资本成本costofcapital，NCF为各期的净现金流量。

第2页/共54页

Part1财务报表一、财务报表的概念二、会计报表的种类三、财务会计报表的总体编制要求1．数字真实，计算准确。2．内容完整，说明清楚。3．及时编制，及时报送。返回第3页/共54页财务报表：是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述的书面文件。

包括：资产负债表利润表现金流量表所有者权益（或股东权益）变动表附注小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。返回第4页/共54页二、会计报表的种类１．按反映的内容资产负债表利润表现金流量表所有者权益（或股东权益）变动表报表附注２．按列报时间不同年度报表：指年度终了对外提供的会计报表。中期报表：指一年以内的报表，主要包括月度报表、季度报表和半年度报表。揭示完整、反映全面简明扼要、及时编报３．按编制单位的不同个别报表：在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工编制的会计报表。合并报表：以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母子公司的会计报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量情况的会计报表。返回第5页/共54页三、财务报表列报的基本要求（一）列报基础企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。（二）列报项目的一致性财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。第6页/共54页（三）按重要性列报性质或功能不同的项目企业在编制财务报表的过程中，应当考虑报表项目的重要性。（四）列报项目金额不得随意抵销财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。第7页/共54页（五）列报项目至少提供可比较数据当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。（六）财务报表的显著位置至少披露的事项企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：第8页/共54页1.编报企业的名称。2.资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。3.人民币金额单位。4.财务报表是合并财务报表的，应当予以标明（七）企业至少按年编制财务报表企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。返回第9页/共54页

Part2资产负债表资产负债表：指反映企业在某一特定日期（如月末、季末、年末）财务状况的会计报表。理论依据：“资产=负债+所有者权益”会计恒等式按月编制静态报表返回所有者权益第10页/共54页项目与作用

1.项目主要包括：资产、负债和所有者权益。

2.作用反映企业的资本结构反映企业的流动性和财务弹性反映企业的偿债能力反映企业的获利能力第11页/共54页内容与格式

（一）内容所有者权益表首标题报表主体附注负债

流动负债非流动负债资产

流动资产非流动资产实收资本资本公积盈余公积未分配利润账户式报告式（二）格式第12页/共54页资产负债表的格式：资产负债和所有者权益资产总计负债和所有者权益总计金额金额一、流动资产1、货币资金……二、非流动资产一、流动负债1、短期借款……二、非流动负债……三、所有者权益1、实收资本2、资本公积3、盈余公积4、未分配利润我国采用账户式按照流动性的大小或变现能力的强弱顺序排列按照权益顺序排列按照偿还的先后顺序排列按照稳定性程度或永久性程度高低顺序排列报告式、帐户式返回第13页/共54页

资产、负债及所有者权益

第14页/共54页流动资产满足下列条件之一的资产：（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；（2）主要为交易目的而持有；（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。主要包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款、存货等第15页/共54页流动负债满足下列条件之一的负债：（1）预计在一个正常营业周期中清偿；（2）主要为交易目的而持有；（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。主要包括：短期借款、交易性金融负债、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、预提费用等注意：对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能自主地将清偿义务展期到资产负债表日后一年以上的，应当归为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归为流动负债。第16页/共54页

资产负债表

会企01表

编制单位：

年月日

单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额

流动资产：

流动负债：

货币资金

短期借款

交易性金融资产

交易性金融负债

应收票据

应付票据

应收账款

应付账款

预付款项

预收款项

应收利息

应付职工薪酬

应收股利

应交税费

其他应收款

应付利息

存货

应付股利

一年内到期的非流动资产

其他应付款

其他流动资产

一年内到期的非流动负债

流动资产合计

其他流动负债

流动负债合计

第17页/共54页资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额非流动资产：

非流动负债：

可供出售金融资产

长期借款

持有至到期投资

应付债券

长期应收款

长期应付款

长期股权投资

专项应付款

投资性房地产

预计负债

固定资产

递延所得税负债

在建工程

其他非流动负债

工程物资

非流动负债合计

固定资产清理

负债合计

生产性生物资产

所有者权益（或股东权益）：

油气资产

实收资本（或股本）

无形资产

资本公积

开发支出

减：库存股

商誉

盈余公积

长期待摊费用

未分配利润

递延所得税资产

所有者权益（或股东权益）合计

其他非流动资产

非流动资产合计

资产总计

负债和所有者权益（或股东权益）总计

第18页/共54页部分项目解释（一）交易性金融资产

企业为了近期内出售而持有的金融资产。通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，划分为交易性金融资产。特点：

①企业持有期限是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）；②该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。

第19页/共54页（二）应收利息

指企业因债券投资而应收取的一年内到期收回的利息。主要包括如下情况：一是企业购入应收利息的是分期付息到期还本的债券，在会计结算日，企业按规定所计提的应收利息；二是企业购入债券时实际支付款项中所包含的已到期而尚未领取的债券利息。

已到期而尚未领取的债券利息也是对分期付息债券而言的，不包括企业购入到期还本付息的长期债券应收的利息。第20页/共54页（三）持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

（四）可供出售金融资产通常是指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。第21页/共54页（五）长期应收款核算企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。（六）投资性房地产指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。

主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权。

第22页/共54页（七）固定资产清理资产类账户，用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。

（八）生产性生物资产指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。（九）商誉

在同一控制的企业合并中，购买企业投资成本超过被合并企业净资产公允价值的差额。第23页/共54页（十）长期待摊费用指企业已经支出、但摊销期限在年以上（不含1年）的各项费用，包括固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用。（十一）递延所得税资产递延到以后缴纳的税款,递延所得税是时间性差异对所得税的影响，在纳税影响会计法下才会产生递延税款。（十二）专项应付款核算企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。第24页/共54页（十三）预计负债

指与或有事项相关的负债。所谓“或有事项”是指过去的交易或事项所形成的，其结果须由未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。如未决诉讼或仲裁、产品质量保证、债务担保等。（十四）库存股指已经认购缴款，由发行公司通过购入、赠予或其他方式重新获得，可供再行出售或注销之用的股票。第25页/共54页编报说明我国资产负债表中是比较资产负债表，各项目的金额为“年初余额”和“期末余额”两个栏次。

(一)“年初余额”的填列方法

“年初余额”栏的各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各项目的名称和内容同上一年度不一致，应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。第26页/共54页

(二)“期末余额”的填列方法资产负债表中期末余额数指月、季、半年和年末数据资料，“期末余额”栏内各项数据资料可利用以下几种方法取得：

1.直接根据总账科目的余额填列

2.根据几个总账科目期末余额计算填列

3.跟据有关明细科目余额计算填列

4.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列

5.根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列返回第27页/共54页１．根据总账账户余额直接填列注意：“应付职工薪酬”和“应交税费”账户的余额方向其借方余额以“—”号填列如：交易性金融资产、应收票据、应收股利、应收利息、可供出售金融资产（注）、固定资产清理、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、预计负债、专项应付款、递延所得税负债、实收资本、资本公积、盈余公积、库存股返回第28页/共54页（2）存货（3）持有至到期投资（4）投资性房地产２．根据总账账户的余额计算填列（1）货币资金“库存现金”＋“银行存款”＋“其他货币资金”“材料采购”（“在途物资”）＋“原材料”＋“周转材料”＋“库存商品”＋“生产成本”＋“委托加工物资”＋“劳务成本”—“存货跌价准备”“持有至到期投资”—“持有至到期投资减值准备”“投资性房地产”—“投资性房地产累计折旧”—“投资性房地产减值准备”（5）长期股权投资“长期股权投资”—“长期股权投资减值准备”注意账户方向返回第29页/共54页（６）固定资产（９）无形资产“固定资产”—“累计折旧”—“固定资产减值准备”“无形资产”—“累计摊销”—“无形资产减值准备”（11）未分配利润“本年利润”（贷）—“利润分配”（借）注意账户方向返回（７）在建工程“在建工程”—“在建工程减值准备”（８）工程物资“工程物资”—“工程物资减值准备”（10）商誉“商誉”—“商誉减值准备”第30页/共54页３．根据有关账户所属明细科目余额分析填列“应付账款”填入“应付账款”项目填入“预付账款”项目返回期末余额在借方的所属明细账户期末余额在贷方的所属明细账户第31页/共54页“研发支出”期末转入“管理费用”填入“开发支出”项目返回资本化支出费用化支出第32页/共54页４．根据总账账户和明细账户余额分析计算填列坏账准备有关“其他应收款”计提部分有关“应收账款”计提部分“应收账款”“预收账款”项目“应收账款”项目期末余额在借方的所属明细账户期末余额在贷方的所属明细账户其他应收款“其他应收款”项目（1）应收账款与其他应收款返回第33页/共54页（2）将于一年内到期或摊销的长期资产“持有至到期投资”到期日一年以上的投资项目一年内到期的投资项目“长期待摊费用”“长期待摊费用”项目减该项目的投资减值准备将于一年内摊销部分摊销期在一年以上部分减该项目投资减值准备“持有至到期投资”项目“一年内到期的非流动资产”项目返回第34页/共54页（3）将于一年内到期的长期负债“长期借款”到期日一年以上的借款本息一年内到期的借款本息“应付债券”“应付债券”项目将于一年内到期债券本息到期日一年以上的债券本息“长期借款”项目“一年内到期的非流动负债”项目返回第35页/共54页5．表内计算项目包括：流动资产合计非流动资产合计资产合计流动负债合计非流动负债合计负债合计所有者权益合计负债和所有者权益合计返回第36页/共54页

Part3

利润表利润表:又称损益表、收益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。理论依据动态报表返回“收入-费用=利润”的会计等式按月编制格式：我国采用多步式单步式、多步式第37页/共54页利润表提供的信息反应企业经营业绩的主要来源及构成，有助于使用者判断净利润的质量及其风险，有助于使用者预测净利润的持续性；反应一定会计期间收入的实现情况，如营业收入、营业外收入、投资收益等；反应一定会计期间费用耗费情况，如营业成本、期间费用等；反应企业生产经营成果据以判断资本保值增值情况。第38页/共54页利润表结构与形式

表头：报表名称、编制单位、所属期间、货币计量等表体：利润表具体项目结构形式：单步式利润表&多步式利润表（我国）第39页/共54页

利润表企会02表编制单位：

年

月单位：元

稀释每股收益

其中：基本每股收益五、每股收益四、净利润（净亏损以“-”号填列）

减：所得税费用三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）

减：营业外支出

加：营业外收入二、营业利润（亏损以“-”号填列）

投资收益（损失以“-”号填列）

加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）

资产减值损失

财务费用

管理费用

销售费用

营业税金及附加

减：营业成本一、营业收入上期金额本期金额行次项目返回分为“本期金额”和“年初至本期末累计发生额”两栏分为“上年可比本中期金额”和“上年初至可比本中期末累计发生额”两栏根据上年可比中期本表“本期金额”栏数据填列第40页/共54页1．营业收入：2．营业成本：3．营业税金及附加：4．销售费用：5．管理费用：6．财务费用：8．营业利润：9．营业外收入：10．利润总额：“主营业务收入”＋“其他业务收入”“主营业务成本”＋“其他业务成本”“营业税金及附加”“销售费用”“管理费用”“财务费用”营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用如为亏损则以“—”列示。“营业外收入”营业外支出：“营业外支出”营业利润＋营业外收入—营业外支出11．所得税费用：12．净利润：“所得税费用”利润总额—得税费用返回第41页/共54页

Part4

现金流量表现金流量表：是以现金为基础编制的，反映企业在一定会计期间的现金及现金等价物（简称为现金）的流入和流出信息的会计报表，属于动态报表。现金：是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款等，具体包括库存现金、银行存款和其他货币资金等。按年编制现金等价物：是指企业持有的期限短（通常为3个月以内）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资，通常不包括股票投资。返回第42页/共54页作用：在市场经济条件下，企业要想生存、发展和获利，必须具备以收抵支和到期偿债的能力，因此，对现金流量的管理是企业财务管理的一个重要方面，现金流量信息日益受到投资者、债权人和企业管理当局的重视。现金流量表的作用主要体现在以下三个方面：1．现金流量表有助于评价企业的变现能力、获取现金能力和财务弹性。2．现金流量表有助于预测企业未来的现金流量3．现金流量表有助于分析企业净利润的质量及影响现金流量的因素。编制基础：

收付实现制第43页/共54页现金流量表的内容与格式

（一）内容（二）格式汇率变动对现金及现金等价物的影响

筹资活动现金流量

经营活动现金流量投资活动现金流量现金及现金等价物净增加额

期末现金及现金等价物余额正表补充资料

第44页/共54页1.经营活动产生的现金流量

经营活动是指企业投资和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付职工薪酬、支付广告费用、缴纳各项税费等。说明企业的经营活动对现金流入和流出的影响程度，判断企业在不动用对外筹得资金的