第六章其他税收法律制度

精品文档精心整理精品文档可编辑精品文档第六章其他税收法律制度目录：1、第六章其他税收法律制度2、第六章：经济竞争法律制度第六章其他税收法律制度（一）本章考情分析本章介绍了14个税（费），最近3年考试平均分值约为15分。其中，关税、船舶吨税、耕地占用税、车辆购置税和烟叶税是2013年教材新增税种；车船税和资源税是2013年教材重大调整的内容。2015年教材的主要变化有：（1）区分表述车船税的计税单位和计税依据；（2）删除了拨改贷合同免征印花税的规定；（3）新增煤炭资源税改革的有关内容。Part1：海关负责征收的两个小税种一、关税1.纳税人（1）贸易性商品的纳税人是经营进出口货物的收、发货人，包括：①外贸进出口公司；②工贸或农贸结合的进出口公司；③其他经批准经营进出口商品的企业。（2）物品的纳税人①入境旅客随身携带的行李、物品的持有人；②各种运输工具上服务人员入境时携带自用物品的持有人；③馈赠物品以及其他方式入境个人物品的所有人；④个人邮递物品的收件人。2.课税对象（1）关税的课税对象是进出境的货物、物品。（2）对从境外采购进口的原产于中国境内的货物，也应按规定征收进口关税。3.税率（1）关税的税率分为进口税率和出口税率两种。（2）进口税率又分为普通税率、最惠国税率、协定税率、特惠税率、关税配额税率和暂定税率；进口货物适用何种关税税率是以进口货物的原产地为标准的。【最惠国税率】对原产于与我国共同适用“最惠国条款”的世界贸易组织成员国或地区的进口货物，原产于与我国签订含有相互给予“最惠国待遇”的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物，以及原产于我国的进口货物，按照最惠国税率征收关税。【协定税率】对原产于与我国签订含有关税优惠条款的“区域性贸易协定”的国家或地区的进口货物，按协定税率征收关税。【特惠税率】对原产于与我国签订含有“特殊关税优惠条款”的贸易协定的国家或地区的进口货物，按特惠税率征收关税。【关税配额税率】关税配额是进口国限制进口货物数量的措施，把征收关税和进口配额相结合以限制进口；对于在配额内进口的货物可以适用较低的关税配额税率，对于配额之外的则适用较高税率。（3）进口关税一般采用比例税率，实行从价计征的办法，但对啤酒、原油等少数货物实行从量计征，对广播用录像机、放像机、摄像机等实行从价加从量的复合税率。（4）滑准税滑准税是指关税的税率随着进口商品价格的变动而反方向变动的一种税率形式，即价格越高，税率越低，税率为比例税率。（5）适用何时的税率①进出口货物，应当按照收发货人或者他们的代理人申报进口或者出口之日实施的税率征税；②进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税；③进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日实施的税率，但另有规定除外。【考题1·单选题】对原产于与我国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或者地区的进口货物，适用的税率是（）。（2014年）A.最惠国税率B.协定税率C.特惠税率D.普通税率【答案】B

【解析】对原产于与我国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或者地区的进口货物，按协定税率征税。【考题2·单选题】下列各项中，计征关税时实行从价加从量的复合税率的是（）。（2014年）A.啤酒B.汽车C.原油D.摄像机【答案】D

【解析】（1）对广播用录像机、放像机、摄像机等实行从价加从量的复合关税税率；（2）对啤酒、原油等少数货物实行从量计征关税。4.计税依据——进出口货物的完税价格（1）一般贸易项下进口的货物以海关审定的成交价格为基础的“到岸价格”作为完税价格。①到岸价格包括：（A）货价；（B）货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用；（C）为了在境内生产、制造、使用或出版、发行的目的而向境外支付的与该进口货物有关的专利、商标、著作权，以及专有技术、计算机软件和资料等费用。②在货物成交过程中，进口人在成交价格外另支付给卖方的佣金，应计入成交价格，而向境外采购代理人支付的买方佣金则不能列入，如已包括在成交价格中应予以扣除；卖方付给进口人的正常回扣，应从成交价格中扣除。③卖方违反合同规定延期交货的罚款，卖方在货价中冲减时，罚款则不能从成交价格中扣除。【案例】某进出口公司进口一批机器设备，经海关审定的成交价格为100万元。另外，向境外采购代理人支付的买方佣金2万元，货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输费和保险费5万元。【解析】该批机器设备的关税完税价格=100+5=105（万元）。（2）出口货物应当以海关审定的货物售予境外的离岸价格，扣除出口关税后作为完税价格。（3）海关估定完税价格的方法依次为：①相同货物成交价格法；②类似货物成交价格法；③国际市场价格法；④国内市场价格倒扣法；⑤合理方法估定的价格。【考题·多选题】下列各项中应计入关税完税价格的有（）。（2013年）A.货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费B.货物运抵我国关境内输入地点起卸前的运费C.货物运抵我国关境内输入地点起卸前的保险费D.为在国内使用而向境外支付的与该进口货物有关的专利权费用【答案】ABCD

【解析】进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格（即货物的CIF价）作为完税价格。到岸价格是指包括货价以及货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费（选项A）、运费（选项B）、保险费（选项C）和其他劳务费等费用构成的一种价格，其中还应包括为了在境内生产、制造、使用或出版、发行的目的而向境外支付的与该进口货物有关的专利、商标、著作权，以及专有技术、计算机软件和资料等费用（选项D）。（4）特殊贸易项下进口货物的关税完税价格①运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物的完税价格出境时已向海关报明并在海关规定期限内复运进境的，以经海关审定的修理费和料件费作为完税价格。②租借和租赁进口货物的完税价格租借、租赁方式进境的货物，以海关审查确定的货物租金作为完税价格。③转让出售进口减免税货物的完税价格按照特定减免税办法批准予以减免税进口的货物，在转让或者出售而需补税时，可按这些货物原进口时的到岸价格来确定其完税价格。其计算公式为：完税价格=原入境到岸价格×[1-实际使用月份÷（管理年限×12）]【解释】管理年限是指海关对减免税进口的货物监督管理的年限。【考题·单选题】甲企业2012年7月1日免税进口一台机器设备，到岸价格为300万元，海关规定的监管年限为2年。甲企业于2013年3月31日将该设备出售，则甲企业应补交关税的完税价格为（）万元。（2014年）A.300×[1-9÷（2×12）]=187.5B.300×（1-9÷12）=75C.300×[1-15÷（2×12）]=112.5D.300×9÷12=225【答案】A

【解析】该设备的实际使用月份为9个月（2012年7月1日～2013年3月31日），应补交关税的完税价格=原入境到岸价格×[1-实际使用月份÷（管理年限×12）]=300×[1-9÷（2×12）]=187.5（万元）。5.应纳税额的计算（1）从价计税的应纳税额应纳税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×适用税率（2）从量计税的应纳税额应纳税额=应税进（出）口货物数量×关税单位税额（3）复合计税的应纳税额应纳税额=应税进（出）口货物数量×关税单位税额+应税进（出）口货物数量×单位完税价格×适用税率6.税收优惠（1）经海关审查无误后可以免税的情形（法定性减免税）①一票货物关税税额、进口环节增值税或者消费税税额在人民币50元以下的；②无商业价值的广告品及货样；③国际组织、外国政府无偿赠送的物资；④进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品；⑤因故退还的中国出口货物，可以免征进口关税，但已征收的出口关税，不予退还；⑥因故退还的境外进口货物，可以免征出口关税，但已征收的进口关税，不予退还。（2）酌定减免税的情形（政策性减免税）①在境外运输途中或者在起卸时，遭受到损坏或者损失的；②起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的；③海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的。【考题1·单选题】根据关税法律制度的规定，下列各项中，海关可以酌情减免关税的是（）。（2014年）A.进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品B.无商业价值的广告品及货样C.国际组织无偿赠送的物资D.在境外运输途中受到损坏的进口货物【答案】D

【解析】选项ABC均属于法定性减免税的情形，经海关审核无误可以免税。【考题2·判断题】对于因故退还的中国出口货物已经征收的出口关税，海关予以退还。（）（2013年）【答案】×

【解析】因故退还的中国出口货物，可以免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还；因故退还的境外进口货物，可以免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还。7.征收管理（1）关税是在货物实际进出境时，即在纳税人按进出口货物通关规定向海关申报后、海关放行前一次性缴纳。（2）税款的退还①适用情形（A）对由于海关误征，多缴纳税款的；（B）海关核准免验的进口货物在完税后，发现有短卸情况，经海关审查认可的；（C）已征出口关税的货物，因故未装运出口申报退关，经海关查验属实的。②纳税人可以从缴纳税款之日起的1年内申请退税，逾期不予受理。（3）税款的补征和追征①进出口货物完税后，如发现少征或漏征税款（非因收发货人或其代理人违规），海关有权在1年内予以补征；②进出口货物完税后，如因收发货人或其代理人违反规定而造成少征或漏征税款的，海关在3年内可以追缴。第六章其他税收法律制度（二）Part1：海关负责征收的两个小税种一、关税7.征收管理【案例1】某生产企业为增值税一般纳税人，2015年1月有关情况如下：（1）从国外进口一台机器设备，海关审定的关税完税价格为105万元；（2）国内销售产生的增值税销项税额为100万元，其他准予抵扣的进项税额为25万元。已知：机器设备的关税税率为20%，增值税税率为17%，进口环节缴纳的增值税已经取得海关进口增值税专用缴纳书并经稽核比对通过。【解析】（1）关税=105×20%=21（万元）；（2）进口环节增值税=（105+21）×17%=21.42（万元）；（3）国内销售应纳增值税税额=100-25-21.42=53.58（万元）。【案例2】某生产企业为增值税一般纳税人，2015年1月从国外进口一批散装化妆品，海关审定的关税完税价格为40万元，本月内该企业将其中的60%生产加工为成套化妆品对外销售，取得不含税销售额为200万元。已知：化妆品的关税税率为40%，消费税税率为30%，增值税税率为17%。【解析】（1）关税=40×40%=16（万元）；（2）进口环节消费税=（40+16）÷（1-30%）×30%=24（万元）；（3）进口环节增值税=（40+16+24）×17%=13.6（万元）；（4）国内生产销售环节应缴纳增值税=200×17%-13.6=20.4（万元）；（5）国内生产销售环节应缴纳消费税=200×30%-24×60%=45.6（万元）。二、船舶吨税（P350-P352）1.纳税人自中国境外港口进入中国境内港口的船舶征收船舶吨税（简称“吨税”），以应税船舶负责人为纳税人。2.税率（1）吨税采用定额税率，并实行“复式税率”，具体分为两类：普通税率和优惠税率。（2）适用优惠税率的情形①我国国籍的应税船舶；②船籍国（地区）与我国签订含有互相给予船舶税费最惠国待遇条款的条约或者协定的应税船舶。3.计税依据（1）吨税以“船舶净吨位”为计税依据；（2）拖船和非机动驳船分别按相同净吨位船舶税率的50%计征。4.应纳税额的计算应纳税额=应税船舶净吨位×适用税率【案例】甲国某货轮停靠上海港装卸货物，该货轮净吨位为9000吨，货轮负责人已向我国海关领取了船舶吨税执照，在港口停留期限为30天。已知甲国与我国签订含有互相给予船舶税费最惠国待遇条款的条约，税率简表如下。【解析】查表可知，净吨位为9000吨、停留期限为30天的普通税率为4.0元/净吨，优惠税率为2.9元/净吨；由于两国订有“最惠国待遇”条约，应适用优惠税率，对该货轮应征船舶吨税=9000×2.9=26100（元）。5.免征吨税的船舶（1）应纳税额在人民币50元以下的船舶；（2）自境外以购买、受赠、继承等方式取得船舶所有权的初次进口到港的空载船舶；（3）吨税执照期满后24小时内不上下客货的船舶；（4）非机动船舶（不包括非机动驳船）；（5）捕捞、养殖渔船；（6）避难、防疫隔离、修理、终止运营或者拆解，并不上下客货的船舶；（7）军队、武装警察部队专用或者征用的船舶；（8）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的船舶。6.船舶吨税纳税义务发生时间为应税船舶进入境内港口的当日；应税船舶在吨税执照期满后尚未离开港口的，应当申领新的吨税执照，自上一执照期满的次日起续缴吨税。7.应税船舶负责人应当自海关填发吨税缴款凭证之日起15日内向指定银行缴清税款。8.船舶吨税由海关负责征收。【考题1·单选题】根据船舶吨税法律制度的规定，应税船舶负责人应当自海关填发吨税缴款凭证之日起一定期限内向指定银行缴纳税款，该期限是（）。（2014年）A.30日B.3日C.15日D.10日【答案】C

【解析】应税船舶负责人应当自海关填发吨税缴款凭证之日起15日内向指定银行缴清税款。【考题2·单选题】根据船舶吨税法律制度的规定，下列船舶中，不予免征船舶吨税的是（）。（2013年）A.捕捞渔船B.非机动驳船C.养殖渔船D.军队专用船舶【答案】B

【解析】（1）选项AC：捕捞、养殖渔船，免征船舶吨税；（2）选项B：非机动船舶（不包括非机动驳船），免征船舶吨税；（3）选项D：军队、武装警察部队“专用或者征用”的船舶，免征船舶吨税。【考题3·单选题】船舶吨税应当向（）缴纳。（2013年）A.海关B.地方税务局C.国税局D.海事局【答案】A

【解析】船舶吨税由海关负责征收。第六章其他税收法律制度（三）Part2：与车相关的两个小税种一、车辆购置税（★★）1.纳税人在我国境内“购置”“应税车辆”的单位和个人，为车辆购置税的纳税人。（1）“购置”购置，包括购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的行为。（2）“应税车辆”包括：汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。【考题1·多选题】根据车辆购置税法律制度的规定，下列单位和个人中，属于车辆购置税纳税人的有（）。（2014年）A.购买应税货车并自用的某外商投资企业B.进口应税小轿车并自用的某外贸公司C.获得奖励应税轿车并自用的李某D.受赠应税小型客车并自用的某学校【答案】ABCD

【解析】在我国境内购置规定车辆的单位和个人为车辆购置税的纳税人。购置，包括购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的行为。【考题2·多选题】下列各项中，应当征收车辆购置税的有（）。（2014年）A.挂车B.电动自行车C.有轨电车D.游艇【答案】AC

【解析】车辆购置税的征收范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。【考题3·单选题】甲汽车专卖店购入小汽车12辆，下列行为中，应当由甲汽车专卖店作为纳税人缴纳车辆购置税的是（）。（2013年）A.将其中6辆销售给客户B.将其中2辆作为董事长、总经理的专用轿车C.将其中1辆赠送给乙企业D.库存3辆尚未售出【答案】B

【解析】（1）选项A：应当由购买方缴纳车辆购置税；（2）选项B：属于“购买并自用”，甲汽车专卖店应当就该2辆小汽车缴纳车辆购置税；（3）选项C：应当由受赠方缴纳车辆购置税；（4）选项D：购入待售车辆不需要缴纳车辆购置税，待进一步处置时再行确定纳税人、缴纳车辆购置税。2.税率：采用10%的比例税率。3.计税依据与应纳税额（1）情形计税依据应纳税额购买自用纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不包括增值税税款应纳税额=计税依据×税率进口自用计税价格=关税完税价格+关税+消费税【案例】2014年10月，王某从增值税一般纳税人处购买轿车一辆供自己使用，支付含增值税的价款221000元，另支付购置工具件和零配件价款1000元，车辆装饰费4000元；已知车辆购置税适用10%的税率，增值税税率为17%。【解析】王某应当缴纳的车辆购置税=（221000+1000+4000）÷（1+17%）×10%=19316.24（元）。（2）最低计税价格①纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，主管税务机关参照国家税务总局规定的最低计税价格核定。②纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，计税依据为国家税务总局核定的最低计税价格。4.免税车辆（1）外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用的车辆，免税；（2）中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆，免税；（3）设有固定装置的非运输车辆，免税。5.征收管理（1）一次课征①车辆购置税实行一次征收制度，税款应当一次缴清。②购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。【案例】甲企业从某拍卖公司通过拍卖方式购进2辆小轿车自用，其中一辆是未上牌照的新车，不含增值税成交价60000元，经核定同类型车辆的最低计税价格为120000元/辆；另一辆是已使用5年的旧车（取得原已征车辆购置税完税凭证），不含税成交价为50000元，同类型新车最低计税价格为180000元/辆。已知车辆购置税税率为10%。【解析】（1）甲企业购买并自用的新车，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由，应按最低计税价格征收车辆购置税，应纳税额=120000×10%=12000（元）；（2）甲企业购置的二手车，能够证明该车已经依法缴纳车辆购置税，不再重复征收车辆购置税。（2）纳税环节：最终消费环节纳税人应当在向公安机关车辆管理机构办理车辆登记注册前，缴纳车辆购置税。（3）申报期限①纳税人购买自用应税车辆的，应当自购买之日起60日内申报纳税；②进口自用应税车辆的，应当自进口之日起60日内申报纳税；③自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的，应当自取得之日起60日内申报纳税。（4）征收机关车辆购置税由国家税务局征收。（5）纳税地点①纳税人购置需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税；②购置不需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。二、车船税（★★）（一）纳税人和扣缴义务人1.在中华人民共和国境内属于税法规定的车辆、船舶（简称车船）的所有人或者管理人，为车船税的纳税人。2.从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。（二）应税和免税车船的判定1.征税范围（1）依法应当在车船登记管理部门登记的机动车辆和船舶；（2）依法不需要在车船登记管理部门登记的在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。2.免税车船（1）捕捞、养殖渔船；（2）军队、武装警察部队专用的车船；（3）警用车船；（4）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船；（5）节约能源、使用新能源的车船可以免征或者减半征收车船税；（6）经批准临时入境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船，不征收车船税；（7）按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自车船税法实施之日起5年内免征车船税；（8）依法不需要在车船登记管理部门登记的机场、港口、铁路站场内部行驶或者作业的车船，自车船税法实施之日起5年内免征车船税；（9）省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。【考题1·多选题】下列各项中，属于车船税征税范围的有（）。（2014年）A.乘用车B.无轨电车C.电动自行车D.挂车【答案】ABD

【解析】选项C：电动自行车不属于车船税的征税范围。【考题2·单选题】以下车辆免交车船税的是（）。（2013年）A.救护车B.人民法院警车C.市政公务车D.公共汽车【答案】B

【解析】（1）选项B：警用车船免征车船税；警用车船是指公安机关、国家安全机关、监狱、劳动教养管理机关和人民法院、人民检察院领取警用牌照的车辆和执行警务的专用船舶。（2）选项ACD：税法未规定予以免征车船税的车船，应当依法缴纳车船税。【考题3·单选题】根据车船税法律制度的规定，下列各项中，免予缴纳车船税的是（）。（2012年）A.载客汽车B.银行运钞车C.机关公务车D.养殖渔船【答案】D

【解析】捕捞、养殖渔船免征车船税。（三）税目、计税单位、计税依据及应纳税额的计算税目计税单位计税依据（2015年调整）应纳税额乘用车每辆辆数应纳税额=辆数×适用年基准税额摩托车商用客车商用货车挂车整备质量每吨整备质量吨位数应纳税额=整备质量吨位数×货车适用年基准税额×50%半挂牵引车、客货两用汽车、三轮汽车和低速载货汽车等整备质量每吨整备质量吨位数应纳税额=整备质量吨位数×适用年基准税额专用作业车轮式专用机械车（不包括拖拉机）船舶机动船舶净吨位每吨净吨位数应纳税额=净吨位数×适用年基准税额拖船、非机动驳船净吨位每吨净吨位数应纳税额=净吨位数×机动船舶适用年基准税额×50%游艇艇身长度每米艇身长度应纳税额=艇身长度×适用年基准税额【考题1·单选题】根据车船税法律制度的规定，下列各项中，属于机动船舶计税单位的是（）。（2014年）A.净吨位每吨B.整备质量每吨C.艇身长度每米D.购置价格【答案】A

【解析】（1）选项A：机动船舶的计税单位为净吨位每吨；（2）选项B：商用货车、专用作业车、轮式专用机械车的计税单位为整备质量每吨；（3）选项C：游艇的计税单位为艇身长度每米；（4）选项D：车船税的计税依据限于“每辆”、“整备质量每吨”、“净吨位每吨”和“艇身长度每米”。【考题2·单选题】下列车辆计算车船税时，按照货车税额的50%计算的是（）。（2013年）A.半挂牵引车B.挂车C.客货两用汽车D.低速载货汽车【答案】B

【解析】（1）挂车的车船税税额按照货车税额的50%计算；（2）拖船、非机动驳船的车船税税额分别按照机动船舶税额的50%计算。【考题3·单选题】某货运公司2013年年初拥有载货汽车10辆、挂车5辆，整备质量均为20吨；拥有乘用车5辆。该公司所在省规定载货汽车年基准税额每吨40元，乘用车年基准税额为每辆360元。根据车船税法律制度的规定，该公司2013年应缴纳车船税（）元。（2013年）A.9400B.10200C.11800D.12000【答案】C

【解析】（1）挂车按照货车税额的50%计算车船税；（2）该公司2013年应缴纳车船税=10×20×40+5×20×40×50%+5×360=11800（元）。（四）其他规定1.税率：对应税车船实行有幅度的定额税率。2.购置新车船购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为：应纳税额=年应纳税额÷12×应纳税月份数3.纳税义务发生时间车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月；取得车船所有权或者管理权的当月，应当以购买车船的发票或者其他证明文件所载日期的当月为准。4.征收机关车船税由地方税务机关负责征收。5.纳税地点（1）扣缴义务人代收代缴车船税的，纳税地点为扣缴义务人所在地。（2）纳税人自行申报缴纳车船税的，纳税地点为车船登记地的主管税务机关所在地。（3）依法不需要办理登记的车船，其车船税的纳税地点为车船的所有人或者管理人所在地。6.纳税申报车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳。7.纳税人没有按照规定期限缴纳车船税的，扣缴义务人在代收代缴税款时，可以一并代收代缴欠缴税款的滞纳金。8.已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。9.在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税凭证，向纳税所在地的主管税务机关申请退还被自盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。【考题1·多选题】根据车船税法律制度的规定，下列关于车船税纳税地点的表述中，正确的有（）。（2014年）A.依法不需要办理登记的车船，纳税地点为车船的所有人或者管理人所在地B.纳税人自行申报纳税的车船，纳税地点为车船登记地的主管税务机关的所在地C.需要办理登记的车船，纳税地点为车船所在地D.扣缴义务人代收代缴税款的车船，纳税地点为扣缴义务人所在地【答案】ABD

【解析】车船税的纳税地点：（1）车船税的纳税地点为车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地（选项C错误）；（2）扣缴义务人代收代缴车船税的，纳税地点为扣缴义务人所在地（选项D正确）；（3）纳税人自行申报缴纳车船税的，纳税地点为车船登记地的主管税务机关所在地（选项B正确）；（4）依法不需要办理登记的车船，其车船税纳税地点为车船所有人或者管理人所在地（选项A正确）。【考题2·单选题】根据车船税法律制度的规定，下列关于车船税纳税申报的表述中，不正确的是（）。（2014年）A.没有扣缴义务人的，纳税人应当向主管税务机关自行申报缴纳车船税B.保险机构为扣缴义务人的，应当在收取保险费时依法代收车船税，并出具代收税款凭证C.已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，可以退税D.扣缴义务人已代收代缴车船税的，纳税人不再向车辆登记地的主管税务机关申报缴纳车船税【答案】C

【解析】选项C：已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。第六章其他税收法律制度（四）Part3：与利用本地资源相关的小税种一、城市维护建设税与教育费附加（★）（P347-P350）（一）城市维护建设税（简称城建税）1.纳税人城市维护建设税的纳税人，是指实际缴纳“三税”（增值税、消费税、营业税）的单位和个人。2.税率（1）城市维护建设税实行地区差别比例税率，一共3档（7%、5%、1%）。（2）由受托方代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城市维护建设税按受托方所在地适用税率执行。（3）流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，其城市维护建设税的缴纳按经营地适用税率执行。3.计税依据（1）城市维护建设税的计税依据，是纳税人实际缴纳的“三税”税额。（2）纳税人因违反“三税”的有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城市维护建设税的计税依据；但纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其城市维护建设税进行补税、征收滞纳金和罚款。4.应纳税额的计算应纳税额=（实际缴纳的增值税+实际缴纳的消费税+实际缴纳的营业税）×适用税率5.“进口不征，出口不退”（1）海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城市维护建设税。（2）对由于减免增值税、消费税和营业税而发生退税的，可同时退还已征收的城建税，但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税。6.城市维护建设税属于附加税，其征管方法完全比照“三税”的有关规定办理。（二）教育费附加1.征收范围：税法规定征收增值税、消费税、营业税的单位和个人。2.计征依据：纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额之和。3.征收比率：3%。4.计算方法应纳教育费附加=（实际缴纳的增值税+实际缴纳的消费税+实际缴纳的营业税）×3%5.“进口不征、出口不退”（1）海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收教育费附加；（2）对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加；但对由于减免增值税、消费税和营业税而发生退税的，可同时退还已征收的教育费附加。【解释】除征收比率不同以外，教育费附加的其他规定与城市维护建设税一致。【考题·判断题】对出口产品退还增值税、消费税的，应同时退还已缴纳的城市维护建设税。（）（2014年）【答案】×

【解析】对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税。【案例】某企业2014年10月份销售应税货物实际缴纳增值税34万元、消费税12万元，出售房产实际缴纳营业税10万元、土地增值税4万元。已知该企业适用的城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收比率为3%。【解析】该企业本月应缴纳城市维护建设税及教育费附加=（34+12+10）×（7%+3%）=5.6（万元）。二、烟叶税（★）（P357-P358）1.烟叶税的纳税人为在中华人民共和国境内收购烟叶的单位。2.烟叶税的征税范围包括晾晒烟叶、烤烟叶。3.烟叶税实行比例税率，税率为20%。4.烟叶税的应纳税额=烟叶收购金额×税率=烟叶收购价款×（1+10%）×税率5.烟叶税在烟叶收购环节征收。6.烟叶税的纳税义务发生时间为纳税人收购烟叶的当天；纳税人应当自纳税义务发生之日起30日内申报纳税。7.对依法查处没收的违法收购的烟叶，由收购罚没烟叶的单位（而非罚没单位）按照购买金额计算缴纳烟叶税。8.烟叶税由地方税务机关征收。【相关链接】购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价（包括按规定缴纳的烟叶税）和13%的扣除率计算抵扣增值税进项税额。【案例】某卷烟厂是增值税一般纳税人，2014年10月份收购烟叶生产卷烟，取得合法收购凭证上注明买价为50万元；该卷烟厂按照规定的方式向烟叶生产者支付了价外补贴，并与烟叶收购价格在同一收购凭证上分别注明。【解析】该卷烟厂本月收购烟叶可抵扣的增值税进项税额=50×（1+10%）×（1+20%）×13%=8.58（万元）。三、资源税（★★★）（2015年重大调整）（P341-P347）（一）纳税人和扣缴义务人1.资源税的纳税人，是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。2.收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人；在收购未税矿产品时代扣代缴资源税。（二）征税范围和税收减免1.基本规定征税范围相关规定应税矿产品原油（1）人造石油不征税（2）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税天然气（1）专门开采的天然气、与原油同时开采的天然气征税（2）煤矿生产的天然气暂不征税；对地面抽采煤层气暂不征收资源税煤炭（2015年重大调整）（1）原煤征税（2）以未税原煤加工的洗选煤“征税”，其他洗煤、选煤、煤炭制品不征税（3）纳税人将其开采的原煤，自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节不缴纳资源税；将开采的原煤加工为洗选煤销售的，应计算缴纳资源税其他非金属矿原矿黑色金属矿原矿有色金属矿原矿盐包括固体盐和液体盐【考题·多选题】根据资源税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳资源税的有（）。（2014年）A.湖盐原盐B.玉石原矿C.煤矿生产的天然气D.原木【答案】AB

【解析】（1）选项A：属于固体盐，属于资源税的征税范围。（2）选项B：属于其他非金属矿原矿，属于资源税的征税范围。（3）选项C：专门开采的开然气和与原油同时开采的天然气应征资源税；煤矿生产的天然气暂不征收资源税。（4）选项D：不属于资源税应税矿产品，属于农产品。【例题·多选题】甲煤矿2015年1月发生的下列业务中，应当征收资源税的有（）。A.销售自采原煤1000吨B.销售以自采未税原煤连续加工的洗煤500吨C.销售以外购已税原煤连续加工的洗煤600吨D.销售开采原煤同时生产的天然气120千立方米【答案】AB

【解析】（1）选项A：自产原煤对外销售时，应从价计征资源税。（2）选项BC：以自采未税原煤加工洗选煤的，在该洗选煤销售时应从价计征资源税；以外购已税原煤加工洗选煤的，该洗选煤销售时不征收资源税。（3）选项D：煤矿生产的天然气暂不征收资源税。2.其他重要的税收优惠政策（1）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。（2）自2012年2月1日起，对冶金矿山铁矿石资源税，暂减按规定税率标准的80%征收。（3）煤炭的减征（2015年新增）①对衰竭期煤矿开采的煤炭，资源税减征30%；②对充填开采置换出来的煤炭，资源税减征50%；③纳税人开采的煤炭，同时符合上述减征情形的，只能选择其中一项执行，不能叠加适用。第六章其他税收法律制度（五）Part3：与利用本地资源相关的小税种三、资源税（★★★）（2015年重大调整）（二）征税范围和税收减免3.视同销售应税产品纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，缴纳资源税。【案例】（1）纳税人将自采的未税原煤移送加工洗选煤（2）纳税人将自采的原煤移送职工食堂燃烧使用（3）纳税人将自产的液体盐移送生产固体盐【解析】（1）不交资源税；（2）需要交资源税；（3）不交资源税。4.纳税人的减税、免税项目，应当单独核算销售额和销售数量；未单独核算或者不能准确提供销售额和销售数量的，不予减税或者免税。（三）资源税的税率及其适用1.资源税采用“比例税率”和“定额税率”两种形式：（2015年重大调整）（1）按比例税率从价征收：原油、天然气、煤炭（原煤）；（2）按定额税率从量征收：除原油、天然气、煤炭以外的其他税目。【考题·多选题】根据资源税法律制度的规定，下列各项中，资源税按定额征收的有（）。（2013年机考）A.原油B.天然气C.固体盐D.有色金属矿原矿【答案】CD2.资源税税率适用的特殊规定（1）纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。（2）纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税率的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。（四）从价定率计征资源税（原油、天然气、煤炭）1.一般规定应纳税额=应税产品的销售额×适用的比例税率（1）从价计征资源税的销售额，是指纳税人销售应税矿产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。【考题·多选题】下列各项中，应计入资源税销售额的有（）。（2013年，经调整）A.收取的价款B.收取的包装费C.收取的增值税销项税额D.收取的违约金【答案】ABD

【解析】资源税的销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款（选项A）和价外费用（选项BD，注意价税分离后计入），但不包括收取的增值税销项税额（选项C）。（2）原煤销售额不含从坑口到车站、码头等的运输费用（即以坑口价为基础确定销售额）。（2015年新增）【案例】某煤矿2015年1月开采原煤10万吨，全部对外销售，向购买方收取的含增值税价款共计5860万元，其中包括购买方迟延付款违约金5万元、将原煤从坑口运输到车站的运输费用10万元。已知原煤适用的增值税税率为17%，煤矿生产的原煤适用资源税税率为2%。【解析】该煤矿就上述业务应缴纳的资源税=（5860-10）÷（1+17%）×2%=100（万元）。（3）核定销售额纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的、有视同销售应税产品行为而无销售额的，除财政部、国家税务总局另有规定外，按下列顺序确定销售额：①按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；②按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；③按组成计税价格确定。组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-税率）【案例1】某油田2015年1月开采原油80万吨，当月销售原油70万吨，非生产性自用5万吨，另有2万吨用于采油过程中加热、修井，3万吨待售。已知该油田每吨原油不含增值税售价为5000元，适用的资源税税率为8%。【解析】（1）非生产性自用原油5万吨，视同销售，应缴纳资源税；（2）加热、修井用的2万吨原油，免征资源税；（3）待售的3万吨原油待其对外销售时再计算缴纳资源税。因此，该油田2015年1月就上述业务应缴纳的资源税=（70+5）×5000×8%=30000（万元）。【案例2】某煤矿2015年1月开采原煤100万吨，当月对外销售90万吨；为职工宿舍供暖，使用本月开采的原煤2万吨；向洗煤车间移送本月开采的原煤5万吨加工洗煤，尚未对外销售；其余3万吨原煤待售。已知该煤矿每吨原煤不含增值税售价为500元（不含从坑口到车站、码头等的运输费用），适用的资源税税率为5%：【解析】（1）为职工宿舍供暖使用的2万吨原煤，视同销售原煤，应缴纳资源税；（2）移送继续加工洗煤的原煤，在移送环节不缴纳资源税。因此，该煤矿2015年1月就上述业务应缴纳的资源税=（90+2）×500×5%=2300（万元）。2.洗选煤的资源税计算（2015年新增）（1）纳税人将开采的原煤自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节不缴纳资源税；将开采的原煤加工为洗选煤销售的，应当计算缴纳资源税。计算公式为：洗选煤应纳税额=洗选煤销售额×折算率×适用税率①洗选煤销售额包括洗选副产品的销售额，不包括洗选煤从洗选煤厂到车站、码头等的运输费用。②纳税人同时以自采未税原煤和外购已税原煤加工洗选煤的，应当分别核算；未分别核算的，按销售的洗选煤数量全额计算缴纳资源税。【案例】某煤矿2015年1月开采原煤10000吨，对外销售原煤2000吨，每吨不含增值税售价为500元（不含从坑口到车站、码头的运输费用）；其余8000吨移送洗选，入选精煤6300吨，并全部对外销售，每吨不含增值税售价为900元（不含从坑口到车站、码头的运输费用）；该煤矿还将洗选后的煤泥、矸石对外销售，取得不含增值税销售额共计38万元。已知该煤矿适用的煤炭资源税税率为3%，该煤矿洗选煤的折算率为50%。【解析】（1）该煤矿销售原煤应当缴纳的资源税=2000×500×3%=30000（元）；（2）洗选煤销售额包括洗选副产品的销售额，因此，该煤矿销售精煤及其副产品煤泥、矸石应当缴纳的资源税=（6300×900+380000）×50%×3%=90750（元）。（2）视同销售洗选煤纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤自用的，视同销售洗选煤，按照规定核定其销售额（纳税人最近时期同类产品的平均销售价格——其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格——组成计税价格）。（五）从量定额计征资源税1.一般规定应纳税额=应税产品的销售数量×适用的定额税率（1）纳税人开采或者生产应税产品销售的，以实际销售数量（而非“生产数量”）为课税数量。（2）纳税人开采或者生产应税产品自用的，以移送时的自用数量（包括生产自用和非生产自用）为课税数量。【考题·单选题】某矿业公司本月计划开采应税矿产品（铝土矿石）6500吨，实际开采5500吨，本月计划销售6000吨，实际销售5000吨。根据资源税法律制度的规定，该矿业公司本月应缴纳资源税的计税依据是（）。（2013年）A.6500吨B.5500吨C.6000吨D.5000吨【答案】D

【解析】纳税人开采或者生产应税产品销售的，以实际销售数量（5000吨）为课税数量。2.涉及“连续生产”的特殊规定（1）纳税人将其开采的金属和非金属矿产品原矿自用于连续生产精矿产品，无法提供移送使用原矿数量的，可将其销售的精矿数量按选矿比折算成原矿数量作为销售数量。【案例】某矿山本月生产铜矿石原矿10万吨，移送部分原矿入选精矿1万吨（选矿比为20%），当期全部销售，当期另销售铜矿石原矿2万吨，该矿山铜矿适用的资源税单位税额为1.2元/吨。【解析】（1）资源税以销售数量或自用数量为课税数量；（2）入选精矿（自用）1万吨应当还原成原矿数量计税。因此，该矿山本月应纳资源税税额=1÷20%×1.2+2×1.2=8.4（万元）。（2）以液体盐加工固体盐①纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为销售数量；②纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。【考题·单选题】2013年8月，甲盐场将外购已税液体盐7万吨加工成固体盐2万吨，并于当月全部销售。已知液体盐资源税单位税额为每吨3元，固体盐资源税单位税额为每吨12元，甲盐场当月销售固体盐应缴纳的资源税税额的下列计算中，正确的是（）。（2014年）A.7×3=21（万元）B.2×12-7×3=3（万元）C.2×12+7×3=45（万元）D.2×12=24（万元）【答案】B

【解析】（1）纳税人以“外购”液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳资源税税额准予抵扣。（2）如果本题改为以“自产”的液体盐加工成固体盐，其他条件不变，则应选D项；即纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为销售数量。（3）如果本题改为“当月销售了1万吨”，其他条件不变，则甲盐场当月销售固体盐应缴纳的资源税=12×1-7×3×1/2=1.5（万元）。（六）征收管理1.纳税义务发生时间具体情形纳税义务发生时间纳税人销售应税产品采取分期收款结算方式的销售合同规定的收款日期的当天纳税人销售应税产品采取预收货款结算方式的发出应税产品的当天纳税人销售应税产品采取其他结算方式的收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天纳税人自产自用应税产品的移送使用应税产品的当天扣缴义务人代扣代缴税款的支付首笔货款或者首次开具支付货款凭据的当天2.纳税地点（1）纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳税款。（2）纳税人跨省开采资源税应税产品，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税。3.纳税期限资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月；纳税人以l个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税。4.煤炭资源税改革过渡期政策（2015年新增）（1）2014年12月1日起，煤炭资源税由从量定额征收改为从价定率征收；（2）纳税人2014年12月1日前开采或洗选的应税煤炭，在2014年12月1日后销售和自用的，应按规定从价计征资源税；（3）2014年12月1日前签订的销售应税煤炭的合同，在2014年12月1日后收讫销售款或者取得索取销售款凭据的，应按规定从价计征资源税。【考题·多选题】根据资源税法律制度的规定，关于资源税纳税义务发生时间的下列表述中，正确的有（）。（2008年）A.采用分期收款结算方式销售应税产品的，为发出应税产品的当天B.采用预收货款结算方式销售应税产品的，为收到货款的当天C.自产自用应税产品的，为移送使用应税产品的当天D.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或者首次开具支付货款凭据的当天【答案】CD

【解析】（1）选项A：纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天；（2）选项B：纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天。第六章其他税收法律制度（六）Part4：房地产相关小税种房地产流转税一、耕地占用税（★）（P355—P357）1.纳税人耕地占用税的纳税人为在我国境内占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人。2.征税范围（1）耕地占用税的征税范围包括纳税人为建房或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。【解释1】耕地，是指用于种植农作物的土地，包括菜地、园地；其中，园地包括花圃、苗圃、茶园、果园、桑园和其他种植经济林木的土地。【解释2】占用鱼塘及其他农用土地建房或从事其他非农业建设，也视同占用耕地，必须依法征收耕地占用税。【解释3】占用林地、牧草地、农用水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地建房或者从事非农业建设的，征收耕地占用税。（2）建设直接为农业生产服务的生产设施占用前款规定的农用地的，不征收耕地占用税。【考题1·单选题】根据耕地占用税法律制度的规定，下列情形中，不缴纳耕地占用税的是（）。（2014年）A.占用市区工业用地建设商品房B.占用市郊菜地建设公路C.占用牧草地建设厂房D.占用果园建设旅游度假村【答案】A

【解析】（1）选项ABD：耕地，是指用于种植农作物的土地，包括菜地、园地，其中园地包括花圃、苗圃、茶园、果园、桑园和其他种植经济林木的土地；（2）选项C：占用林地、牧草地等其他农用地建房或者从事非农业建设的，征收耕地占用税。【考题2·判断题】某农场占用苗圃修建水渠，不缴纳耕地占用税。（）（2014年）【答案】√

【解析】建设直接为农业生产服务的生产设施占用耕地，不征收耕地占用税。3.税率：有地区差别的幅度定额税率。4.计税依据与应纳税额耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按照适用税额标准计算应纳税额，一次性缴纳。应纳税额=实际占用耕地面积（平方米）×适用定额税率5.免征耕地占用税的项目（1）军事设施占用耕地；（2）学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地。【解释1】学校内经营性场所和教职工住房占用耕地的，应当按照当地适用税率征收耕地占用税。【解释2】医院内职工住房占用耕地的，应当按照当地适用税率征收耕地占用税。6.下列项目占用耕地，可以减按每平方米2元的税额标准征收耕地占用税：（1）铁路线路；（2）公路线路；（3）飞机场跑道、停机坪；（4）港口；（5）航道。7.农村居民经批准在户口所在地按照规定标准占用耕地建设自用住宅，可以按照当地的适用税额标准减半征收耕地占用税。8.按规定免征或者减征耕地占用税后，纳税人改变原占地用途，不再属于免征或者减征耕地占用税情形的，应当补缴耕地占用税。【考题1·多选题】下列各项中，免征耕地占用税的有（）。（2014年）A.养老院占用的耕地B.铁路线路占用的耕地C.医院占用的耕地D.学校占用的耕地【答案】ACD

【解析】（1）选项ACD：免征耕地占用税的项目包括：军事设施、学校、幼儿园、养老院和医院；（2）选项B：减按每平方米2元的税额标准征收耕地占用税的项目包括：铁路线路、公路线路、港口、航道和飞机场跑道、停机坪。【考题2·判断题】农村居民经批准在户籍所在地按照规定标准占用耕地，建设自用住宅，可以免征耕地占用税。（）（2013年）【答案】×

【解析】农村居民经批准在户口所在地按照规定标准占用耕地，建设自用住宅，可以按照当地的适用税额标准“减半”征收耕地占用税。【考题3·多选题】以下免征耕地占用税的有（）。（2013年）A.医院内职工住房所占用的耕地B.学校教学楼所占用的耕地C.飞机场跑道所占用的耕地D.军用训练场所占用的耕地【答案】BD

【解析】（1）选项A：符合规定的医院用于提供医疗服务的场所及其配套设施占用耕地，可以免征耕地占用税；医院内职工住房占用耕地的，按照当地适用税率缴纳耕地占用税。（2）选项B：符合规定的学校占用耕地，可以免征耕地占用税；学校内经营性场所和教职工住房占用耕地的，按照当地适用税率缴纳耕地占用税；（3）选项C：（民用）飞机场跑道、停机坪，可以减按每平方米2元的税额标准征收耕地占用税；（4）选项D：军事设施占用耕地，可以免征耕地占用税。9.纳税义务发生时间（1）经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人收到土地管理部门办理占用农用地手续通知的当天。获准占用耕地的单位或个人应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税。（2）未经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人实际占用耕地的当天。10.纳税地点纳税人占用耕地或其他农用地，应当在耕地或其他农用地所在地申报纳税。11.耕地占用税由地方税务机关负责征收。12.临时占用耕地（1）纳税人临时占用耕地，应当缴纳耕地占用税。（2）纳税人在批准临时占用耕地的期限内恢复所占用耕地原状的，全额退还已经缴纳的耕地占用税。二、房产税（★★★）（P295—P301）（一）纳税人房产税的纳税人，是指在我国城市、县城、建制镇和工矿区内拥有房屋产权的单位和个人。具体包括：1.产权属于国家所有的，其经营管理的单位为纳税人；产权属于集体和个人的，集体单位和个人为纳税人。2.产权出典的，承典人为纳税人。【解释】房产出租的，房产产权所有人（出租人）为纳税人。3.产权所有人、承典人均不在房产所在地的，房产代管人或者使用人为纳税人。4.产权未确定以及租典纠纷未解决的，房产代管人或者使用人为纳税人。5.纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，由使用人代为缴纳房产税。6.对居民住宅区内业主共有的经营性房产，由实际经营（包括自营和出租）的代管人或使用人缴纳房产税。【考题1·单选题】关于房产税纳税人的下列表述中，不符合法律制度规定的是（）。（2012年）A.房屋出租的，承租人为纳税人B.房屋产权所有人不在房产所在地的，房产代管人或使用人为纳税人C.房屋产权属于国家的，其经营管理单位为纳税人D.房屋产权未确定的，房产代管人或使用人为纳税人。【答案】A

【解析】房屋出租的，出租人为房产税的纳税人。【考题2·判断题】张某将个人拥有产权的房屋出典给李某，则李某为该房屋房产税的纳税人。（）（2008年）【答案】√

【解析】房屋出典的，承典人为房产税的纳税人。（二）征税范围1.房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区（不包括农村）的房屋。2.独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、菜窖、室外游泳池等不属于房产税的征税对象。3.房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税，但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。（三）应纳税额的计算1.一般规定计税方法计税依据税率计税公式从价计征以房产原值一次减除10%～30%后的余值为计税依据（具体扣除比例由省、自治区、直辖市人民政府确定）1.2%应纳税额=应税房产原值×（1-扣除比例）×1.2%从租计征（1）以房屋出租取得的租金收入为计税依据（包括货币收入和实物收入）（2）以劳务或其他形式为报酬抵付房租收入的，应当根据当地同类房产的租金水平，确定一个标准租金额从租计征12%应纳税额=租金收入×12%或4%个人按市场价格出租的居民住房4%【考题1·单选题】某企业一幢房产原值600000元，已知房产税税率为1.2%，当地规定的房产税扣除比例为30%。根据房产税法律制度的规定，该房产年度应缴纳的房产税税额为（）元。（2008年）A.9360B.7200C.5040D.2160【答案】C

【解析】应纳房产税税额=600000×（1-30%）×1.2%=5040（元）。【考题2·单选题】甲企业2012年全年将原值500万元的仓库出租给乙企业，换回价值30万元的原材料。已知，当地规定的房产税扣除比例为30%，从租计征房产税税率为12%，甲企业当年应缴纳的房产税税额为（）万元。（2013年）A.500×（1-30%）×12%+30×12%=45.6B.500×（1-30%）×12%=42C.500×12%=60D.30×12%=3.6【答案】D

【解析】（1）出租房产应当“从租计征”房产税；（2）房产的租金收入，包括货币收入和实物收入（如本题换回的原材料）；（3）甲企业2012年应缴纳的房产税税额=30×12%=3.6（万元）；（4）对以劳务或其他形式为报酬抵付房租收入的，应根据“当地同类房产的租金水平”，确定一个标准租金额从租计征房产税。2.房屋原值（而非“净值”）的确定（1）房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施（如暖气、卫生、通风、照明、煤气等设备；各种管线；电梯、升降机、过道、晒台等）。（2）凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。（3）纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。对更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值；对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。3.投资联营的房产（1）真投资：被投资方交对以房产投资联营、投资者参与投资利润分配、共担风险的，按房产余值作为计税依据计缴房产税。（2）假投资：投资方/产权人交对以房产投资收取固定收入、不承担经营风险的，实际上是以联营名义取得房屋租金，应当以出租方取得的租金收入为计税依据计缴房产税。4.融资租赁房屋，是一种变相的分期付款购买固定资产的形式，在计征房产税时应以房产余值计算征收。【考题·多选题】根据房产税法律制度的规定，下列各项中，应当计入房产原值，计征房产税的有（）。（2013年）A.独立于房屋之外的烟囱B.中央空调C.房屋的给水排水管道D.室外游泳池【答案】BC

【解析】（1）选项AD：独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、菜窖、室外游泳池等不属于房产税的征税范围；（2）选项BC：凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。（四）税收优惠1.非营利性机构自用房产（1）国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税。（2）由国家财政部门拨付事业经费（全额或差额）的单位（学校、医疗卫生单位、托儿所、幼儿园、敬老院以及文化、体育、艺术类单位）所有的、本身业务范围内使用的房产免征房产税。（3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。（4）对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的房产，免征房产税。（5）老年服务机构自用的房产免征房产税。2.个人所有非营业用的房产免征房产税；对个人拥有的营业用房或者出租的房产，不属于免税房产，应照章征税。【相关链接】对个人按市场价格出租的居民住房，其应缴纳的房产税暂减按4%的税率征收。3.毁损不堪居住的房屋和危险房屋，经有关部门鉴定，在停止使用后，可免征房产税。4.纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税。5.在基建工地为基建工地服务的各种工棚、材料棚、休息棚和办公室、食堂、茶炉房、汽车房等临时性房屋：（1）施工期间：一律免征房产税。（2）工程结束后：施工企业将这种临时性房屋交还或估价转让给基建单位的，应从基建单位接收的次月起，照章纳税。6.向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收房产税。【考题·单选题】根据房产税法律制度的规定，下列各项中，不予免征房产税的是（）。（2013年）A.名胜古迹中附设的经营性茶社B.公园自用的办公用房C.个人所有的唯一普通居住用房D.国家机关的职工食堂【答案】A

【解析】（1）选项AB：宗教寺庙、公园、名胜古迹“自用”的房产免征房产税。（2）选项C：个人所有“非营业用”的房产免征房产税；个人转让自用达5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，暂免征收个人所得税。（3）选项D：国家机关、人民团体、军队“自用”的房产免征房产税。（五）征收管理1.纳税义务发生时间（1）纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起，缴纳房产税。（2）纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起，缴纳房产税。（3）纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起，缴纳房产税。（4）纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳房产税。（5）纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳房产税。（6）纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳房产税。（7）房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，缴纳房产税。（8）纳税人因房产的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税纳税义务的，其应纳税款的计算截止到房产的实物或权利状态发生变化的当月末。2.纳税地点房产税在房产所在地缴纳；房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关申报纳税。3.纳税期限房产税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。【考题·单选题】甲公司委托某施工企业建造一幢办公楼，工程于2009年12月完工，2010年1月办妥（竣工）验收手续，4月付清全部工程价款。根据房产税法律制度的规定，甲公司对此幢办公楼房产税的纳税义务发生时间是（）。（2010年）A.2009年12月B.2010年1月C.2010年2月D.2010年4月【答案】C

【解析】纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之“次月”起，缴纳房产税。（六）典型小计算分类举例1.原值与净值相区分的小计算【案例】甲企业2014年年初自有生产用房产一处，原值3000万元，已提折旧500万元，当地政府规定计算房产税时房产原值的扣除比例为30%。【解析】甲企业2014年度应纳房产税税额=3000×（1-30%）×1.2%=25.2（万元）。2.结合纳税人的小计算【案例】甲企业2014年年初有三处房产，其中一处自用于生产经营（房产原值20万元），一处已于去年出租给乙企业，租期3年，每月收取租金1万元，最后一处于今年1月1日出典给丙企业，取得出典款12万元，当地政府规定的计算房产税时房产原值的扣除比例为30%。【解析】甲企业当年应当缴纳的房产税税额=20×（1-30%）×1.2%+1×12×12%=1.608（万元）。3.年度内分段采用不同计税方法并结合纳税义务发生时间的小计算【案例】王某2014年6月15日将一处经营性房产出租（房产原值200万元），月租金为5000元，当地政府规定的计算房产税时房产原值的扣除比例为30%。【解析】2014年王某应纳房产税税额=200×（1-30%）×1.2%÷2+5000÷10000×6×12%=1.2（万元）。4.结合税收减免规定的小计算【案例】刘某有两处房产，一处自己居住（房产原值80万元），另一处住房于2013年8月份出租给张某居住，每月按照市场价格收取租金2000元，租期3年，当地政府规定的计算房产税时房产原值扣除比例为30%。【解析】2014年刘某应纳房产税税额﹦2000×12×4%﹦960（元）。第六章其他税收法律制度（七）Part4：房地产相关小税种三、城镇土地使用税（P316-P322）（一）基本规定1.纳税人城镇土地使用税的纳税人，是指在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人。根据用地者的不同情况分别确定为：（1）城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或者个人缴纳；（2）拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或者实际使用人缴纳；（3）土地使用权未确定或者权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税；（4）土地使用权共有的，共有各方均为纳税人，由共有各方分别缴纳；以共有各方实际使用土地的面积占总面积的比例，分别计算缴纳。【考题1·多选题】以下属于城镇土地使用税纳税人的有（）。（2013年）A.出租土地使用权的单位B.拥有土地使用权的个人C.土地使用权共有方D.承租土地使用权的单位【答案】ABC【解析】（1）选项ABD：城镇土地使用税由“拥有”土地使用权的“单位或个人”缴纳；（2）选项C：土地使用权共有的，共有各方均为纳税人，由共有各方分别纳税。【考题2·多选题】关于确定城镇土地使用税纳税人的下列表述中，符合法律规定的有（）。（2012年）A.拥有土地使用权的单位或个人为纳税人B.拥有土地使用权的单位或个人不在土地所在地的，以代管人或实际使用人为纳税人C.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，以实际使用人为纳税人D.土地使用权共有的，以共有各方为纳税人【答案】ABCD【解析】城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或者个人缴纳；拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或者实际使用人缴纳；土地使用权未确定或者权属纠纷未解决的，由实际使用人缴纳；土地使用权共有的，由共有各方分别缴纳。2.征税范围凡在城市、县城、建制镇和工矿区范围内的土地，不论是属于国家所有的土地，还是集体所有的土地，都属于城镇土地使用税的征税范围。【考题·单选题】根据城镇土地使用税法律制度的规定，下列各项中，不属于城镇土地使用税征税范围的是（）。（2014年）A.建制镇的土地B.县城的属于城镇的土地C.镇政府所在地所辖行政村的土地D.工矿区以内的土地【答案】C【解析】（1）凡在城市、县城、建制镇、工矿区范围内的土地，不论是属于国家所有的土地，还是集体所有的土地，都属于城镇土地使用税的征税范围；（2）建制镇的征税范围为镇人民政府所在地的地区，但不包括镇政府所在地所辖行政村。3.税率城镇土地使用税实行有幅度的差别定额税率，而且每个幅度税额的差距为20倍。4.计税依据：纳税人实际占用的土地面积（1）凡由省级人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的土地面积为准；（2）尚未组织测定，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确定的土地面积为准；（3）尚未核发土地使用证书的，应当由纳税人据实申报土地面积，并据以纳税，待核发土地使用证书后再作调整。【考题1·判断题】城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据。（）（2012年）【答案】√【解析】城镇土地使用税的计税依据是纳税人“实际占用”的土地面积。【考题2·多选题】下列关于城镇土地使用税的计税依据，描述正确的有（）。（2014年）A.尚未组织测定，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确定的土地面积为准B.尚未核发土地使用证书的，应由纳税人据实申报土地面积，并据以纳税，待核发土地使用证书后再作调整C.凡由省级人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的土地面积为准D.城镇土地使用税以实际占用的应税土地面积为计税依据【答案】ABCD【解析】城镇土地使用税的计税依据是纳税人实际占用的土地面积。土地面积以平方米为计量标准，确定顺序依次为：测定面积＞证书所载面积＞自行据实申报。5.年应纳税额=实际占用应税土地面积（平方米）×适用税额（二）税收优惠1.下列用地免征城镇土地使用税：（1）国家机关、人民团体、军队自用的土地；（2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；（3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；【解释】公园、名胜古迹内的索道公司经营用地，应按规定缴纳城镇土地使用税。（4）市政街道、广场、绿化地带等公共用地；（5）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。2.免税单位与纳税单位之间无偿使用的土地对免税单位无偿使用纳税单位的土地（如公安、海关等单位使用铁路、民航等单位的土地），免征城镇土地使用税；对纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税。3.房地产开发公司开发建造商品房的用地房地产开发公司开发建造商品房的用地，除经批准开发建设经济适用房的用地外，对各类房地产开发用地一律不得减免城镇土地使用税。4.企业的铁路专用线、公路等用地对企业的铁路专用线、公路等用地除另有规定者外：（1）在企业厂区（包括生产、办公及生活区）以内的，应照章征收城镇土地使用税；（2）在厂区以外、与社会公用地段未加隔离的，暂免征收城镇土地使用税。5.盐场、盐矿用地（1）对盐场、盐矿的生产厂房、办公、生活区用地，应照章征收城镇土地使用税；（2）盐场的盐滩、盐矿的矿井用地，暂免征收城镇土地使用税。6.电力行业用地（1）火电厂厂区围墙内的用地均应征收城镇土地使用税；对厂区围墙外的灰场、输灰管、输油（气）管道、铁路专用线用地，免征城镇土地使用税；厂区围墙外的其他用地，应照章征税。（2）水电站的发电厂房用地，生产、办公、生活用地，应征收城镇土地使用税；对其他用地给予免税照顾。（3）对供电部门的输电线路用地、变电站用地，免征城镇土地使用税。7.交通部门港口用地（1）对港口的码头用地，免征城镇土地使用税；（2）对港口的露天堆货场用地，原则上应征收城镇土地使用税。8.邮政部门的土地（1）对邮政部门坐落在城市、县城、建制镇、工矿区范围内的土地，应当依法征收城镇土地使用税；（2）对坐落在城市、县城、建制镇、工矿区范围以外的，尚在县邮政局内核算土地，在单位账务账中划分清楚的，不征收城镇土地使用税。9.向居民供热并向居民收取采暖费的企业暂免征收城镇土地使用税。【考题1·单选题】根据城镇土地使用税法律制度的规定，下列各项中，应计算缴纳城镇土地使用税的是（）。（2013年）A.人民法院办公楼用地B.公园绿化广场用地C.农业生产用地D.盐场生产厂房用地【答案】D【解析】（1）选项A：国家机关、人民团体、军队自用的土地，免征城镇土地使用税。（2）选项B：宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地，免征城镇土地使用税。（3）选项C：直接用于农、林、牧、渔业的生产用地，免征城镇土地使用税。（4）选项D：对盐场、盐矿的生产厂房、办公、生活区用地，应照章征收城镇土地使用税；盐场的盐滩、盐矿的矿井用地，暂免征收城镇土地使用税。【考题2·单选题】根据城镇土地使用税法律制度的规定，下列用地中，免予缴纳城镇土地使用税的是（）。（2014年）A.港口的码头用地B.邮政部门坐落在县城内的土地C.水电站的发电厂房用地D.火电厂厂区围墙内的用地【答案】A【解析】（1）选项A：对港口的码头用地，免征城镇土地使用税；对港口的露天堆货场用地，原则上应征收城镇土地使用税。（2）对邮政部门坐落在城市、县城、建制镇、工矿区范围内的土地，应当依法征收城镇土地使用税；对坐落在城市、县城、建制镇、工矿区范围以外的，尚在县邮局内核算的土地，在单位财务账中划分清楚的，不征收城镇土地使用税。（3）选项C：水电站的发电厂房用地，生产、办