税务会计与税务筹划(第六版)课件

税收是维系一个民族命运的大血脉。——卡尔.马克思税收是我们为文明社会支付的对价。——霍尔姆斯

世界上除了死亡和纳税，其他都不是必然的。——本杰明.富兰克林

第二章纳税基础

第一节税收概述一、税收的产生

税收的产生必须具备两个前提条件：一是国家的产生和存在；二是私有财产制度的存在和发展。税收是国家为实现其职能，凭借政治权力，以法律规定的形式，取得再分配来源的一种方式。二、税收的特征税收自产生以来，一直是国家取得财政收入的主要形式。与其他财政收入形式相比较，具有以下基本特征：（一）强制性（二）无偿性（三）固定性税收的“三性”特征是相互联系、不可分离的，使其与利润、信贷、利息、折旧、罚没、规费、摊派等分配形式有明显的区别，成为一个特殊的分配范畴。税收的三个特征也是区别税与非税的根本标志。

第二节税制构成要素税收制度，尤其是作为实体法的各个税种，它是由诸要素构成的。一般包括总则、纳税人、纳税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等。一、纳税权利义务人（一）纳税权利义务人纳税权利义务人简称纳税人。纳税人可以是自然人，也可以是法人。自然人是依法享有民事权利，并承担民事义务的公民。法人是依法成立、能够独立支配财产并能以其名义享受民事权利和承担民事义务的社会组织。在纳税实务中，与纳税人相关的概念还有：1.代扣代缴义务人。2.代征人。3.纳税单位。（二）负税人负税人是最终承担税收负担的人。某种税的纳税人可能同时也是其负税人，但也可能不承担税负，即不是其负税人。因此，两者可能是统一的，也可能是分离的，关键看税负能否转嫁。如果税负能够转嫁，纳税人与负税人是分离的；否则，两者就是合一的。

三、税目税目是纳税对象的具体化，反映具体的征税范围，体现每个税种的征税广度。不是所有的税种都规定税目，对那些纳税对象简单明确的税种，如增值税、房产税等，就不必另行规定税目。对于征税对象比较复杂的税种，而且税种内部不同纳税对象又需要采用不同档次的税率进行调节的，就需要对该税种的纳税对象作进一步的划分，进行归类，这种归类就是税目。如消费税、营业税等。

四、税率税率是应纳税额与计税依据之间的关系或比例，是计算应纳税额的尺度，体现课税的深度。（一）按照税率的经济意义划分税率可以分为名义税率和实际税率两种。名义税率就是税法上规定的税率；实际税率就是纳税人实际缴纳的税额与其全部收益额的比例（比重）。在一般情况下，同种税的实际税率可能低于其名义税率。（二）按照税率的表现形式划分税率可以分为以绝对量形式表示的税率和以百分比形式表示的税率。1．定额税率按纳税对象的一定计量单位规定固定的税额，而不是规定纳税比例，因此又称“固定税额”。它是税率的一种特殊形式，一般适用于从量征收的某些税种、税目。在具体运用上，又分为地区差别定额税率、幅度定额税率、分类分级定额税率等不同形式。

3．累进税率（1）全额累进税率。对纳税对象的全部数额，均按与之相适应的等级的累进税率计算纳税。（3）超率累进税率。它与超额累进税率在原理上是相同的，不过税率累进的依据不是绝对数，而是相对数，如土地增值税。（2）超额累进税率。把纳税对象按数额大小划分为若干等级，从低到高对每个等级分别规定相应的税率，一定数额的纳税对象可以同时适用几个等级的税率，每超过一级，超过部分则按提高一级的税率计税，这样分别计算税额，各等级应纳税额之和，就是纳税人的应纳税额。

如个人所得税。五、纳税环节纳税环节是指对处于不断运动中的纳税对象选定应该缴纳税款的环节。税法对每一种税都要确定纳税环节，有的税种纳税环节单一，有的税种则需要在许多流转环节中选择和确定。

六、纳税申报期限纳税申报期限是指纳税人在发生纳税义务后，应向税务机关申报纳税的起止时间。它是税收的强制性、固定性在时间上的体现。超过限期未交税的，属于欠税，应依法加收滞纳金。各税种由于自身的特点不同，有着不同的纳税期限。一般分为按期纳税和按次纳税两种形式。八、税负调整（一）税收减免1.税收减免的含义税收减兔是减税和免税的合称，是对某些纳税人或特定纳税对象、应税行为给予鼓励或照顾的一种特别规定。减税是对应纳税额少征一部分税款；免税则是对应税额全部免征税款。2.税收减免的类型减免税分为报批类减免税和备案类减免税两种类型：（1）报批类减免税。是指应由税务机关审批的减免税项目。纳税人申请报批类减免税的，应当在政策规定的减免税期限内，向主管税务机关提出书面申请，并报送以下资料：a.减免税申请报告，列明减免税理由、依据、范围、期限、数量、金额等；b.财务会计报表、纳税申报表；c.有关部门出具的证明材料；d.税务机关要求提供的其他资料。纳税人报送的材料应真实、准确、齐全。（2）备案类减免税。是指取消审批手续的减免税项目和不需税务机关审批的减免税项目。纳税人享受备案类减免税，应提请备案，经税务机关登记备案后，自登记备案之日起执行。纳税人未按规定备案的，一律不得减免税。纳税人同时从事减免项目与非减免项目的，应分别核算，独立计算减免项目的计税依据以及减免税额度。(二)税收加征1.地方附加，简称附加。地方政府按照国家规定的比例，随同正税一起征收的作为地方财政收入的款项。2.加成征收。在按法定税率计算出应纳税额后，再加征一定“成数”的税额。3.加倍征收。在按法定税率计算出税额后，再加征一定倍数的税额。加倍征税是累进税率的一种特别补充，其延伸程度远远大于加成征税。第三节税收征纳制度2001年4月28日第九届全国人大常委会第21次会议通过了新修订的《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征管法》），同年5月1日起实施。2002年10月15日，国务院以第362号令颁布了《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》，于公布之日起施行。一、税务登记制度税务登记是税务机关对纳税人的纳税事项变动以及生产经营范围等实行法定登记的一项管理制度，是纳税人接受税务机关监督，依法履行纳税义务的必要程序。履行税务登记制度，是确立征纳双方法律关系的依据和证明，税务登记证件是抽象性的征税通知、税务许可证和权利证明书。（二）变更登记纳税人税务登记内容发生变化的，应当向原税务登记机关申报办理变更税务登记。1．纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自工商行政管理机关变更登记之日起30日内，向原税务登记机关如实提供下列证件、资料，申报办理变更税务登记：（1）工商登记变更表及工商营业执照；（2）纳税人变更登记内容的有关证明文件；（3）税务机关发放的原税务登记证件；（4）其他有关资料。2．纳税人按照规定不需要在工商行政管理机关办理变更登记，或者其变更登记的内容与工商登记内容无关的，应当自税务登记内容实际发生变化之日起30日内，或者自有关机关批准或者宣布变更之日起30日内，持下列证件到原税务登记机关申报办理变更税务登记：（1）纳税人变更登记内容的有关证明文件；（2）税务机关发放的原税务登记证件；（3）其他有关资料。4．纳税人提交的有关变更登记的证件、资料齐全的，应如实填写税务登记变更表，经税务机关审核，符合规定的，税务机关应予以受理；不符合规定的，税务机关应通知其补正。5．税务机关应当自受理之日起30日内，审核办理变更税务登记。纳税人税务登记表和税务登记证中的内容都发生变更的，税务机关按变更后的内容重新核发税务登记证件；纳税人税务登记表的内容发生变更而税务登记证中的内容未发生变更的，税务机关不重新核发税务登记证件。5．纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请，并如实填写《停、复业报告书》。4．纳税人应当于恢复生产经营之前，向税务机关申报办理复业登记，如实填写《停、复业报告书》，领回并启用税务登记证件、发票领购簿及其停业前领购的发票。（四）注销登记1．纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形。2．纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的。3．境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的。4．纳税人办理注销税务。（五）外出经营报验登记1．纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动的，应当在外出生产经营以前，持税务登记证向主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》（以下简称《外管证》）。2．税务机关按照一地一证的原则，核发《外管证》，《外管证》的有效期限一般为30日，最长不得超过180天。3．纳税人应当在《外管证》注明地进行生产经营前向当地税务机关报验登记，并提交下列证件、资料：税务登记证件副本、《外管证》。纳税人在《外管证》注明地销售货物的，除提交以上证件、资料外，应如实填写《外出经营货物报验单》，申报查验货物。4．纳税人外出经营活动结束，应当向经营地税务机关填报《外出经营活动情况申报表》，并结清税款、缴销发票。5．纳税人应当在《外管证》有效期届满后10日内，持《外管证》回原税务登记地税务机关办理《外管证》缴销手续。（六）法律责任1．纳税人未按照规定期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的。2．纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的。3．纳税人通过提供虚假的证明资料等手段，骗取税务登记证的。4．扣缴义务人未按照规定办理扣缴税款登记的。5．纳税人、扣缴义务人违反税务登记管理办法规定，拒不接受税务机关处理的。

二、会计管理制度会计管理制度是根据国家有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定，对纳税人会计凭证、账簿设置和管理要求的制度。（一）会计账簿、凭证的设置和管理（二）会计制度、会计处理方法的管理三、纳税申报制度纳税人在发生纳税义务后，按国家有关法律、行政法规规定和税务机关的具体要求，向主管税务机关如实申报有关纳税事项及应缴税款时，应履行法定手续的制度。（一）纳税申报方式我国目前的纳税申报方式主要有三种：1.直接申报。2.邮寄申报。3.数据电文申报。（二）纳税申报的范围凡是有纳税义务的单位和个人，不论当期是否有应纳税款，都应办理纳税申报。此外，下列单位和个人，也应办理纳税申报：1．经税务机关批准，实行“自行核税、自行开票、自行缴库”的纳税人2．采取定期定额缴纳税款的纳税人3．经税务机关批准减免税的纳税人4．扣缴义务人须定期办理纳税申报，以防止不扣或少扣等情况的发生。（三）纳税申报的期限纳税申报的期限分为两类：1.税收实体法。根据各税种的单项法律、行政法规确定各税种的纳税期限，如企业所得税税法规定“在月份或季度终了后15日内”、“年度终了后5个月内”申报纳税。2.具体确定法。税务机关根据具体纳税人的实际情况核定纳税期限，如流转税的纳税期限可以是按日或按月。根据税法的规定，纳税人在纳税申报期最后一日为法定休假日的，应顺延至第1个工作日，在纳税申报期若遇3日以上法定休假日的，可以顺延。（四）纳税申报的内容纳税人在进行纳税申报时，所填纳税申报表中应将税种、税目、计税依据、适用税率或单位税额、应纳税额、税款所属期限、计算机代码、单位名称等逐项填写清楚，并加盖有关印章。应当履行扣缴税款义务的扣缴义务人，在填写纳税申报表时应将税种、税目、计税依据、适用税率或单位税额、应代扣代缴、代收代缴税额、税款所属期限、计算机代码、单位名称等填写清楚，并加盖有关印章。纳税人应当按照国家相关法律、法规的规定编制和报送财务会计报表，不得编制提供虚假的财务会计报表。纳税人应当在规定期间，按照现行税收征管范围的划分，分别向主管国家税务局、地方税务局报送财务会计报表。

（五）延期申报纳税申报在两种情况下可以延期：一种是法定延期。当纳税申报期限的最后一天是星期天或法定节假日时，可以顺延到实际休假日的次日；一种是核准延期。纳税人、扣缴义务人不能按期办理纳税申报，经税务机关核准，可以延期申报。但应按上期实际缴纳的税款或税务机关核定的税款预缴，并在核准的延期内办理税款结算。四、税款缴纳制度税款缴纳制度是指纳税人根据国家有关法律、行政法规规定按一定程序缴纳税款的制度。纳税人、扣缴义务人应按法律、行政法规规定期限缴纳税款。纳税人确有特殊困难不能按期缴纳税款时，要经省级税务局批准，方可延期缴纳税款，期限最长不超过3个月。未按规定缴纳税款的，从税款滞纳之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。（一）税款缴纳方式根据有关规定，纳税人的税款缴纳方式（站在税务机关的角度，即为税款征收方式）主要有以下几种：1．查账征收。2．核定征收。（1）查定征收。（2）查验征收。（3）定期定额征收。（4）核定应税所得率。

3．代扣代缴、代收代缴。前者指持有纳税人收入的单位和个人，从持有的纳税人收入中扣缴其应纳税款并向税务机关解缴的方式；后者指与纳税人有经济往来关系的单位和个人，借助经济往来关系向纳税人收取其应纳税款并向税务机关解缴的方式。这两种方式适用于税源零星分散、不易控管的纳税人。除以上几种主要方式外，还有委托纳税、邮寄申报纳税等方式。（二）税款缴纳的凭证──完税凭证

1．完税凭证的意义。完税凭证是税务机关依法向纳税人收取税款所开具的专用凭证，是纳税人依法履行纳税义务的合法证明。

2．完税凭证的种类和使用范围。（1）完税证。（2）印花税票。（3）税收专用缴款书。（4）一般缴款书。（5）涉外税收凭证（代缴款书）。

3．完税凭证的主要内容。（1）纳税人部分。（2）税源部分。（3）税收部分。（4）征收管理部分。（5）其他部分。4．完税凭证的填写要求。（1）专票专用。（2）按凭证先后顺序填开，不得跳号使用；