CFC企业理财中的税收筹划武汉及深圳

会计学1CFC企业理财中的税收筹划武汉及深圳税收筹划（节税、纳税筹划、税务筹划、税务规划）在不违反法律的情况下，为实现企业财务目标而进行的旨在减轻、缓释税收负担的一种税务谋划或安排。避税在熟知税法的基础上，不触犯税法，但是，利用法律的漏洞和模糊，减轻税法的行为。偷逃漏税伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的行为。一、税收筹划、避税和偷逃漏税的界限第1页/共80页案例1：离岸公司第2页/共80页BVI（BritishVirginIslands）中文名为英属维尔京群岛，位于大西洋和加勒比海之间，面积153平方公里，是英联邦成员国之一。由于BVI公司无须缴税，只需缴纳一定的注册费用，不受外汇管制，且当地政府要求递交存盘的资料又少，因此，吸引了众多的跨国公司和个人注册BVI公司。案例1：离岸公司第3页/共80页案例1：离岸公司第4页/共80页案例1：离岸公司本土公司离岸公司高买低卖利润资金免税25%筹划、避税、偷逃漏税？第5页/共80页谷歌公司利用旗下空壳公司转移利润。谷歌2008年在英国的广告营收高达16亿英镑，但只纳税14万英镑。案例1：离岸公司第6页/共80页刘女士为某一人有限责任公司老板。某日，刘女士要求公司财务小张支出现金20000元。小张做会计分录如下：

借：应收账款20000元

贷：现金20000元一段时间后，小张将应收账款作为公司坏账，列为公司损失。刘女士认为：本来公司就是我的，这样做很正常。

案例2：借款变坏账筹划、避税、偷逃漏税？第7页/共80页张先生既是公司老板，又实际经营该公司。他给每个员工都下了任务：每月每人工资之外都要凑1000元的打车票据、餐票、加油票或办公用品发票。张先生说：这样可以让公司少缴好多企业所得税，可以最大可能的提高企业经营效益。案例3：发票充费用筹划、避税、偷逃漏税？第8页/共80页王老板开了一家专门从事销售化肥的公司，该公司为增值税一般纳税人。今年1月，王老板销售给客户117万元的化肥（含增值税销项税额17万元）。王老板明知该客户不能及时付款，所以，给予客户1年后还款的优惠。王老板说：“增值税法律规定：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；

采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天。这种安排能让公司缓缴税款1年。”案例4：直接收款变赊销筹划、避税、偷逃漏税？第9页/共80页11案例5：帆布手套帆布手套之案！中国企业向美国出口帆布手套的案例第10页/共80页案例1：离岸公司案例2：借款变坏账案例3：发票充费用案例4：直接收款变赊销案例5：帆布手套回顾了解税收，本身就是一种筹划！第11页/共80页13目

录第12页/共80页14企业筹资活动的税收筹划第13页/共80页15第14页/共80页16案例：资本结构的决策项目方案A方案B方案C方案D方案E负债权益比率01:012:013:014:01利率6%6%6%6%6%息税前利润额/总资产10%10%10%10%10%负债金额03000400045004800权益资本金额60003000200015001200息税前利润额600600600600600减：负债利息0180240270288税前（息后）利润600420360330312所得税率25%25%25%25%25%应纳所得税额1501059082.578息税后利润450315270247.5234权益资本收益率7.50%10.50%13.50%16.50%19.50%第15页/共80页17企业组织形式的税收筹划第16页/共80页18企业组织形式个人独资企业合伙企业公司：股份有限公司、有限责任公司分公司、子公司的选择推荐视频：《公司的力量》纪录片（CCTV2）第17页/共80页19企业组织形式的相关法律

个人独资企业，是指依照本法在中国境内设立，由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。——中华人民共和国个人独资企业法

合伙企业，是指自然人、法人和其他组织依照本法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。

普通合伙企业由普通合伙人组成，合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任。有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成，普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任。——中华人民共和国合伙企业法

第18页/共80页20企业组织形式的相关法律

公司是指依照本法在中国境内设立的有限责任公司和股份有限公司。公司是企业法人，有独立的法人财产，享有法人财产权。公司以其全部财产对公司的债务承担责任。有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任；股份有限公司的股东以其认购的股份为限对公司承担责任。

有限责任公司由五十个以下股东出资设立，注册资本的最低限额为人民币三万元。一人有限责任公司，是指只有一个自然人股东或者一个法人股东的有限责任公司，注册资本最低限额为人民币十万元。

设立股份有限公司，应当有二人以上二百人以下为发起人，其中须有半数以上的发起人在中国境内有住所。股份有限公司注册资本的最低限额为人民币五百万元。——中华人民共和国公司法第19页/共80页21不同组织形式的税收政策

自2000年1月1日起，对个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税，其投资者的生产经营所得，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。

——国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知

个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额；合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税额。上述生产经营所得包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得。

——财政部国家税务总局关于印发《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》的通知第20页/共80页22案例：案例：李先生等4人打算开办一家服装商场，注册资本20万元，年应纳税所得额预计20万元，现有两种企业组织形式可供选择：方案1：4人合伙每人出资5万元，订立合伙协议，利润均分，风险共担，成立合伙企业。方案2：4个股东每人出资5万元，成立有限责任公司。问：如何组建企业才能保证税后利润最大化呢？第21页/共80页23案例：采取方案1，需缴纳个人所得税。应纳个人所得税＝【200000/4×20％－3750】×4＝25000采取方案2，假定税后利润全部作为股利平均分配给投资者，先缴纳企业所得税，然后缴纳个人所得税。应纳企业所得税＝200000×25％＝50000公司需代扣个人所得税＝【200000×(1-25％)/4】×20％×4＝30000应纳税额合计：50000＋30000＝80000结论：应采取合伙企业的形式。第22页/共80页24分公司和子公司的选择大连一家公司在北京和上海分别有一个销售分支机构，这两个分支机构不具备独立纳税人条件，每年将所得额汇总到大连总公司集中缴税。2008年年末进行内部测算表明，上海分支机构盈利2000万元，而北京分支机构亏损1200万元，大连总公司盈利6000万元，大连总公司、北京分支机构和上海分支机构都适用25％的企业所得税税率。第23页/共80页25分公司和子公司的选择（6000＋2000－1200）×25％＝1700万元若三个公司均为独立的纳税人，则：大连总公司纳税：6000×25％＝1500万元上海子公司纳税：2000×25％＝500万元结论：合并纳税较为有利。第24页/共80页26企业投资活动的税收筹划第25页/共80页27企业投资活动的税收筹划投资行业投资地点……第26页/共80页28农、林、牧、渔业项目的税收优惠企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：

1.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；

2.农作物新品种的选育；

3.中药材的种植；

4.林木的培育和种植；

5.牲畜、家禽的饲养；

6.林产品的采集；

7.灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；

8.远洋捕捞。企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：

1.花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；

2.海水养殖、内陆养殖。第27页/共80页29案例：农、林、牧、渔业项目的税收优惠某大型农场从事种植业，2008年，该农场全部土地用来种植棉花和大豆，当年能实现所得额560万元。农场计划扩大种植规模，但在种植水果还是种植花卉上难以决断。假定种植水果或种植各种花卉均能实现应纳税所得额100万元。问题：应当种植哪一类？第28页/共80页30公共基础设施项目税收优惠在《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目内。企业从公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。第29页/共80页31环境保护、节能节水项目税收优惠第30页/共80页32AAPL:418.2B/GOOG:829.61B/FB:687.4B国家需要重点扶持的高新技术企业减按15％的税率征收企业所得税国家需要重点扶持的高新技术企业是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：（一）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；（二）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；（三）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；（四）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例（五）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。第31页/共80页33税收抵扣、抵免创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。第32页/共80页34案例：创投企业投资抵扣宇环创业投资有限责任公司2年前投资1200万元于一家未上市的企业进行股权投资。目前，去年投资时间已满两年。宇环公司取得应纳税所得额900万元，则其去年应缴纳企业所得税多少？创业投资：向创业企业进行股权投资，以期所投资创业企业发育成熟或相对成熟后主要通过股权转让获得资本增值收益的投资方式。创业投资企业：专门从事创业投资的企业创业企业：系指在中华人民共和国境内注册设立的处于创建或重建过程中的成长性企业，但不含已经在公开市场上市的企业。第33页/共80页35案例：创投企业投资抵扣可抵扣应纳税所得额的限额：1200×70％＝840万应纳企业所得税额

＝（900－840）×25％＝15万第34页/共80页36减计收入以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。第35页/共80页37案例：昌盛水泥厂时一家年产1000万吨普通硅酸盐水泥的大型企业。由于近几年来水泥行业竞争激烈，全行业出现了效益下滑的情况。2008年水泥厂专门进行水泥配方的革新。在生产水泥过程中，用粉煤灰代替以前使用的玄武岩，用煤矸石代替部分黏土，用煤泥代替部分燃煤等。经测试，利用这些废物生产出的水泥完全合格。按照新的企业所得税法的规定，自2008年1月1日起，企业利用本企业外的符合《资源综合利用企业所得税优惠目录》的大宗煤矸石、炉渣、粉煤灰做主要原料生产建材产品的所得，自生产经营之日起，可减按90％计入收入总额。第36页/共80页38企业分配活动的税收筹划第37页/共80页39案例：“计税依据筹划”案例:张先生给某企业提供专项培训，获劳务报酬50000元，交通费、住宿费、伙食费等费用15000元由自己承担。1.张先生应如何纳税？2.如果对合同进行修改，即将合同中的报酬条款改为“甲方向乙方支付劳务费费35000元，往返飞机票、住宿费、伙食费及应纳税款全部由甲方负责。”则张先生要缴纳多少所得税？第38页/共80页40案例：“计税依据筹划”答案：1.依税法规定，张先生应按50000元缴纳个人所得税。税额＝50000×（1-20％）×30％-2000=10000元2.张先生只需就35000收入缴纳个人所得税。税额＝35000×（1－20％）×30％-2000=6400元结论：经过筹划，这笔劳务报酬可以少缴3600元。第39页/共80页41企业并购活动的税收筹划第40页/共80页42并购活动的税收筹划案例：乙公司因经营不善，连年亏损。2008年12月31日，资产总额为1200万元（其中，房屋、建筑物1000万元），负债1205万元，净资产为－5万元。公司股东决定清算并中止经营。甲公司与乙公司经营范围相同，为了扩大公司规模，决定出资1000万元购买乙公司房屋和建筑物，乙公司将资产出售收入全部用于偿还债务和缴纳欠税，然后将公司解散。乙公司在该交易中涉及销售不动产，需要缴纳营业税及相关附加。营业税＝1000×5％＝50万元城建税及教育费附加＝50×（7％＋3％）＝5万元第41页/共80页43并购活动的税收筹划

“各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

近来，部分地区反映对股权转让中涉及的无形资产、不动产转让如何征收营业税问题不够清楚，要求明确。经研究，现对股权转让的营业税问题通知如下：

一、以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。

二、对股权转让不征收营业税。

三、《营业税税目注释（试行稿）》（国税发[1993]149号）第八、九条中与本通知内容不符的规定废止。

本通知自2003年1月1日起执行。”——财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知（财税[2002]191号）第42页/共80页44并购活动的税收筹划筹划策略：甲公司将乙公司吸收合并，乙公司资产全部转移至甲公司帐下，甲公司无需立即支付资金即可获得乙公司的经营性资产，且乙公司也无需缴纳营业税及其附加，可以节省税款55万元。第43页/共80页45企业采购活动的税收筹划第44页/共80页46一般纳税人进货渠道的税收筹划小规模纳税人进货渠道的税收筹划第45页/共80页47基本的组合一般纳税人开具专用发票的小规模纳税人开具普通发票的小规模纳税人一般纳税人小规模纳税人卖方买方第46页/共80页48一般纳税人进货渠道的税收筹划

第八条纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。

下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：

进项税额=买价×扣除率

（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：

进项税额=运输费用金额×扣除率

准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。——中华人民共和国增值税暂行条例第47页/共80页49一般纳税人进货渠道的税收筹划案例：假设某商贸公司为增值税一般纳税人，某月某日采购一批商品，进价为2000万元（含增值税），销售价格为2400万元（含增值税）。在选择采购对象时，可以有三种选择：第一，选择一般纳税人为供应商：应纳增值税＝2400/1.17×0.17－

2000/1.17×0.17＝58.12万元第二，选择开增值税专用发票的小规模纳税人为供应商应纳增值税＝2400/1.17×0.17－

2000/1.03×0.03＝290.47万元第48页/共80页50一般纳税人进货渠道的税收筹划第三，选择不能开具增值税专用发票的小规模纳税人为供应商应纳增值税＝2400/1.17×0.17

＝348.72第49页/共80页51一般纳税人进货渠道的税收筹划假定一般纳税人的含税销售额为S，其从一般纳税人的供货方购进的含税销售额为P，适用的增值税税率为T1，从小规模纳税人购进货物的含税价与从一般纳税人购进货物的含税价的比率为R，小规模纳税人适用的征收率为T2。从一般纳税人获取专用发票的收益从小规模纳税人获取专用发票的收益两者相等的情况第50页/共80页52一般纳税人进货渠道的税收筹划若不能获取专用发票，则上述公式变为：第51页/共80页53一般纳税人进货渠道的税收筹划一般纳税人增值税税率小规模纳税人征收率小规模纳税人代开发票的含税价格比率小规模纳税人开具普通发票的含税价格比率17%3%88.03%85.47%13%3%91.15%88.49%表：不同纳税人含税价格比率第52页/共80页54小规模纳税人进货渠道的税收筹划结论：由于小规模纳税人缴纳增值税时不能抵扣进项税款，其会从价格最低的纳税人处购货。第53页/共80页55企业生产活动的税收筹划第54页/共80页56企业生产活动的税收筹划存货计价固定资产折旧税收优惠增值税一般纳税人和小规模纳税人身份的筹划增值税纳税人与营业税纳税人的筹划第55页/共80页57存货计价

第十四条企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。

——企业会计准则第1号——存货第七十三条企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可

以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。——中华人民共和国企业所得税法实施条例第56页/共80页58存货计价兰德公司在第一年的6月和12月先后有两批进货，数量相同，均为10吨，进价分别为80万元和120万元。第二年和第三年各出售一半，售价均为200万元。所得税税率为25％。在加权平均法下、后进先出法和先进先出法下，采取何种方法企业的税收负担较轻，假设折现率10％。第57页/共80页59存货计价

加权平均法先进先出法后进先出法项目第二年第三年合计第二年第三年合计第二年第三年合计销售收入200200400200200400200200400销售成本1001002008012020012080200税前利润1001002001208020080120200所得税252550302050203050折现系数0.90910.8264

0.90910.8264

0.90910.8264

税金支出现值22.7320.6643.3927.2716.5343.818.1824.7942.97表：不同存货计价方法下销售成本、所得税和净利润的计算第58页/共80页60存货计价一般结论：价格上升时，后进先出法、加权平均法或个别计价法（成本高的先出）价格下降时，先进先出法特殊经营时期：税率提高，或企业未来税收优惠政策即将取消将成本高的存货成本放在后面进行第59页/共80页61固定资产折旧《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，为20年；

（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

（五）电子设备，为3年。《企业会计准则第4号——固定资产》第十五条企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。

会计准则和税法的差异第60页/共80页62企业所得税的税收优惠加计扣除企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。第61页/共80页63企业所得税的税收优惠税收抵扣、抵免企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。第62页/共80页64案例：专用设备抵免税额案例：某家用电器股份有限公司为扩大生产规模，2008年决定投资1400万购买《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》中的节能专用设备，预计2008、2009和2010年度的应纳税所得额为200万，400万和400万，则这三个年度应纳税额为多少？第63页/共80页65案例：专用设备抵免税额可抵免的所得税额为：1400×10％＝140万2008、2009和2010年度未抵免前的所得税额为：50万、100万和100万。因而，实际2008、2009和2010年度应缴税额为：0万、10万和100万。第64页/共80页66企业销售活动的税收筹划第65页/共80页67企业销售活动的税收筹划第66页/共80页68结算方式与增值税纳税义务发生时间

（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；

（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；

（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；

（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；

（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；

（七）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。第67页/共80页69结算方式与增值税纳税义务发生时间广州一家造纸厂2008年7月向某文具公司销售白版纸117万元（含税销售价格），货款结算采用分期收款方式销售货物，但是，没有签订书面合同。文具公司2008年10月份汇来款项35.1万元。若造纸厂以一个月为一个纳税期，对此类销售业务，造纸厂7月和10月的增值税销项税额应当为多少？第68页/共80页70结算方式与增值税纳税义务发生时间答案：7月份增值税销项税额为：117/（1＋17％）×17％＝17万元。此笔业务在10月份没有发生销项税额。第69页/共80页71结算方式与增值税纳税义务发生时间筹划方案：销售货物时，签订书面合同，同时约定收款日期。或者采取委托代销的方式。在这种方式下：7月份没有销项税额，10月份有销项税额：35.1/（1＋17％）×17％＝5.1万元。

第70页/共80页72思考题：酒厂的技巧！消费税率：20%＋0.5元/500克（或者500毫升）

税收筹划？偷税？欠税？抗税？骗税？避税？设立独立门市部第71页/共80页73酒厂的技巧！白酒生产企业“关联”销售企业消费者设立“关联”企业“