贷款业务的核算

第三章贷款业务的核算

第一节贷款业务概述第二节

贷款业务的核算第三节贷款利息的核算第四节减值贷款核算第一节贷款业务概述一、贷款业务的意义从银行自身的角度是银行主要资产业务；银行收入的主要渠道我国：95%、西方：60%以资金的效益为目的；以资金的安全性和流动性为前提

从全社会的角度完成资金的再分配工作：从资金盈余部门资金短缺部门

二、贷款的种类按期限按还款方式按还款对象按贷款的保障条件按自主程度按贷款的质量和风险程度短、中、长公司、个人信用、担保、票据贴现自营、委托、特定正常、次级、关注、可疑、损失一次性、分期贷款科目贷款资产减值损失抵债资产贷款损失准备应收利息利息收入资产类科目损益类科目资产类科目资产类科目损益类科目资产类科目四、商业银行贷款风险的控制1、借款人资信状况评价_防范贷款信用风险主要方法，由品质、能力、资本、担保、环境条件等5C方法；2、借款人财务状况评价资产负债表、现金流量表、利润表3、做好已发贷款的跟踪监督和到期催收工作黄松有52岁诉讼法博士。广东人最高人民法院原副院长2008年10月15日，被中纪委“双规”；2009年8月21日新华社报道，黄松有被开除党籍和公职。原因：利用职务便利，为他人谋取利益，收受巨额钱款；违反规定，收受礼金；生活腐化。其涉嫌犯罪问题及线索被移送司法机关依法处理。陈绍基64岁广东中山人广东省政协原主席2009年4月，被中纪委“双规”；2009年8月27日新华社报道，陈绍基被开除党籍和公职。原因：利用职务便利，为他人谋取利益，收受巨额钱款；生活腐化。２０１０年７月２３日，重庆市第一中级人民法院对陈绍基受贿案作出一审判决，认定陈绍基犯受贿罪，判处死刑，缓期二年执行，剥夺政治权利终身，没收个人全部财产。王华元61岁安徽宣城人浙江省纪委原书记2009年4月，被中纪委“双规”；2009年8月24日新华社报道，王华元被开除党籍和公职。原因：利用职务便利，为他人谋取利益，本人及亲属收受巨额钱款；违反规定，收受巨额礼金礼品；多次到境外赌博；生活腐化。其涉嫌犯罪问题及线索被移送司法机关依法处理。

中国用人的标准是：他是党的干部（或是好学生），首先是好人，人品肯定好，如果才能又过得去的话，就好好用，不用过多去监督（因为是好人嘛，再说了，用人不疑哦）。所以我们国家总是过多地强调品德的作用，是东方儒家思想的传承。第二节

贷款业务的核算一、贷款业务的基本程序

申请信用评估贷款调查贷款审批签定借款合同发放贷款检查贷款归还贷款二、贷贷款业业务的的核算算的有有关规规定1、贷贷款的的确认认和计计量：：借款合合同商商行的的金融融资产产确确认初初始额额2、利利息收收入的的确认认资产负负债表表———摊余余成本本、实实际利利率3、贷贷款的的减值值和收收回资产负负债表表———贷款款账面面价值值———确认认是否否减值值收回：：取得得价款款与账账面价价值的的差额额计入入当期期损益益三、信信用贷贷款的的核算算与管管理（一））贷款款发放放的核核算贷款发发放借款申申请书书借款凭凭证一式五五联第一联：借借据，留在在会计部门门第二联：转转账借方传传票第三联：转转账贷方传传票第四联：回回单，退给给客户第五联：信信贷部门核核实、发贷贷第二步：会会计分录借：贷款———借款单单位户贷：吸收存存款——借借款单位户户案例1：8月2日开开户单位华华联超市申申请中期贷贷款100000元元，经信贷贷部门审查查同意，当当日发放款款项。还款形式到期收回贷款展期贷款逾期非应计贷款本金和利率率逾期90天的贷款款认定为不不良贷款，，转“非应应计贷款””逾期不到90天短期：10天中长期：30天（1）借款款人主动偿偿还借：活期存存款——借借款单位户户贷：贷款———借款单单位户利息收入———贷款利利息收入户户案例2：8月7日日某服装厂厂还2月7日借的短短期贷款100000元，月月利率为6‰，利随随本从其存存款账户中中支付。利息=100000×1×6‰=600借：活期存存款贷：短期贷贷款利息收入2、贷款展展期与逾期期展期：借款单位不不能按期归归还贷款的的，应于贷贷款到期前前向银行申申请贷款延延期，提交交“贷款展期申申请书”，说明展展期原因，，经信贷部部门审批。。如属担保保贷款展期期，还应有有保证人、、抵押人、、质押人出出具同意的的书面证明明。每笔贷款只只允许展期期一次，展展期期限如如下：短短期贷贷款不得超超过原贷款期限限，中期贷款款不得超过过原贷款期期限的一半，长期贷款款不得超过过3年。3、逾期贷贷款会计分录如如下：借：逾期贷贷款——×××单位贷：短（中中、长）期期贷款———××单位位案例3：8月6日开开户单位某某服装厂中中期贷款200000元到期期，但没钱钱还款，银银行按规定定转入该户户逾期贷款款账户。4、非应计计贷款借：非应计计贷款贷：逾期贷贷款信用贷款的的案例（一一）：2007年年12月31日，建建设银行回回民区支行行向开户单单位财院金金融双学位位公司发放放一年期的的贷款，其其本金为100万元元，用于经经营食用盐盐的经营，，合同利率率12%，，按月付息息，2008年12月31日日收回本金金。（1）确定贷贷款初始额额=1000000（2）账务务处理第一步，发发放贷款时时：借：贷款——信用贷款款—财院金金融双学位位公司1000000贷：活期存存款——财财院金融双双学位公司司1000000第二步，确确认利息借：应收利利息—财院院金融双学学位公司120000贷：利息收收入12000第三步，收收回利息借：活期存存款—财院院金融双学学位公司12000贷：应收利利息—财院院金融双学学位公司12000第五步，收收回本金借：活期存存款—财院院金融双学学位公司1000000贷：贷款——财院金融融双学位公公司1000000四、抵押贷贷款的核算算（一）抵押押品的种类类（担保法法）可以用于抵抵押的财产产，包括以以下五类：：①抵押人所所有的房屋屋和其他地地上定着物物；②抵押人所所有的机器器、交通运运输工具和和其他财产产；③抵押人依依法有权处处分的国有有土地使用用权、房屋屋和其他地地上定着物物；④抵押人依依法承包并并经发包方方同意抵押押的荒山、、荒沟、荒荒丘、荒滩滩等荒地的的土地使用用权；⑤抵押人依依法有权处处分的国有有机器、交交通运输工工具和其他他财产。不能做抵押押的财产（（P85））抵押贷款的的程序借款方抵押品抵押品产权权证明银行抵押品代保保管凭证（（一式两联联）借款凭证（（一式五联联）（二）抵押押贷款的核核算手续“抵押贷款款”科目：：该科目核算算银行进行行抵押贷款款业务而贷贷出的款项项。借方登记：：银行对借借款单位发发放抵押贷贷款贷方登记：：银行向借借款单位收收回贷款期末余额在在借方，反反映尚未到到期已发放放的抵押贷贷款数额。。该科目按贷贷款单位进进行明细核核算。（二二））抵抵押押贷贷款款的的核核算算手手续续“利利息息收收入入””科科目目：：该科科目目核核算算银银行行各各类类存存款款、、贷贷款款的的利利息息收收入入。。借借方方登登记记：：当当期期未未收收到到利利息息，，计计算算利利息息贷方方登登记记：：当当期期收收到到的的利利息息期末末收收入入结结转转利利润润。。借借记记本本科科目目，，贷贷记记““本本年年利利润润””科科目目。。结结转转后后无无余余额额。。该科科目目按按存存款款、、贷贷款款种种类类等等设设置置明明细细账账。。（二二））抵抵押押贷贷款款的的核核算算手手续续“逾逾期期贷贷款款””科科目目：：该科科目目核核算算银银行行发发放放的的因因借借款款人人原原因因贷贷款款到到期期（（含含展展期期后后到到期期））仍仍不不能能按按期期归归还还的的贷贷款款；；或或贴贴现现业业务务因因汇汇票票承承兑兑人人不不能能按按期期支支付付的的承承兑兑汇汇票票等等。。借方方登登记记：：银银行行发发生生逾逾期期贷贷款款贷方方登登记记：：逾逾期期贷贷款款收收回回或或核核销销期末末余余额额在在借借方方，，反反映映尚尚未未收收回回逾逾期期贷贷款款数数额额。。该科科目目按按贷贷款款类类别别和和贷贷款款单单位位设设置置明明细细账账。。（二二））抵抵押押贷贷款款的的核核算算手手续续“短短期期贷贷款款””科科目目：：该科科目目核核算算银银行行发发放放的的期期限限在在1年年以以内内的的各各种种短短期期贷贷款款。。借方方登登记记：：银银行行发发放放短短期期贷贷款款贷方方登登记记：：银银行行向向借借款款单单位位收收回回贷贷款款期末末余余额额在在借借方方，，反反映映尚尚未未到到期期已已发发放放短短期期贷贷款款数数额额。。该科科目目按按贷贷款款类类别别和和贷贷款款单单位位设设置置明明细细账账。。（二二））抵抵押押贷贷款款的的核核算算手手续续“中中长长期期贷贷款款””科科目目：：该科科目目核核算算银银行行发发放放的的期期限限在在1年年以以上上的的各各种种中中长长期期贷贷款款。。借方方登登记记：：银银行行发发放放中中长长期期贷贷款款贷方方登登记记：：银银行行向向借借款款单单位位收收回回贷贷款款期末末余余额额在在借借方方，，反反映映尚尚未未到到期期已已发发放放中中长长期期贷贷款款数数额额。。该科科目目按按贷贷款款类类别别和和贷贷款款单单位位设设置置明明细细账账。。（二二））抵抵押押贷贷款款的的核核算算手手续续“保保证证贷贷款款””科科目目：：该科科目目核核算算银银行行进进行行保保证证贷贷款款业业务务而而贷贷出出的的款款项项。。借方方登登记记：：银银行行发发放放保保证证贷贷款款贷方方登登记记：：银银行行向向借借款款单单位位收收回回贷贷款款期末末余余额额在在借借方方，，反反映映尚尚未未到到期期已已发发放放的的保保证证贷贷款款数数额额。。该科科目目按按贷贷款款单单位位设设置置明明细细账账。。（二二））抵抵押押贷贷款款的的核核算算手手续续“贷贷款款呆呆账账准准备备””科科目目：：该科科目目核核算算银银行行按按规规定定以以贷贷款款余余额额的的一一定定比比例例提提取取的的呆呆账账准准备备。。抵抵押押贷贷款款和和拆拆放放资资金金等等不不得得提提取取呆呆账账准准备备。。借方方登登记记：：冲冲减减呆呆帐帐准准备备或或发发生生呆呆帐帐损损失失；；贷贷记记"营营业业费费用用"或或““逾逾期期贷贷款款””贷方方登登记记：：全全额额或或差差额额提提取取呆呆账账准准备备，，借借记记““营营业业费费用用””期末末余余额额在在贷贷方方，，反反映映结结余余的的呆呆帐帐准准备备。。已确确认认并并转转销销的的贷贷款款呆呆账账，，又又收收回回的的，，按按收收回回的的金金额额，，借借记记““逾逾期期贷贷款款””，，贷贷记记本本科科目目。。（二二））抵抵押押贷贷款款的的核核算算手手续续1、发放贷款款银行会计部门门收到有关凭凭证后，记账账如下：另外，会计部部门要对抵押押品进行表外外登记，并应应经常对代保保管的抵押品品进行检查核核对。收入：代保管管抵押品-----×××户案例4：开户单位某公公司8月17日办理抵押押贷款1200000元元借：抵押贷款款——××借借款人户贷：活期存款款——××存存款人户2、抵押贷款款到期收回的的核算借款人在抵押押贷款到期时时须填交还款款凭证，银行行会计部门根根据还款凭证证办理转账手手续，记账如如下：注销表外科目目：付：代保保管有价值品品借：活期存款款——××存存款人户贷：抵押贷款款——××借借款人户利息收入3、逾期抵押押贷款的核算算：借款人到期不不能还款，根根据抵押贷款款合同规定，，银行到期当当日将其贷款款转入逾期贷贷款科目。借：逾期贷款款——抵押贷贷款——借款款人存款户贷：短期贷款款——抵押贷贷款——借款款人存款户4、处理抵押押物的方法（1）拍卖变卖卖抵押物第一，拍卖收收入高于本利利之和借：活期存款款——购买单单位存款户贷：逾期贷款款——抵押贷贷款——借款款人账户应收利息———应收抵押款款利息户活期存款———借款单位存存款户第二，拍卖收收入高于本金金，但低于本本利之和借：活期存款款——购买单单位存款户坏账准备贷：逾期贷款款——抵押贷贷款——借款款人账户应收利息———应收抵押款款利息第三，拍卖收收入低于本利利之和借：活期存款款——购买单单位存款户贷款损失准备备坏账准备贷：逾期贷款款——抵押贷贷款——借款款人账户应收利息———应收抵押款款利息案例5：8月25日日银行将贷款款户某工厂逾逾期未还的抵抵押贷款的抵抵押物进行处处置，抵押物物价值150000元，，抵押贷款本本利之和56245元，，处置抵押物物的收入为60000元元。借：活期存款款60000贷：逾期贷款款——抵押贷贷款——某工工厂56245活期存款———某工厂3755（或）利息收收入3755说明：作为利息收入入退还给借款单单位拍卖所得净收收入扣除贷款款本利的差额额（2）将抵押押物作价入账账借：抵债资产产（公允价值值）贷：逾期贷款款——抵押贷贷款应收利息累计折旧第三节贷贷款利息的核核算一、贷款利息息的计算方法法贷款利息的计计算定期结息利随本清逾期贷款利息息二、贷款利息息的核算（一）定期结结息：结息日日银行编制一一式三联贷款款利息清单（（如下表），，直接从借款款人存款账户户中扣除；中国××银行贷款款利率清单账别年年月月日日第第页页共共页页具体核算时：：1、借款人存存款账户有足足够的资金支支付本期贷款款利息：借：活期存款款——借款人人存款户贷：利息收入入——贷款利利息收入户2、借款人存存款账户无资资金支付本期期贷款利息：：借：应收利息息（资）———应收××借款×××贷款利息息户贷：利息收收入（损））——贷款款利息收入入户3、收回应应收利息借：活期存存款——借借款人存款款户贷：应收利利息——应应收××借款×××贷款利息息户案例6：某公司借短短期贷款50万元，，6月1日日贷出，9月1日还还，月利率率为3‰，，则其利息息为：6月1日———6月月20日500000×20×（（3‰÷30）=1000元6月21日日——9月1日500000×72×（3‰÷30）=3600元收回利息：：借：活期存存款—某某公司4600贷：应收利息———应收某某公司贷款款利息4600收回贷款：：借：活期存存款—某某公司504600贷：短期贷贷款—某公公司500000利息收入———某行行支行4600（二）利随本清：：对年按360天，，对月按30天，不不满月的零零头天数按按实际天数数计算。采采用该方法法按季预计计利息入账账，结息日日提利息，，其核算方方法：借：活期存存款—借款款人存款户户贷：短期贷贷款—贷款款户利息收入（三）逾期期贷款利息息的核算首先，逾期期贷款停止止计提利息息收入，贷贷款转为非非应计贷款款；停止计计提的利息息在表外科科目中处理理为：收入：应收收未收贷款款利息—×××借款款人户其次，收到到表外核算算的应收利利息时：本金未逾期期，并能证证明贷款人人将来还款款的情况下下收到利息息借：吸收存存款—活期期（或定期期）存款贷：利息收收入本金未逾期期，但无法法证明贷款款人能够还还款借：吸收存存款—活期期（或定期期）存款——存款单位位户贷：贷款——短期或或中长期贷贷款—借款款单位户案例7：8月18日日，开户单单位鸿发贸贸易公司的的3年逾期期贷款10万元已超超90天还还未还，转转入非应计计贷款，同同时转销应应收利息20000元。借：吸收存存款20000贷：应收利利息20000第四节减减值贷款款核算1、“资产减值损损失”（损益类））：核算商商业银行计计提各项资资产减值准准备所形成成的损失。。期末，将该该科目余额额转入“本本年利润””科目，结结转后无余余额。“贷款损失失准备”（（资产类））该科目核算算按照规定定提取的贷贷款损失减减值损失准准备。按单单项贷款损损失准备和和组合贷款款损失准备备等分别设设置明细科科目。贷款款损失准备备的资产包包括：客户户贷款、拆拆出资金、、贴现资产产、银团贷贷款、贸易易融资、协协议透支、、信用卡透透支等。余余额在贷方方，反映银银行已计提提贷款损失失准备余额额。贷款损失准准备的计提提（1）贷款款损失准备备包括专项项准备和特特种准备；；（2）专项项准备中：：关注2%、次级25%、可可疑50%、损失100%（3）提取取贷款损失失准备的科科目《贷款款损失准备备》，属于于资产类科科目，提取取时记贷方方，即：借：贷款价价值损失贷：贷款损损失准备第四节减减值贷款款核算2、贷款减减值的确认认有客观证据据表明贷款款发生减值值的，减计计的金额确确认为资产产减值损失失，计入当当期损益。借：资产减减值损失贷：贷款减减值准备借：贷款———已减值值贷：贷款———本金贷款——利利息调整3、贷款利利息对减值贷款款继续确认认利息收入入，通过抵抵减贷款损损失准备的的方式确认认。借：贷款减减值准备贷：利息收收入4、贷款回回收借：活期存存款——借借款人户贷款损失准准备贷：贷款———已减值值资产减值损损失差差额部部分（或借借）5、贷款核核销对无法收回回的贷款，，按管理权权限报经批批准后作为为呆账损失失，转销贷贷款本金。。借：贷款损损失准备贷：贷款———已减值值案例9（1）20×1年1月月1日，某某商业银行行向客户发发放一笔贷贷款5000万元，，期限2年年，合同利利率为10%，按季季结息，其其财务核算算为：①发放贷款:借：贷款5000贷：活期存存款5000②每季计息借：应收利利息125贷：利息收收入125③结算利息借：活期存存款125贷：应收利利息125④收回贷款借：活期存存款5000贷：贷款———本金5000（2）对上述述贷款进行行减值测试试，相关资资料如下第一，确认认减值损失失为500万元借：资产减减值损失5000000贷：贷款减减值准备5000000借：贷款———已减值值50000000贷：贷款———本金50000000摊余成本：：5000-500=4500（万元元）第二，3月月31日收收到利息50万元借：活期存存款500000贷：贷款———已减值值500000此时计算利利息时：4500×10%÷4=1125000(元)借：贷款减减值准备1125000贷：利息收收入1125000摊余成本：：45000000-500000+1125000=45625000第四章贷贷款业务的的核算1、储户张张某将定期期存单作质质押，向银银行申请短短期贷款。。经信贷部部门批准，，贷给现金金50，000元。。借：短期贷贷款50000贷：活期存存款500002、2008年1月月1日银行行接受开户户单位第一一机械厂的的申请，发发放6个月月的流动资资金贷款100，000元，，合同利率率为6%，，没有其他他费用，利利息随本金金一次性支支付，会计计部门办理理转账。借：贷款———流动资资金贷款100000贷：活期存存款1000003、续上题题，2008年3月月31日、、6月30日银行确确定贷款利利息收入。。利息=100000×180÷6%=3000借：应收利利息（资产产科目）3000贷：利息收收入（损益益科目）30004、续上题题，2008年7月月1日，银银行收到其其开户单位位第一机械械厂归还的的贷款本金金及利息共共计103，000元。借：活期存存款———第一机机械厂103000贷：贷款———第一机机械厂100000利息收入———银银行30005、2007年1月月1日，银银行向其开开户单位A公司发放放3年期一一次还本付付息的贷款款20万元元，利率为为6%（单单利）,一一次性收取取手续费7300元元，。试做做贷款发放放、每年利利息收入的的确定、3年后收回回本息时的的会计分录录。(PV/FV,7%,3)=0.8164第一年利息息收入确认认：利息收入=第一年摊摊余成本××实际利率率=192700×7%=13489应收利息=合同本金金×合同利利率=200000×6%=12000借：贷款———利息调调整13489应收利息12000贷：利息收收入13489第二年利息息收入确认认：利息收入=第二年摊摊余成本××实际利率率=（192700+13489））×7%=14433应收利息=合同本金金×合同利利率=200000×6%=12000借：贷款———利息调调整2433应收利息12000贷：利息收收入14433第三年利息息收入确认认：利息收入=第三年摊摊余成本××实际利率率=（192700+13489+14433）×7%=15378应收利息=合同本金金×合同利利率=200000×6%=12000借：贷款———利息调调整3378应收利息12000贷：利息收收入153783年后收回回本息：借：活期存存款——A公司236000贷：贷款———本金200000应收利息360006、2008年1月月1日银行行向其开户户企业某公公司发放一一笔信用贷贷款1000万元，，期限为3年，合同同利率为6%，没有有交易费用用，利息于于次年年初初收回，当当日转入其其存款帐户户。要求：（1）做出出该贷款发发放、年末末计提利息息、次年年年初收回利利息以及3年后收回回本金的会会计处理。。贷款发放：：借：贷款———本金1000万万元贷：活期存存款——A公司1000万元年末计提利利息：借：应收利利息60万元元贷：利息收收入60万元次年年初收收回利息：借：活期存存款60万元贷：应收利利息60万万元第二年利息息收入的确确认和收回回与第一年年核算相同同。第三年利息息收入的确确认同上，，利息与本本金一同收收回。3年后收回回本金和第第三年的利利息：借：活期存存款1060万万元贷：应收利利息60万万元贷款———本金1000万万元（2）假假设该贷贷款发放放后的第第二年年年末，接接受贷款款的企业业由于遭遭受火灾灾，出现现了严重重的财务务危机，，经银行行对贷款款进行减减值测试试，预计计现金流流现值600万万元,第第2年、、第3年年的利息息无法收收回。做做出贷款款发生减减值、利利息收入入的确认认、3年年后回收收本金800万万元的会会计处理理。（如如果只收收回600万元元，会计计处理又又如何？？）贷款发生生减值时时：借：资产产减值损损失400万元贷：贷款款损失准准备400万元元借：贷款款——已已减值1000万元元贷：贷款款——本本金1000万元元第二年利利息收入入以抵减减准备金金方式确确认：（1000-400））×6%=36万元借：贷款款损失准准备36万元贷：利息息收入36万万元第三年利利息收入入：（1000-400+36）×6%=38.16万元元借：贷款款损失准准备38.16万元元贷：利息息收入38.16万元元三年后收收回本金金800万元时时：借：活期期存款800万万元贷款损失失准备325.84（（余额部部分）贷：贷款款——已已减值1000万元资产减值值损失125.84万元元（其中：：资产减减值损失失=800+325.84-1000=125.84））如果只收收回600万元元，则：：借：活期期存款600贷款损失失准备325.84（余额额部分））资产减值值损失74.16贷：贷款款——已已减值1000（其中：：资产减减值损失失=1000-600-325.84=74.16））谢谢谢12月-2215:09:3115:0915:0912月-2212月-2215:0915:0915:09:3112月-2212月-2215:09:312022/12/3115:09:319、静夜四四无邻，，荒居旧旧业贫。。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、雨中黄叶叶树，灯下下白头人。。。15:09:3215:09:3215:0912/31/20223:09:32PM11、以以我我独独沈沈久久，，愧愧君君相相见见频频。。。。12月月-2215:09:3215:09Dec-2231-Dec-2212、故人人江海海别，，几度度隔山山川。。。15:09:3215:09:3215:09Saturday,December31,202213、乍见见翻疑疑梦，，相悲悲各问问年。。。12月月-2212月月-2215:09:3215:09:32December31,202214、他他乡乡生生白白发发，，旧旧国国见见青青山山。。。。31十十二二月月20223:09:32下下午午15:09:3212月月-2215、比比不不了了得得就就不不比比，，得得不不到到的的就就不不要要。。。。。十二二月月223:09下下午午12月月-2215:09December31,202216、行动出成果果，工作出财财富。。2022/12/3115:09:3215:09:3231December202217、做前，能能够环视四四周；做时时，你只能能或者最好好沿着以脚脚为起点的的射线向前前。。3:09:32下下午3:09下下午15:09:3212月-229、没有失败，，只有暂时停停止成功！。。12月-2212月-22Saturday,December31,20221