转让定价的税务管理

《国际税收》（第三版）朱青编著第6章转让定价的税务管理6.1转让定价税务管理法规6.2转让定价审核、调整的原则与方法6.3预约定价协议6.4经合组织的转让定价报告6.5我国的转让定价税务管理法规

《国际税收》（第三版）朱青编著6.1转让定价税务管理法规6.1.1转让定价税务管理法规的产生和发展6.1.2关联企业的判定《国际税收》（第三版）朱青编著6.1转让定价税务管理法规

6.1.1转让定价税务管理法规的产生和发展

1.世界上最早的转让定价法规于1915年在英国颁布。

2.美国在这方面是最早通过立法采取行动的国家。

3.20世纪80年代以后，西方国家尤其是美国都不同程度地强化了本国的转让定价法规，在执法方面也更加严格。

4.90年代开始，一些发展中国家也开始重视转让定价的税务管理工作。《国际税收》（第三版）朱青编著

6.1.2关联企业的判定转让定价法规针对的是跨国关联企业之间的交易作价。正确运用转让定价法规进行反避税，首先就要准确地判定交易双方是否是关联企业。关联企业6.1转让定价税务管理法规《国际税收》（第三版）朱青编著构成跨国关联企业的关联关系条件：

1.缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本

2.同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制或资本

6.1转让定价税务管理法规《国际税收》（第三版）朱青编著根据控股比例标准判定关联企业案例注:这里所采用的控股比例标准为25%，且采用A公司控制B公司，B公司控制C公司，则A公司间接控制C公司的间接控制标准。6.1转让定价税务管理法规《国际税收》（第三版）朱青编著例1:公司关系示意图（1）A公司公众26%74%B公司公众26%74%C公司图6—1公司关系示意图（1）《国际税收》（第三版）朱青编著例2：公司关系示意图（2）A公司26%30%B公司C公司图6—2公司关系示意图《国际税收》（第三版）朱青编著例3：公司关系示意图（3）A公司D公司20%22%B公司80%20%C公司图6—3公司关系示意图《国际税收》（第三版）朱青编著例4：公司关系示意图（4）A公司E公司100%30%B公司D公司100%100%C公司图6—4公司关系示意图《国际税税收》（第三三版））朱青编编著著6.2转让定定价审审核、、调整整的原原则与与方法法跨国关关联企企业间间收入入和费费用分分配的的原则则转让定定价的的审核核和调调整方方法转让定定价调调整中中的国国际重重复征征税问问题《国际税税收》（第三三版））朱青编编著著6.2转让定定价审审核、、调整整的原原则与与方法法跨国关关联企企业间间收入入和费费用分分配的的原则则1．总利利润原原则按照一一定标标准将将跨国国公司司的总总利润润分配配给各各关联联企业业。2．正常常交易易定价价原则则跨国关关联企企业之之间发发生的的收入入和费费用应应按照照无关关联关关系的的企业业之间间进行行交易易所体体现的的独立立竞争争的精精神进进行分分配，，企业业之间间的关关联关关系不不能影影响利利润在在两者者之间间的合合理分分配。。《国际税税收》（第三三版））朱青编编著著转让定定价的的审核核和调调整方方法1.可比非非受控控价格格法2.再销售售价格格法3.成本加加成法法4.其他合合理方方法6.2转让定定价审审核、、调整整的原原则与与方法法《国际税税收》（第三三版））朱青编编著著1．可比比非受受控价价格法法（CUP）根据相相同交交易条条件下下非关关联企企业之之间进进行同同类交交易时时所使使用的的非受受控价价格来来调整整关联联企业业之间间不合合理的的转让让定价价。可比非非受控控价格格法是是审核核和调调整跨跨国关关联企企业转转让定定价的的一种种最合合理、、最科科学的的方法法。6.2转让定定价审审核、、调整整的原原则与与方法法《国际税税收》（第三三版））朱青编编著著可比性性因素素：（1）购销销过程程的可可比性性（2）购销销环节节的可可比性性（3）购销销货物物的可可比性性（4）购销销环境境的可可比性性6.2转让定定价审审核、、调整整的原原则与与方法法《国际税税收》（第三三版））朱青编编著著2．再销销售价价格法法（RPM）以关联联企业业间交交易的的买方方（再再销售售方））将购购进货货物再再销售售给非非关联联企业业时的的销售售价格格（再再销售售价格格）扣扣除合合理销销售利利润及及其他他费用用（如如关税税）后后的余余额为为依据据，借借以确确定或或调整整关联联企业业之间间的交交易价价格。。公平交交易价价格=再销售售价格格×（1-合理销销售毛毛利率率）6.2转让定定价审审核、、调整整的原原则与与方法法《国际税税收》（第三三版））朱青编编著著再销售售价格格法是是一种种根据据非受受控交交易使使用的的市场场价格格倒推推算出出关联联交易易应使使用的的转让让价格格的方方法。。一般认认为，，在再再销售售方使使用了了自己己无形形资产产的情情况下下，再再销售售价格格法就就不太太适用用了。。6.2转让定定价审审核、、调整整的原原则与与方法法《国际税税收》（第三三版））朱青编编著著3．成本本加成成法（（CPLM）以关联联企业业发生生的成成本加加上合合理利利润后后的金金额（（组成成市场场价格格）为为依据据，借借以确确定关关联企企业合合理的的转让让价格格。6.2转让定定价审审核、、调整整的原原则与与方法法《国际际税税收收》（第第三三版版））朱青青编编著著使用用成成本本加加成成法法应应注注意意：：一是是成成本本的的口口径径和和范范围围要要符符合合本本国国会会计计制制度度的的规规定定，，同同时时要要求求税税务务部部门门能能获获得得企企业业准准确确的的成成本本信信息息；；二是是加加成成率率的的选选择择必必须须合合理理，，应应优优先先选选取取被被调调查查的的受受控控方方与与非非受受控控方方进进行行可可比比交交易易使使用用的的加加成成率率。。6.2转让让定定价价审审核核、、调调整整的的原原则则与与方方法法《国际际税税收收》（第第三三版版））朱青青编编著著4．其其他他合合理理方方法法（1）可可比比利利润润法法（2）利利润润分分割割法法（3）交交易易净净利利润润法法6.2转让让定定价价审审核核、、调调整整的的原原则则与与方方法法《国际际税税收收》（第第三三版版））朱青青编编著著（1）可可比比利利润润法法（（CPM）指在在可可比比情情况况下下，，按按非非受受控控纳纳税税人人（（可可比比方方））与与其其他他非非受受控控纳纳税税人人从从事事同同样样经经营营活活动动所所取取得得的的利利润润率率（（利利润润水水平平指指标标））来来推推算算受受控控纳纳税税人人（（被被检检方方））在在关关联联交交易易中中应应使使用用的的转转让让价价格格。。我国国允允许许采采用用可可比比利利润润法法。。6.2转让让定定价价审审核核、、调调整整的的原原则则与与方方法法《国际际税税收收》（第第三三版版））朱青青编编著著使用可比比利润法法的步骤骤：1）寻找受受检方；；2）选择利利润率指指标；3）寻找可可比方并并找出其其利润指指标，将将这些指指标与受受检方的的利润指指标进行行对比。。6.2转让定价价审核、、调整的的原则与与方法《国际税收收》（第三版版）朱青编编著（2）利润分分割法（（PSM）是对若干干个关联联企业共共同参与与的一项项关联交交易产生生的合并并利润，，按照各各企业在在其中承承担的职职能和对对合并利利润贡献献的大小小来确定定分配比比例，并并根据这这个分配配比例在在各关联联企业之之间分配配合并利利润，从从而最终终确定某某一关联联企业合合理转让让价格的的方法。。我国税法法称其为为“利润润分配法法”。6.2转让定价价审核、、调整的的原则与与方法《国际税收收》（第三版版）朱青编编著合并利润润在关联联企业之之间分割割有两种种方法：：1）贡献分分析法即利润的的划分要要依据各各关联企企业对某某笔受控控交易贡贡献的相相对价值值。2）剩余利利润分析析法对剩余利利润的分分配主要要是考虑虑各关联联企业所所特有的的资产，，尤其是是其中的的无形资资产。6.2转让定价价审核、、调整的的原则与与方法《国际税收收》（第三版版）朱青编编著（3）交易净净利润法法（TNMM）是一种以以独立企企业在一一项可比比交易中中所得获获得的净净利润为为基础来来确定转转让定价价的方法法。交易净利利润法建建立的基基础是，，从长期期来看，，那些在在相同产产业以及及相同条条件下经经营的企企业应取取得相同同的利润润水平。。我国税法法称其为为“净利利润法””。6.2转让定价价审核、、调整的的原则与与方法《国际税收收》（第三版版）朱青编编著净利润法法适用的的步骤：：1）进行功功能、风风险分析析，确定定可比数数据；2）选择所所比较的的利润指指标的年年度；3）对多年年的利润润率指标标进行分分析；4）检验结结果的合合理性。。6.2转让定价价审核、、调整的的原则与与方法《国际税收收》（第三版版）朱青编编著（4）交易净净利润率率法与可可比利润润法的区区别1）交易净净利润法法比较的的是某项项交易的的利润水水平；可可比利润润法比较的是企企业在三三年内平平均的总总利润水水平；2）交易净净利润率率法要求求在可能能的情况况下先用用受检方方与非受受控方进行的交交易来确确定利润润率，如如果受检检方没有有从事过过这类交交易，才可可以采用用非关联联企业之之间的可可比交易易来确定定利润率率；3）交易净净利润率率法要求求使用多多年的利利润数据据进行分分析，而而可比利润法明明确要求求使用3年的利润润数据进进行分析析；4）交易净净利润率率法要求求使用的的利润水水平指标标均为净净利润率率，而可比利润润法则规规定可以以使用毛毛利润与与经营费费用的比比率；5）利润指指标的范范围不同同；6）美国的的可比利利润法要要求使用用四分位位点数值值域（interquartilerange），即其其范围应应在最高高值的25%和最低值值的25%之间。6.2转让定价价审核、、调整的的原则与与方法《国际税收收》（第三版版）朱青编编著5.调整方法法的使用用顺序（1）经合组组织的要要求首先考虑虑可比非非受控价价格法、、再销售售价格法法和成本本加成法法，且没没有规定定使用顺顺序；只只有上述述三种传传统方法法无法采采用时，，才考虑虑使用利利润法。。（2）我国的的规定国税发[2004]143号第二十十八条规规定：““在上述述三种调调整方法法（注：：指三种种传统的的价格方方法）均均不适用用时，可可采用其其他合理理的替代代方法进进行调整整，如可可比利润润法、利利润分配配法、净净利润法法等。””6.2转让定价价审核、、调整的的原则与与方法《国际税收收》（第三版版）朱青编编著转让定价价调整中中的国际际重复征征税问题题在实践中中，解决决转让定定价调整整中国际际重复征征税问题题的办法法之一，，是有关关国家在在双边税税收协定定中承担担在对方方国家对对转让定定价做初初次调整整后进行行相应调调整的义义务。6.2转让定价价审核、、调整的的原则与与方法《国际税收收》（第三版版）朱青编编著6.3预约定价价协议（（APA）预约定价价协议的的含义预约定价价协议（（APA）产生的的历史背背景预约定价价协议的的主要目目标预约定价价协议给给各方带带来的利利益什么样的的企业适适合于申申请预约约定价协协议纳税人签签订预约约定价协协议的法法律限制制预约定价价协议的的谈签程程序预约定价价协议的的局限性性《国际税收收》（第三版版）朱青编编著6.3预约定价价协议（（APA）预约定价价协议的的含义所谓预约约定价协协议就是是指有关关各方事事先就跨跨国关联联企业的的转让定定价方法法达成的的协议，，它分为为单边预预约定价价协议和和双边或或多边预预约定价价协议。。《国际税收收》（第三版版）朱青编编著1.单边预约约定价协协议指一国税税务部门门与本国国的企业业就其与与境外关关联企业业进行受受控交易易所使用用的转让让定价方方法达成成的协议议。2.双边或多多边预约约定价协协议指两个或或多个国国家事先先就某一一跨国关关联企业业转让定定价的调调整方法法达成的的一种协协议，它它是建立立在单边边预约定定价协议议基础之之上的。。6.3预约定价价协议（（APA）《国际税收收》（第三版版）朱青编编著预约定价价协议（（APA）产生的的历史背背景首先，，美国国《国内收收入法法典》第482节的内内容经经过一一系列列的修修订虽虽然更更加强强化了了税务务部门门对跨跨国公公司转转让定定价的的管理理，但但新的的转让让定价价法规规仍然然不能能解决决所有有有关关转让让定价价的争争议。。另外，，国与与国之之间在在转让让定价价问题题上矛矛盾不不断激激化，，从而而要求求有关关国家家尽快快达成成双边边或多多边预预约定定价协协议。。6.3预约定定价协协议（（APA）《国际税税收》（第三三版））朱青编编著著预约定定价协协议的的主要要目标标1．使纳纳税人人就三三个基基本问问题与与税务务部门门达成成谅解解2．创造造一种种使纳纳税人人与税税务部部门之之间相相互理理解、、相互合合作的的环境境3．能以以比传传统方方法更更快的的方式式与纳纳税人人达成成协议议4．以一一种对对于纳纳税人人和税税务部部门来来说成成本更更低、、更有效效率的的方式式达成成转让让定价价协议议6.3预约定定价协协议（（APA）《国际税税收》（第三三版））朱青编编著著预约定定价协协议给给各方方带来来的利利益1．纳税税人可可以确确切地地知道道今后后税务务部门门对自自已经经营活活动中中的转让让定价价行为为会作作何反反应；；如果果签订订的是是双边边预约约定价协议议，纳纳税人人还可可以知知道外外国税税务当当局会会对自自己的的转让定价价行为为作何何反应应。2．可以以提供供一种种非常常好的的环境境，纳纳税人人、税税务局局及主主管税税务部门门可以以相互互合作作，以以确定定纳税税人的的转让让定价价活动动适用于哪哪种转转让定定价方方法。。3．可以以大大大减轻轻纳税税人保保留原原始凭凭证、、文件件资料料的负负担。。4．可以以使纳纳税人人避免免一些些没完完没了了的诉诉讼程程序。。6.3预约定定价协协议（（APA）《国际税税收》（第三三版））朱青编编著著什么样样的企企业适适合于于申请请预约约定价价协议议1．在与与国外外关联联企业业进行行交易易时需需要采采用非非标准准的转让让定价价方法法；2．与国国外关关联企企业有有大量量的业业务往往来；；3．本企业产产品在国外外面临激烈烈的市场竞竞争，因而而必须在国外外市场设立立受控子公公司来满足足该市场的需求。6.3预约定价协协议（APA）《国际税收》（第三版））朱青编著著纳税人签订订预约定价价协议的法法律限制1.申请人必须须位于一个个有执行预预约定价协协议法律基础的国国家2.还有一些国国家在国内内的预约定定价协议法法规中加进了对纳纳税人申请请的法律限限制6.3预约定价协协议（APA）《国际税收》（第三版））朱青编著著预约定价协协议的谈签签程序1.预备会谈2．正式申请请3．审查和评评估4．磋商5．签订协议议6．监控执行行6.3预约定价协协议（APA）《国际税收》（第三版））朱青编著著预约定价协协议的局限限性尽管预约定定价协议可可以给纳税税人带来一一定的利益益，但其申申请的复杂杂程度之高高，信息披披露的要求求之严，给给纳税人带带来的成本本之大，确确实使许多多纳税人望望而生畏。。6.3预约定价协协议（APA）《国际税收》（第三版））朱青编著著6.4经合组织的的转让定价价报告经合组织1979年转让定价价报告经合组织1984年转让定价价报告经合组织1995年转让定价价报告美、欧、日日围绕利润润法的争论论《国际税收》（第三版））朱青编著著6.4经合组织的的转让定价价报告经合组织1979年转让定价价报告1.经合组织1979年发表了第第一份转让让定价报告告，题目为为《转让定价与与跨国企业业》2.该报告建议议对于有形形货物交易易采用以下下定价方法法（1）可比非非受控价格格法（2）再销售售价格法（3）成本加加利润法（4）其他合合理方法《国际税收》（第三版））朱青编著著经合组织1984年转让定价价报告1.1984年经合组织织发表了第第二份转让让定价报告告:《转让定价与与跨国企业业：三个税税收问题》2.该报告主要要解决三个个税收问题题：（1）转让定定价中的相相应调整问问题以及相相互协商程程序（2）跨国银银行的税收收问题（3）中心机机构的管理理和劳务费费用的分配配6.4经合组织的的转让定价价报告《国际税收》（第三版））朱青编著著经合组织1995年转让定价价报告1.1995年7月经合组织织又发表了了题为《跨国企业和和税务部门门转让定价价准则》（简称《转让定价最最后准则》）的的转转让让定定价价报报告告。。2.其主主要要目目标标是是““帮帮助助税税务务当当局局和和跨跨国国公公司司找找到到一一个个双双方方都都能能满满意意的的办办法法，，避避免免成成本本高高昂昂的的诉诉讼讼程程序序””。。6.4经合合组组织织的的转转让让定定价价报报告告《国际际税税收收》（第第三三版版））朱青青编编著著1995年经经合合组组织织的的转转让让定定价价准准则则主主要要内内容容1．正正常常交交易易原原则则及及其其应应用用准准则则2．转转让让定定价价方方法法及及其其应应用用准准则则3．相相互互协协商商程程序序和和相相应应调调整整4．预预约约定定价价协协议议5．转转让让无无形形资资产产需需要要特特别别考考虑虑的的因因素素6．关关于于预预约约定定价价协协议议的的相相互互协协商商程程序序6.4经合合组组织织的的转转让让定定价价报报告告《国际际税税收收》（第第三三版版））朱青青编编著著美、、欧欧、、日日围围绕绕利利润润法法的的争争论论在发发达达国国家家中中，，美美国国是是坚坚持持采采用用可可比比利利润润法法（（CPM）审审核核和和调调整整关关联联企企业业转转让让定定价价的的少少数数国国家家之之一一。。由由于于欧欧洲洲国国家家和和日日本本都都反反对对这这一一方方法法，，所所以以美美、、日日之之间间和和美美、、欧欧之之间间经经常常为为此此发发生生争争执执。。6.4经合合组组织织的的转转让让定定价价报报告告《国际际税税收收》（第第三三版版））朱青青编编著著6.5我国国的的转转让让定定价价税税务务管管理理法法规规我国国转转让让定定价价税税务务管管理理法法规规的的发发展展情情况况我国国对对跨跨国国关关联联企企业业间间业业务务往往来来税务务管管理理规规程程我国国转转让让定定价价税税务务管管理理法法规规存存在在的的问问题题《国际际税税收收》（第第三三版版））朱青青编编著著6.5我国国的的转转让让定定价价税税务务管管理理法法规规我国国转转让让定定价价税税务务管管理理法法规规的的发发展展情情况况《关联联企企业业间间业业务务往往来来税税务务管管理理规规程程》《关联联企企业业间间业业务务往往来来预预约约定定价价实实施施规规则则》《关联联企企业业间间业业外外往往来来相相关关资资料料管管理理办办法法》《国际际税税收收》（第第三三版版））朱青青编编著著我国国对对跨跨国国关关联联企企业业间间业务务往往来来税税务务管管理理规规程程《关联联企企业业间间业业务务往往来来税税务务管管理理规规程程》制定定了了我我国国转转让让定定价价税税务务管管理理的的具具体体操操作作流流程程。。6.5我国国的的转转让让定定价价税税务务管管理理法法规规《国际际税税收收》（第第三三版版））朱青青编编著著1．关关联联企企业业间间业业务务往往来来的的申申报报2．关关联联企企业业交交易易额额的的确确定定3．调调查查审审计计对对象象的的选选择择4．调调查查审审计计的的内内容容5．企企业业的的举举证证责责任任6．举举证证材材料料的的核核实实7．调调整整方方法法的的选选用用8.转让让定定价价调调整整的的实实施施9.调增增利利润润的的预预提提税税处处理理10.调整整过过程程中中双双重重征征税税的的避避免免6.5我国的转让定定价税务管理理法规《国际税收》（第三版）朱青编著我国转让定价价法规存在的的问题1.转让定价税务务管理方面的的法规过于粗粗略2.缺乏对无形资资产和劳务收收费调整的具具体标准3.对违反转让定定价法规的纳纳税人没有处处罚的规定4.除了转让定价价法规本身存存在问题以外外，目前税务务部门在实际执执法方面也面面临着一些问问题6.5我国的转让定定价税务管理理法规《国际税收》（第三版）朱青编著税务部门在实实际执法方面面面临的问题题：1．许多地区为为了吸引外资资，把放松对对外商投资企业转让定定价的管理作作为创造宽松松投资环境的的一种种手段段；2．税务务部门门缺乏乏反避避税的的专业业人员员；3.我国与与国外外税务务部门门在转转让定定价调调整方方面进行的的合作作还很很不够够。6.5我国的的转让让定价价税务务管理理法规规《国际税税收》（第三三版））朱青编编著著复习思思考题题1.关联企企业的的判定定标准准有哪哪些?2.转让定定价的的调整整方法法有哪哪些?3.什么是是预约约定价价协议议?它的目目标是是什么么?4.预约定定价协协议可可以给给征纳纳双方方带来来什么么利益益?5.我国对对跨国国关联联企业业间业业务往往来有有哪些些税务务管理办法法?6.我国的的转让让定价价法规规在立立法和和执法法环节节还存存在哪些问问题？？谢谢谢12月-2215:25:3115:2515:2512月-2212月-2215:2515:2515:25:3112月-2212月-2215:25:312022/12/3115:25:319、静夜四无无邻，荒居居旧业贫。。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、雨中黄叶树树，灯下白头头人。。15:25:3215:25:3215:2512/31/20223:25:32PM11、以以我我独独沈沈久久，，愧愧君君相相见见频频。。。。12月月-2215:25:3215:25Dec-2231-Dec-2212、故人江海别别，几度隔山山川。。15:25:3215:25:3215:25Saturday,December31,202213、乍见见翻疑疑梦，，相悲悲各问问年。。。12月月-2212月月-2215:25:3215:25:32December31,202214、他乡生生白发，，旧国见见青山。。。31十十二月20223:25:32下午午15:25:3212月-2215、比不了得得就不比，，得不到的的就不要。。。。十二月223:25下下午12月-2215:25December31,202216、行动出成果果，工作出财财富。。2022/12/3115:25:3215:25:3231December202217、做前前，能能够环环视四四周；；做时时，你你只能能或者者最好好沿着着以脚脚为起起点的的射线线向前前。。。3:25:32下下午3:25下下午午15:25:3212月月-229、没有失败，，只有暂时停停止成功！。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、很很多多事事情情努努力力了了未未必必有有结结果果，，但但是是不不努努力力却却什什么么改改变