转让定价同期资料要求与企业应对华税律师事务所税务咨

转让定价同期资料要求与企业应对

——刘天永税务律师1主讲人介绍北京市华税律师事务所合伙人中央财经大学税务学院客座教授北大财税法研究中心特约研究员中国财税法学教育研究会理事资深税务律师注册会计师注册税务师刘天永律师是中国最早涉足税务行业的专业律师之一，其所任职的华税律师事务所是国内第一家专业化税务律师事务所，专注于提供税务咨询、税务筹划、国际税收、税案代理等领域的法律服务。刘天永律师多次接受《第一财经日报》、《中国税务报》、《中国经营报》、《证券日报》等十多家国内主流财经媒体采访，就热点税务问题发表专业律师意见。刘天永专业实务著作主要作品：《中国转让定价实务与案例》（法律出版社，待出）《中国税务律师实务》（法律出版社）《企业会计准则深度释解与企业应对》（法律出版社）《最新企业所得税法深度释解与企业应对》（法律出版社）《轻松学会税务律师办案实用技巧》（立信会计出版社）《轻松掌握最新税收优惠政策》（立信会计出版社）内容提纲概述关联交易同期资料准备企业选择事项转让定价调查与调整其他事项第一部分概述全球转让定价转让定价新规第二部分关联交易关联关系关联交易独立交易原则关联申报第三部分同期资料准备适用对象同期资料逐点分析同期资料准备流程其他同期资料程序要求风险与罚则第四部分转让定价调查与调整转让定价调查转让定价调整第五部分企业选择事项预约定价安排成本分摊协议第六部分其他事项受控外国企业管理资本弱化管理一般反避税条款重点内容全球转让定价

美国制度完善，历史悠久注重全球的定价政策税务机关经验较丰富

中国2009年正式启动新规定侧重于区域（境内）外资合规性要求加大经验不足全球转让定价

欧洲合理性要求合规性要求遵从义务显著特别纳税调整的定义特别纳税调整，是指税务机关出于实施反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的税务调整，包括针对纳税人转让定价、资本弱化、避税港避税及其他避税情况所进行的税务调整，其中转让定价是重点，也是税务机关关注的焦点。税务机关内部习惯称呼为反避税，反避税是国际税收工作的重要组成部分，是维护国家税收权益的重要体现。S1第一部分关联关系一、关联关系概述企业与其他企业、组织或个人之间，即只要参与其中的人一方具备企业资格（法人），则全体属于关联主体。关联关系，是众多特别纳税调整工作的基础，尤其是对于涉外的转让定价来说。因此，企业应当明确自身是否处于关联关系之中，进而确定企业日常营运中是否有税法所关注的关联交易的存在。以下内容对关联关系等逐一讲解，企业可自行比对参照。二、关联关系类型关联关系股权控制高管委派资金融通特许权依赖购销控制高管兼任兜底条款符合其中任一关系的，均可被认定为存在关联关系。劳务控制三、、关关联联关关系系的的具具体体内内容容1.股股权权控控制制：：以百百分分之之二二十十五五直直接接或或间间接接持持股股比比例例为为限限来来定定义义关关联联企企业业（（或或关关联联方方））；；同同时时规规定定，，若若一一方方通通过过中中间间方方对对另另一一方方间间接接持持有有股股份份，，只只要要一一方方对对中中间间方方持持股股比比例例达达到到百百分分之之二二十十五五（包包括括百百分分之之二二十十五五））以上上，，一一方方对对另另一一方方的的持持股股比比例例按按照照中中间间方方对对另另一一方方的的持持股股比比例例计计算算。。股权权控控制制关关系系如如下下：：A公公司司持持有有B公公司司26%，，C公公司司为为B公公司司全全资资子子公公司司，，则则A公公司司对对C公公司司的的持持有有股股权权比比例例为为100%因此此，，即即使使一一家家企企业业对对另另一一家家企企业业的的法法定定持持股股比比例例（（即即按按持持股股比比例例相相乘乘计计算算））未未达达到到百百分分之之二二十十五五，，也也可可能能由由于于上上述述规规定定被被认认定定构构成成关关联联关关系系。。ABC26%100%（续续））2.资资金金融融通通A与与B之之间间的的借借贷贷资资金金占占A实实收收资资本本（（已已缴缴注注册册资资本本金金））50%A对对外外借借贷贷资资金金总总额额的的10%是是由由B担担保保的的注意意：：独独立立金金融融机机构构除除外外。。（续续））3.高高管管人人员员关关联联委派派A方方半半数数以以上上高高管管由由B方方委委派派A方方至至少少一一名名可可以以控控制制董董事事会会的的董董事事会会““高高级级””成成员员由由B方方委委派派A、、B双双方方半半数数以以上上高高管管时时由由第第三三方方委委派派A、、B双双方方均均有有至至少少一一名名可可以以控控制制董董事事会会的的董董事事会会“高高级级””（（非非法法律律概概念念））成员员由由第第三三方方委委派派担任任A方方半半数数以以上上高高管管同同时时担担任任B方方的的高高管管A方方至至少少一一名名可可以以控控制制董董事事会会的的““高高级级””成成员员同同时时担担任任B方方董董事事会会““高高级级””成成员员。。（续）4.特许权依依赖A方生产经营营活动的正常常进行必须依依赖B方提供供的工业产权权、专有技术术等特许权。。“特许权使用用费”一般是是指使用或有有权使用文学学、艺术或科科学著作（包包括电影影片片、无线电或或电视广播使使用的胶片、、磁带）的版版权，专利、、商标、设计计或模型、图图纸、秘密配配方或秘密程程序所支付的的作为报酬的的各种款项，，或者使用或或有权使用工工业、商业、、科学设备或或有关工业、、商业、科学学经验的信息息所支付的作作为报酬的各各种款项。特许权依赖是是常见的外商商投资企业控控制境内公司司的方法之一一。（续）5.购销控制制A方的购买或或销售活动主主要由B方控控制。6.劳务控制制A方接受或提提供劳务由B方控制。7.兜底条款款A方对B方的的生产经营、、交易具有实实质控制双方在利益上上具有相关联联的其他关系系：持股比例不足足25%，但但A方与B方方的主要持股股方享受基本本相同的经济济利益；家族、亲属关关系；等。（续）总结：间接控股及其其容易被认定定为关联控制制关系。在定义关联方方时同时强调调了“控制””的概念。如如一方对另一一方企业高级级管理人员、、购销活动、、生产经营活活动、生产必必需的无形资资产和专有技技术实施控制制，按照《办办法》双方将将被认定为构构成关联关系系。因此按照《办办法》的规定定，在法律层层面没有所有有权关系的交交易双方企业业也可能被认认定互为关联联企业并受到到转让定价评评估和调查。。四、关联交易易123有形资产的购购销、转让和和使用无形资产的转转让和使用融通资金4提供劳务存在关联关系系的各类经济济体之间发生生的交易行为为。在税法的的意义上，包包括的内容主主要有：（续）1.有形资产产的购销、转转让和使用。。主要包括如如下有形资产产的购销、转转让和租赁业业务房屋建筑物、、交通工具、机器设备、工具、商品、产品等；（续）2.无形资产产的转让和使使用所有权转让和和使用权提供供生产型无形资资产：包括土土地使用权、、版权(著作作权)、专利利、商标、商商业秘密和专专有技术等特特许权，以及及工业品外观观设计或实用用新型等工业业产权；营销型无形资资产：客户名名单、营销渠渠道、牌号等等；（续）3.融通资金金包括各类长短短期资金拆借借和担保以及及各类计息预预付款和延期期付款等业务务；4.提供劳务务，包括：市场调查、行行销、管理、、行政事务、、技术服务、、维修、设计计、咨询、代代理、科研、、法律、会计计事务等。五、独立交易易与独立交易易原则基本概念独立交易原则则是指没有关关联关系的交交易各方之间间按照公平成成交价格和营营业常规进行行业务往来所所遵循的原则则。（独立交易：：与关联交易易相对应）判断基础在判断关联企企业与其关联联方之间的业业务往来是否否符合独立交交易原则时，，强调将关联联交易定价或或利润水平与与可比情形下下没有关联关关系的交易定定价和利润水水平进行比较较，如果存在在差异，就说说明因为关联联关系的存在在而导致企业业没有遵循正正常市场交易易原则和营业业常规，从而而违背了独立立交易原则。。违反后果企业与其关联联方之间的业业务往来，不不符合独立交交易原则而减减少企业或者者其关联方应应纳税收入或或者所得额的的，税务机关有权权按照合理方方法调整。六、关联申报报适用对象：实行查账征收收的居民企业业和在中国境境内设立机构构、场所并据据实申报缴纳纳企业所得税税的非居民企企业。小结：范围广广阔，几乎涉涉及所有外资资企业。1.关联申报报：上述向税务机机关报送年度度企业所得税税纳税申报表表时,应附送送《中华人民民共和国企业业年度关联业业务往来报告告表》，包括括：《关联关关系表》、《《关联交易汇汇总表》、《《购销表》、、《劳务表》》、《无形资资产表》、《《固定资产表表》、《融通通资金表》、、《对外投资资情况表》、、《对外支付付款项情况表表》国税发【2008】114号文2.关联申报报期限企业在关联交交易发生年度度的次年5月月31日日前报送年度企业业所得税纳税税申报表时，必须同时递递交9张关关联交易披露露表格。报告表确有困困难，需要延延期的，应按按征管法及其其实施细则的的有关规定办办理。3.关联申报报风险企业拒绝提供供与其关联方方之间业务往往来资料，或或者提供虚假假、不完整资资料，未能真真实反映其关关联业务往来来情况的，由由税务机关责责令限期改正正，并处最高高可达五万元元的罚款。虽然罚款金额额不大，但可可能造成更严严重的后果，，即税务机关关有权采用““合理”方法法核定企业的的应纳税所得得额。S2第二部分同同期资料准备备适用对象同期资料逐点点分析同期资料准备备流程其他同期资料料程序要求风险与罚则常见问题同期资料准备备从何处着手手？企业准备同期期资料工作量量到底有多大大？5月31日的的截止时间来来得急吗？企企业如果不准准备同期资料料将有什么不不利后果？税务机关没有有通知企业准准备同期资料料，是不是要要等通知？被要求提供同同期资料的企企业那么多，，税务机关有有那么多人力力投入么？同期资料是要要递交给税务务机关么？数据库是干什什么用的？一、适用对象象1.哪些企业业需要准备同同期资料？满足下列条件件之一即需准准备：年度发生的关关联购销金额额（来料加工工业务按年度度进出口报关关价格计算））在2亿元元人民币以上上年度发生的其其他关联交易易金额（关联联融通资金按按利息收付金金额计算）在在4000万万元人民币币以上承担单一功能能和风险的外外资企业如出出现亏损（国国税函[2009]363）注：第一、二二种的金额不不包括企业在在年度内执行行成本分摊协协议或预约定定价安排所涉涉及的关联交交易金额。国税函[2009]363号文文件要点跨国企业在中中国境内设立立的承担单一一生产（来料料加工或进料料加工）、分分销或合约研研发等有限功功能和风险的的企业，不应应承担因金融融危机带来的的市场和决策策等风险，根根据功能风险险与利润水平平相配比的转转让定价原则则，这些企业业应保持合理理的利润水平平。上述承担单一一功能和风险险的企业如出出现亏损，无无论是否达到到准备同期资资料的标准，，均应在亏损损发生年度准准备同期资料料及其他相关关资料，并于于次年6月20日之前报报送主管税务务机关。（续）对企业的提示示：与2号文第39条相比，，363号文文将关注的企企业从承担单单一生产功能能的企业扩展展到承担单一一生产（来料料加工或进料料加工）、分分销或合约研研发等有限功功能和风险的的企业，并进进一步明确了了纳税义务人人与税务机关关各自的职责责。纳税义务务人必须在规规定期限内准准备同期资料料并报送税务务机关。虽然363号号文并未明确确其生效日期期以及是否适适用于2008年度，但但是根据2号号文的精神分分析，如果该该文件适用于于2008年年，则2008年转让定定价同期资料料准备的截止止日期应为2009年12月31日日，而2009年及以后后年度的同期期资料的报送送截止日期为为次年的6月月20日。2.免除同期期资料准备义义务的企业：：关联交易规模模小。年度发生的关关联购销金额额（在2亿元元人民币以下下且其他关联联交易金额在在4000万万元人民币币以下，上述述金额不包括括企业在年度度内执行成本本分摊协议或或预约定价安安排所涉及的的关联交易金金额；APA范围围内。。关联交交易属属于执执行预预约定定价安安排所所涉及及的范范围；；外资股股份低低于百百分之之五十十且仅与境境内关关联方方发生生关联联交易易（不不包括括香港港、台台湾和和澳门门）。。注:尽尽管《《办法法》中中规定定了免免予准准备同同期资资料的的条款款，纳纳税人人善意意地认认为其其可以以免除除准备备同期期资料料而未未进行行转让让定价价同期期资料料的准准备，，但如如果经经税务务机关关调查查认为为，企企业实实际关关联交交易额额达到到必须须准备备同期期资料料的标标准的的，税税务机机关对对企业业补征征税款款并加加收滞滞纳金金以外外仍无无法免免除罚罚息。。3.补补充对对象除却以以上一一般的的适用用对象象外，，企业业如有有下列列情况况也需需进行行特殊殊的同同期资资料准准备:成本分分摊协协议：：企业执执行成成本分分摊协协议期期间，，除遵遵照《《办法法》规规定外外，还还应准准备和和保存存成本本分摊摊协议议的同同期资资料。。资本弱弱化管管理：：企业关关联债债资比比例超超过标标准比比例的的利息息支出出，如如要在在计算算应纳纳税所所得额额时扣扣除，，应准准备、、保存存、并并按税税务机机关要要求提提供同同期资资料，，证明明关联联债权权投资资金额额、利利率、、期限限、融融资条条件以以及债债资比比例等等均符符合独独立交交易原原则注：成成本分分摊协协议和和资本本弱化化管理理所需需同期期资料料与以以上不不同，，本课课件重重点关关注一一般情情形下下的同同期资资料准准备。。故以以下内内容中中如未未作特特别申申明，，则““同期期资料料”范范围不不包含含成本本分摊摊协议议和资资本弱弱化管管理所所需的的同期期资料料。二、同同期资资料逐逐点分分析组织结构生产经营情况关联交易情况可比性分析转让定价方法的选择和使用验证：：是否否符合合独立立交易易原则则企业所所属集集团相相关组组织结结构和和股权权结构构关联关关系的的年度度变化化情况况交易关关联方方信息息（包包括管管理层层及亲亲属的的详尽尽披露露）各关联联方的的所得得税税税率及及优惠惠集团产产业链链以及及企业业所处处地位位，企企业主主营业业务构构成、、行业业地位位及竞竞争环环境分分析企业内内部组组织结结构，，企业业及其其关联联方在在关联联交易易中所所发挥挥的功功能、、使用用的资资产以以及承承担的的风险险企业集集团合合并财财务报报表交易类类型、、参与与方、、时间间、金金额、、结算算货币币、交交易条条件、、贸易易方式式、业业务流流程及及与第第三方方交易易流程程的异异同涉及的的无形形资产产及对对定价价的影影响相关合同副副本及履行行情况说明明对影响关联联交易定价价的主要经经济和法律律因素的分分析关联交易和和非关联交交易的利润润表拆分及及理由可比性考虑虑的因素可比企业的的功能、风风险及使用用资产分析析可比交易的的说明可比信息来来源、选择择条件及理理由可比数据的的差异调整整及理由方法的选用用及理由，，选择利润润法时，对对集团整体体利润或剩剩余利润水水平所做贡贡献的说明明可比信息如如何支持所所选用的方方法确定可比非非关联交易易价格或利利润过程中中所做的假假设和判断断操作中这一一阶段在转转让定价方方法选择之之后（一）组织织结构1.企业所所属的企业业集团相关关组织结构构及股权结结构；包括企业的的海外投资资公司、境境内分公司司、与企业业高级管理理人员有亲亲属关系的的公司的组组织结构与与股权结构构信息。即即使双方没没有股权关关系，但有有实际控制制关系，如如一方对另另一方企业业高级管理理人员、购购销活动、、生产经营营活动、生生产必需的的无形资产产和专有技技术实施控控制，企业业也需提供供以上信息息，即符合合关联关系系认定标准准的关联企企业、其他他组织或个个人都需披披露。（续）2.企业关关联关系的的年度变化化情况；包括关联方方之间的股股权变更信信息；关联联方的新设设、合并、、分立、注注销等等。。本年度的同同期资料内内容中，酌酌情描述即即可。（续）3.与企业业发生交易易的关联方方信息，包包括关联企企业的名称称、法定代代表人、董董事和经理理等高级管管理人员构构成情况、、注册地址址及实际经经营地址；；关联个人人的名称、、国籍、居居住地、家家庭成员构构成等情况况；各关联联方适用的的具有所得得税性质的的税种、税税率及相应应可享受的的税收优惠惠。并注明明对企业关关联交易定定价具有直直接影响的的关联方；；此处信息本本身比较简简单，但““具有直接接影响的关关联方”的的描述，建建议参照《《企业关联联业务往来来报告表》》中的“占占销售或采采购总额10%以上上的境外对对象”这一一概念。（续）4.关联方方适用的具具有所得税税性质的税税种、税率率及相应可可享受的税税收优惠。。转让定价之之所以备受受关注，其其原因在于于此方法可可通过“税税率差异””进行避税税，所以各各个境外关关联方的税税率申报要要注意当地地的“名义义税负和实实际税负””，这些数数据体现在在对方的““年度审计计报告”中中。（二）生产产经营状况况1.企业的的业务概况况，包括主主营业务的的构成，主主营业务收收入及其占占收入总额额的比重，，主营业务务利润及其其占利润总总额的比重重；企业发发展变化概概况、所处处的行业及及发展概况况、经营策策略、产产业政策、、行业限制制等影响企企业和行业业的主要经经济和法律律问题；集集团产业链链以及企业业所处地位位；企业可参考考外资企业业设立时所所撰写的可可行性研究究报告来申申报此项信信息；需要要注意的是是，企业所所处地位的的披露要与与《企业功功能风险分分析表》中中填写的相相关内容保保持逻辑一一致，否则则会导致税税务机关在在判断企业业的盈利水水平时出现现问题。（续）2.企业的的主营业务务构成，主主营业务收收入及其占占收入总额额的比重，，主营业务务利润及其其占利润总总额的比重重；该项信息主主要涉及企企业审计报报告的内容容，需要注注意的是，，转让定价价的调查会会关注企业业之前年度度的主营业业务情况，，故建议企企业提供以以前年度的的主营业务务及主营业业务利润比比重的信息息。（续）3．企业所所处的行业业地位及相相关市场竞竞争环境的的分析；此项因素主主要在于了了解可用于于可比分析析的对象，，并了解企企业所处的的行业地位位，并找到到比照价格格的参照物物。因此，，企业各个个部门需要要相互配合合或者需要要专业机构构的协助才才能完成此此项资料的的准备。对企业所处处行业地位位的分析需需要从宏观观的市场外外部环境出出发，分析析市场核心心产业构成成和范围界界定，可结结合经济形形势和政治治环境对市市场的发展展作简要的的介绍；进一步介绍绍企业所属属产业的现现况和发展展，产业的的现况分析析建议援引引可靠的数数据分析，，例如产业业内主营产产品的销售售值比重、、内外销比比重，对产产业的展望望指根据经经验数据和和可靠依据据在综合分分析影响产产业发展主主要因素的的基础上对对未来产业业发展的合合理预期；；对企业的行行业定位需需从产业结结构分析中中确定企业业的产业链链角色，选选取处于相相同角色竞竞争企业作作为对比，，在简要介介绍竞争企企业的基础础上就企业业自身的竞竞争优势做做具体描述述。（续）4．企业内内部组织结结构，企业业及其关联联方在关联联交易中执执行的功能能、承担的的风险以及及使用的资资产等相关关信息，并并参照填写写《企业功功能风险分分析表》；；某境内企业业组织结构构图董事会财务部行政部采购部质量控制部生产部财务处办公室后勤处购买组工程组品保组制造车间技术组业务组品管组信息中心税务组《企业功能能与风险分分析表》功能、风险险与资产的的基本关系系关联集团公公司下属A公司下属B公司功能资产风险利润￥￥￥￥￥￥￥基本趋势：：承担的功功能越高、、使用的资资产越多、、承受的风风险越高、、利润也相相对高（续）5．企业集集团合并财财务报表，，可视企业业集团会计计年度情况况延期准备备，但最迟迟不得超过过关联交易易发生年度度的次年12月31日。（三）关联联交易情况况1.关联交交易类型、、参与方、、时间、金金额、结算算货币、交交易条件等等；要求企业提提供双方在在合同中约约定的相关关内容。需需要注意合合同内容是是否有失公公允性。与关联申报表表一致2.关联交交易所采用用的贸易方方式、年度度变化情况况及其理由由；企业需要注注意交易运运作方式的的变化是否否与其功能能的变化保保持一致。。3.关联交交易的业务务流程，包包括各个环环节的信息息流、物流流和资金流流，与非关关联交易业业务流程的的异同；（见下页示示例）（续）非关联企业非关联企业美国A企业10%70%50%40%最终顾客10%国内非关联企业国外非关联企业

20%香港A企业准备同期资料之xx企业他国A企业美国A企业最终顾客香港A企业最终顾客

购销及物流流资金流某A集团业业务流程示示例（续）4.关联交交易所涉及及的无形资资产及其对对定价的影影响；该项信息主主要针对““特许权使使用费”、、“技术转转让费”、、“品牌使使用费”等等，在多数数情况下，，由于收费费形式和收收费原因存存在很大的的随意性，，故企业可可通过企业业市场部门门、企业所所属的行业业协会及专专业机构给给予旁证来来证明其收收费比例是是符合商业业行为的。。据我们接触触的中国境境内客户来来看，许多多企业设定定的特许权权使用费比比例高于15%，甚甚至超过25%的，，这意味着着极大风险险。（续）5.与关联联交易相关关的合同或或协议副本本及其履行行情况的说说明；该项信息的的披露用于于说明合同同的真实执执行情况。。因此，企企业需要提提供货运单单据、库存存单据、保保管材料、、银行单据据、产品服服务说明及及护照复印印件等资料料证明合同同的履行情情况。（续）6.对影响响关联交易易定价的主主要经济和和法律因素素的分析；；经济因素如如国际宏观观经济环境境变化、原原料价格、、劳工成本本、汇率涨涨跌、贸易易政策、企企业是否占占据资源优优势、同行行业市场竞竞争程度等等。法律因素，，在全球经经济一体化化的今天，，跨国公司司不断涌现现并迅速发发展，跨国国公司内部部交易中的的转移价格格往往成为为众矢之的的，其对东东道国的损损害是有目目共睹的。。因此东道道国必然会会通过本国国的税收制制度、海关关管理以及及外汇体制制等方面的的完善化而而得到适当当避免。在金融海啸啸时期，东东道国为避避免纳税人人通过转让让定价偷逃逃税，损害害其税收收收入，在特特殊经济时时期税务机机关重视转转让定价的的调查必然然对转让定定价有更加加完善的政政策和执行行办法，因因相关国家家的特别法法规或适用用为避免重重复征税税税收协定的的应在同期期资料中予予以说明。。（续）7.关联联交易和和非关联联交易的的收入、、成本、、费用和和利润的的划分情情况，不不能直接接划分的的，按照照合理比比例划分分，说明明确定该该划分比比例的理理由，并参照填填写《企业年年度关联联交易财财务状况况分析表表》划分的原原则应符符合收入入、费用用和成本本口径相相匹配的的原则，，采用的的分配方方法也应应保持一一致性。。例如关关联与非非关联交交易之间间的成本本配比是是按照销销售量来来确定的的，对包包括管理理人员工工资的费费用配比比时也应应采用按按销售量量权重进进行配比比；如果果前者采采用销售售量比例例分配，，而后者者采用收收入权重重配比即即会违背背一致性性原则，，成本之之间的配配比不具具有合理理性。《企业年年度关联联交易财财务状况况分析表表》企业支付付境内外外关联劳劳务费、、技术使使用费、、商标费费或其他他费用的的具体内内容、对对方企业业名称及及支付标标准，须须加附注注说明。。企业关联联境内外外交易、、非关联联境内外外交易的的成本费费用计算算分摊方方法，须须加附注注说明。。（四）可可比性分分析（苹苹果比苹苹果）2.交易易各方的的功能和和风险交易各方方的功能能企业为发发挥功能能所使用用资产的的相似程程度交易各方方承担的的风险3.合同同条款交易标的的、数量量、价格格收款方式式和条件件交货条件件售后服务务范围和和条件提供附加加劳务的的约定合同的修修改权、、有效期期、终止止或续签签权利4.经济济环境所属行业业和地理理区域，，市场规规模和层层级市场竞争争情况，，市场占占有率消费者购购买力，，商品或或劳务的的可替代代性生产要素素价格，，运输成成本、政政府管制制1.交易易对象的的特性有形资产产的物理理特性、、质量、、数量劳务的性性质和范范围无形资产产类型、、交易形形式、期期限、范范围、预预期收益益5.经营营策略创新和开开发策略略、多元元化经营营策略、、风险规规避策略略、市场场占有策策略VS《企业可可比性因因素分析析表》因选择的的转让定定价方法法不同，，可比性性分析所所关注的的因素也也因此有有变化。。以交易易净利润润法为例例，它重重点关注注功能风险险、经济济环境和和影响营营业利润润的其他他因素，具体包括括执行功功能、承承担风险险和使用用资产，，行业和和市场情情况，经经营规模模，经济济周期和和产品生生命周期期，成本本、费用用、所得得和资产产在各交交易间的的分摊，，会计处处理及经经营管理理效率等等。（续）2.可比比企业执执行的功功能、承承担的风风险以及及使用的的资产等等相关信信息；此项信息息的披露露再次提提醒企业业谨慎填填写《企企业功能能风险分分析表》》3．可比比交易的的说明，，（交易本身身的特征征）如：有形资产产的物理理特性、、质量及及其效用用；融资业务的正正常利率水平平、金额、币币种、期限、、担保、融资资人的资信、、还款方式、、计息方法等等；劳务的性质与与程度；无形资产的类类型及交易形形式，通过交交易获得的使使用无形资产产的权利，使使用无形资产产获得的收益益；（续）4．可比信息息来源、选择择条件及理由由；企业可采用国国际数据库的的资料披露可可比信息，并并选择与其最最接近的公司司，在定价上上采用“四分分位法”，来来确定自己的的合理定价区区间数据库：BvD之OSIRIS（税务总局局选定并购买买使用）标准普尔之COMPUSTAT（税税务总局参考考）OSIRISVSCOMPUSTAT“OSIRIS”数据库是BvD(欧洲著著名信息服务务公司BureauvanDijk)开发发的数据库，，主要用于研研究全球各国国证券交易所所内40,000多家上上市公司的大大型专业财务务分析,为为用户提供深深入分析各国国上市公司所所需的详细财财务指标与比比率、股权结结构、企业评评级、股价系系列等综合数数据（含已下下市公司数据据）。OSIRIS库库是目前欧美美各国针对全全球上市公司司证券投资分分析、企业财财务管理、跨跨国公司转让让定价、财务务审计等研究究领域中广泛泛使用的著名名实证分析数数据库。“COMPUSTAT””数据库是美国国著名的信用用评级公司标标准普尔(Standard&Poor‘‘s)的产品品。数据库收收录有全球80多个国家家中的数万多多家上市公司司及北美地区区公司的资料料，其中包括括上万家亚洲洲的上市公司司。利用该数数据库提供的的"ResearchInsight"软软件可以进行行公司及公司司财务、行业业等分析，制制作各种报表表及动态图表表。可比公司的筛筛选过程选定数据库Osiris中所有上市市公司（40,000家左右））与企业处于经经济法律环境境类似地区的的公司（5,000家））从事相同或类类似业务的公公司（500家））可取得相关年年度公开数据据的公司（300家））功能、风险等等可比性强的的公司（100家））可比业务占主主导地位的公公司（50家）可比公司的筛筛选过程关联交易比重重较低的公司司（20家）（其他筛选条条件）最终可比公司司：9家一般最终结果果以9-20家为宜，尽尽量不低于底底线筛选条件一般般须根据可比比性因素进行行确定。因此此，转让定价价方法的事先先确定能够提提高可比公司司筛选的效率率和效果。四分位法25百分位数中位数成本加成率75百分位数未在区间内将所有数值按按大小顺序排排列并分成四四等份，处于于三个分割点点位置的得分分就是四分位位数。最小的的四分位数称称为下四分位位数，所有数数值中，有四四分之一小于于下四分位数数，四分之三三大于下四分分位数。中点点位置的四分分位数就是中中位数。最大大的四分位数数称为上四分分位数，所有有数值中，有有四分之三小小于上四分位位数，四分之之一大于上四四分位数。也也有叫第25百分位数、、第75百分分位数的。（续）5．可比数据据的差异调整整及理由。企业可根据自自身及其产品品的特点，与与其他公司做做对比并说明明理由；如果它们之间间确实没有可可比性，企业业可选择与利利润率相关的的方式证明自自己定价的合合理性。功能与风险分分析/产业分析受控交易/关联企业根据分析结果果，挑选可比较对对象进行比较并不完全吻合合具可比性不存在可比较较性结果分析剩余结果果结果剔除调整对涉及交易的的关系企业间间之功能、资产(有形及及无形)及风风险承担情形形作出详细之分分析根据经济分析析，过滤收集集资料，，测算合理理价格及利润润（五）转让定定价方法的选选择和使用基本内容第一部分（先先于“可比性性分析”部分分）1．转让定价价方法的选用用及理由，企业选择利润润法时，须说说明对企业集集团整体利润润或剩余利润润水平所做的的贡献；第二部分（后后于“可比性性分析”部分分）2．可比信息息如何支持所所选用的转让让定价方法；；3．确定可比比非关联交易易价格或利润润的过程中所所做的假设和和判断；4．运用合理理的转让定价价方法和可比比性分析结果果，确定可比比非关联交易易价格或利润润，以及遵循循独立交易原原则的说明；；5．其他支持持所选用转让让定价方法的的资料。（续）转让定价方法法根据特别纳税税调整实施办办法的规定，，总计5种常常用转让定价价方法。一家家公司的定价价方法可以是是单一的，也也可以是几个个方法共存的的。但由于公公司情况不同同，每种交易易都有最适合合的定价方法法。因此，纳纳税人必须根根据关联交易易的性质和可可获得信息，，选择其最合合适的转让定定价方法。每种转让定价价方法，其关关注的可分性性分析的重点点也各有不同同。转让定价方法法选择方法验证对象比较对象适用范围可比非受控价格法关联购销价格可比交易的价格所有类型关联交易再销售价格法关联采购价格再销售给独立第三方的价格×(1-可比交易毛利率)一般仅适用于未对商品进行实质性增值加工的购销交易成本加成法成本加成率可比交易成本加成率有形资产的购销、转让和使用，劳务提供或资金融通的关联交易交易净利润法净利润率指标可比交易的净利润率指标有形资产的购销、转让和使用，无形资产的转让和使用以及劳务提供等关联交易。利润分割法关联交易利润各关联方的合计可分割利润×本企业的合理贡献率+本企业应得的基础利润仅适用于各关联方的交易高度整合，难以单独评估一方交易结果，且交易各方都拥有重要无形资产通行的转让定定价方法选择择的数据统计计注：基于IRS的统计数据采用的转让定价方法合计资本回报率（ROCE）贝里比率（BerryRatio）毛利率（GrossMargin）净利润率（ROS）交易净利润法下利润水平指标（PLI）的采用完全成本加成率（NCP）交易净利润法59.7%其它

7.9%成本加成法5.2%再销售价格法5.2%可比非受控价格法

9.9%利润分割法

12.0%交易净利润法法——税局关关注焦点，企企业适用重点点基本概念交易净利润法法以可比非关关联交易的利利润率指标确确定关联交易易的净利润。。利润率指标标包括资产收益率、、销售利润率率、完全成本本加成率、贝贝里比率等。资产收益率：：资产收益率是是企业净利润润与平均资产产总额的百分分比，也叫资产回报报率（ROA），它是用用来衡量每单单位资产创造造多少净利润润的指标。公式表示：资资产收益率=净利润/平平均资产总额额*100%销售利润率：：销售利润率是是企业利润总总额与净销售售收入的比率率。销售利润润率是企业利利润总额与净净销售收入的的比率。销售售利润率是衡衡量企业销售售收入的收益益水平的指标标，属于盈利利能力类指标标，其他衡量量盈利能力的的指标还有资资产利润率、、权益净利率率。公式表示：销销售利润率=利润总额/产品销售净净收入完全成本加成成率：成本加成率是是市场营销的的一个概念,它是指企业业一定百分比比的利润，它它影响着企业业单位产品的的定价，公式表示：完完全成本加成成率=营业净净利润/成本本+费用贝里比率（berryratio）贝里比率体现现了每一元营营业费用（管管理费用+经经营费用+财财务费用）所所带来的收益益。公示表示：贝贝里比率=（（产品销售毛毛利+其他利利润）/（管管理费用+经经营费用+财财务费用）贝里比率适用用于营业额很很大而销售货货物的成本占占总成本费用用比例很大的的企业。通常常适用于贸易易公司（或具具有简单加工工职能的贸易易公司）三、准备流程程同期资料的准准备是“合规规性义务”合规义务的第第一要务：形式完整五项内容的子子目录缺一不不可如何安排同期期资料的目录录？第一要务目录要求填表义务必须提交《企企业功能风险险分析表》、、《企业年度度关联交易财财务状况分析析表》建议一并填写写《企业可比比性因素分析析表》一份完整的同同期资料准备备大致可分为为8个步骤1.当地法规规要求描绘与与确认（中国国）2.关联集团团的组织结构构、产业链或或价值链搜寻寻3.公司综合合信息搜集和和撰写4.公司年度度关联交易信信息采集5.功能风险险分析调查6.转让定价价方法的选择择（验证对象象的确定）7.可比性分分析（可比因因素、可比数数据、定价方方法运用）8.评估关联联交易结果是是否符合常规规四、其他“同同期资料”1.成本分摊摊协议；成本分摊协议议副本；成本分摊协议议各参与方之之间达成的为为实施该协议议的其他协议议；非参与方使用用协议成果的的情况、支付付的金额及形形式；本年度成本分分摊协议的参参与方加入或或退出的情况况，包括加入入或退出的参参与方名称、、所在国家（（地区）、关关联关系，加加入支付或退退出补偿的金金额及形式；；成本分摊协议议的变更或终终止情况，包包括变更或终终止的原因、、对已形成协协议成果的处处理或分配；；本年度按照成成本分摊协议议发生的成本本总额及构成成情况；本年度各参与与方成本分摊摊的情况，包包括成本支付付的金额、形形式、对象，，做出或接受受补偿支付的的金额、形式式、对象；本年度协议预预期收益与实实际结果的比比较及由此做做出的调整。。（续）2.资本弱化化证明资料企业偿债能力力和举债能力力分析；企业集团举债债能力及融资资结构情况分分析；企业注册资本本等权益投资资的变动情况况说明；关联债权投资资的性质、目目的及取得时时的市场状况况；关联债权投资资的货币种类类、金额、利利率、期限及及融资条件；；企业提供的抵抵押品情况及及条件；担保人状况及及担保条件；；同类同期贷款款的利率情况况及融资条件件；可转换公司债债券的转换条条件；其他能够证明明符合独立交交易原则的资资料。五、程序要求求期限同期资料准备备必须自企业业关联交易发发生年度的次次年5月31日前准备完完毕并保存10年。然而而，2008纳税年度发发生关联交易易的同期资料料准备截止期期延至2009年12月月31日。转转让定价同期期资料应当在在税务机关要要求之日起20天内提供供。企业执行成本本分摊协议期期间，无论成成本分摊协议议是否采取预预约定价安排排的方式，均均应在本年度度的次年6月月20日之之前向税务机机关提供成本本分摊协议的的同期资料。。签章企业按照税务务机关要求提提供的同期资资料，须加盖盖公章，并由由法定代表人人或法定代表表人授权的代代表签字或盖盖章。表明出处同期资料涉及及引用的信息息资料，应标标明出处来源源。语言要求同期资料应使使用中文。如如原始资料为为外文的，应应附送中文副副本。（续）此外，关联申申报时，企业业所提交的关关联业务往来来报告表还要要求企业披露露其是否已按按要求准备了了转让定价同同期资料，是是否免于准备备转让定价同同期资料，以以及企业当年年是否签署成成本分摊协议议等信息。实务中企业年年度审计报告告通常需要到到次年第一季季末才能准备备妥当，因此此考虑到次年年5月31日日的准备期限限，企业在准准备企业转让让定价同期资资料时可能会会面临较大的的时间压力。。六、风险与罚罚则行政处罚企业未按规定定提供关联申申报表、同期期资料或其他他相关资料的的，将面临2000元至至1万元，最最高不超过5万元的罚款款；企业拒绝提提供同期资资料等与其其关联方之之间业务往往来资料的的，或者提提供虚假、、不完整资资料，未能能真实反映映其关联业业务往来情情况的，由由税务机关关责令限期期改正，并并处最高可可达5万元元的罚款。。列为重点调调查对象未按规定准准备同期资资料的企业业将成为税税务机关转转让定价调调查重点选选择对象；；核定征收所得税法44条及条条例115条加息另加五五个百分点点不受理预约约定价比较有意思思的是，现现在国内未未进行过转转让定价调调查的企业业的APA申请一般般很困难。。S3第三部分转转让定价价调查与调调整转让定价调调查与调整整调整过程重点对象调查程序跟踪管理1245认定程序3一、重点对对象根据规定，，潜在调查查对象主要要包括以下下纳税人：：（1）关联联业务往来来数额较大大或类型较较多的企业业;（2）长期期亏损、微微利或跳跃跃性盈利的的企业；（3）低于于同行业利利润水平的的企业；（4）利润润水平与其其所承担的的功能风险险明显不相相匹配的企企业；（5）与避避税港关联联方发生业业务往来的的企业；（6）未按按规定进行行关联申报报或准备同同期资料的的企业；（7）其它它明显违背背独立交易易原则的企企业。二、调查程程序案头审核现场调查要求企业、、关联方及及可比企业业提供相关关资料调查结论：：－－无问题题，《特别别纳税调查查结论通知知书》－－有问题题，《特别别纳税调查查初步调整整通知书》》《特别纳税税调查调整整通知书》》（续）1.案头审审核主要根据被被调查企业业历年报送送的年度所所得税申报报资料及关关联业务往往来报告表表等纳税资资料，对企企业的生产产经营状况况、关联交交易等情况况进行综合合评估分析析。企业可可以在案头头审核阶段段向税务机机关提供同同期资料，，根据《办办法》规定定，转让定定价同期资资料需在收收到要求提提交通知后后20天天内提交。。此处可见，，转让定价价同期资料料的准备可可以在以下下方面发挥挥积极作用用：满足同期资资料准备的的合规性要要求以免除除罚息；较大程度上上减轻企业业在面临转转让定价调调查及其相相关资料提提交要求时时的时间压压力。（续）2.现场调调查根据企业所所得税法及及其实施条条例、征管管法及其实实施细则，，税务机关关对确定的的转让定价价调查对象象应进行现现场调查。。（续）3.资料提提供被调查企业业在收到税税务机关调调查通知后后需在规定定的期限内内提交相关关资料。根根据《办法法》规定，，转让定价价同期资料料需在收到到要求提交交通知后20天内内提交，而而其他需要要提供的资资料必须在在主管税务务机关规定定的期限内内提交。若若企业因特特殊原因不不能按期提提供相关资资料的，经经批准，可可以延期提提供，但最最长不得超超过30天天。被调查企业业关联方以以及可比第第三方企业业（“可比比企业”））也可能被被税务机关关要求提供供相关资料料。三、认定程程序是否构成关关联关系是否存在关关联交易是否符合独独立交易原原则是是否是否损害我我国税收利利益是转让定价调调整四、调整程程序初步调整方方案《协商内容容记录》《特别纳税税调查初步步调整通知知书》《特别纳税税调查调整整通知书》》企业应按规规定期限缴缴纳税款及及利息转让定价调调整程序五、跟踪管管理税务机关对对企业实施施转让定价价纳税调整整后，应自自企业被调调整的最后后年度的下下一年度起起5年内实实施跟踪管管理。在跟跟踪管理期期内，企业业应在跟踪踪年度的次次年6月20日之前前向税务机机关提供跟跟踪年度的的同期资料料，税务机机关根据同同期资料和和纳税申报报资料重点点分析、评评估以下内内容：企业业投投资资、、经经营营状状况况及及其其变变化化情情况况；；企业业纳纳税税申申报报额额变变化化情情况况；；企业业经经营营成成果果变变化化情情况况；；关联联交交易易变变化化情情况况等等。。税务务机机关关在在跟跟踪踪管管理理期期内内发发现现企企业业转转让让定定价价异异常常等等情情况况，，应应及及时时与与企企业业沟沟通通，，要要求求企企业业自自行行调调整整，，或或按按照照有有关关规规定定开开展展转转让让定定价价调调查查调调整整。。S4第五五部部分分企企业业可可选选择择事事项项预约约定定价价安安排排（（APA））适用用企企业业适用用期期限限受理理机机关关六阶阶段段基本本原原则则和和双双方方义义务务监控控管管理理制制度度成本本分分摊摊协协议议国税税发发【【2008】】86号号文文税务务处处理理备案案与与审审核核同期期资资料料一、、预预约约定定价价安安排排预约约定定价价安安排排关关注注：：关关联联交交易易的的定定价价原原则则和和计计算算方方法法。。预约约定定价价安安排排包包括括单单边边、、双双边边和和多多边边3种种类类型型，，《《办办法法》》中中也也明明确确了了双双边边和和多多边边预预约约定定价价安安排排在在不不同同阶阶段段的的具具体体程程序序要要求求。。双边边的的中中外外预预约约定定价价安安排排（（09年年以以前前））中日日————东东芝芝中韩韩————三三星星中美美————沃沃尔尔玛玛国家家税税务务总总局局与与丹丹麦麦海海关关税税务务局局于于2009年年6月月26日日结结束束了了两两国国间间首首例例双双边边预预约约定定价价安安排排的的谈谈判判。。这这是是继继中中日日、、中中美美和和中中韩韩成成功功签签署署双双边边预预约约定定价价安安排排后后，，我我国国与与丹丹麦麦之之间间的的首首例例双双边边预预约约定定价价安安排排，，也也是是中中欧欧的的首首例例双双边边预预约约定定价价安安排排。。双边边预预约约定定价价安安排排是是指指两两国国税税务务主主管管机机关关就就跨跨国国集集团团各各子子公公司司之之间间关关联联交交易易的的定定价价原原则则和和方方法法达达成成的的协协议议，，通通常常适适用用于于未未来来3至至5个个年年度度，，经经企企业业申申请请，，预预约约定定价价安安排排也也可可用用于于解解决决以以前前年年度度的的转转让让定定价价问问题题。。中中丹丹双双方方约约定定于于今今年年10月月正正式式签签署署该该安安排排。。资料料来来源源：：国家家税税务务总总局局（一一））适适用用企企业业预约约定定价价安安排排一一般般适适用用于于同同时时满满足足以以下下条条件件的的企企业业：：（1））年年度度发发生生的的关关联联交交易易金金额额在在4000万万元元人人民民币币以以上上；；（2））依依法法履履行行关关联联申申报报义义务务；；（3））按按规规定定准准备备、、保保存存和和提提供供同同期期资资料料。。（二））适用用期限限预约定定价安安排适适用于于自企企业提提交正正式书书面申申请年年度的的次年年度起起3至至5个个连续续年度度的关关联交交易如企业业申请请当年年或以以前年年度的的关联联交易易与预预约定定价适适用年年度相相同或或相似似，经企业业申请请，税税务机机关批批准，，可将预预约定定价安安排确确定的的定价价原则则和计计算方方法适适用于于申请请当年年或以以前年年度关关联交交易的的评估和和调整整。（三））受理理机关关预约定定价安安排受受理机机关预约定定价安安排应应由设设区的的市、、自治治州以以上的的税务务机关关受理理。若若预约约定价价安排排的谈谈签或或执行行同时时涉及及两个个以上上省、、自治治区、、直辖辖市和和计划划单列列市税税务机机关，，或者者同时时涉及及国家家税务务局和和地方方税务务局的的，由由国家家税务务总局局统一一组织织协调调。企企业可可以直直接向向国家家税务务总局局书面面提出出谈签签意向向。（四））六阶阶段预约定定价会会谈记记录、、通知知书企业提提交正正式式申请请书税局初初步意意见谈判、、协商商正式安安排、、执行行协议议预约会会谈正式申申请审核评评估磋商商签订安安排预约定定价安安排的的签署署与实实施通通常分分为六六个阶阶段跟踪管管理监控执执行（五））基本本原则则和双双方义义务自主原原则在预约约定价价安排排正式式谈判判后和和预约约定价价安排排签订订前，，税务务机关关和企企业均均可暂暂停、、终止止谈判判。涉涉及双双边或或多边边预约约定价价安排排的，，经缔缔约各各方税税务主主管当当局协协商，，可暂暂停、、终止止谈判判。终终止谈谈判的的，双双方应应将谈谈判中中相互互提供供的全全部资资料退退还给给对方方。保密义义务税务机机关与与企业业在预预约定定价安安排预预备会会谈、、正式式谈签签、审审核、、分析析等全全过程程中所所获取取或得得到的的所有有信息息资料料，双双方均均负有有保密密义务务。税税务机机关和和企业业每次次会谈谈，均均应对对会谈谈内容容进行行书面面记录录，同同时载载明每每次会会谈时时相互互提供供资料料的份份数和和内容容，并并由双双方主主谈人人员签签字或或盖章章。豁免税务机机关与与企业业不能能达成成预约约定价价安排排的，，税务务机关关在会会谈、、协商商过程程中所所获取取的有有关企企业的的提