税收学 第五章 关税

第五章1第五章关税第一节关税概述第二节我国现行关税制度第三节关税完税价格和应纳税额的计算第四节关税征收管理第五章2§5—1

关税概述一、关税的概念及历史沿革二、关税的特点三、关税的分类第五章3§5—1

关税概述一、关税的概念及历史沿革

(一)概念关税是主权国家根据其政治、经济需要，由设置在边境、沿海口岸或境内的水、陆、空国际交往通道的海关，依据法律规定，对进出国境（或关境）的货物或物品征收的一种税。

说明：（1）国境与关境

国境是一个主权国家以边界为界限，全面行使主权的领域范围，包括领土、领海、领空。

关境又称税境或海关境域，是一个主权国家行使关税权力的领域范围。

第五章4

一般情况下，国境和关境是一致的。但是，当存在自由港、自由贸易区，以及关税同盟国家在成员之间免征关税的情况下，国境和关境就不一致了。前者国境大于关境，后者关境大于国境。（2）货物与物品

货物：是指以贸易行为为目的而进出我国关境的商品。

物品：是指入境旅客携带的、个人邮递的、运输工具服务人员携带的，以及以其他方式进入我国关境的属于个人自用的非商品。

关税的征税对象是进出关境的货物或物品。是否经过关境是征收关税与否的前提条件。第五章5

(二)历史沿革关税是一个历史悠久的税种，“关税起源于封建主对其领土上的过往商客所征收的捐税，商客缴了这种税款就可免遭抢劫。后来各城市也征收这种捐税。”（威廉·配弟，《赋税论》）我国早在西汉就有“关市之赋”的记载；到了唐朝设立“市舶司”；清朝康熙年间，在沿海设立粤、闽、浙、江四个“海关”；鸦片战争以后，西方列强剥夺了我国关税自主权和海关管理权。

新中国成立后，我国建立了完全独立自主的保护关税制度和海关管理制度。1949年10月设立海关总署，统一领导海关机构和业务。

1951年5月公布《中华人民共和国暂行海关法》，第五章6

同时公布了《中华人民共和国海关进出口税则》和《中华人民共和国海关进出口税则暂行实施条例》。

1985年国务院重新发布《中华人民共和国海关进出口关税条例》和《中华人民共和国海关进出口税则》。1987年1月六届人大常委会第十九次会议通过了《中华人民共和国海关法》。

1987年和1992年两次修订了“海关进出口关税条例”。2000年7月，全国人大通过了修正后的《中华人民共和国海关法》。2003年11月，国务院通过新的《中华人民共和国海关进出口关税条例》。2010进口环节税收合计(包括关税、增值税和消费税）12514.91亿元，占税收总额的17.1%；其中关税收入2027.45亿元，占税收总额的2.77%。

第五章7中国的关税收入单位(亿元)第五章8我国关税占税收收入总额的比重年

份关

税(亿元)税收收入总额(亿元)关税占税收收入总额的比重(%)20041043.7424165.684.3220051057.9530865.83.432006868.3137636.32.3120071432.5449449.32.9220081770.0054219.623.2620091483.8631042.3520102027.45732022.7720112559897202.8520122782.74100600.882.77第五章9

二、关税的特点（一）以准许进出国境（关境）的货物和物品为征税对象

关税的首要特点就是以货物或物品是否进出我国关境为征税与不征税的标志。凡是不通过我国关境的货物或物品都不征收关税。此外，关税只能对各种有形的货物和物品征税，对进出关境的无形资产，例如各种专用技术、专利权、无法表现其价值的文化艺术等则无法征税。

（二）以到岸价格或离岸价格为计税依据“到岸价格”又称成本加运费和保险费价格；“离岸价格”(FOBFreeonBoard)通常称为船上交货价格，其价格构成一般包括：进货成本价、商品包装费、仓储加工整理费、国内运输费(包括装卸费)、商品检验费、出口捐税及关税、各种手续费及业务杂费和出口利润等。同时FOB还表明卖方在合同规定的装运港负责将货物装上买方指定的船上，并负担货物到装船为止的一切费用和风险。

第五章10（三）在货物和物品进出国境（关境）时的报关环节一次征收

进出关境的货物或物品征收一次关税以后，即可在整个国境或关境内流通，而无需再交关税。（四）实行复式税则，即对同一进口货物分别设置最低税率和普通税率

《进出口税则》对每一税号系列的货物，分别设置最低税率和普通税率。以进口货物来源对象的区别而分别适用不同的税率，即:

对产自与我国订有关税互惠条款的贸易条约或协定的国家的进口货物，给予优惠，按最低税率征税；对产自与我国未订有关税互惠条款的贸易条约或协定的国家的进口货物，按照普通税率征税。第五章11

（五）关税由专设的海关机构征收征收关税和完成海关监督、查辑走私等任务关系密切，因此关税一般由专门的海关负责征收。但在未设海关的地方，如果发现有应补关税等问题，则由当地税务机关负责征收管理。

(六)关税是一种价外税、间接税关税是以不包含关税的成交价格作为计税依据，即在海关征收关税时，是以实际成交价格作为计税依据，关税不包含在内。但海关在征收增值税、消费税时，其计税依据要包括关税在内。

关税还是一种间接税，税款可以作为成本打入货价，最终由消费者负担。第五章12三、关税的分类（一）按征税商品的流向划分，可分为：

1、进口关税，指海关对输入本国的货物或物品征收的一种关税，是关税的主要来源。

2、出口关税，指海关对输出本国的货物或物品征收的一种关税。发达国家普遍取消了出口关税，目前，主要是一些发展中国家在继续征收出口关税。

3、过境关税，指对外国经过本国关境运往另一国的货物征收的关税。目前绝大多数国家不征过境关税。（二）按征收目的划分，可分为：第五章13

1、财政性关税

以增加国家财政收入为目的而征收的关税称为财政性关税。财政性关税在各国历史上曾占有重要地位，在各国财政收入中占有较大比重。在现代经济中，财政性关税的地位大为削弱，关税在财政收入中的比重也大幅度下降。但在发展中国家，关税在财政收入中仍占有很重要的地位。

2、保护性关税

以保护国内经济为目的而征收的关税称为保护性关税。对于进口商品征收保护性关税主要是为了限制产成品进口。第五章14

在发展中国家，通过关税保护国内新兴的幼稚产业，使其免受更先进国家的工业制成品竞争，从而使这些产业得到平稳发展。在发达国家，通过关税，扩大国内市场和国际市场的占有率，从而保护和增加就业机会，减少失业。在现代经济社会，随着财政性关税地位的削弱，保护性关税的地位正在加强，保护性关税现已成为关税征收的主要目的。保护性关税税率同保护目的是相关的，保护性关税税率越高，越能达到保护目的。

3、混合性关税

指既有财政性质又有保护性质的关税。在实际生活中，实行混合关税的国家最多。第五章15

（三）依据计税标准的不同，可以分为：

1、从价关税，是以货物的价格为计税标准而计算征收的一种关税。

2、从量关税，是以货物的重量、体积等为计税标准而计算征收的一种关税。

3、复合关税，是对同一种进口货物采用从价与从量两种标准计算征收的一种关税。征税时，或以从价税为主，加征从量税；或以从量税为主，加征从价税。

4、选择关税，是对同一种货物，同时规定从价税和从量税两种税率，征税时选择其中的一种进行课征的一种关税。

5、滑动关税，是对某种进口货物规定其价格的上、下限，按国内货价涨落情况，分别采用几种高低不同税率的一种关税。通常，价格高的该物品适用较低税率，价格低的该物品适用较高税率。

第五章16

（四）按关税的差别划分，可分为：

1、普通关税（正常关税）

指依据国家公布的税率征收，既无优惠待遇、也无歧视条款的进出口关税。

2．歧视关税（差别关税）

是对同一种进口货物，由于输出国或生产国不同，或输入情况不同而使用不同税率征收的关税。

常见形式：（1）反倾销关税。即为了对付和抵制进行倾销的外国货物进口而征收的一种附加关税。（2）反补贴关税。即出口国政府直接或间接给予本国出口产品津贴或补贴，进口国在进口该产品时征收相当于津贴或补贴部分的附加关税，以抵消出口国政府给其出口商的资助。

第五章17

（3）报复关税。即因他国对本国的货物、船舶或企业实行歧视性税收待遇，本国也对他国货物、船舶或企业实行歧视性税收待遇以报复。

歧视关税还包括紧急关税、惩罚关税等。

3．优惠关税

是指对来自某些国家的进口货物使用比普通税率较低的优惠税率征收的关税，是对特定受惠国在税收上给予的优惠待遇。优惠关税一般是互惠的，但也有单方面的优惠关税，即给惠国单方面给予受惠国优惠关税。具体来说，优惠关税又分为：（1）互惠关税。在国与国之间的贸易中，双方协商签订协议，对进出口货物征收较低的关税直至免税。

第五章18

（2）特惠关税。一个国家或某一经济集团对某些特定国家的全部进口货物或部分货物单方面给予较低的关税待遇或免税待遇的特殊优惠。英国实行这种非互惠的特惠关税，对英联邦国家给予照顾。（3）最惠国待遇关税。最惠国待遇是指缔约国一方承诺现在或将来给予任何第三方的一切优惠、特权或豁免等待遇，缔约国另一方可以享受同样待遇。（4）普遍优惠制关税。即发达国家单方面给予发展中国家的制成品和半制成品的普遍优惠待遇的关税制度。其特点是：普遍的、非歧视的、非互惠的。

第五章19§5—2我国现行关税制度一、课税对象二、纳税人三、关税税则四、税率五、原产地规定第五章20§5—2我国现行关税制度

一、课税对象关税的课税对象是进出我国国境或关境的货物或物品。

货物是指贸易性商品；物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品以及其他方式进入我国国境或关境的个人物品。

一般地，进口货物大部分都征收关税；出口货物一般不征关税，仅对少部分货物征收出口关税。二、纳税人根据关税征税对象的不同，纳税义务人具体可分为两类：

第五章21（一）贸易性商品（货物）的纳税义务人贸易性商品的关税纳税义务人为进口货物的收货人、出口货物的发货人和接受委托办理有关手续的代理人。具体包括：外贸进出口公司、工贸或农贸结合的进出口公司以及其他经批准进出口商品的企业。（二）非贸易性进口物品的纳税义务人非贸易性进口物品的关税纳税义务人包括：入境旅客随身携带的行李、物品的持有人；各种运输工具上服务人员入境时携带自用物品的持有人；馈赠物品以及其他方式入境的个人物品的所有人；进口个人邮件的收件人。第五章22

三、关税税则关税税则又称海关税则、进出口税则，是根据国家关税政策和经济政策，通过一定的国家立法程序制定、公布实施的，对进出口的应税和免税商品加以系统分类并规定关税税率的一览表，是一国关税政策的具体体现。它是海关征收关税的主要依据。关税税则一般包括三部分：（1）国家实施该税则的法令；（2）税则的归类总规则；（3）税目、税率表。关税税则分为单式税则和复式税则两种。

单式税则是指一个税目只有一个税率，适用于来自任何国家同类商品的进口，没有差别待遇；

复式税则是指一个税目有两个以上税率，对来自不同国家的进口商品，使用不同税率。大多数国家实行复式税则。第五章23关税税则不是一成不变的，它随着国家经济管理体制和经济政策的变化而相应调整。建国以来，我国分别于1951、1985和1992年先后实施了三部进出口税则。从1992年至今，我国实施了以国际通行的《商品名称及编码协调制度》(简称HS)为基础编制的进出口税则。最新版(2002年版)的HS，把商品分为21大类，97章，以下再分为项目、一级子目、两级子目，共5个等级，七千多个税目，按6位数编码，以确定具体商品适用的税目和税率。（可参阅胡怡建编《税收学》P184、2010年CPA税法教材P205-206。）

第五章24四、税率（一）关税税率的设置

1、进口关税----设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等。另外，对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。

2、出口关税---设置出口税率。另外，对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。（二）进口货物税率

1、最惠国税率：适用原产于世贸组织成员国的进口货物、与我国签订有最惠国待遇条款双边贸易协定的国家进口的货物，以及原产于我国国境内的进口货物。第五章25

2、协定税率：适用原产于与我国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或地区的进口货物。

3、特惠税率：适用原产于与我国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或地区的进口货物。

4、普通税率：适用原产于上述以外国家或地区的进口货物及原产地不明确的进口货物。

5、关税配额税率：对进口货物实行配额管理，配额内进口货物适用税率较低的配额内税率；超出配额数量的进口商品适用税率较高的配额外税率。

6、进口货物暂定税率:是对于一些国内不能生产或者国内产品的性能、质量不能满足国内生产需要的进口原材料、关键零部件实施的比最惠国税率更为优惠的税率。第五章26暂定税率仅适用于最惠国税率适用范围的国家或者地区进口的货物。暂定税率优先于最惠国税率执行。我国进口关税算术平均税率10.5%2004年1月11%2003年1月12%2002年1月15.3%2001年1月17%1997年10月23%1996年4月35.9%1993年底39.9%1992年底后42.5%1992年底前税率时间税率时间10.5%2004年1月11%2003年1月12%2002年1月15.3%2001年1月17%1997年10月23%1996年4月35.9%1993年底39.9%1992年底后42.5%1992年底前税率时间税率时间2008年9.8%第五章27（二）进口行邮物品税率进口行邮物品税率经过多次调整，2002年1月1日为10%、20%、50%三个档次。（三）出口货物税率我国对绝大多数产品不征出口关税，没有普通税率和优惠税率之分，一般实行差别比例税率。有些出口货物设有暂定税率。目前只对鳗鱼苗、铜、锌等100余种商品征出口关税，税率为从20%～40%不等。对100余种商品中的部分商品实行0～25%的暂定税率。

（四）特别关税

1、反倾销和反补贴措施

我国2001年11月26日国务院颁发了《中华人民共和国反倾销条例》和《中华人民共和国反补贴条例》。第五章28《中华人民共和国反倾销条例》和《中华人民共和国反补贴条例》规定，进口产品经初裁确定倾销或者补贴成立，并由此对国内产业造成损害的，可实施不超过4个月的临时反倾销和反补贴措施，特殊情况下可延长到9个月。经终裁确定，倾销或者补贴成立，并由此对国内产业造成损害的，可实施不超过5年期限的反倾销和反补贴税。2、报复性关税:是指为报复他国对本国出口货物的关税歧视,而对相关国家的进口货物征收的一种进口附加税。任何国家或地区对其进口的原产于我国的货物征收歧视性关税或者给予其他歧视性待遇的，我国对原产于该国或地区的进口货物征收报复关税。第五章29

3、保障性关税:对某类商品进口量剧增，对我国相关产业造成巨大威胁时，按照WTO的有关规则，可以启动保障措施。即在与有实质利益的国家或地区进行磋商后，在一定时期内提高该项商品的进口关税或采取数量限制措施，以保护国内相关产业不受损害。

五、原产地规定(参见教材P94)

对于进口货物，需确定原产地，以便于正确运用进出口税则，对产自不同的国家或地区的进口货物适用不同的关税税率。第五章30

确定进口货物原产地，分两种情况：1、全部产地生产标准。即对于完全在一个国家内生产或制造的进口货物，生产或制造国即为该货物的原产国。2、实质加工标准。即指经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。所谓“实质性加工”，是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税目归类已经有了改变(即不再按原有的税目税率征税)，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30%（含30%）及以上的。第五章31§5—3关税完税价格和应纳税额的计算一、关税完税价格二、关税应纳税额的计算三、关税减免第五章32§5—3关税完税价格和应纳税额的计算一、关税完税价格关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。它是正确计算关税应纳税额的关键。

《海关法》规定：进出口货物的完税价格，由海关以进出口货物的实际成交价格为基础予以审定。实际成交价格不能确定的时候，完税价格由海关依法估定。

（一）一般贸易方式进口货物的完税价格

Ⅰ、以成交价为基础的完税价格根据《海关法》规定，进口货物以海关审定的、以成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。第五章33

到岸价格（CIF）包括货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用。进口货物完税价格所包含的因素可用以下图表表示：即：

进口货物到岸价格（CIF）＝货价＋出口税及离岸前相关费用＋采购费用

（采购费用：包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务等费用）。对成交价格进行调整的有关规定：(教材P95)

第五章34▲应计入完税价格的费用：①由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。

“购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用(又称为买方佣金)。

“经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用。②由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。③由买方负担的包装材料和包装劳务费用。④与该货物的生产和国内销售有关的，由买方（修正教材P95）以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的下列货物或服务的价值:第五章35

ⅰ、该货物包含的材料、部件、零件和类似货物；

ⅱ、在生产该货物过程中使用的工具、模具和类似货物；

ⅲ、在生产该货物过程中消耗的材料；

ⅳ、在境外进行的为生产该货物所需的工程设计、技术研发、工艺及制图等。⑤与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。

⑥卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益(属“反避税条款”）。

第五章36

▲不得计入完税价格的费用

下列费用，如能与该货物实付或应付价格区分，不得计入完税价格：

①厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；②货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费和其他相关费用；③进口关税及其他国内税收；

④为在境内复制进口货物而支付的费用；

⑤境内外技术培训及境外考察费用。

第五章37【归纳】完税价格的构成

第五章38

Ⅱ、以海关估价确定的完税价格（教材P95）进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确定的，海关应当依次以一定方法、按下列顺序，估定完税价格：

1．相同或类似货物成交价格方法即以与被估的进口货物同时或大约同时（在海关接受申报进口之日的前后各45天以内）进口的相同或类似货物的成交价格为基础，估定完税价格。

2．倒扣价格方法即以被估的进口货物、相同或类似进口货物在境内销售的价格为基础估定完税价格。

第五章39该方法使用条件：在被估货物进口时销售或大约同时销售；按进口时的状态销售；在境内第一环节销售；合计的货物销售总量最大；向境内无特殊关系方的销售。以该方法估定完税价格时，下列各项应当扣除：（1）该货物同等级或者同种类货物，在境内第一级销售环节销售时的利润和一般费用以及通常支付的佣金。（2）进口货物运抵境内输入地点起卸后的运费、保险费、装卸费及其他相关费用。（3）进口关税、进口环节税和其他与进口或销售上述货物有关的国内税。第五章40

3．计算价格方法即按下列各项的总和计算出的价格估定完税价格。有关项目为(教材P95)：（1）生产该货物所使用的原材料价值和进行装配或其他加工的费用；（2）与向境内出口销售同等级或同种类货物的利润、一般费用相符的利润和一般费用；（3）货物运抵境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。

4．其他合理方法第五章41

（二）特殊贸易方式进口货物的完税价格(2010CPA税法教材P214-215、本教材P96)加工贸易进口料件及其制成品

保税区以及出口加工区销往区外的货物

运往境外修理的货物

运往境外加工的货物

暂时进境货物

租赁方式进口的货物

留购的进口货样、展览品和广告陈列品

减税或免税进口的货物需予补税

完税价格=海关审定的原进口价×（1-实际已使用的时间（月）／监管年限×12）

1.运往境外修理的货物

运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外修理费和料件费确定完税价格。

2.运往境外加工的货物

运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。

3.暂时进境货物

对于经海关批准的暂时进境的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。

第五章424.租赁方式进口货物

租赁方式进口的货物中，以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格；留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为完税价格；承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。

5.留购的进口货样等

对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关审定的留购价格作为完税价格。

第五章43

6.予以补税的减免税货物

减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格，其计算公式下：

完税价格＝海关审定的该货物原进口时的价格×（1-申请补税时实际已使用的时间（月）÷（监管年限×12）【例题·单选题】某高新技术企业免税进口一台设备，海关审定的进口完税价格为人民币60万元，海关监管期5年，该企业使用20个月后转售。该企业上述业务应纳关税（）万元。（关税税率为20%）

A.0

B.4

C.8

D.12『正确答案』C『答案解析』应纳关税＝60×20%×（1-20÷60）＝8（万元）

第五章44第五章45【例1】某进出口公司从美国进口一批化工原料共500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为20000元，买方承担包装费每吨500元，另向卖方支付的佣金每吨1000元人民币，另向自己的采购代理人支付佣金5000元人民币。已知该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用为每吨2000元人民币，进口后另发生运输和装卸费用300元人民币，关税税率为10%，计算该批化工原料应纳的关税。【解】

（20000+500+1000+2000）元×500吨×10%=117.5万元【解析】

记入进口货物完税价格的，包括货价、支付的佣金（不包括买方向自己采购代理人支付的购货佣金）、买方负担的包装费和容器费、进口途中的运费（不包括进口后发生的运输装卸费）。第五章46

（三）出口货物的完税价格

1．以成交价格为基础的完税价格出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。即：出口货物关税完税价格＝离岸价格（FOB)（1+出口关税税率）

第五章47说明：

A、出口货物成交价格中若含有支付给国外的佣金，如与货物的离岸价格分列，应予扣除；未单独列明的，则不予扣除。

B、出口货物在离岸价格以外，买方还另行支付货物包装费，应将其计入完税价格。

C、出口货物的离岸价格，应以该项货物运离最后一个口岸的离岸价格为实际离岸价格。

D、出口货物的成交价格如为境外口岸的到岸价格或货价加运费价格时，应先扣除运费、保险费后，再按规定公式计算完税价格。第五章48

2．出口货物海关估价方法(教材P96)出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定：①同时或大约同时向同一国家或地区出口相同货物的成交价格；②同时或大约同时向同一国家或地区出口类似货物的成交价格；③根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；④按照其他合理方法估定的价格。

第五章49

（四）完税价格中的运输费、保险费及相关费用的计算（2010CPA税法教材P215）

1．以一般陆运、空运、海运方式进口的货物（1）在进口货物的运输及相关费用、保险费计算中，空运、陆运、海运进口货物，计算至该货物运抵境内的第一口岸；如果运输及其相关费用、保险费支付至目的地口岸，则计算至目的地口岸。

（2）陆运、空运和海运进口货物的运费和保险费，应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的运费无法确定或未实际发生，海关应当按照该货物进口同期运输行业公布的运费率（额）计算运费；按照“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费。第五章50

2．以其他方式进口的货物邮运的进口货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费；以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，海关应当按照货价的1%计算运输及其相关费用、保险费；作为进口货物的自驾进口的运输工具，海关在审定完税价格时，可以不另行计入运费。

3．出口货物出口货物的销售价格如果包括离境口岸至境外口岸之间的运输、保险费的，计算完税价格时该运费、保险费应当扣除。

第五章51完税价格中运输及相关费用、保险费的计算

第五章52【例2】某企业海运进口一批货物，海关审定货价折合人民币5000万元，运费折人民币20万元，该批货物进口关税税率为5%，则应纳关税（）。A．250万元B．251万元C．251.75万元D．260万元【答案】C【解析】按照海关有关法规规定，进口货物保险费无法确定或未实际发生，按“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费。完税价格=（5000+20）×（1+3‰）=5035.06万元；关税=5035.06×5%=251.75（万元）。第五章53二、关税应纳税额的计算（教材P97）

1、从价税的计算公式：应纳关税=应税进出口货物完税价格×适用税率

2、从量税的计算公式：应纳关税=应税进出口货物数量×适用税额标准

3、复合税的计算公式：应纳关税=应税进出口货物数量×单位关税完税价格×适用税率＋应税进出口货物数量×适用税额标准

4．滑准税的计算公式：应纳关税=应税进出口货物数量×单位完税价格×滑准税税率第五章54例3：某外贸企业从摩托车厂购进摩托车500辆，直接报关离境出口。摩托车出厂价每辆5000元，离岸价每辆720美元（汇率1：8.3）。假设出口关税税率为30%，请计算该批摩托车应缴出口关税税额。解：(1)完税价格=离岸价格（1+出口关税税率）

=7205008.3(1+30%)

=2298462(元)(2)出口关税税额

=229846230%=689538.6(元)第五章55例4：我国某进出口公司从日本进口一批货物，货物以离岸价成交，成交价折合人民币1410万元（包括单独计价并经海关核实的向境外采购代理人支付的买方佣金10万元，但不包括因使用该货物而向境外支付的软件费50万元、向卖方支付的佣金15万元），另支付货物运抵我国青岛港的运费、保险费等35万元。已知该批进口货物适用的关税税率为20%、增值税税率为17%、消费税税率为10%。请分别计算进口该批货物应纳关税、消费税和增值税税额。第五章56解：（1）关税=关税完税价格×关税税率=（离岸价+软件费+卖方佣金-买方佣金+运保费）×税率=（1410+50+15-10+35）×20%=1500×20%=300万元（2）消费税=（1500+300）/（1-10%）×10%

=200万元（3）增值税=（1500+300+200）×17%

=340万元。第五章57【例5】某位于市区的外贸公司2008年进口一批货物，到岸货价及运保费120000欧元，另支付包装费4000欧元、支付自己采购代理人佣金1000欧元、港口到厂区公路运费2000元人民币，取得国际货物运输发票。当期欧元与人民币汇率1：10，关税税率20%，消费税税率30%。如果该公司将此批进口货物在当期以250万人民币（不含增值税）在国内销售，试计算：（1）进口环节的各项税金（2）内销环节的各项税金【答案及解析】

（1）进口环节：

应纳关税=（120000+4000）×10×20%=1240000×20%=248000元进口环节关税由海关负责征收，纳税人应自海关填开税款缴款书之日起15日内缴纳税款第五章58应纳消费税=(1240000+248000)÷(1-30%)×30%=2125714.29×30%=637714.29（元）应纳增值税=（1240000+248000+637714.29）×17%=2125714.29×17%=361371.43（元）进口环节消费税、增值税由海关代征，于填开代征税款缴款书之日起15日内缴纳税款。进口环节不附征城建税。（2）内销环节：内销环节应缴纳增值税并附征城建税，但不涉及消费税。

增值税销项税=2500000×17%=425000（元）

应纳增值税=425000-361371.43=63628.57（元）内销环节增值税由企业主管国税机关负责征收，一般企业于次月15日前申报纳税。

城建税=63628.57×7%=4454（元）内销环节城建税由企业主管地税机关负责征收，一般企业于次月15日前申报纳税。第五章59三、关税减免

（一）法定减免（1）关税税额在人民币50元以下的一票货物。（2）无商业价值的广告品和货样。（3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资。（4）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。（5）经海关核准暂时进境或者暂时出境，并在6个月内复运出境或者复运进境的货物、展览品、施工机械、工程车辆等，在货物收发货人向海关缴纳相当于税款的保证金或者提供担保后，可予暂时免税。一票货物一般是在运输行业说的话，指走一笔业务(一批货)。一般一张空运运单，或者一张海运提单项下的货物称为“一票”。第五章60（6）为境外厂商加工、装配成品和为制造外销产品而进口的原材料、辅料、零件和包装物材料，海关按照实际加工出口的成品数量免征进口关税，或者对进口料、件先征进口关税，再按照实际加工出口的成品数量予以退税。（7）因故退还的中国出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还。（8）因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还。第五章61（9）进口货物如有以下情形，经海关查明属实，可酌情减免进口关税：①在境外运输途中或者在起卸时，遭受损坏或者损失的；②起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损失或者损坏的；③海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的。（10）无代价抵偿货物。（11）我国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品，按照规定予以减免关税。（12）法律规定减征、免征的其他货物。第五章62（二）特定减免科教用品残疾人用品扶贫及慈善性捐赠物资等加工贸易产品边境贸易进口物资保税区进出口货物出口加工区进出口货物进口设备特定行业或用途的减免税政策

第五章63

（三）临时减免税临时减免是指在以上两项减免税以外，由国务院运用一案一批原则，针对某个纳税人、某类商品、某个项目或某批货物的特殊情况，特别照顾，临时给予的减免。

【例题】下列进口货物，海关可以酌情减免关税的有。（）（2000年）

A.在境外运输途中或者起卸时，遭受损坏或者损失的货物

B.起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的货物

C.海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经查为保管不慎的货物

D.因不可抗力，缴税确有困难的纳税人进口的货物

【答案】AB第五章64§5—4关税征收管理一、关税的缴纳二、关税的征收管理第五章65§5—4关税征收管理

一、关税的缴纳（一）税款缴纳方式

1、口岸缴纳采用这种方式时,由进出口人向货物进出口地海关申报,经当地海关对实际货物进行监管、查验后，计算应纳关税并填发关税缴款书，由纳税人在规定的纳税期内凭此向指定的银行办理税款交付手续后，海关再凭借银行的回执办理结关放行手续。

2、先放行后纳税方式这种纳税方式下，海关允许纳税人在办理了有关担保手续后，先行办理放行货物，然后再办理纳税事项的一种纳税方式。

这种方式适用于某些易腐货物、急需货物或有关通关手续无法立即结关等特殊情况。第五章66

3、定期汇总纳税方式采用这种纳税方式时，对进出境内外的申报应税货物，逐票申报并计算应纳税款，经纳税人汇总后每10天向管辖海关缴纳一次税款。这一方式适用于有进出口经营权、进出口数量多，信誉高、管理好的企业。

（二）申报时间进口货物的收货人应当自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物的发货人除海关特准之外应当在货物运抵海关监管区，装货的24小时以前向海关申报，最后一天为法定节假日或休息日的，延至之后的第一个工作日。未申报的，自申报期限到期次日起，日征收进口货物完税价格的0.5‰的滞报金，起点为人民币10元。第五章6