上海师范大学财务会计4存货课件

1主要内容一、存货的确认及意义二、存货计量三、存货核算第四章存货2一、存货的确认及意义（一）核算范围和确认标准

1、核算范围和确认标准—凡是在盘存日期，法定产权属于企业的物品，不论其存放在何处或处于何种状态，都应确认为企业的存货。如：在途商品。

2、注意：

（1）委托代销商品作为委托方的存货处理。（2）同时也要求受托方将受托代销商品作为企业存货的范围、受托代销款作为存货的减项。3（二）分类材料在产品自制半成品产成品包装物低值易耗品委托加工物资外购商品5（四）存货误差及其影响

假设期初存货和本期购货正确，期末存货低估，则会导致：

1、本期销货成本以相同的数额高估。

2、当期利润和所得税少计，可供分配的利润少记。

3、下期期初存货低估、下期销货成本偏低、进而导致下期利润多计。6二、存货的计量（一）取得存货的计量（二）发出存货的计量7（一）取得存货的计量—即入账价值的确定

1、外购存货实际成本（1）制造业买价＋运输费＋装卸费＋保险费＋包装费＋运输途中的合理损耗＋入库前的挑选整理费用＋按规定应当计入成本的税金＋其他费用。（2）商品流通企业

买价＋按规定应当计入商品成本的税金。

注意：运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等采购费用—直接计入当期损益。

94、接受投资者投入的存货评估确认价值+接受投资过程中发生的运杂费等。5、接受捐赠的存货

—应按以下规定确定：（1）捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）—凭据上标明的金额+应支付的相关税费（2）捐赠方没有提供有关凭据的—参照同类或类似存货的市场价格估计的金额+应支付的相关税费确定。106、影响外购存货入账价值的因素（1）影响因素—现金折扣（2）购货现金折扣的具体会计处理方法主要有—总价法（我国）和净价法

11(二)发出存货计价—依据存货成本流转假设

1、核心问题—是将实际成本在期末存货成本和销货（发出存货）成本之间按照一定的顺序进行分配。分配时，应遵循历史成本原则等，以正确确定期末存货成本和当期发出存货（销货）成本，进而准确计算当期的收益。

2、结果—产生了不同的存货成本分配方法，即发出存货的计价方法。主要有：个别计价法、先进先出法、加权平均法、计划成本法等。

3、案例13案例1之答案：（1）先进先出法

——是以先购入或制成的存货应该先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。

20×2摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71结存

10010100010购入300123600

1003001012460013发出

100801012196022012264018购入200132600

2202001213524027发出

220501213

329015013195031合计500

62004505250195014（2）加权平均法

——又称全月一次加权平均法，指以本月全部收货数加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均成本，从而确定存货的发出和库存成本。

A材料平均单位成本=（月初结存金额＋本月入库金额）÷（月初结存数量＋本月入库数量）=（1000＋3600＋2600）÷（100＋300＋200）=1220×2摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71结存

10010100010购入300123600

13发出

18018购入20013260027发出

27031合计500

620045012540015012180015

4、两种主要方法之比较主要方法先进先出法加权平均法优点①符合实物流转过程；②期末存货成本比较接近现行市价；③企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润。①比较简单；②对存货成本的分摊较为折中。缺点①工作比较繁琐；②不太符合配比。物价上涨时，会高估当期利润和库存存货的价值；反之会低估。平时无法从账上提供发、存存货的单价及金额，不利于加强存货管理。17三、核算（一）实际成本法与计划成本法各自应设置的账户各自的账务处理，包括取得、发出的处理。计划成本法下：计算材料成本差异率及发出材料应负担的差异；月末结转发出材料应负担的差异的处理（二）周转材料（低值易耗品和包装物等）（三）存货期末计价18（一）实际成本法与计划成本法**存货的实际成本法材料入库、发出均按实际成本计价核算1、各自应设置的账户（以外购材料为例）（1）实际成本法：原材料（实）、在途物资、应交税费（增值税——进项税额）、应付账款等。19核算库存材料增、减、结存入库材料的实际成本发出材料的实际成本末余：库存材料的实际成本

**“在途物资”：

已取得购货凭据，但尚未验收入库的在途材料已付款或未付款**“原材料”：21**“原材料”、“周转材料”等：—按计划成本反映库存材料等物资的增、减、结存情况。2、计划成本法需注意几点（1）组成内容—应与实际成本的构成一致。（2）材料成本差异—材料实际成本与计划成本之差。

A、超支差异—实际成本大于计划成本之差；

B、节约差异—实际成本小于计划成本之差。（3）材料的实际成本=计划成本+超支差异（－节约差异）

22

（4）

计算公式：

A、材料成本差异率

=（期初结存材料＋本期入库材料）成本差异÷（期初结存材料＋本期入库材料）计划成本×100%

其中：正数—表示超支差异负数—表示节约差异。

注意：入库材料的计划成本—不包括暂估入账材料的计划成本。

B、本期发出存货应负担差异

=发出材料的计划成本×材料成本差异率233、案例【案例2】某企业20×3年1月1日“原材料”期初余额为40000元，“材料成本差异”为借方余额800元，单位计划成本为10元；

1月5日购进材料1000Kg，增值税专用发票注明价款为10000元，增值税1700元，另支付运杂费500元，材料已入库；

1月12日生产产品领用该材料500Kg，车间管理领用100Kg，厂部领用200Kg；

1月20日购进材料5000Kg，增值税专用发票注明价款为48900元，增值税8313元，材料已验收入库。要求：分别采用计划成本法和实际成本法(发出存货成本采用加权平均法计算)核算。25案例之答案

—计划成本法1月5日借：材料采购10500

应交税费—增（进）1700

贷：银行存款12200

借：原材料10000

材料成本差异500

贷：材料采购105001月12日借：生产成本5000

制造费用1000

管理费用2000

贷：原材料80001月20日借：材料采购48900

应交税费—增（进）8313

贷：银行存款57213261月20日借：原材料50000

贷：材料采购48900

材料成本差异11001月31日材料成本差异率=（800＋500－1100）÷（40000＋10000＋50000）×100%=0.2%

借：生产成本10

制造费用2

管理费用4

贷：材料成本差异161月31日原材料实际成本=92000+

184

=92184800＋500－1100－1627（二）周转材料1、低值易耗品

（1）含义（2）特点：共性—同属劳动资料与固定资产相比价值低核算与管理区别使用期限较短同存货易损坏（3）核算取得时与原材料核算方法相同

使用时—考虑摊销方法摊销方法一次摊销法（常用）分次摊销法29

2、包装物（1）含义（2）内容作为产品组成部分属于包装物范围随同商品出售不单独计价随同商品出售单独计价出租或出借各种包装材料—原材料不属于包装物范围用于储存和保管且不出售

—固定资产或低值易耗品单独列作企业商品产品的自制包装物

—库存商品30（3）核算

①生产领用—计入“生产成本”

②随同商品出售不单独计价—计入销售费用借：生产成本/销售费用贷：周转材料材料成本差异—周转材料③随同商品出售单独计价—计入“其他业务收入”借：银行存款贷：其他业务收入应交税费—增（销）借：其他业务成本贷：周转材料材料成本差异—周转材料31**存货期末计价原则及账务处理

1、含义—指对期末存货按照成本与可变现净值(NetRealizableValue)两者中较低者作为其结存价值（即在资产负债表中反映的存货）的计价方法。其中：（1）

成本—是指存货的历史成本；

（2）可变现净值—指在正常生产经营过程中，以预计售价减预计完工成本以及销售所必须的估计费用后的价值。（三）、存货期末计价32

2、不同存货可变现净值的确定

存货可变现净值的确定时,应当以取得的可靠证据为基础，并且考虑持有存货的目的以及资产负债表日后事项的影响等因素。（1）

产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。（2）需要经过加工的材料存货，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料期末仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料期末应当按照可变现净值计量。其材料可变现净值为在正常生产经营过程中以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、费用和相关税费后的金额。（见教材P93例题）（3）存货估计售价的确定

①为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，应当以合同价格为基础计算。②企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货，以一般销售价格为计量基础。③没有销售合同或者劳务合同约定的存货，应当以一般销售价格或原材料的市场价格作为计量基础。33

3、存货跌价准备的计提—需注意几点

（1）计提方法：单项（我国）、合并、类别计提。（2）存货跌价损失—计入“资产减值损失”。（3）每一会计期末应提准备—必须考虑计提前的余额。

若应提大于计提前的余额—应按差额补提跌价准备：借：