市场营销第三章 贷款业务的核算

第三章贷款业务的核算

[教学目的与要求]

通过本章学习，了解贷款的意义和种类，明确各类贷款的概念及贷款业务的核算要求，掌握贷款业务的核算方法。第一节贷款业务概述

一、贷款的意义和种类（一）贷款的意义贷款是金融企业对借款人提供的、按约定的利率和期限还本付息的货币资金。

贷款是银行最基本的资产业务，是银行重要的信贷资金运用。银行通过发放贷款，可以满足社会各方面对资金的需要，促进国民经济发展；通过加强信贷监督，可以促进信贷资金合理使用，提高银行自身的经济效益。

（二）贷款的种类

1．按贷款期限不同，可分为短期贷款、中期贷款和长期贷款。短期贷款是指期限在1年以内（含1年）的各种贷款。中期贷款是指期限在1年以上5年以下（含5年）的各种贷款。长期贷款是指期限在5年以上（不含5年）的各种贷款。

2．按贷款保证方式不同，可分为信用贷款、担保贷款和票据贴现贷款。信用贷款是无需任何担保、完全凭借款人的信誉发放的贷款。担保贷款按担保方式不同可分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款。（1）保证贷款是指按《担保法》规定的保证方式以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或者连带责任而发放的贷款。

（2）抵押贷款是指按《担保法》规定的抵押方式以借款人或第三人的财产作为抵押物发放的贷款。（3）质押贷款是指按《担保法》规定的质押方式以借款人或第三人的动产或权利作为质物发放的贷款。

票据贴现贷款是贷款人（银行）以信贷资金购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款。3．按贷款资金来源及风险承担人不同，可分为自营贷款、委托贷款和特定贷款。

（1）自营贷款是指贷款人以合法方式筹集的资金自主发放的贷款。其风险由贷款人承担，并由贷款人收回本金和利息。

（2）委托贷款是指由政府部门、企事业单位及个人等委托人提供资金，由贷款人（即受托人）根据委托人确定的贷款对象、用途、金额、期限、利率等代为发放、监督使用并协助收回的贷款。贷款人只收取手续费，不承担贷款风险。委托贷款又可分为一般委托贷款、银团贷款、联合贷款、出口买方信贷等。（3）特定贷款是是指经国务务院批准并并对贷款可可能造成的的损失采取取相应补救救措施后责责成国有独独资商业银银行发放的的贷款。4．按贷款款质量不同同，可分为为正常贷款款、关注贷贷款、次级级贷款、可可疑贷款和和损失贷款款（后三类类合称为不不良贷款））。（1）正常贷款是是指借款人人能够严格格履行借款款合同，有有充分把握握按时足额额偿还本息息的贷款。。（2）关注贷款是是指尽管借借款人目前前有能力偿偿还贷款本本息，但存存在着一些些可能对偿偿还产生不不利影响因因素的贷款款。（3）次级贷款是是指借款人人的还款能能力出现明明显问题，，依靠其正正常经营收收入已无法法保证足额额偿还本息息的贷款。。（4）可疑贷款是是指借款人人无法足额额偿还贷款款本息，即即使执行担担保，也肯肯定要造成成一部分损损失的贷款款。可疑贷贷款具有次次级贷款的的所有特征征并且程度度更加严重重。（5）损失贷款是是指在采取取了所有可可能的措施施和一切必必要的法律律程序后，，本息仍然然无法收回回或只能收收回极少部部分的贷款款。二、贷款业业务的核算算要求和会会计科目（一）核算算要求1．准确及时地地办理各项项贷款业务务的核算手手续。2．加强对贷款款业务的会会计监督。。3．及时提供监监管部门所所需要的各各类贷款信信息。（二）会计计科目1．“贷款””科目，核核算银行按按规定发放放的各种客客户贷款，，包括质押押贷款、抵抵押贷款、、保证贷款款、信用贷贷款等。银银行按规定定发放的具具有贷款性性质的银团团贷款、贸贸易融资、、协议透支支、信用卡卡透支、转转贷款以及及垫款等，，一般也在在本科目核核算。企业业委托银行行或其他金金融机构向向其他单位位贷出的款款项，可将将本科目改改为“委托托贷款”科科目。本科科目可按贷贷款类别、、客户，分分别“本金金”、“利利息调整””、“已减减值”等进进行明细核核算。2．“贴现资资产”科目目，核算银银行办理商商业票据的的贴现、转转贴现等业业务所融出出的资金。。银行买入入的即期外外币票据，，也通过本本科目核算算。本科目目可按贴现现类别和贴贴现申请人人，并分别别“面值””、“利息息调整”等等进行明细细核算。3．“利息收入入”科目，，核算金融融企业确认认的利息收收入，包括括发放的各各类贷款（（银团贷款款、贸易融融资、贴现现和转贴现现融出资金金、协议透透支、信用用卡透支、、转贷款、、垫款等））、与其他他金融机构构（中央银银行、同业业等）之间间发生资金金往来业务务、买入返返售金融资资产等实现现的利息收收入等。本本科目可按按业务类别别进行明细细核算。4．“贷款损损失准备””科目，核核算银行贷贷款的减值值准备。企企业委托银银行或其他他金融机构构向其他单单位贷出的的款项计提提的减值准准备，可将将本科目改改为“委托托贷款损失失准备”科科目。本科科目可按计计提贷款损损失准备的的资产类别别进行明细细核算。第二节信信用贷款款的核算目前，信用用贷款、担担保贷款等多采用“逐逐笔核贷””方式，即即由借款人人向银行提提出借款申申请，银行行经批准以以后逐笔签签订借款合合同，逐笔笔立据审查查，逐笔发发放，约定定借款期限限，到期还还款的贷款款核算方式式。一、贷款发发放的处理理借款人填写写《借款申请书书》，连同相关关资料一起起交银行。。银行信贷贷部门审批批后，双方方签订借款款合同。发发放贷款时时，由借款款人填写一一式五联借借款凭证，，经信贷部部门审批后后，送会计计部门办理理放款手续续。会计部门收收到借款凭凭证，经审审查无误后后，为借款款人开立贷贷款分户账账，以借款款凭证第一一、二联分分别代转账账借、贷方方传票，办办理转账。。会计分录为为：借：贷款——××贷款——××单位户贷：吸收存存款——单位活期存存款——××单位户二、未减值值贷款到期期收回的处处理（一）到期期借款人主主动归还贷贷款借款人填写写一式四联联还款凭证证或签发转转账支票交交银行，办办理还款手手续。银行行经核对无无误后，计计算利息，，填制利息息清单，以以还款凭证证第一、二二联分别代代转账借、、贷方传票票，办理转转账。会计分录为为：借：吸收存存款——单位活期存存款——××单位户贷：贷款——××贷款——××单位户贷：利息收收入（或应应收利息））（二）到期期银行主动动扣收贷款款贷款到期后后，借款人人未主动归归还而其账账户中资金金充足时，，银行会计计部门征得得信贷部门门同意并出出具“贷款款收回通知知单”，根根据“贷款款收回通知知单”填制制一式四联联“还款凭凭证”扣收收贷款，处处理手续与与借款人主主动归还贷贷款时相同同。三、贷款展展期和逾期期的处理（一）贷款款展期的处处理借款人资金金周转困难难，不能按按期归还贷贷款的，应应当在贷款款到期日之之前，填写写“贷款展展期申请书书”向贷款人申请贷款展展期，是否否展期由贷贷款人决定定。申请担保贷款展期的的，还应当当由保证人人、抵押人人、质押人人出具同意意的书面证证明。已有有约定的，，按照约定定执行。短期贷款展展期期限累累计不得超超过原贷款款期限；中中期贷款展展期期限累累计不得超超过原贷款款期限的一一半；长期期贷款展期期期限累计计不得超过过3年。每笔贷款只只能展期一一次。贷款展期经经信贷部门审批同意后后送会计部部门，会计计部门在该该借款人的的原借款凭凭证上注明明展期到期期日后，将将展期申请请书和原借借款凭证一一并保管，，不再进行行账务处理理。（二）贷款款逾期的处处理逾期贷款是是指到期（（含展期后后到期）应应收回而未未能收回的的贷款。贷贷款逾期时时，银行应应将原贷款款转入逾期期贷款核算算。会计分分录为：借：贷款——逾期贷款——××单位户贷：贷款——××贷款——××单位户转入逾期贷贷款后，应应从逾期日日起到贷款款实际收回回日前一日日止按照规规定比例收收取逾期贷贷款罚息。。贷款本金金逾期90天或者应收收利息逾期期超过90天时，不再再计入利息息收入，应应转做表外外核算。当当借款人账账户有足够够款项或有有部分款项项还款时，，银行应主主动扣收贷贷款本息，，直至本息息全部扣清清为止。第三节担担保贷款款的核算一、抵押贷贷款（一）抵押押物的规定按照《担保保法》的规规定，下列列财产可以以充当抵押押物：1．抵押人人所有的房房屋及其地地上附着物物；2．抵押人人所有的机机器、交通通运输工具具和其他财财产；3．抵押人依依法有处分分权的国有有土地使用用权、房屋屋和其他地地上附着物物；4．抵押人依依法有处分分权的国有有机器、交交通运输工工具和其他他财产；5．抵押人依依法承包并并经发包人人同意抵押押的荒山、、荒沟、荒荒丘、荒滩滩等荒地的的土地使用用权；6．抵押人依依法可以抵抵押的其他他财产。（二）抵押押贷款的申申请和审批批借款人申请请抵押贷款款时，应向向银行提供供以下资料料：借款人人的法人资资格证明、、抵押物清清单及符合合法律规定定的所有权权证明和需需要审查的的其他资料料。银行信贷部部门审批同同意后与借借款人签订订抵押借款款合同，按按抵押物价价值的50%～70%发放贷款。。（三）抵押押物的保管管抵押贷款发发放后，抵抵押物依据据合同要移移交给银行行。动产类类抵押物一一般由银行行保管；不不动产类抵抵押物由借借款人保管管，相应的的权利证书书应由银行行保管。银银行收到抵抵押物后要要出具抵押押物收据，，办理抵押押贷款的各各种费用由由借款人承承担。（四）抵押押贷款发放放和收回的的处理借款人使用用贷款时，，应填写一一式五联借借款凭证，，送银行信信贷部门审审批。信贷贷部门审批批后，将借借款凭证连连同抵押物物清单一并并送交会计计部门。会计部门收收到信贷部部门转来的的借款凭证证及有关单单证，经审审查无误后后，办理转转账。会计分录为为：借：贷款——抵押贷款——××单单位户贷：吸收存存款——单位活期存存款——××单单位户同时，对抵抵押物进行行表外登记记。会计记记录为：收：代保管管有价值品品抵押贷款款到期收收回本息息，会计计分录为为：借：吸收收存款——单位活期期存款——××单位户贷：贷款款——抵押贷款款——××单位户贷：利息息收入（（或应收收利息））在贷款本本息收回回后，销销记表外外科目登登记簿。。会计记记录为：：付：代保保管有价价值品同时，将将抵押物物及有关关单据退退回借款款人。（五）抵抵押贷款款逾期的的处理抵押贷款款到期不不可以展展期。借借款人到到期不能能归还贷贷款本息息，银行行应将其其转入逾逾期贷款款核算，，并按规规定计收收罚息。。会计分录录为：借：贷款款——逾期贷款款——×××单位户贷：贷款款——抵押贷款款——×××单位户同时，向向借款人人发送““处理抵抵押品通通知单””。如果果逾期达达1个月月以上，，银行有有权处置置抵押品品，通常常转作抵抵债资产产，抵债债资产应应单独核核算。银行会计计设置“抵抵债资产产”科目目，核算算依法取取得并准准备按有有关规定定进行处处置的实实物抵债债资产或或非实物物抵债资资产（不不含股权权投资））的成本本。本科科目可按按抵债资资产类别别及借款款人进行行明细核核算。1．取得得抵债资资产时，，按抵债债资产的的公允价价值，借借记“抵抵债资产产”科目目，按相相关资产产已计提提的减值值准备，，借记““贷款损损失准备备”等科科目，按按相关资资产的账账面余额额，贷记记“贷款款”等科科目，按按应支付付的相关关税费，，贷记““应交税税费”科科目，按按其差额额，借记记“营业业外支出出”科目目。如为为贷方差差额，应应贷记““资产减减值损失失”科目目。2．抵债债资产保保管期间间取得的的收入，，借记““库存现现金”、、“银行行存款””、“存存放中央央银行款款项”等等科目，，贷记““其他业业务收入入”科目目；保管管期间发发生的直直接费用用，借记记“其他他业务成成本”等等科目，，贷记““库存现现金”、、“银行行存款””、“存存放中央央银行款款项”等等科目。。3．处置置抵债资资产时，，应按实实际收到到的金额额，借记记“库存存现金””、“银银行存款款”、““存放中中央银行行款项””等科目目，按应应支付的的相关税税费，贷贷记“应应交税费费”科目目，按抵抵债资产产的账面面余额，，贷记““抵债资资产”科科目，按按其差额额，贷记记“营业业外收入入”科目目或借记记“营业业外支出出”科目目。已计计提抵债债资产跌跌价准备备的，还还应同时时结转跌跌价准备备。4．取得得抵债资资产后转转为自用用的，应应在相关关手续办办妥时，，按转换换日抵债债资产的的账面余余额，借借记“固固定资产产”等科科目，贷贷记“抵抵债资产产”科目目。已计计提抵债债资产跌跌价准备备的，还还应同时时结转跌跌价准备备。二、保证证贷款（一）保保证和保保证人保证是保保证人和和债权人人的约定定，当债债务人不不能偿还还借款时时，保证证人按照照约定履履行债务务或承担担责任的的行为。。国家机关关和学校校、幼儿儿园、医医院等公公益事业业单位一一般不得得作为保保证人。。（二）保保证合同同和保证证方式保证人应应与债权权人签订订书面保保证合同同。保证证人可以以就单个个借款合合同签订订保证合合同，也也可以在在协议的的限额内内就一定定期间发发生的借借款合同同签订一一个保证证合同。。保证的方方式有一一般保证证和连带带保证两两种：合合同约定定在债务务人不能能偿还债债务时由由保证人人承担偿偿还责任任的为一一般保证证合同；合同约定定保证人人与债务务人对债债务承担担连带责责任的为为连带保保证合同同。（三）保保证贷款款发放和和收回的的处理借款人申申请借款款时应向向银行提提供由保保证人签签署的保保证书，，经银行行审查同同意后与与保证人人签订保保证合同同、填制制借款凭凭证，由由会计部部门发放放贷款。。会计分分录为：：借：贷款款——××贷款款——××单位位户贷：吸收收存款——单位活期期存款——××单位位户贷款到期期后，借借款人主主动归还还或由银银行主动动扣收款款项。会会计分录录为：借：吸收收存款——单位活期期存款——××单位户贷：贷款款——××贷款——××单位户贷：利息息收入（（或应收收利息））如果借款款人无力力还款时时，按照照保证合合同的约约定向保保证人收收取贷款款本金和和利息。。三、质押押贷款按照《担保法》的规定，，可用于于质押的的动产和和财产权权利有：：1．货物（（商品））；2．汇票、、支票、、本票、、债券、、存款单单、保险险单、仓仓单及提提单等；；3．可以以依法转转让的股股份、股股票；4．可以以依法转转让的商商标专用用权、专专利权、、著作权权中的财财产权等等。质押贷款款发放和和收回的的处理手手续与抵抵押贷款款基本相相同。四、个人人住房贷贷款（一）个个人住房房抵押贷贷款发放放的处理理借款人购购买现房房的，向向银行信信贷部门门申请，，填制““个人住住房贷款款凭证（（借款证证）”，，信贷部部门审批批同意签签章后送送会计部部门。会会计部门门审查无无误后，，办理转转账。会计分录录为：借：贷款款——个人住房房贷款——××户贷：吸收收存款——单位活期期存款——××开发商户户同时，登登记表外外科目登登记簿。。会计记记录为：：收：代保保管有价价值品借款人购购买期房房的，信信贷部门门将“保保证函””副本送送会计部部门。会会计部门门根据““保证函函”为售售房单位位开立保保证金账账户，办办理转账账。会计计分录为为：借：贷款款——个人住房房贷款——××户贷：存入入保证金金——××单位户待售房单单位履行行完“保保证函””规定条条款，将将借款人人“房屋屋产权证证”送交交信贷部部门后，，会计部部门根据据信贷部部门的通通知办理理转账。会计分录录为：借：存入入保证金金——××单位位户贷：吸收收存款——单位活期期存款——××单位位户同时，登登记表外外科目登登记簿。。会计记记录为：：收：代保保管有价价值品（二）个个人住房房抵押贷贷款收回回的处理理个人住房房贷款一一般都是是按月计计息，根根据普通通年金现现值的计计算公式式，计算算出每月月的还款款额，再再计算出出每月还还款额中中的本金金和利息息。银行应根根据借款款合同每每月从借借款人存存款账户户中扣收收本息，，并填制制有关扣扣款、还还本和付付息凭证证等。第一次还还本、付付息时，，会计分分录为：：借：吸收收存款——个人活期期存款——××户贷：贷款款——个人住房房贷款——××户贷：利息息收入——个人住房房贷款利利息收入入户当借款人人将全部部贷款本本金和利利息还清清时，除除按贷款款收回的的手续进进行处理理外，会会计部门门还应销销记表外外科目登登记簿，，将房屋屋产权证证交借款款人。会会计记录录为：付：代保保管有价价值品五、贷款款利息的的处理（一）定定期结息息定期结息息可以按按月结息息，也可可以按季季度结息息。按季季度结息息，每季季末月20日为结息息日；按按月结息息，每月月20日为结息息日。具具体结息息方式由由借贷双双方协商商确定。。采用计计息余额额表或者者在贷款款分户账账上计息息，其计计息方法法与活期期存款基基本相同同。（二）利利随本清清利随本清清又叫逐逐笔结息息，指银银行在贷贷款到期期时，于于收回贷贷款本金金时计收收利息的的方法。。贷款期期限满年年的按年年利率计计算，满满月的按按月利率率计算；；有整年年（月））又有零零头天数数的，可可全部化化成天数数计算，，算头不不算尾。。实际工作作中，银银行一般般采用定定期结息息法。（三）贷贷款利息息的处理理资产负债债表日，，应按贷贷款的合合同本金金和合同同利率计计算确定定的应收收未收利利息，借借记“应应收利息息”科目目，按贷贷款的摊摊余成本本和实际际利率计计算确定定的利息息收入，，贷记““利息收收入”科科目，按按其差额额，借记记或贷记记“贷款款——利息调整整”科目目。合同利率率与实际际利率差差异较小小的，也也可以采采用合同同利率计计算确定定利息收收入。第四节贴贴现现贷款的的核算一、贴现现贷款与与一般贷贷款的区区别和联联系贴现贷款款与一般般贷款的的区别主主要有：：1．放款的的对象不不同：贴贴现贷款款以持票票人（债债权人））为放款款对象；；一般贷贷款以借借款人（（债务人人）为放放款对象象。2．体现的的信用关关系不同同：贴现现贷款体体现的是是银行与与持票人人、承兑兑人及背背书人之之间的信信用关系系；一般般贷款体体现的是是银行与与借款人人、担保保人之间间的信用用关系。。3．计收收利息的的时间不不同：贴贴现贷款款在放款款时扣收收利息；；一般贷贷款则在在放款后后定期或或到期计计收利息息。4．放款款的期限不同同：贴现现贷款通通常为短短期贷款款，期限限最长不不超过6个月；；一般贷贷款可分分为短期期贷款和和中长期期贷款。。5．资金的的流动性性不同：：贴现贷贷款可以以通过再再贴现和和转贴现现提前收收回资金金；一般般贷款只只有在到到期时才才可能收收回资金金。联系：两两者都是是银行的的资产业业务，是是借款人人的融资资方式，，银行都都要计收收利息。。二、贴现现业务的的核算要要求和核核算程序序（一）核核算要求求1．合法的的商业汇汇票才能能办理贴贴现。2．贴现只只能由持持票人到到开户银银行办理理。3．商业汇汇票的贴贴现必须须具备以以下条件件：在银银行开立立存款账账户的企企业法人人及其他他组织，，与出票票人或其其直接前前手有真真实的商商品贸易易关系，，提供与与其直接接前手交交易的增增值税专专用发票票和发运运单据的的复印件件。（二）核算算程序1．受理和和审查贴贴现凭证证；2．银行办办理贴现现；3．到期收收回票款款。三、贴现现贷款的的核算（一）持持票人开开户行受受理汇票票贴现的的处理持票人办办理贴现现时，填填写一式式五联贴贴现凭证证，将贴贴现凭证证、商业业汇票及及有关单单证一并并交银行行信贷部部门。信信贷部门门审核同同意后，，在贴现现凭证上上签注““同意””字样并并加盖有有关人员员名章后后，送交交会计部部门。会计部门门收到贴贴现凭证证和商业业汇票，，经审查查无误后后，计算算贴现利利息和实实付贴现现金额。。有关计计算公式式如下：：贴现利息息＝汇票票金额××贴现天天数×日日贴现率率实付贴现现金额＝＝汇票金金额－贴贴现利息贴现天数数从贴现现之日起起至汇票票到期日日止，算算头不算算尾。根根据规定定，商业业汇票的的承兑人人在异地地的，贴贴现、再再贴现、、转贴现现的期限限计算应应另加3天的划款款日期。。计算完毕毕后将结结果填入入贴现凭凭证有关关栏内，，以贴现现凭证代代转账借借、贷方方传票，，办理转转账。会计分录录为：借：贴现现资产——××商业汇票票——面值贷：吸收收存款——单位活期期存款——贴现申请请人户贷：贴现现资产——××商业汇票票——利息调整整资产负债债表日，，按规定定计算确确定贴现现利息收收入。会会计分录录为：借：贴现现资产——××商业汇票票——利息调整整贷：利息息收入——贴现利息息收入户户（二）贴贴现的商商业汇票票到期收收回的处处理对于同城城的商业业汇票在在到期日日办理收收款；对对于异地地的商业业汇票应应匡算邮邮程，提提前填制制委托收收款凭证证连同汇汇票寄交交付款人人开户银银行向付付款人收收取票款款。贴现行收收到付款款人开户户行划回回的票款款时，会会计分录录为：借：清算算资金往往来（或或存放中中央银行行款项））贷：贴现现资产——××商业汇票票——面值若贴现行收到到付款人开户户行因付款人人存款账户余余额不足而退退回的委托收收款凭证和商商业承兑汇票票，应向贴现现申请人收取取票款，将商商业承兑汇票票退给贴现申申请人。会计计分录为：借：吸收存款款——单位活期存款款——贴现申请人户户贷：贴现资产产——商业承兑汇票票——面值若贴现申请人人账户资金不不足，应将不不足部分转作作逾期贷款，，并按规定收收取罚息。会会计分录为：：借：吸收存款款——单位活期存款款——贴现申请人户户借：贷款——逾期贷款——贴现申请人户户贷：贴现资产产——商业承兑汇票票——面值第五节贷贷款损失准备备的核算一、贷款损失准备的种种类与计提范范围（一）贷款损损失准备的种种类贷款损失准备备包括一般准准备、专项准准备和特种准准备。1．一般准备是是根据全部贷贷款余额的一一定比例计提提的，用于弥弥补尚未识别别的可能性损损失的准备。2．专项准备是是根据《贷款款风险分类指指导原则》，，对贷款进行行风险分类后后，按每笔贷贷款损失的程程度计提的用用于弥补专项项损失的准备备。3．特种准备是是针对某一国国家、地区、、行业或某一一类贷款风险险计提的准备备。（二）贷款损损失准备的计计提范围贷款损失准备备的计提范围围为银行业承承担风险和损损失的资产，，包括贴现资资产、拆出资资金、客户贷贷款、银团贷贷款、贸易融融资、协议透透支、信用卡卡透支、转贷贷款和垫款（（银行承兑汇汇票垫款、信信用证垫款、、担保垫款等等）等。银行行对不承担风风险的委托贷贷款等，不计计提贷款损失失准备。二、贷款损失准备的计计提要求根据《贷款损损失准备计提提指引》的规规定，银行应应当按照谨慎慎性原则，根根据借款人的的还款能力、、贷款本息的的偿还情况、、抵押品的市市价、担保人人的支持力度度和银行内部部信贷管理等等因素，分析析贷款的风险险程度和收回回的可能性，，合理估计贷贷款可能发生生的损失，及及时计提贷款款损失准备。。具体要求主主要包括：1．商业银行应应按年计提一一般准备，一一般准备年末末余额应不低低于年末贷款款余额的1%。2．商业银行可可参照以下比比例按季计提提专项准备：：关注类贷款款，计提比例例为2%；次级类贷款款，计提比例例为25%；可疑类贷款款，计提比例例为50%；损失类贷款款，计提比例例为100%。其中，次级级和可疑类贷贷款的计提比比例可以上下下浮动20%。3．特种准备由由商业银行根根据不同类别别贷款的特殊殊风险情况、、风险损失概概率及历史经经验，自行确确定按季计提提比例。4．贷款损失准准备由各银行行总行统一计计提，并根据据贷款的风险险程度足额提提取。损失准准备提取不足足的，不得进进行税后利润润分配。5．商业银行应应根据银监会会的要求，定定期报送贷款款质量五级分分类、贷款损损失准备计提提及损失贷款款核销的情况况。三、贷款损失失准备的核算算（一）减值贷贷款的处理1．资产负债表表日，确定贷贷款发生减值值的，会计分分录为：借：资产减值值损失（应减记的金金额）贷：贷款损失失准备同时借：贷款——已减值贷：贷款——本金——利息调整2．资产负债表表日，按贷款款的摊余成本本和实际利率率计算确定利利息收入。会会计分录为：：借：贷款损失失准备贷：利息收入入同时，将按合合同本金和合合同利率计算算确定的应收收利息金额进进行表外登记记。会计记录录为：收：应收未收收利息3．收回减值贷款款时，会计分分录为：借：吸收存款款（实际收到的的金额）借：贷款损失失准备（相关贷款损损失准备余额额）贷：贷款——已减值（相关贷款余余额）贷：资产减值值损失（借贷方差额额）（二）损失贷贷款的处理商业银行应建建立贷款损失失核销制度，，及时对损失失类贷款或贷贷款的损失部部分进行转销销。对于已转转销的损失类类贷款，银行行应保留对贷贷款的追索权权。1．对于确实无无法收回的贷贷款，按管理理权限报经批批准后作为呆呆账予以转销销。会计分录录为：借：贷款损失失准备贷：贷款——已减值按管理权限报报经批准后转转销表外应收收未收利息。。会计记录为为：付：应收未收收利息2．已确认并转转销的贷款以以后又收回的的，会计分录录为：借：贷款——已减值（原转销的已已减值贷款余余额）贷：贷款损失失准备借：吸收存款款（实际收到的的金额）贷：贷贷款——已减值值（原转转销的的已减减值贷贷款余余额））贷：资资产减减值损损失（借贷贷方差差额））[本章重重点]1．贷贷款的的种类类；2．信信用贷贷款、、抵押押贷款款和贴现贷贷款的的核算算；3．贴贴现贷贷款与与一般般贷款款的区区别和和联系系；4．贷贷款损损失准准备的的种类类及计计提范范围。9、静夜四四无邻，，荒居旧旧业贫。。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、雨中黄叶树树，灯下白头头人。。08:20:1508:20:1508:2012/31/20228:20:15AM11、以以我我独独沈沈久久，，愧愧君君相相见见频频。。。。12月月-2208:20:1508:20Dec-2231-Dec-2212、故人江海别别，几度隔山山川。。08:20:1508:20:1508:20Saturday,December31,202213、乍见翻翻疑梦，，相悲各各问年。。。12月-2212月-2208:20:1608:20:16December31,202214、他乡生白发发，旧国见青青山。。31十二月月20228:20:16上午08:20:1612月-2215、比比不不了了得得就就不不比比，，得得不不到到的的就就不不要要。。。。。十二二月月228:20上上午午12月月-2208:20December31,202216、行行动动出出成成果果，，工工作作出出财财富富。。。。2022/12/318:20:1608:20:1631December202217、做前前，能能够环环视四四周；；做时时，你你只能能或者者最好好沿着着以脚脚为起起点的的射线线向前前。。。8:20:16上上午8:20上上午午08:20:1612月月-229、没有失失败，只只有暂时时停止成成功！。。12月-