民间非营利组织会计

民间非营利

组织会计第1讲

总说明四个知识点1.适用范围：适用于在中华人民共和国境内依法设立的符合本制度规定特征的民间非营利组织。民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等2.本制度规定的民间非营利组织应当同时具备以下特征：（一）该组织不以营利为宗旨和目的（可以有营利的业务，但是所获得的利润必须用于该组织成立的目的，不能用于其他目的（例如分配给出资者）。）；（二）资源提供者向该组织投入资源不得取得经济回报（不存在利润分配）；（三）资源提供者不享有该组织的所有权（民间非营利组织解散时，其资产应转入其他类似目的的民间非营利组织，不能分配给出资人，即不存在分配剩余财产的说法）。3.会计核算基础——权责发生制4.实施时间——规定于2005年1月1日起在全国民间非营利组织范围内全面实施。会计要素资产负债净资产收入费用会计科目－资产类1001现金1002银行存款1009其他货币资金1101短期投资1102短期投资跌价准备（新增，按新制度规定对短期投资计提的跌价准备）1111应收票据1121应收账款1122其他应收款1131坏帐准备（新增，按新制度规定对应收款项计提的准备）1141预付账款会计科目－资产类1201存货（包括原“材料”和“产成品”）1202存货跌价准备（新增，按照新制度规定对计提的跌价准备）1301待摊费用（新增：权责发生制下已经支出但应由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内的各项费用，如预付保险费、租金）1401长期股权投资1402长期债权投资1421长期投资减值准备（新增，按照新制度规定对长期投资计提的减值准备）会计科目－资产类1501固定资产1502累计折旧（新增，新制度要求对固定资产计提折旧）1505在建工程（新增）1506文物文化资产1509固定资产清理（新增）1601无形资产1701受托代理资产（新增）会计科目－负债类2101短期借款2201应付票据2202应付帐款2203预收帐款2204应付工资（新增）2206应交税金2209其他应付款会计科目－负债类2301预提费用（新增，本期未支付但却属本期2401预计负债（新增，或有事项导致的负债）2501长期借款2601受托代理负债（新增）会计科目－净资产类3101非限定性净资产3102限定性净资产会计科目－收入类按权责发生制原则确认收入4101捐赠收入4201会费收入4301提供服务收入4401政府补助收入4501商品销售收入4601投资收益4901其他收入会计科目－费用类按权责发生制原则确认费用5101业务活动成本5201管理费用5301筹资费用5401其他费用第2讲

会计科目的使用现金三、（二）备用金核算支付内部职工出差等原因所需的现金借：其他应收款等 贷：现金收回余款并结算时借：现金及其他科目 贷：其他应收款等科目五：现金短缺溢余处理（一）短缺：赔偿部分->“其他应收款”,其他->“管理费用”（二）溢余：应支付的部分->“其他应付款”，其他->“其他收入”现金账务处理举例：从银行提取现金10000元。借：现金10000贷：银行存款10000用现金购买办公用品，价值800元，直接投入使用。借：管理费用——办公费800贷：现金800银行存款一、外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等在“其他货币资金”科目中核算三（三）存款利息“筹资费用”

七、银行存款不能收回->“管理费用”其他货币资金一、包含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款（或者存入其他金融机构）等各种其他货币资金三、银行汇票存款指组织为取得银行汇票按规定存入银行的款项申请：Dr其他货币资金Cr银行存款使用：Dr“存货”等Cr其他货币资金款项退回：Dr银行存款Cr其他货币资金“银行本票存款”、“信用卡存款”、“信用证保证金存款”处理类似其他货币资金1、将现金或银行存款20000元存入信用卡。借：其他货币资金——信用卡存款20000贷：现金（或银行存款）200002、信用卡使用人使用信用卡招待客人600元，凭正式发票：借：管理费用——业务招待费600贷：其他货币资金——信用卡存款6003、收到信用卡存款利息30元。凭银行有关凭证：借：其他货币资金——信用卡存款30贷：筹资费用30应收账款1、某校与h公司签订一份人员培训合同，合同金额38000元。本月，按照合同约定，为该公司提供培训服务的工作圆满结束，收款发票已开出，但到月末，款项尚未收到。借：应收账款——h公司38000贷：提供服务收入380002、收到这笔款项，存入银行：借：银行存款38000贷：应收账款——h公司38000其他应收款包括应收股利、应收利息、应向职工收取的各项垫付款项、职工借款、应收保险公司赔款等三、应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行全面检查，计提坏账准备。同应收账款。其他应收款1、某校以银行存款为职工张平垫付应由他自己负担的医疗费2800元，待从工资中分两个月扣还。垫支时：借：其他应收款——张平2800贷：银行存款2800从工资中扣款：借：应付工资1400贷：其他应收款——张平14002、某校对总务部门实行备用金制度，核定的备用金定额为6000元。拨付备用金时：借：其他应收款——备用金（总务处）6000贷：现金6000其他应收款收回备用金时：借：现金6000贷：其他应收款——备用金（总务处）60003、学校的一辆机动车发生事故，车辆报废，经保险公司认定，应获得20000元赔偿。借：其他应收款——保险公司20000贷：固定资产清理20000收到赔偿：借：银行存款20000贷：其他应收款——保险公司20000存货一、包括材料、库存商品、委托加工材料以及达不到固定资产标准的工具器具等。 本科目应当按照存货的种类和存在形式设置明细账进行明细核算。如材料、库存商品、生产成本等。二、（一）存货取得成本1、外购：一般包括采购价格、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他直接费用2、自行加工或者委托加工：采购成本、加工成本、其他成本。可设置“生产成本”归集相关成本。3、接受捐赠：按相关凭证价格或者公允价值确定。存货（二）存货发出处理1、业务活动领用：进“管理费用”、“存货－生产成本”等2、对外销售或者捐赠存货：进“业务活动成本”等三、盘点情况处理盘盈->“其他收入”；盘亏或者毁损不可收回部分->“管理费用”；赔偿部分->“其他应收款”、“现金”、“银行存款”等。固定资产一、固定资产的三个特征（一）为行政管理、提供服务、生产商品或者出租目的而持有的；（二）预计使用年限超过1年；（三）单位价值较高（一般来说超过2000元）。因此部分按原制度确认为固定资产的，在新制度里已经不符合固定资产的确认标准，新老制度衔接时调整至存货核算。二、如果发生重大减值，需计提减值准备，单独设置“固定资产减值准备”进行核算。固定资产三、固定资产的帐务处理（一）取得时的处理1、外购（买价、相关税费、运输费、装卸费、安装费等其他支出）：借：“固定资产”，贷：“银行存款”、“应付帐款”等2、自行建造：借：“固定资产”，贷：“在建工程”等3、接受捐赠：借：“固定资产”，贷：“捐赠收入”固定资产四、固定资产盘点（一）盘盈->“其他收入”（二）盘亏，不可赔偿部分->“管理费用”，可赔偿部分->“现金”、“银行存款”、“其他应收款”等某基金会收到某华侨捐赠的汽车一辆，发票价值为100000元，其他费用为2000元，用银行存款支付，应做会计分录如下：借：固定资产102000贷：捐赠收入——非限定性收入100000银行存款2000某慈善机构处置一项固定资产原值200000元，累计折旧50000元，出售收入180000元，存入银行，应做如下会计分录：累计折旧二、应当对固定资产计提折旧，在固定资产的预计使用寿命内系统地分摊固定资产的成本（除文物文化资产）（一）合理确定折旧年限、净残值（二）确定折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法（三）折旧政策、估计变更（四）折旧范围：应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。提足折旧后的固定资产不管是否继续使用，均不再提取。提前报废的固定资产，也不再补提折旧。（五）融资租入的固定资产，也需计提折旧。累计折旧三、帐务处理按计提的金额：借：“存货－生产成本”，“管理费用”等，贷：“累计折旧”举例：某组织2013年8月现金购入电脑一台，原价6000元，预计使用年限5年，净残值率5%，按年限平均法计提折旧。购入时：借：固定资产6000贷：现金6000年折旧率=(1-5%)÷5×100%=19%月折旧率=19%÷12=1.5833％月折旧额=6000×1.5833％=95元2013.8不计提折旧，从2013.9每月计提95元借：管理费用95贷：累计折旧95应付工资一、应付给职工的工资总额。包括各种工资、奖金、津贴等。不论是否在当月支付，都通过本科目进行核算。三、帐务处理（一）支付工资：借记“应付工资”，贷记“现金”、“银行存款”等。应扣还的各种款项（如代垫房租、家属药费、个税等），借记“应付工资”，贷记“其他应收款”、“应交税金”等（二）工资分配1、行政人员工资：借记“管理费用”，贷记“应付工资”2、各项业务活动成本的人员工资，借记“业务活动成本”、“存货－生产成本”，贷记“应付工资”3、在建人员工资：借记“在建工程”，贷记“应付工资”应付工资某校根据“工资汇总表”结算本月工资总额326000元。其中，代扣职工住房租金2000元，代垫职工李斯家属医药费800元，代扣个人所得税26700元，职工住房公积金补贴25000元代为专户存储，扣职工张三因电脑丢失责任而负担的赔偿款1400元。出纳从银行提取现金270100元，发放工资。<a>从银行提取现金270100元，准备发放工资。借：现金270100贷：银行存款270100<b>支付本月应付工资：借：应付工资326000贷：现金270100其他应收款——职工房租2000其他应收款——李斯800其他应收款——张三1400应交税金——应交个人所得税26700银行存款25000应付工资<c>结转本月应付工资：假设，在326000元工资总额中，教师班主任等教育教学一线职工工资为266000元，其余60000元为管理人员工资。借：业务活动成本——工资266000管理费用——工资60000贷：应付工资326000非限定性净资产一、净资产中除限定性资产以外的其他净资产三、帐务处理（一）期末，将收入类中非限定性收入转入到本科目的贷方，将费用类科目转入到本科目的借方。（二）限定性资产的限制已经解除，重新分类，借记“限定性净资产”，贷记本科目限定性净资产一、限定性资产的概念、时间限制、用途限制，三、帐务处理（一）期末，将收入类中限定性收入转入到本科目的贷方（二）限定性资产的限制已经解除，重新分类，借记本科目，贷记“非限定性净资产”限定性净资产账务处理举例：1、2013年9月30日，结转本月“提供服务收入—非限定性收入”146000元，“其他收入—非限定性收入”3000元，“投资收益”10000元。借：提供服务收入—非限定性收入146000其他收入—非限定性收入3000投资收益——债券收益10000贷：非限定性净资产——本年净资产1590002、2013年9月30日，结转本月“业务活动成本”90000元，“管理费用”30000元，“筹资费用”5000元，“其他费用”2000元。借：非限定性净资产——本年净资产127000贷：业务活动成本90000管理费用30000筹资费用5000其他费用2000限定性净资产3、2013年年度会计报告做出后，次年一月，根据学校董事会决议并在网上公示，同时报经上级主管部门备案，应付给出资人的当年合理回报20000元。会计分录如下：借：非限定性净资产——合理回报20000贷：其他应付款——举办者王飞20000支付时：借：其他应付款——举办者王飞20000贷：现金20000

4、2013年的税后净资产是100000元，计提“三金”。会计分录是：借：非限定性净资产——本年净资产40000贷：非限定性净资产——发展基金25000——公益金5000——风险保证金10000捐赠收入一、受托代理资产不在本科目中核算二、设置限定性和非限定性明细三、捐赠收入确认条件：参见总说明四、帐务处理（一）接受捐赠：借记资产类科目，贷记本科目附条件捐赠，存在需要偿还全部或者部分捐赠资产，借记“管理费用”，贷记“其他应付款”（二）如果限定性收入的限制在收入当期得以解除，应将其转为非限定性收入（三）期末将余额转入到净资产中捐赠收入账务处理举例：某校接受某企业无偿捐赠的货币资产100000元，用于改善办学条件。款项已存入银行。借：银行存款100000贷：捐赠收入——非限定性收入100000某慈善机构接受某归国华侨一笔捐赠款200000元，该笔款项注明只能用来救助孤寡老人，并且使用年限为1年，余额应退还。该慈善机构有关人员根据所在区域估计在1年内，可能使用的款项为8000元，应做会计分录如下:借：银行存款200000贷：捐赠收入——限定性收入200000借：管理费用8000贷：其他应付款8000会费收入一、一般为非限定性收入二、收入确认条件三、帐务处理（一）收取会费，借记“现金”、“银行存款”、“应收帐款”等，贷记本科目（二）期末余额转入到净资产中提供服务收入一、向服务对象收取的服务费，包括学杂费、医疗费收入、培训收入，一般为非限定性收入二、收入确认条件三、帐务处理（一）收取服务费收入，借记“现金”、“银行存款”、“应收帐款”等，贷记本科目、预收账款等科目，确认收入时，借记“预收帐款”，贷记本科目（二）期末余额转入到净资产中政府补助收入一、指民间非营利组织因为政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入二、设置限定性和非限定性明细三、政府补助收入确认条件：参见总说明四、帐务处理（一）接受补助：借记资产类科目，贷记本科目附条件补助，存在需要偿还全部或者部分捐赠资产，借记“管理费用”，贷记“其他应付款”（二）如果限定性收入的限制在收入当期得以解除，应将其转为非限定性收入（三）期末将余额转入到净资产中商品销售收入一、民间非营利组织销售商品（如出版物、药品等）等所形成的收入，一般为非限定性收入二、收入确认条件：参见总说明三、帐务处理（一）取得收入时：借记“现金”、“银行存款”、“应收票据”、“应收帐款”等，贷记本科目、“预收账款”等。确认收入时：借记“预收帐款”、贷记本科目（二）销售退回：1、未确认收入的退回，不处理2、已确认，一般直接冲回退回当月的商品销售收入、商品销售成本等。3、资产负债表日后期间的以前期间或者报告当期的销售退回，作为资产负债表日后调整事项处理。投资收益一、因对外投资取得的投资净损益。一般为非限定性收入二、主要帐务处理：参见投资期末转入到净资产中其他收入一、上述主要业务活动收入以外的其他收入，如固定资产处置净收入、无形资产处置净收入、确实无法支付的应付款项、存货盘盈、固定资产盘盈、非货币行交易收益等，一般为非限定性收入。业务活动成本一、为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用二、如果业务比较单一，可全部归集在“业务活动成本”项目下进行核算和列报，如果较多，需分别项目、服务或者业务大类进行核算或列报。例如，民办学校可以将“业务活动成本”分为学生教育成本、科研成本等进行核算，并在业务活动表的“业务活动成本”项目下分别列示；社会团体可以将“业务活动成本”分为项目服务费、会员服务费、商品（如出版物）销售成本等进行核算，并在业务活动表的“业务活动成本”项目下分别列示；基金会可以将“业务活动成本”分为资助项目服务费、商品销售成本等进行核算，并在业务活动表的“业务活动成本”项目下分别列示。四、帐务处理（一）发生时：借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“存货”、“应付帐款”等科目（二）期末转入到非限定性净资产中业务活动成本账务处理举例：1、结转本月教师和班主任工资266000。借：业务活动成本——教师工资266000贷：应付工资2660002、以现金460元购买教学实验用玻璃器皿及试剂，当即投入使用。借：业务活动成本——教学用品460贷：现金460业务活动成本3、2006年9月30日，从银星商厦购进外语教学用收录机10台，每台125元，共1250元，货款尚未支付。借：业务活动成本——低值易耗品摊销1250贷：应付账款——银星商厦1250业务活动成本4、月末，计提本月直接用于教育教学的固定资产折旧34300元。借：业务活动成本——折旧费34300贷：累计折旧343005、9月30日，结出本月“业务活动成本”账户的借方发生额合计为327010元。结转“非限定性净资产——本年净资产”账户。借：非限定性净资产——本年净资产327010贷：业务活动成本327010管理费用一、民间非营利组织为组织和管理其业务活动所发生的各项费用。它包括民间非营利组织董事会（或者理事会或者类似权利机构）经费和行政管理人员的工资、奖金、住房公积金、住房补贴、社会保障费，以及办公费、折旧费、无形资产摊销费、资产盘亏损失、资产减值损失、因预计负债所产生的损失、聘请中介机构费和应偿还的受赠资产等。三、帐务处理（一）－（七）（八）期末结转到非限定性净资产中管理费用1、以现金支付招待费1200元。借：管理费用——招待费1200贷：现金12002、用支票在超市购买办公用品2450。借：管理费用——办公费2450贷：银行存款24503、上月，王校长外出考察预借差旅费8000元，已记入“其他应收款——备用金”账户。本月，王校长出差回校，凭各种原始单据报销差旅费7300元，其余700元现金交回。借：管理费用——差旅费7300现金700贷：其他应收款——备用金80004、修理速印复印一体机650元，以银行存款支付。借：管理费用——修理费650贷：银行存款650管理费用5、付给华颂会计师事务所审计费6600元，以银行存款支付。借：管理费用——中介机构审计费6600贷：银行存款66006、月末，结转管理人员工资60000元。借：管理费用——工资60000贷：应付工资600007、月末，计提管理部门使用的固定资产折旧费14580元。借：管理费用——折旧费14580贷：累计折旧145808、9月30日，结出本月“管理费用”账户的借方发生额合计为143150元，结转“非限定性净资产——本年净资产”账户。借：非限定性净资产——本年净资产143150贷：管理费用143150筹资费用一、是指民间非营利组