第八章 初级会计学编制报表前的准备工作

2006.10第八章编制报表前的准备工作账簿

(内设账户)会计报表（财务状况、经营成果等）经济业务会计凭证第八章编制报表前的准备工作第一节编制报表前准备工作的意义和内容第二节期末账项调整。第三节工作底稿第四节对账和结账第五节财产清查第一节编制报表前准备工作的意义和内容一、编制报表前准备工作的意义1、以权责发生制为标准，对账簿记录中的有关收入、费用等账项进行必要的调整，以便正确计算本期损益。2、为了及时确定经营成果，迅速编制会计报表。3、保证会计报表资料的准确可靠。二、编制报表前准备工作的内容1、期末账项调整。2、全面清查资产，核实债务。3、编制工作底稿。4、对账。5、结账。期末账项调整的意义持续经营会计期间本期非本期权责发生制期末账项调整正确计算损益第二节期末账项调整收入、费用的收支期与归属期

收入和费用的收支期，也称收付期

是指收入实际收到了现款，而费用则实际付出了现款的会计期间收入和费用的归属期，也称发生期

是指应获得收入和应负担费用的会计期间

三种情况:

（1）两者一致，即归属于本期的收入（2）收付期在先，归属期在后（3）归属期在先，收付期在后

会计基础：确定收入与费用的标准收付实现制----以实际收款、付款期为标准权责发生制----以业务实际发生期为标准

收入和费用的收支期与发生期可能一致，也可能不一致。例如：10月份销售商品的货款10000元，

11月6日收回，收入应计入哪个月？

10月份的电话费2000元，11月8日支付，电话费应计入哪个月？期末账项调整的内容和方法◆收入、费用的收支期与归属期一致

——不需要调整◆收入、费用的收支期在前、归属期在后

——需要调整◆收入、费用的收支期在后、归属期在前

——需要调整期末账项调整

期末账项调整：就是按照权责发生制的要求，合理地反映各会计期间应有的收入和应负担的费用，使得各期的收入和费用能在相关的基础上进行配比，以正确确定各期的盈亏。调整的主要内容有：

1.属于本期、但尚未收到款项的收入

2.已经收款入账，但不属于或不完全属于本期的收入

3.属于本期、但尚未支付的费用

4.前期已付款，但属于本期的费用。期末有关收入项目1.应计收入：是指本期已经实现而尚未收到款项的各项收入。因平时没收款，并无记录，因此期末要查明，调整入账。如应计租金收入、应计存款利息收入等。2.预收收入：是指本期已经收款入账，但尚未向购货单位提供产品或劳务，不属于或不完全属于本期的收入，是一种负债性质的预收账款。主要有预收销货款、预收包装物租金等。期末有关费用项目1、应计费用。也称预提费用，指本期已经发生（耗用）而尚未支付的各项费用，因未支付，平时未予记录，在期末应查明，予以调整。如应计借款利息、应计修理费等。2、预付费用。也称其他应收款，是指本期已经支付，但应由以后各期（含本期）来负担的费用。主要有：预付保险金、报刊费、修理费等。一、应计收入的调整（一）应计收入的涵义应计收入是本期虽未收到，但应属本期的收入（如按月结算的应收未收的租金、利息收入）。应计收入与应收款一样,同属债权(因换取收入的交易已经发生,对方尚未付款).应计收入事项与交易双方定期结算付款的约定有关.

应计收入的调整---实例1.应计业务收入调整

[例]华龙电器商场将一个空闲的仓库租给汉威公司，租期四个月，从2003年1月至2003年4月，期满时汉威公司将一次性支付租金8000元。（1）2003年1月—2003年4月每月月末华龙商场账项调整时：借：其他应收款2000贷：其他业务收入——租金收入2000（2）期满收到租金时：借：银行存款8000贷：其他应收款800

应计收入的调整--实例2.应计利息收入调整[例]某企业第一季度估算每月银行存款利息800元（假定银行存款利息按季度借算）。1-2月月末账项调整时：借：其他应收款800

贷：财务费用—利息费用8003月末收到银行通知，第一季度实际存款2500元。3月末：（1）借：其他应收款800（3）借：银行存款2500

贷：财务费用800贷：其他应收款2500（2）借：其他应收款100

贷：财务费用—利息费用100或将（1）、（2）、（3）合并：借：银行存款2500

贷：其他应收款1600

财务费用900

二、应计费用的调整

（一）应计费用的含义

应计费用是指本期虽未实际支付,但应属本期的费用（如应计的利息费用、其他费用）。属于负债。（二）实例

1.应付服务费

[例]华龙电器商场与海天广告服务公司签定一项服务合同，由海天电视台为该公司进行广告服务，期限从2002年12月17日至2003年1月15日，华龙电器商场到期一次性支付全部的广告费10000元。12月31日华龙商场账项调整：借：管理费用---广告费用5000贷：其他应付款---海天公司5000应计费用的调整--实例

2.

应计利息费用

[例1]华龙电器商场为经营周转需要，向银行借入短期借款40000元，期限6个月，从2003年1月1日至6月30日，年利率为6%。按季度结算利息。第一季度，每月月末账项调整：借：财务费用----利息费用200贷：预提费用200

2.

应计利息费用

[例2]某企业估计第一季度每月借款利息2000元（假定借款利息按季度结算）。1—2月每月末：借：财务费用2000

贷：预提费用20003月末收到银行通知，第一季度实际借款利息5800元。3月末：（1）借：财务费用2000（2）借：预提费用5800

贷：预提费用2000贷：银行存款5800（3）借：预提费用200

贷：财务费用200或将（1）、（2）、（3）合并：借：预提费用4000

财务费用1800

贷：银行存款5800

三、预收收入的调整

(一)预收收入的涵义、内容及性质预收收入是已经收到现金，但尚未交付产品或提供劳务的收入如预收固定资产及包装物出租收入、产品销售收入.

预收收入与应付账款一样,属于负债(预收意味着换取收入的交易尚未发生,是对交易对方的债务).

[例]华龙电器商场与旭日公司签定合同，由华龙商场在2002年12月到2003年1月的期间里，向旭日公司提供50台彩电，每台5000元，旭日公司于合同签定之日（11月末）一次性的预付全部货款250000元。到2002年12月31日，华龙商场已交付彩电30台。

12月31日华龙商场账项调整：借：预收帐款---旭日公司150000贷：主营业务收入150000

三、预收收入的调整--实例四、预付费用的调整

支付在先、发生在后的费用，称为预付费用。性质:预付费用亦即待摊费用.支付时并未实际耗用,仍属资产.只有按期摊销时才能转化成费用成本.

所以预付费用的调整---待摊费用的摊销。四、预付费用的调整--实例某企业2002年末为2003年度征订报刊，曾一次性支付4800元。2003年每月月末账项调整：借：管理费用400贷：待摊费用400

五、应计税金的调整(一)应计税金的含义应计税金是指属于本期支出，尚未支付的税金。税金一般是分期计算，定期交纳。这就形成了负债性质的应付款项。如应交产品销售税、应交所得税。按广义费用观点,企业所纳税金也是一种费用,应同其他应计费用一样,于期末调整入账.使本期费用能与本期收入在相互适应的基础上进行配比，以正确确定本期的损益。（二）月末调整的会计处理

期末计算出应交销售税金：借：主营业务税金及附加×××

贷：应交税金×××

期末计算出应交所得税：借：所得税×××

贷：应交税金×××期末有关收入项目的调整练习（1)2006年1月出租仓库给某单位，租金每月800元，7月1日收回租金4800元。(2)2006年第一季度的利息收入为3000元，其中1月、2月份分别为900元，3月份为1200元。(3)向某公司销售一批产品，2006年5月25日预收货款20000元，6月2日发出货物，并开出增值税专用发票，计价款30000元，税率17%，增值税5100元。6月5日收妥补付余款15100元。（1）1~6月确认收入借：其他应收款800

贷：其他业务收入8007月收款借：银行存款4800

贷：其他应收款4800（2）1~2月确认收入借：其他应收款900

贷：财务费用9003月收款借：银行存款3000

贷：其他应收款1800

财务费用1200（3）借：银行存款20000

借：预收账款35100

①

贷：预收账款20000

②

贷：主营业务收入30000

借:银行存款15100贷：应交税金—增（销)5100

③

贷：预收账款15100期末有关费用项目的调整练习(1)2006年6月30日向银行支付第二季度短期借款利息2800元，其中，4月、5月份分别为900元。(2)2006年1月2日用银行存款支付生产用设备修理费12000元，该费用在本年度内分月摊销。(3)2006年6月末计提长期借款利息1500元。(直接记入“长期借款”账户)（1）4~5月确认费用借：财务费用900

贷：应付利息

9006月付款借：财务费用1000

借：应付利息1800

贷：银行存款2800（2）1月2日支付修理费借：其他应收款12000

贷：银行存款12000

本月分摊借：制造费用1000

贷：其他应收款1000

（3）计提本月利息借：财务费用1500

贷：长期借款1500思考：为什么要进行期末账项的调整？

期末账项调整的目的仅是为了准确地反映本期的经营成果，与准确地反映期末的财务状况无关。这种说法是否正确？为什么？

第三节工作底稿一、工作底稿的概念和意义（一）概念亦称“工作底表”，是将一定会计期间核算所得到的会计资料汇集一起，为最终取得一定的会计信息而进行调整、试算、分析的表式。（二）意义1、是检查账簿记录是否正确的一种方法。2、是会计资料由账簿向报表过度的一项重要会计核算工作。但不是必不可少的工作。二、工作底稿的编制方法（一）试算表的填制（二）账项调整的填写（三）调整后试算表的填制（四）账项结转的填写（五）利润表和资产负债表的填制结账工作底稿行与列的关系示意图行次账户名称调整前试算表账项调整调整后试算表账项结转损益表资产负债表借贷借贷借贷借贷借贷借贷1现金2银行存款3应收票据4应收账款…………㈠㈡㈢㈣㈤㈥㈦㈧㈨㈩(十一)(十二)第四节对账与结账1.对账

（1）对账的含义核对账目，为保证账簿记录真实、完整和准确对有关数据进行检查、核对的方法。

（2）对账的内容与方法2.结账（1）结账的含义

在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作。主要是结算出每个账户的本期发生额和期末余额，并结转下一会计期间。广义结账——①期末结清虚账户（损益的结转）；②本期全部会计分录入账后，计算出各账户的本期发生额和期末余额。即计算并结转账户本期发生额及余额(通常所指广义)狭义结账——②本期全部会计分录入账后，计算出各账户的本期发生额和期末余额。（2）结账的内容与做法

1）结账的内容：结账时所要做的具体工作。①结清过渡性账户（虚账户或暂记性账户），将本期收入、费用转入“本年利润”账户，结转后收入、费用账户余额为零；将“本年利润”账户的借贷方差额转入“利润分配-未分配利润”

含义按照权责发生制和配比原则,将确认的应属本期的收入、费用转入损益汇总账户(如“本年利润”账户)，将本年利润转入“利润分配”账户结转内容:已确认收入如：销售收入、其他业务收入的结转;已确认费用的结转.包括销售成本、营业费用、管理费用、财务费用、其他业务支出等费用的结转（制造业还应首先计算结转制造费用和完工产品生产成本）利润分配本年利润的结转方法:编制结转分录入账费用账户发生额X费用结转X

X收入账户发生额Y

收入结转Y

Y本年利润②结算资产、负债及所有者权益账户,划线结示这些账户的发生额和余额账项调整结账

2）结账的方法

月结—

每月末时进行的结账。

年结—

年末时进行的结账。财产清查的含义及种类1.财产清查的含义201页

◆对企业的货币资金、存货、固定资产、债权债务盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。账面结存数实际结存数账簿债权债务货币资金实物资产核对账实核对——财产清查（第五节）2.财产清查的意义201页

●保证账实完全相符，核算资料真实可靠

●健全财产物资管理制度，保证财产安全完整。

●保证结算制度的贯彻执行3.财产清查的种类202-203页4.财产清查前的准备工作

●组织准备——组建清查组织制定清查计划——实施财产清查——作出清查总结

●业务准备

◆会计部门的账簿资料准备

◆物资保管部门的物资整理准备

◆财产清查人员的清查量具及登机用的表册准备5、清查程序组织准备业务准备制定计划实施清查总结财产清查的内容与方法1.货币资金的清查（1）库存现金的清查

1）清查方法——实地盘点法。

2）清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。206页

※“库存现金盘点报告表”是重要的原始凭证。

（2）银行存款的清查

1）清查方法：与银行“对账单”核对。

2）清查手续：若存在“未达账项”，填写未达账项登记表,而后应编制“银行存款余额调节表”。178\185-1863）未达账项：

A.基本含义：对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的款项。

B.未达账项的四种情况:

见教材P.212举例。

4）“银行存款余额调节表”的编制方法余额调节法\差额调节法(只介绍一种余额调节法的补充法)212页2.实物财产与往来款项的清查（1）实物财产的清查

1）清查方法：◆实地盘点法◆技术推算法(数量)◆账面价值法

◆评估确认法

◆协商议价法

◆函证核对法(金额)2）清查手续：应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。205页

※“实存账存对比表”是重要的原始凭证。

（2）往来款项的清查

1）清查方法：询证核对法。

2）清查手续：应填写“往来款项对账单”。207页财产清查结果的处理1.财产清查结果处理的原则与步骤（1）财产清查结果的基本含义

（2）处理原则：应按照有关财务会计制度的规定进行处理。（3）主要步骤：

▲核准金额，查明差异原因，提出处理意见。

▲调整账簿记录，做到账实相符,记入待处理。▲报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销、处理。2.财产清查结果的账务处理（1）库存现金清查结果的账务处理

1）账户设置

2）账务处理根据现金盘点报告单，现金短款100元，经研究由出纳员赔偿。（1）借：待处理财产损溢100（2）借：其他应收款100

贷：现金100贷：待处理财产损溢100

（2）存货清查结果的账务处理

1）账户设置

2）账务处理210页[例8-7、例8-8]

▲关于进项税额转出的说明

银行存款物资采购——A材料

原材料

余额100002340买价2000入库2000入库2000毁损1800

应交税金——应交增值税进项税额340销项税额850

进项税额转出306（1800╳17%）存货损溢净额的确定方法：

发生的存货盘亏或毁损+应交税金的进项税额转出--存货跌价准备

按有关规定：企业销售产品时，其进项税额可以抵消销项税额。但采购的物资若发生盘亏和毁损，其进项税额则不能抵消销项税额，应从进项税额中转出。购材料时交纳数：2000╳17%=340销货时应交纳数：5000╳17%=850

▲关于存货跌价准备的说明

企业根据谨慎性核算原则要求，为弥补存货损失而预先提取的一种准备金。借：待处理财产损溢1906

存货跌价准备200

贷：原材料1800

应缴税金——应缴增值税（进项税额转出）306存货损溢净额的确定