《会计学原理》第二章会计要素与会计等式

?会计学原理?第二章会计要素与会计等式第一节会计要素的定义与特征一、会计要素的定义及其构成内容1、会计要素的定义

会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象的根本分类，是对会计对象根本内容〔资金运动〕进行分解归类，并用会计的术语加以描述的具体内容。二、各会计要素的定义及其特征1、资产要素的定义及其特征

〔1〕定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。基本准则资产资产负债所有者权益收入费用利润〔2〕资产要素的根本特征企业过去的交易或者事项形成：包括购置、生产或其他交易或者事项形成的结果。资产经济资源

A是由企业过去的交易、事项所形成

★预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不属于现在的资产。

【例】购入设备、材料和建造的房屋和生产出来的产品等。【例】签订购货合同、方案建造房屋等。企业拥有或者控制：拥有是指企业享有某项资源的所有权〔如企业购置的设备〕；经济资源资产

A是由企业过去的交易、事项所形成

B必须为企业拥有或控制控制是指虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制〔如融资租入设备〕。实质重于形式1、租赁期占租赁资产使用寿命的大局部。这里的“大局部〞掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%〔含75%〕以上。该租赁标确实认为本企业资产。会计称其为融资租赁。符合以下两种租赁行为条件，那么可确认为本企业资产。例：租赁使用寿命10年房屋，租赁期限为8年，那么可以判定这项租赁为融资租赁。2、就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。这里的“几乎相当于〞掌握在90%〔含90%〕以上。该租赁标确实认为本企业资产。会计称其为融资租赁。例：租赁开始日租赁资产的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为95万元，计算现值的比例为95%，那么可以判定为这项租赁为融资租赁。经济资源资产

A是由企业过去的交易、事项所形成

B必须为企业拥有或控制

C预期会给企业带来经济利益

预期会给企业带来经济利益：是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力——是资产要素的最本质特征。★关于现金、现金等价物的概念●现金〔广义〕：包括库存现金、银行存款、其他货币资金。特点——企业的货币资金；流动性极强；价值变动风险极小；支付能力强。●现金等价物：视同现金，如交易性金融资产中的债券投资〔不含股票〕等。特点——企业进行的期限较短的投资；流动性强；易于转换为金额的现金；价值变动风险很小；支付能力较强。内容扩展现金等价物：国库券、商业本票、货币市场基金、可转让定期存单及银行承兑汇票等确认为资产的条件：符合定义并同时满足以下两条：

〔一〕与该资源有关的经济利益很可能流入企业；

〔二〕该资源的本钱或者价值能够可靠地计量。库存现金银行存款

货币资金销售后客户款未付局部——应收账款原材料在产品库存商品存货交易性金融资产固定资产无形资产2、负债要素的定义及其特征

负债〔1〕定义负债是指企业过去的交易、事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。资产负债所有者权益基本准则A企业过去的交易或事项所形成的现实义务〔2〕负债要素的根本特征现实义务过去的交易或事项所形成的现时义务：是指企业在现行条件下已承担的义务。★未来交易或事项所形成的义务非现时义务负债【例】根据借款合同已借入的款项;收到购置商品但货款未付等。【例】准备借入一笔款项；打算购入一批商品。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。现时义务法定义务：指具有约束力的合同或者法律、法规规定的义务。通常在法律意义上需要强制执行推定义务：指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期例如：购置原材料100万；向银行贷款50万；按税法应交纳10万例如：甲企业多年来制定售出商品提供一定期限的售后保修效劳。甲企业预期为出售商品提供的保修效劳属于推定义务

预期会导致经济利益流出企业：是指直接或者间接导致现金和现金等价物流出企业。A企业过去的交易或事项所形成的现实义务B预期会导致经济利益流出企业现实义务负债【例】借款的归还；拖欠货款的清偿等。须以债权人能够接受的经济资源清偿：现金或现金等价物；承诺新的负债〔应付票据〕或将负债转为所有者权益等。A企业过去的交易或事项所形成的现实义务B预期会导致经济利益流出企业现实义务负债C必须以债权人能够接受的经济资源加以清偿银行贷款欠欠缴的税金——应交税费欠发的薪酬——应付职工薪酬欠发的股利——应付股利欠交的进货款——应付账款确认为负债必须符合定义且同时满足以下条件时：

〔一〕与该义务有关的经济利益很可能流出企业；

〔二〕未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量3、所有者权益的定义及其特征所有者权益★所有者是指企业资本的提供者—投资者，在股份企业是指股东。★剩余权益是指投资者由于向企业投资而应享有的权利，如分享利润〔股利〕的权利。〔1〕定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，是投资者对企业净资产的所有权。资产负债所有者权益基本准则所有者权益〔2〕所有者权益要素的根本特征债权人权益(第一权益)由负债形成由投资形成所有者权益(剩余权益)享有权益A由所有者所享有的剩余权所有者权益=资产-负债

B从所有者手中吸收的资本及其增值等企业资产总额净资产资产★所有者权益与负债〔债权人权益〕的区别：▲是否归还上的区别：负债需要归还；所有者权益一般不需要归还。▲享有权利上的区别：负债只有按期收回本息权；所有者权益具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。▲清算时求偿权上的区别：负债拥有优先求偿权；所有者权益那么没有。收入4、收入要素的定义及其特征收入费用利润★日常活动：是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。如汽车制造公司进行汽车〔或汽车零件等〕的生产和销售活动等。〔1〕定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。基本准则不是偶发或边缘产生〔2〕收入要素的根本特征A在企业的日常活动中产生经济利益流入收入

企业在日常活动中产生的经济利益流入。★严格区别于非日常活动产生的利得。

利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

例如：处置非流动资产〔房屋、生产设备、专利权等〕收益；接受捐赠；政府补贴等。收益具有不可持续性。广义收入=狭义收入+利得收益

B最终会导致所有者权益增加经济利益流入收入A在企业的日常活动中产生

收入最终会导致所有者权益的增加：是收入与费用及利润等之间的关系所决定的。收入费用利润＝－所有者权益利润所有权属于所有者

C

与所有者投入资本无关经济利益流入收入A企业在日常活动中产生

B最终会导致所有者权益增加

收入与所有者投资无关：所有者投资属于企业的筹资业务。尽管收到投资也会增加企业的资源，但不属于企业日常活动收入

。实收资本资本公积投入资本所有者权益销售产品B企业A企业

C

与所有者投入资本无关收入A企业在日常活动中产生

B最终会导致所有者权益增加代收的款项属于应上交〔如代收税款〕或转交的款项〔负债〕，而不是本企业日常活动产生的收入。

D

不包括为第三方代收的款项收回款项：价款、税金经济利益流入收入负债收入确认的条件：收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。5、费用要素的定义及其特征〔1〕定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费

用收入费用利润基本准则〔2〕费用要素的根本特征经济利益流出费用A企业在日常活动中产生

企业在日常活动中产生的经济利益流出。

★严格区别于非日常活动产生的损失。

损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

例如：处置非流动资产〔房屋、生产设备、专利权等〕支出；对外捐赠；罚款或罚金等。广义费用=狭义费用+损失支出经济利益流出所有者权益收入亏损费用∧费用A企业在日常活动中产生

B最终会导致所有者权益减少

费用最终会导致所有者权益的减少：是费用与收入及利润等之间的关系所决定的。经济利益流出费用A企业在日常活动中产生

C

与向所有者分配利润无关

B最终会导致所有者权益减少

费用与向所有者分配利润无关：企业向所有者分配利润属于经营成果分配，不是企业日常活动经济利益的流出！润利润分配盈余公积利确认条件：费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。6、利润要素的定义及其特征利润收入费用利润〔1〕定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。基本准则123456789101112月度季度半年度年度一定会计期间：某月度、季度、半年度或年度等经营成果：实现利润或发生亏损（收入与费用等的比较结果）A企业〔2〕利润要素的根本特征

－＝＋经营成果费用利润A企业在一定会计期间的经营成果B取决于收入与费用之间的净额及直接计入的利得和损失－收入利润C利润的实现最终会导致所有者权益增加所有者权益损失利得留存收益——盈余公积、未分配利润第二节会计要素的内容与作用一、会计要素的具体组成内容1、资产要素的组成内容〔1〕流动资资产是指企业可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。资产资产流动非流动资产★营业周期的划分方法——一般企业以一个公历年度为一个营业周期；某些特殊行业〔如轮船、飞机制造业〕可能以超过1年的单件产品的生产周期作为一个营业周期。一般企业的营业周期1234567891011121月1日12月31日特殊行业的营业周期

★营业周期：企业根据其经营活动的特点而划分的经营期间。A会计主体★变现——从现有形态变为货币资金。

★耗用——在经营中被消耗使用掉。资金筹集资金使用资金退出生产过程

供应过程

销售过程

成品资金储备资金生产资金货币资金固定资金投入资本负债货币资金一般不能在一个营业周期内被耗用掉或变现非流动资产流动资产可在一个营业周期内被耗用掉或变现流动资产的组成内容预付账款—订购商品等预交款◆库存现金★应从应收款、预付款拥有权利的角度认识预收账款◆特别提示资产流动◆银行存款(广义的现金)★货币资金

应收账款◆应收及预付款应收票据

预付账款等

原材料◆存货生产成本(在产品)

库存商品(产成品)等★结算资金★储藏资金★生产资金★成品资金应收账款—赊销商品暂未收款应付账款A企业B企业资产负债资产负债〔2〕非流动资产长期股权投资非流动资产是指企业不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。资产资产流动非流动资产其他资产固定资产无形资产投资性房地产生物资产组成内容①长期股权投资：是指持有时间超过1年〔不含1年〕，不准备在1年内变现或收回的投资。包括股票投资和债券投资等权益性投资。目的是为了获得较为稳定的投资收益或者对被投资企业实施控制或影响。购买股票和债券等资本市场投资盈利其他企业政府认购国债②固定资产：是指同时具有以下两个特征的有形资产：A、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；B、使用寿命超过一个会计年度。包括房屋、机器设备等。③无形资产：是指企业拥有或控制的没有实物形态的可识别非货币资产，包括专利权和商标权等。区别流动资产专利证书土地使用权证④投资性房地产：是指企业为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。⑤生物资产：是指企业有生命的动物和植物。如牲畜、农作物和森林等。⑥其他资产：是指除以上资产以外的各项资产，如长期待摊费用〔如企业开办时发生的筹建费等〕。出租、出售，而不是为了自用2、负债要素的组成内容企业的负债按其归还期长短可分为流动负债〔归还期不超过一年〕和非流动负债〔归还期超过一年〕。注意：与应收账款和预付账款之间的区别长期借款负债流动

短期借款归还期不超过一年的借款债负非流动负债

应付账款预收账款应交税费等应付及预收款项

长期应付款应付债券◆长期借款与短期借款的主要区别；还款期限长短〔是否超过一年〕和用途不同等。★关于非流动负债的有关问题◆应付债券是发行债券筹集资金的企业在债券到期后应付给债券购置者的本金及应支付利息。◆长期应付款是企业形成的需要在一年以上的归还期内归还的应付款项——不同于应付账款。短期借款：临时周转需要长期借款：工程工程建设长期借款非流动负债长期应付款应付债券3、所有者权益要素的组成内容

包括所有者投入资本、留存收益和直接计入所有者权益的利得与损失等。按规定比例从实现利润中提取局部已实现但留待以后年度分配利润留存收益(实收资本)投资者投入企业局部资本在投入过程中的增值等投入资本利得、损失本股所有者权益公积资本盈余公积未分配利润利得损失〔1〕实收资本(股本〕：企业收到投资者投入的法定资本金。〔假定为100万元〕〔2〕资本公积：企业收到的投资者超过法定资本金局部的投资。(假定实际投入企业资本金为120万元。其中20万元即为资本公积)〔3〕盈余公积：根据法律规定从实现的利润中提取的暂时留存企业的公积金。润利盈余公积：从企业实现的利润中提取留存企业分配向投资者分配利润：根据规定分配给投资者分配〔4〕未分配利润：暂未分配的那局部利润。★利得：企业的非日常活动所形成的、会导致〔利润〕所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。所有者权益增加利得减少损失在本课程中不作深入探讨★损失：企业的非日常活动所形成的、会导致〔利润〕所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。4、收入要素的组成内容营业收入★上图为广义的收入〔收益〕组成内容，扣除营业外收入后为狭义的收入组成内容。收入主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入利得★主营业务收入是指企业从事的日常主要业务获取的收入〔如汽车制造企业销售汽车收入、计算机生产企业销售计算机收入等〕。★其他业务收入是指企业发生的日常其他业务所产生的收入〔如产品生产企业处理其多余积压材料收入，汽车制造企业销售其汽车配件收入、计算机生产企业销售其计算机配件收入〕。★投资收益是指企业对外投资〔如购置其他企业的股票、债券〕活动获取的股利、利息收入。★营业外收入是指企业在非日常活动中偶尔发生的经济利益流入。如企业处置固定资产和无形资产的净收益、收到被罚款方交来的罚款收入等。5、费用要素的组成内容★上图为广义的费用〔支出〕组成内容，扣除营业外支出后为狭义的费用组成内容。营业外支出费用销售费用管理费用财务费用营业税金及附加主营业务成本资产减值损失投资损失所得税费用损失其他业务成本营业本钱★主营业务本钱是指企业为获取主营业务收入而产生的本钱。如汽车生产企业已经销售汽车的本钱——生产本钱〕等。★其他业务本钱是指企业为获取其他业务收入而产生的本钱。如汽车生产企业销售的积压配件本身的本钱——采购本钱〕等。★营业税金及附加也称销售税金，是指企业根据销售收入等确定的各种税费。如消费税、城建税和教育费附加等。★投资损失是指企业对外投资〔如购置其他企业的股票、债券〕活动发生的损失等。★期间费用是指企业不能直接归属于某一特定产品本钱，而应直接计入当期损益的各种费用。如销售费用、管理费用和财务费用。★资产减值损失是指企业资产减值而发生的损失。如应收账款坏账损失、存货跌价损失等。★所得税费用是指企业根据税法规定，按照实现的利润总额确定的应向税务机关缴纳的税金。

★营业外支出是指企业偶尔发生的与其日常活动没有直接关系的各种支出。如企业资产盘亏损失、处置固定资产和无形资产的净损失、罚款支出、捐赠支出和非常损失等。营业收入－营业本钱－销售费用等＋投资收益润利营业利润利得损失利润总额－＝所得税费用净利润6、利润要素的组成内容

包括收入减去费用后的净额(营业利润)、直接计入当期利润的利得和损失。二、划分会计要素的意义1、会计要素为交易或事项的处理提供了根本依据。2、会计要素为交易或事项的报告提供了根本框架。

资产负债表

资产期末数年初数负债及所有者权益期末数年初数流动资产：流动负债：货币资金366600短期借款200000应收票据预收账款5000应收账款340200应付职工薪酬100000预收账款应交税费47841.58其他应收款5000应付利息2116.67存货219800应付股利10000非流动负债：非流动资产：长期借款200000长期股权投资所有者权益：固定资产977200股本（实收资本）1000000无形资产10000资本公积200000盈余公积10000未分配利润107841.75资产总计1882800负债及所有者权益合计1882800编制单位：创新科技公司2021年1月31日单位：元利润表编制单位：创新科技公司2021年1月单位：元

项目本期金额上期金额一、营业收入260000.00减：营业成本130000.00营业税金及附加2261.00销售费用58000.00管理费用33500.00财务费用2116.67二、营业利润34122.33加：营业外收入5000.00减：营业外支出2000.00三、利润总额37122.33减：所得税费用9280.58四、净利润27841.75所有者权益负债资产费用收入利润◆为交易或事项的处理提供了根本依据。◆为交易或事项的报告提供了根本框架★对划分会计要素意义的理解事项交易是否符合要素定义及确认条件？予以确认不符合不予确认符合资产负债表〔简表〕

资产期末余额负债及所有者权益期末余额财务状况利润表〔简表〕项目本期金额收入费用利润经营成果第三节会计要素确实认与计量会计目标会计报告会计定义会计假设会计对象会计根底会计确认会计计量会计要素财务会计根本理论的内容一、会计要素确实认1、会计要素确认的定义也称会计确认，具体是指将企业发生的交易或事项与资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素联系起来加以认定的过程。事项交易资产负债所有者权益收入费用利润会计确认是予以确认是否符合定义及确认条件？否不予确认【例】企业采购原材料5000元。材料已经验收入库，但货款尚未支付。交易资产负债所有者权益收入费用利润符合资产、负债定义及确认条件会计确认予以确认2、会计要素确实认条件〔1〕资产要素确实认条件除应符合资产定义外，还应同时满足下述两个条件：★资产要素确实认条件第一，与该资源有关的经济利益很可能流入企业。资产本质特征：预期会给企业带来经济利益只有在经济利益流入企业的可能性大于50%时才能确认为企业资产第二，该资源的本钱或价值能够可靠计量。如采购材料、设备的本钱，应收款的价值等应有可靠的计量依据发票合同〔2〕负债要素确实认条件除应符合负债的定义外，还应同时满足下述两个条件：第一，与该义务有关的经济利益很可能流出企业。债负特征：企业所承担义务的了结预期会引起经济利益流出企业只有在经济利益流出企业的可能性很大时才能确认为企业负债

第二，未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。如借入款项、发行债券金额等应有可靠计量依据借款合同等〔3〕所有者权益要素确实认条件所有者权益确实认和金额计量主要依赖于其他相关会计要素，尤其是资产要素和负债要素确实认和计量。

所有者权益和负债有本质区别。因此，企业在会计确认、计量和报告中应当严格区分。资产负债所有者权益＝＋－所有者权益＝资产负债〔4〕收入要素确实认条件将一项经济利益流入确认为企业收入，除应符合收入的定义外，还应同时满足一下三个条件：收入第一，与收入有关的经济利益应当很可能流入企业第二，经济利益流入的结果会导致企业资产增加或者负债减少第三，经济利益流入额能够可靠计量资产＋负债－不符合该确认条件不能确认为企业资产。如从银行提取现金等本质特征：会给企业带来经济利益流入〔5〕费用要素确实认与计量条件将一项经济利益流出确认为企业的费用，除应符合费用的定义外，至少应当满足一下三个条件。费用资产－＋负债第一，经济利益流出的可能性很大第二，经济利益流出的结果第三，经济利益流出额能够可靠计量费用增加负债的情形：如应计入当期费用但暂未支付的借款利息〔6〕利润要素确实认与计量条件利润确实认主要依赖于收入和费用确实认，以及利得和损失确实认。利润金额确实定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。润利收入费用－＝利得＋损失－财务会计根本理论的内容会计目标会计报告会计定义会计对象会计要素会计根底会计计量会计假设会计确认二、会计要素的计量1、会计要素计量的定义简称会计计量。是为了将符合确认条件的会计要素进行会计记录继而列报于财务报告文件而确定其金额的过程。交易资产负债所有者权益收入费用利润符合资产、负债定义及确认条件会计确认【例】企业采购原材料5000元。材料已经验收入库，但货款尚未支付。＋5000＋5000变动金额多少？会计计量会计记录会计报告2、会计要素的计量单位与计量属性〔1〕计量单位。进行会计要素的计量应以货币作为主要计量单位。〔2〕计量属性。所予计量的某一对象的特性方面。会计计量属性主要包括历史本钱、重置本钱、可变现净值、现值和公允价值等。交易资产负债所有者权益收入费用利润＋5000＋5000变动金额多少？会计计量会计记录会计报告￥资产负债★会计计量属性主要应用于资产、负债要素的计量——其他要素计量的根底收入费用所有者权益利润①公允价值

是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。证券市场是公允价值的典型表现形式②历史本钱，又称实际本钱。资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。

购置时：1、付出的现金；2、付出的对价的公允价值。资产例如：以物易物负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为归还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。1、实际收到的款项或资产金额；2、合同金额；3、预期要支付的现金金额。债负③重置本钱，又称现行本钱。在重置本钱计量下，资产按照现在购置相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。资产负债

负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。过去的资产现在的估价过去的负债现在的估价例如：某企业进行资产清查，发现未入账汽车一台。按目前市场价格20万元入账。某企业进行债务重组把100万债务按95万重新计价。④可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的本钱、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值通常应用于存货资产减值等情况下的后续计量。资产过去的资产现在对外销售收入扣减相关本钱、费用后的价值售价100元？可变现净值+增加的本钱10+销售费及税20=？可变现净值=100－10－20=70元资产⑤现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要归还的未来净现金流出量的折现金额计量。资产负债持续使用带来的现金流入与处置支出的差额的折现金额未来偿债净现金流出量的折现金额折现：将未来收入折算成等价的现值。例：某人希望在五年后取得本利和1，000元，用以支付一笔款项。那么在利率为5%，单利方式计算条件下，此人现在需存入银行多少钱？123451000800单利现值=单利终值÷〔1+利率×期数〕

资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要归还的未来净现金流出量的折现金额计量。现值通常应用于非流动资产〔如固定资产、无形资产〕等可收回金额等确实定。第一年第二年第三年第四年第五年例：租入某设备，每年年末需支付租金120元，年复利率为10%，请问五年内应支付的租金总额的现值是多少？例：出租某设备，每年年末需收取租金120元，年复利率为10%，请问五年内应收取的租金总额的现值是多少？455＋＋＋＋始末相对年初公允价值购置时历史本钱使用中重新购置重置本钱处置可变现净值流入折现流出折现现值现值第四节会计等式一、会计等式的定义及其种类1、会计等式的含义也称会计平衡公式，或会计方程式。是描述会计要素之间根本关系的表达式。【例】以下均为会计等式：资产=负债+所有者权益

收入-费用=利润资产负债所有者权益收入费用利润2、会计等式的种类〔1〕静态会计等式(也称根本会计等式，第一会计等式，或存量会计等式)资产负债所有者权益＋＝债权人权益所有者权益权益在所有会计等式中排在第一位反映各要素在特定时点的余额反映资金运动的相对静止状态①组合方式：

资产=负债+所有者权益★注意：“权益〞的双重含义②对根本会计等式的理解▲第一，根本会计等式表达了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道。资金来源渠道资金存在形态资产负债所有者权益▲第二，在以货币计量时，会计等式双方数额相等；资金存在形态资金来源渠道＝资产=

负债+所有者权益资产负债所有者权益

▲第三，资产会随负债、所有者权益增减而增减。◆资产会随着负债、所有者权益的增加而增加＋＝资产负债所有者权益◆资产会随着负债、所有者权益的减少而减少借入款项收到投资归还负债归还投资③根本会计等式的作用第一，说明了某一会计主体在某一特定时间点所拥有的资产权属关系；资产负债所有者权益＋＝产权属于谁？债权人投资者

第二，是设置账户、复式记账及编制财务会计报告等方法建立的理论依据。资产负债所有者权益＋＝编制财务会计报告复式记账会计科目会计科目会计科目账户设置账户设置账户设置〔2〕动态会计等式也称增量会计等式。①组合方式：收入-费用=利润收入费用利润＝－假设考虑利得和损失时，等式应为：收入-费用＋营业外收入－营业外支出。

利得损失变动的结果会增加资产、权益反映资金运动的显著变动状态＋－

②对动态会计等式的理解▲第一，利润的实质是企业实现的收入减去相关费用以后的差额——收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。费用利润配比亏损收入▲第二，在假定费用不变的情况下，利润会随着收入的增减而增减。

费用利润＝－※利润随着收入的增加而增加※利润随着收入的减少而减少收入※利润会随着费用的增加而减少※利润会随着费用的减少而增加收入＝－费用利润

▲第三，在假定收入不变的情况下，利润会随着费用的增加而减少，或反之。

〔3〕综合会计等式也称扩展会计等式。①组合方式：资产+费用=负债+所有者权益+收入★以上等式由下面等式〔1〕转化而来：资产=负债+所有者权益+收入-费用〔1〕或：资产=负债+所有者权益+利润〔2〕资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋

★根据扩展会计等式2建立的模型扩展会计等式〔2〕：资产=负债+所有者权益+利润资产负债所有者权益＝＋利润＋②对综合会计等式的理解▲第一，资金两个不同侧面〔资金存在形态与资金来源渠道〕的扩展。资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋★费用：被消耗的资产〔资产的特殊存在形态〕★收入：自有资金来源★负债、所有者权益：外部资金来源资金存在形态资金来源渠道＝▲第二，收入与费用使根本等式双方在数额增加的根底上到达新的平衡相等。资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋增加资产收入减少资产费用利润减少利润增加利润资产负债所有者权益＝＋利润变动结果利润的所有权属于所有者实现利润综合等式模型1综合等式模型21、交易或事项的定义

能够采用会计的方法加以确认、计量、记录和报告的经济活动。

经济活动经济活动A企业如收到投资、借入款项、购置材料和支付费用等如制定材料和设备采购方案，与客户或供给商签订购销合同等

不能办理会计手续、不能用会计方法反映的经济活动非交易、事项能采用会计方法加以确认、计量、记录和报告的经济活动事项交易二、交易或事项的类型及其影响会计等式规律2、交易或事项类型及影响会计要素的状况①影响会计等式双方的会计要素，使双方要素同时增加，增加金额相等的交易或事项。类型①资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋＋500000＋500000

【例2-1】盛荣公司收到投资者投入企业的货币资金投资500,000元，已存入银行。同类型交易还有假定在该项交易发生前等式双方的合计数各为I,000,000元。试分析：交易发生后的变动结果会怎样？★会计等式双方仍保持平衡相等！资产与所有者权益同时增加资产与收入同时增加资产与负债同时增加【例2-2】盛荣公司向供货单位购入原材料50,000元，货款暂欠。资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋资产与负债同时增加【例2-3】盛荣公司向某单位销售产品50,000元，货款已收。〔假设不考虑增值税〕资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋资产与收入同时增加②影响会计等式双方会计要素，使双方要素同时减少，减少金额相等的交易或事项。类型②资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋－80000－80000同类型交易还有★会计等式双方仍保持平衡相等！【例2-4】盛荣公司用银行存款80,000元归还以前拖欠的某供货企业货款。试分析：交易发生后的变动结果会怎样？资产与负债同时减少资产与收入同时减少资产与所有者权益同时减少【例2-5】盛荣公司发生销售退回【即本年度内的收入确认后，购货方退货】。资产负债所有者权益费用＝＋＋＋收入资产与收入同时减少【例2-6】盛荣公司经董事会批准，以银行存款退还投资人XX股金100,000元。资产负债费用＝＋＋＋收入所有者权益资产与所用者权益同时减少③只影响会计等式左方会计要素，使这些要素有增有减，增减金额相等的交易或事项。

类型③资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋－2000＋

2000★会计等式双方仍保持平衡相等！

【例2-7】盛荣公司用银行存款2,000元支付本公司管理部门本月发生的水电费。

试分析：交易发生后的变动结果会怎样？资产减少及费用增加

★只影响某一个会计要素自身发生增减变动的交易或事项资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋银行存款－4000原材料＋4000★会计等式双方仍保持平衡相等！【例2-8】盛荣公司用银行存款4,000元购置材料〔假定暂不考虑交纳的税金〕。类型③试分析：交易发生后的变动结果会怎样？资产内部一增一减④只影响会计等式右方会计要素，使这些要素有增有减，增减金额相等的交易或事项。

类型④资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋－90000＋

90000★会计等式双方仍保持平衡相等！【例2-9】盛荣公司向已在上月预付货款的客户发送产品，实际本钱90000元〔假定暂不考虑销售税金〕。企业于上月预收的货款试分析：交易发生后的变动结果会怎样？负债减少及收入增加资产负债收入费用＝＋＋＋【例2-10】盛荣公司按规定从税后利润中提取奖励职工的福利费30,000元。所有者权益所有者权益减少负债增加

★只影响某一个会计要素自身发生增减变动的交易或事项资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋实收资本+300,000长期借款-300,000同类型交易还有★会计等式双方仍保持平衡相等！【例2-11】盛荣公司向银行借入为期3年的长期借款300,000元，因到期无力归还，经双方协商，将该笔借款转作银行在本企业的投资。类型④试分析：交易发生后的变动结果会怎样？负债减少与所有者权益增加负债一增一减所有者权益一增一减④只影响会计等式右方会计要素，使这些要素有增有减，增减金额相等的交易或事项。

【例2-12】盛荣公司以即将到期的应付票据转为应付账款，票面价值为10,000元。资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋资产负债收入费用＝＋＋＋负债一增一减【例2-13】盛荣公司用盈余公积50,000元转增资本。所有者权益所有者权益一增一减3、交易或事项类型影响会计等式的规律及其结论〔1〕交易或事项类型资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋类型1：影响等式双方要素，双方同增，增加金额相等类型3：只影响等式左方要素,有增有减,增减金额相等类型2：影响等式双方要素，双方同减，减少金额相等类型4：只影响等式右方要素,有增有减,增减金额相等

★以上经济业务类型也可进一步归纳为两大类：1)影响等式双方要素，双方同增或同减，增减金额相等；2)只影响等式某一方要素，有增有减，增减金额相等。四种类型事项交易〔2〕交易或事项类型影响会计等式的规律每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素(或一个要素中的两个工程)发生增、减变化。其规律为：资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋

●规律1：影响会计等式双方要素，双方同增或同减，增减金额相等，

●规律2：只影响会计等式某一方要素，单方有增有减,增减金额相等，事项交易〔3〕结论：会计等式恒等关系永远保持不变①交易或事项的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。②交易或事项的发生只影响会计等式某一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；结论：无论发生什么样的交易和事项，都不会破坏会计等式的恒等关系。1、资产和负债及所有者权益双方同时等额增加。2、资产和负债及所有者权益双方同时等额减少。3、资产内部有增有减，增减的金额相等。4、负债及所有者权益内部有增有减，增减的金额相等。资产资产负债及所有者权益负债及所有者权益减减增增1234第五节会计方法及其应用程序一、会计方法的定义及其根本构成1、会计方法的定义会计人员用来处理交易和事项，记录和报告会计信息、保证信息真实可靠的手段。设置账户复式记账填制审核凭证登记账簿成本计算财产清查编制财务报告确认方法计量方法会计确认会计计量会计记录会计报告财务会计的处理系统事项交易记录方法会计方法一般含义2、

会计方法的构成〔1〕账户设置◆账户是用以具体记录交易和事项所引起的会计要素增减变动情况及其结果的载体。账户——会计信息的存储器资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋原材料生产成本短期借款银行存款应付账款事项交易会计信息【例2—6】－4000＋4000

◆账户设置是对交易或事项分类进行处理的专门方法。在产品—属于企业资产按会计要素分类按会计要素组成内容分类〔2〕复式记账◆对每一项交易或事项都要