企业清算业务的所得税处理

企业清算业务的所得税处理政策依据：法53条法55条条例11条财税[2009]60《关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》自2008年1月1日起执行国税函【2009】388《中华人民共和国企业清算所得税申报表》国税函【2009】684《国家税务总局关于企业清算所得税有关问题的通知》

政策依据：法53条企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。法55条企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。政策依据：条例11条清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。一、企业清算的所得税处理

是指企业在不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对清算所得、清算所得税、股息分配等事项的处理。二、清算对象问题：企业注销税务登记就必须进行企业所得税的清算吗？下列企业应进行清算的所得税处理：（一）按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的企业；企业解散企业破产其他原因清算（二）企业重组中需要按清算处理的企业。二、清算对象企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区），应进行企业所得税清算。不适用特殊性税务处理的企业合并中，被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。不适用特殊性税务处理的企业分立中，被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。三、清算期的确定1月1日终止生产经营之日注销税务登记日自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴注销登记前，向税务机关申报缴纳清算所得清算期经营期清算日的确定：（北京地税）企业终止生产经营开始清算之日可按以下原则确定：

（一）企业章程规定的经营期限届满之日；

（二）企业股东会、股东大会或类似机构决议解散之日；

（三）企业依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销之日；

（四）企业被人民法院依法予以解散或宣告破产之日；

（五）有关法律、行政法规规定清算开始之日；

（六）企业因其他原因解散或进行清算之日。四、清算期纳税人的确定企业投资者个人投资者公司股东层面公司层面投资五、清算所得税的处理企业清算的所得税处理包括以下内容：全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失；确认债权清理、债务清偿的所得或损失；改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理；依法弥补亏损，确定清算所得；计算并缴纳清算所得税；确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。六、清清算所所得税税的计计算公司层层面企业的的全部部资产产可变变现价价值或或交易易价格格，减减除资资产的的计税税基础础、清清算费费用、、相关关税费费，加加上债债务清清偿损损益等等后的的余额额，为为清算所所得。计算公公式如如下：：清算所所得＝企业业的全全部资资产可可变现现价值值或交交易价价格－－资产产的计计税基基础－－清算算费用用－相相关税税费＋＋债务务清偿偿损益益－弥弥补以以前年年度亏亏损其中债债务清清偿损损益＝＝债务务的计计税基基础－－债务务的实实际偿偿还金金额。。举例：：某企业业停止止生产产经营营之日日的资资产负负债表表记载载：资资产的的账面面价值值3360万元元、资资产的的计税税基础础3890万元元、资资产的的可变变现净净值4230万万元，，负债债账面面价值值3750万元元、负负债计计税基基础3700万万元、、最终终清偿偿额3590万万元，，企业业清算算期内内支付付清算算费用用70万元元，支支付职职工安安置费费、法法定补补偿金金100万万元，，清算算过程程中发发生的的相关关税费费为20万万元，，以前前年度度可以以弥补补的亏亏损100万元元。分析：：清算所所得=4230－3890－－70－100－20＋＋（3700－－3590）－－100=160（（万元元）清算所所得税税=160×25%=40（（万元元）公司层层面：：企业清清算时时，应应当以以整个个清算算期间间作为为一个个纳税税年度度，依依法计计算清清算所所得及及其应应纳所所得税税。企企业应应当自自清算算结束束之日日起15日日内，，向主主管税税务机机关报报送企企业清清算所所得税税纳税税申报报表，，结清清税款款。企业未未按照照规定定的期期限办办理纳纳税申申报或或者未未按照照规定定期限限缴纳纳税款款的，，应根根据《《中华华人民民共和和国税税收征征收管管理法法》的的相关关规定定加收收滞纳纳金。。进入清清算期期的企企业应应对清清算事事项，，报主主管税税务机机关备案。备案资资料：（北北京地地税））企业应应当自自终止止生产产经营营活动动开始清清算之之日起15日内内向主主管税税务机机关提提交《《企业业清算算所得得税事事项备备案表表》并并附送送以下下备案案资料料：（（一一）纳纳税人人终止止正常常生产产经营营活动动开始始清算算的证证明文文件或或材料料；（（二二）管管理人人或清清算组组联络络人员员名单单及联联系方方式。。主主管税税务机机关在在接到到企业业的《《企业业清算算所得得税事事项备备案表表》及及附送送资料料后，，打印印《企企业清清算所所得税税事项项备案案回执执》，，并返返还纳纳税人人一份份。企企业备备案完完毕后后，主主管税税务机机关应应将其其纳入入清算算期企企业所所得税税管理理。清算所所得税税申报报：（北北京地地税））企业应应当自自清算算结束束之日日起15日日内，，向主主管税税务机机关报报送《《中华华人民民共和和国企企业清清算所所得税税申报报表》》及其其附表表和下下列资资料，，完成成清算算所得得税申申报，，结清清税款款：（（一一）清清算报报告或或清算算方案案或破破产财财产变变价方方案的的执行行情况况说明明；（（二二）清清算期期间资资产负负债表表、损损益表表（依依据相相关法法律法法规要要求须须经中中介机机构审审计的的，还还应同同时附附送具具有法法定资资质的的中介介机构构的审审计报报告））；（（三三）资资产盘盘点表表；（（四四）清清算所所得计计算过过程的的说明明；清算所所得税税申报报：（北北京地地税））（五））具备备下列列情形形的，，还需需报送送资产产评估估的说说明和和相关关证明明材料料：1.资产产处置置交易易双方方存在在关联联关系系的；；2.采采取可可变现现价值值确认认资产产处置置所得得或损损失的的。（六））企业业清算算结束束如有有尚未未处置置的财财产，，同时时报送送尚未未处置置的财财产清清单、、清算算组指指定保保管人人的授授权委委托书书、组组织机机构代代码证证或身身份证证复印印件；；（七））股东东分配配剩余余财产产明细细表；；（八））非营营利组组织还还应同同时附附送清清算结结束后后其剩剩余财财产的的处置置情况况说明明；（九））主管管税务务机关关要求求报送送的其其他资资料。。六、清清算所所得税税的计计算股东层层面企业全全部资资产的的可变变现价价值或或交易易价格格减除清算费费用，，职工工的工工资、、社会会保险险费用用和法法定补补偿金金，结结清清清算所所得税税、以以前年年度欠欠税等等税款款，清清偿企企业债债务，，按规规定计计算可以向向所有有者分分配的的剩余余资产产。被清算算企业业的股股东分分得的的剩余余资产产的金金额，，其中中相当当于于被清清算算企企业业累累计计未未分分配配利利润润和和累累计计盈盈余余公公积积中中按按该该股股东东所所占占股股份份比比例例计计算算的的部部分分，，应应确确认认为为股股息息所所得得；；剩剩余余资资产产减减除除股股息息所所得得后后的的余余额额，，超超过过或或低低于于股股东东投投资资成成本本的的部部分分，，应应确确认认为为股股东东的的投投资资转转让让所所得得或或损损失失。。被清清算算企企业业的的股股东东从从被被清清算算企企业业分分得得的的资资产产应应按按可可变变现现价价值值或或实实际际交交易易价价格格确确定定计计税税基基础础。。举例例：：假设设某某企企业业2009年年10月月16日日终终止止经经营营。。停止止生生产产经经营营之之日日的的资资产产负负债债表表（单单位位：：万万元元））资产的账面价值资产的计税基础资产的可变现净值（交易价格）现金100100100应收账款200200180存货310400380固定资产：房产200022003500机器设备190021001400无形资产（专利）708090待摊费用10（预付租金尚未摊销额）1010合计：459050905660负债账面价值负债计税基础最终清偿额应付账款：200020001800应交税金：900（以前年度欠税）900900应付工资：300300300短期借款：150015001400预提费用：300（预提短期借款利息）3000预计负债：10（售后服务费）010合计：501050004410所有者权益金额（单位：万元）实收资本800资本公积（资本溢价）400盈余公积0未分配利润-1620合计-420企业业所所有有者者权权益益结结构构如如下下：：其他他资资料料企业业在在清清算算期期内内支支付付清清算算费费用用100，，支支付付职职工工安安置置费费、、法法定定补补偿偿金金150，，清清算算过过程程中中发发生生的的相相关关税税费费为为20，，以以前前年年度度可可以以弥弥补补的的亏亏损损300，，企企业业将将在在预预计计负负债债中中提提取取的的售售后后服服务务费费支支付付给给第第三三方方服服务务机机构构，，负负责责公公司司已已销销售售产产品品的的售售后后维维修修。。要求求：：计计算算清清算算期期间间应应缴缴的的企企业业所所得得税税。。分析析：：公司司层层面面清算算所所得得＝＝5660－－5090－－100－－150－－20＋＋（（5000－－4410））－－300＝＝590清算算所所得得税税＝＝590××25%＝＝147.5股东东层层面面企业业可可以以向向所所有有者者分分配配的的剩剩余余财财产产＝＝5660－－100－－150－－20－－147.5－－4410＝＝832.5企业业重重组组业业务务的的增增值值税税处处理理政策策依依据据《国国家家税税务务总总局局关关于于纳纳税税人人资资产产重重组组有有关关增增值值税税政政策策问问题题的的批批复复》》（（国国税税函函[2009]585号号））《财财政政部部国国家家税税务务总总局局关关于于增增值值税税若若干干政政策策的的通通知知》》第第六六条条（（财财税税【【2005】】165））《国国家家税税务务总总局局关关于于转转让让企企业业全部部产产权权不征征收收增增值值税税问问题题的的批批复复》》（（国国税税函函[2002]420号号））国家家税税务务总总局局关关于于转转让让企企业业全部部产产权权不征征收收增增值值税税问问题题的的批批复复根据据《《中中华华人人民民共共和和国国增增值值税税暂暂行行条条例例》》及及其其实实施施细细则则的的规规定定，，增增值值税税的的征征收收范范围围为为销销售售货货物物或或者者提提供供加加工工、、修修理理修修配配劳劳务务以以及及进进口口货货物物。。转转让让企企业业全部部产产权权是整整体体转转让让企企业业资产产、债权权、债务务及劳动动力力的行行为为，，因因此此，，转转让让企企业业全全部部产产权权涉涉及及的的应应税税货货物物的的转转让让，，不不属属于于增增值值税税的的征征税税范范围围，，不不征征收收增增值值税税。。国家家税税务务总总局局关关于于纳纳税税人人资资产产重重组组有有关关增增值值税税政政策策问问题题的的批批复复一、、纳纳税税人人在在资资产产重重组组过过程程中中将将所所属属资资产产、、负负债债及及相关关权利利和和义义务务转转让让给给控控股股公公司司，，但但保留留上市市公公司司资资格格的的行行为为，，不不属属于于《《国国家家税税务务总总局局关关于于转转让让企企业业全全部部产产权权不不征征收收增增值值税税问问题题的的批批复复》》（（国国税税函函〔〔2002〕〕420号号））规规定定的的整整体体转转让让企企业业产产权权行行为为。。对对其其资资产产重重组组过过程程中中涉涉及及的的应税税货货物物转让让等等行行为为，，应应照照章章征征收收增增值值税税。。二、、上上述述控控股股公公司司将将受受让让获获得得的的实实物物资资产产再再投投资资给给其其他他公公司司的的行行为为，，应应照照章章征征收收增增值值税税。。三、、纳纳税税人人在在资资产产重重组组过过程程中中所所涉涉及及的的固固定定资资产产征征收收增增值值税税问问题题，，应应按按照照《《财财政政部部国国家家税税务务总总局局关关于于全全国国实实施施增增值值税税转转型型改改革革若若干干问问题题的的通通知知》》（（财财税税〔〔2008〕〕170号号））、、《《财财政政部部国国家家税税务务总总局局关关于于部部分分货货物物适适用用增增值值税税低低税税率率和和简简易易办办法法征征收收增增值值税税政政策策的的通通知知》》（（财财税税〔〔2009〕〕9号号））及及相相关关规规定定执执行行。。政策策分分析析：：转让让企企业业全部部产产权权和企企业业整体体资资产产转转让让不是是同同一一个个概概念念，，其其税税务务处处理理也也是是迥迥然然不不同同的的。。企业业转让让全全部部产产权权的内内容容是是企企业业资资产产、、债债权权、、债债务务、、劳劳动动力力，，四四者者缺缺一一不不可可；；而而企企业业整体体资资产产转转让让的内内容容是是企企业业的的资资产产、、负负债债和和所所有有者者权权益益。。企业业转转让让全全部部产产权权后后，，被被转转让让企企业业可可能能存存在在，，也也可可能能不不存存在在，，由由转转让让企企业业和和接接受受企企业业协协商商确确定定；；而而企企业业整整体体资资产产转转让让后后，，转转让让企企业业继继续续存存在在，，只只是是将将经经营营类类型型由由从从事事营营业业活活动动（（制制造造业业、、加加工工业业、、交交通通运运输输等等））转转变变为为投投资资活活动动（（投投资资公公司司或或持持有有的的长长期期股股权权投投资资）），，作作为为继继续续存存在在的的独独立立纳纳税税人人的的地地位位没没有有发发生生任任何何变变更更。。资产重组组过程中中所涉及及的固定定资产应应按规定定征收增增值税财税[2008]170号财税[2009]9号号《财政部部国家家税务总总局关关于增值值税若干干政策的的通知》》一般纳税税人注销销时，其其存货不不作进项项税额转转出处理理，其留留抵税额额也不予予以退税税。9、静夜四无无邻，荒居居旧业贫。。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、雨雨中中黄黄叶叶树树，，灯灯下下白白头头人人。。。。02:19:1002:19:1002:1912/31/20222:19:10AM11、以我独沈久久，愧君相见见频。。12月-2202:19:1002:19Dec-2231-Dec-2212、故人人江海海别，，几度度隔山山川。。。02:19:1002:19:1002:19Saturday,December31,202213、乍见翻疑疑梦，相悲悲各问年。。。12月-2212月-2202:19:1002:19:10December31,202214、他乡生生白发，，旧国见见青山。。。31十十二月20222:19:10上午午02:19:1012月-2215、比不了得就就不比，得不不到的就不要要。。。十二月222:19上上午12月-2202:19December31,202216、行动出成果果，工作出财财富。。2022/12/312:19:1002:19:1031December202217、做前前，能能够环环视四四周；；做时时，你你只能能或者者最好好沿着着以脚脚为起起点的的射线线向前前。。。2:19:10上上午2:19上上午午02:19:1012月月-229、没没有有失失败败，，只只有有暂暂时时停停止止成成功功！！。。12月月-2212月月-22Saturday,December31,202210、很很多多事事情情努努力力了了未未必必有有结结果果，，但但是是不不努努力力却却什什么么改改变变也也没没有有。。。。02:19:1002:19:1002:1912/31/20222:19:10AM11、成功功就是是日复复一日日那一一点点点小小小努力力的积积累。。。12月月-2202:19:1002:19Dec-2231-Dec-2212、世间间成事事，不不求其其绝对对圆满满，留留一份份不足足，可可得无无限完完美。。。02:19:1002:19:1002:19Saturday,December31,202213、不知香积寺寺，数里入云云峰。。12月-2212月-2202:19:1002:19:10December31,202214、意志坚强的的人能把世界界放在手中像像泥块一样任任意揉捏。31十二月月