企业基本经济业务的会计核算

第四章企业基本经济业务的会计核算本章学习要求重点掌握：1、会计确认、会计计量的基本原理。2、材料采购过程设置的基本账户的性质、核算内容及结构。3、生产过程设置的基本账户的性质、核算内容及结构4、销售过程设置的基本账户的性质、核算内容及结构一般掌握：1、资金退出企业的会计核算了解：企业生产经营过程

第一节：会计确认、会计计量基本原理一、会计确认

如前所述，企业的经济活动是纷繁复杂、多种多样的，但并不是所有的经济活动都要进行会计核算、纳入会计信息系统，如接听电话、文件处理、制定规章制度、签订合同、干部任免等经济活动，不会引起资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个会计要素中任何一个的金额发生增减变动或者某一个会计要素内部科目之间发生转换，很显然就不需要进行会计核算。而购买材料、设备，领用材料、支付职工薪酬、购建厂房、产品入库、销售产品等经济活动，就会导致某些会计要素在金额上发生增减变动或者某一个会计要素内部科目之间发生增减变动。因此，在会计上我们将企事业单位的经济事项按是否要求进行会计核算或者说按应否纳入会计信息系统分为两类，一类是非会计事项即不需要进行会计处理的经济事项，另一类就是会计事项。所谓会计事项，也称为会计交易与事项，是指会计主体发生的能引起会计要素在金额上发生增减变动的经济事项，也就是必须进行会计核算和纳入会计信息系统的经济事项。

（一）会计确认的含义会计确认也称为会计核算确认，就是对企事业单位发生的经济事项从性质上进行分析和判断，确定其应否进行会计核算和在什么时候进行会计核算的过程。具体而言，会计确认就是判断经济活动是否属于会计事项，如果属于会计事项还应该确定该会计事项将会使什么会计要素和会计科目受到影响。如企业收到投资人的投资，这项经济业务会导致企业的资产增加，同时也导致投资人在企业中享有的经济利益增加即导致所有者权益增加。因此这项经济业务会计上应该予以确认。企业从银行取得贷款50000元，这项经济业务也会导致企业的资产增加50000元，同时银行作为债权人在企业中享有的经济利益也增加了50000元。这项经济业务会计上也要进行确认。（二）会计确认的基本标准会计确认的核心问题就是会计确认的标准，也就是对一个特定会计主体（各类盈利性单位和非盈利性单位）的经济活动，根据什么样的标准来判定其属于会计事项还是非会计事项、要不要进行会计确认的问题，将直接决定记账、算账和报账，也就是直接影响到会计记录、计量和会计报告，并影响到会计目标能否实现。会计确认的基本标准包括以下四个：1.符合会计要素的定义（可定义性）可定义性是指被会计确认的经济活动或项目必须符合某一会计要素的定义。假设将某一项目确认为资产，该项目必须符合资产要素的定义。比如企业购买的一部机床被确认为资产的一个项目——固定资产，那么机床必须符合资产的基本定义，也就是它是企业过去的交易或者事项形成的、并由该企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2．可用货币进行计量（可计量性）可计量性是指被会计确认的经济活动或项目应当能以货币加以计量。这是因为会计核算要以货币作为主要计量尺度，不能以货币计量的经济资源或者经济义务，不能进行会计核算。3．相关性相关性是指所确认的会计信息对会计信息的所有者进行决策有用，能够导致决策差别。相关的会计信息能够帮助会计信息的使用者预测将来事项的结局，或者去证实、纠正以往的预期情况，从而影响其决策。如果所确认的会计信息不能影响会计信息使用者的决策，则该会计信息是不相关的。4．可靠性可靠性是指对某一项目确认产生的会计信息是真实的、可靠的、无偏向的。具有可靠性的会计信息，可以保证各种会计信息使用者的经济决策具有可靠的依据。（三）初次确认、再确认广义的会计确认包括初次确认和再确认两个环节。其中，初次确认，也是狭义的会计确认，如前所述它决定了哪些事项应当记账。具体而言，即对企业生产经营活动中产生的经济活动和大量原始数据，按照一定的标准进行辨认，确定它是否属于会计事项，并通过填制和审核会计凭证的方法，登记到相关的账薄中。由于会计核算程序包括会计确认、会计计量、会计记录、会计报告四个环节，有些在发生时进行了确认和记录的会计事项，在企业对外披露财务会计报告时发生了变动，则需要进行再确认。如在证券交易所购入的公开交易的股票，在购入时按照购入时的成本入账，但在期末该股票价格发生了大幅下降或者上升，那么该股票的价值就要重新确认和计量并进行会计处理。二会计计量会计计量是指在会计确认的基础上，运用一定的计量标准和计量单位对会计事项进行货币量化的过程。会计计量主要采用货币计量，某些项目如果根据管理的要求，可以采用实物计量手段如公斤、吨、立方等作为辅助计量手段。会计计量包括会计计量单位和会计计量属性。货币计量通常以元、千元、万元等为计量单位。会计计量属性是指计量对象可供选择的计量标准，解决会计要素金额的确定基础。如一台电视机，它在制造商那里，他的生产成本是1500元，制造商将其出售给批发商，它的价格是2000元，批发商将其销售给零售商它的价格是2150元，零售商将其出售给消费者，它的价格是2750元。那么当一个会计主体拥有这种电视机时，会计计量以哪种标准进行计量并确定它的金额呢？在这种情况下会计上采用历史成本计量，即根据特定会计主体取得该资产时的成本计价入账。制造商以每台1500元计价入账，批发商以每台2000元计价入账，零售商以每台2150元计价入账。会计计量

属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。我国《企业会计准则》规定，企业对会计要素进行计量时，一般采用历史成本，在一些特殊情况下也可以采用其他计量属性，如重置成本、可变现净值、现值、公允价值等，但企业采用除历史成本以外的其他计量属性时，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。历史成本重置成本可变现净值现值公允价值第二节权责发生制与收付实现制案例一:下列业务是爱脚鞋袜公司1月份发生的收支业务中的几笔：（1）1月5日，销售爱脚牌棉鞋一批，货款7500元，1月25日收到货款（2）1月10日，向经销商销售爱脚牌棉袜一批，货款2500元，合同约定2月10日收款（3）1月15日收到某商场订金8000元，该商场订购童鞋、童袜一批，合同规定3月25日前交货。（4）1月18日，向保险公司支付全年的车辆保险费、房产保险费共计12000元（5）1月30日，经计算本月应负担银行周转贷款利息500元，尚未支付。由于贷款协议规定贷款本息于6月份到期时一起支付。请你思考并计算以上几笔业务对爱脚鞋袜公司1月份利润的影响。收入和费用的收支期间和归属期间我们知道，会计分期是会计核算基本前提之一。在持续经营假设下，企业的生产经营活动就象永恒的时间一样绵延不断的持续经营下去，会计分期又将持续不断的生产经营过程人为的截取一个一个的“时间段”，这个“时间段”就是会计期间。我国《企业会计制度》将会计期间分为年度、半年度、季度和月份，即应当按年度、半年度、按季和按月分期结账并编制会计报告。年度、季度和月份的起讫日期与公立起讫日期一致。有了会计分期这一前提，收入、费用、利润必须与特定的会计期间联系起来。例如，如果一个经理说，“我们赚了100000元净利润”，我们还是不清楚这个企业的盈利能力。是每星期赚100000元，还是每月或是每年赚了这么多？有了会计分分期这一前前提，就产产生了本期期和非本期期的区别、、期初和期期末的概念念。例如，，对于一个个特定会计计期间（如如一个月，，一年）而而言，收入入中哪些属属于当期收收入，哪些些属于下期期收入，费费用中哪些些应全部归归属于当期期，哪些不不应由当期期负担，哪哪些应由当当期和以后后相关各期期共同负担担。只有明明确界定了了当期（报报告期）的的收入和当当期（报告告期）的费费用，才能能确认当期期（报告期期）的利润润。例如，，乘客可以以提前几个个星期甚至至几个月就就向航空公公司预订机机票，假设设一位乘客客在1月份份就预订了了去加拿大大的机票，，他2月15日才登登机，那么么航空公司司将该乘客客的机票款款确认为哪哪一个会计计月度的收收入？是1月份还是是2月份？？格力空调调公司5月月份向某酒酒店销售了了100台台空调，总总价款200000元，合合同约定7月15日日从酒店收收取货款，，那么对于于格力空调调公司而言言这笔商品品销售收入入应归属于于5月份还还是7月份份，如果用用会计术语语表达的话话，就是这这笔销售收收入，格力力空调公司司应在5月月份还是7月份进行行会计确认认。同样的的问题也存存在于费用的确认认，例如，，职工7月月份的薪酬酬在8月中中旬才支付付，这些工工资支出应应该在哪个个月确认为为费用———7月份还还是8月份份？企业的的很多支出出会使两个个或两个以以上的会计计期间受益益。比如保保险单通常常覆盖一年年的12个个月，如果果2月份某某公司为其其拥有的多多部汽车购购买了一年年的保险，，支付保险险费65000元元，这笔支支出应将其其全部确认认为2月份份的费用吗吗？还是相相关的每月月仅确认其其中的十二二分之一呢呢？可见，，赚取收入入和收到现现金在时间间上可能不不吻合，现现金支付和和费用确认认在时间上上也可能不不一致。收入和费用用的收支期期间，是指指收入收到到和费用支支付的会计计期间。收收入和费用用的归属期期间，是指指收入和费费用应确认认的会计期期间。在商商品信用经经济条件下下，进行商商品交易，，既有钱货货两清的现现销交易，，也有延期期付款这类类钱货不同同时进行的的赊销交易易。根据供供求关系，，还存在预预收货款的的销售方式式。这些不不同的商品品交易方式式，从销货货企业看，，就形成了了现销、应应收、和预预收等收入入方式；从从购货单位位看，就形形成了现购购、应付和和预付等支支出方式。。一般而言言，现销、、现购的收收支期和归归属期一致致；应收和和应付是收收支期在后后，归属期期在前；预预收和预付付是收支期期在先，归归属期在后后。应收、、应付和预预收、预付付均属于收收支期和归归属期不一一致的收入入和费用。。对收支期期和归属期期不一致的的收入和费费用，如何何确认其归归属期，在在会计上存存在两种方方法：一种种是权责发发生制，另另一种是收收付实现制制。收入和费用用的收支期期间，是指指收入收到到和费用支支付的会计计期间。收收入和费用用的归属期期间，是指指收入和费费用应确认认的会计期期间。在商商品信用经经济条件下下，进行商商品交易，，既有钱货货两清的现现销交易，，也有延期期付款这类类钱货不同同时进行的的赊销交易易。根据供供求关系，，还存在预预收货款的的销售方式式。这些不不同的商品品交易方式式，从销货货企业看，，就形成了了现销、应应收、和预预收等收入入方式；从从购货单位位看，就形形成了现购购、应付和和预付等支支出方式。。一般而言言，现销、、现购的收收支期和归归属期一致致；应收和和应付是收收支期在后后，归属期期在前；预预收和预付付是收支期期在先，归归属期在后后。应收、、应付和预预收、预付付均属于收收支期和归归属期不一一致的收入入和费用。。对收支期期和归属期期不一致的的收入和费费用，如何何确认其归归属期，在在会计上存存在两种方方法：一种种是权责发发生制，另另一种是收收付实现制制。二、收付实实现制，也也成为现金金制。它是是以是否实实际收到或或支出款项项作为确认认收入和费费用的标准准。就是说说按收付期期间作为其其归属期，，凡是本期期收款的收收入和付款款的支出，，不管其是是否应属于于本期，都都作为本期期的收入和和费用；反反之，凡本本期未收到到款项或支支付款项，，即使应归归属于本期期的收入和和费用，也也不能作为为本期的收收入和费用用确认。由由于款项的的收付实际际上以现金金收付为准准，所以收收付实现制制一般称为为现金制。。按照收付实实现制的要要求，分析析案例一中中的五笔业业务对爱脚脚鞋袜公司司1月份利利润的影响响：第1，，3笔业务务会确认为为本月的收收入，第2笔业务因因为没有收收到现金，，因此不能能确认为1月份的收收入。第四四笔因为支支付了12000元，是本本月的费用用，第五笔笔利息费用用由于没有有实际支付付，不能作作为本月的的费用记录录。三、权责发发生制，也也称为为应应计制或应应收应付制制。它是以以权利和责责任作为却却认特定会会计期间收收入和费用用的标准，，而不论在在该期是否否已有现金金的收付。。收入应在在赚取收入入时（商品品已经销售售或服务已已经提供时时）就确认认，费用应应在具有支支付责任的的那一个会会计期间确确认。或者者说，凡应应属本期的的收入，不不管其款项项是否收到到，都应作作为本期的的收入予以以确认，凡凡属本期应应负担的费费用，不管管其款项是是否支付，，都应作为为本期的费费用入账。。反之，凡凡不应归属属本期的收收入，即使使款项在本本期收到，，也不确认认为本期的的收入；凡凡不应归属属本期的费费用，即使使款项已经经支付，也也不能记入入本期费用用。按照权责发发生制的要要求，分析析案例一中中的五笔业业务对爱脚脚鞋袜公司司1月份利利润的影响响：第1，，2笔业务务会确认为为本月的收收入，因为为销售已经经成立、收收入已经实实现，第1笔销售货货款就在本本期已经收收到，第2笔虽然在在本期未收收到款项但但取得了收收款权力。。第3笔业业务虽然收收到现金，，但商品未未发出、销销售还没有有成立因此此不能确认认为1月份份的收入，，预收的8000元应确认认为负债。。。第四笔笔支付的12000元，应应属于全年年的费用，，1月份有有负担其十十二分之一一的责任即即1000元。第第五笔利息息费用虽然然没有实际际支付，但但贷款本月月已经受益益，本月应应确认财务务费用500元。四、对权责责发生制的的进一步解解释1、配比性性要求配配比性要要求是从另另一个角度度观察如何何确认当期期费用。很很显然，费费用是为取取得收入而而付出的代代价，收入入和费用之之间存在““因果关系系”，费用用的发生是是为了取得得收入。这这种在因果果关系的基基础上把为为取得当期期收入而发发生的费用用在当期确确认的要求求被称为配配比性要求求小案例：好好街坊便民民店是一家家小型超市市，雇有四四名雇员（（包括一名名收银员）），每月薪薪酬合计4800元，店面面是向一业业主租入，，年租金24000元，好好街坊便民民店5月初初全部存货货计价35000元，5月月份进货45000元，5月末存货货计价30000元，3月月份商品销销售收入61800元。水水电费支付付了200元好街坊坊便民店5月份与销销售收入61500配比或或者说同期期确认的费费用应该是是多少？答案：5月月份超市为为取得收入入付出的代代价包括：：1,职工薪薪酬4800元2,本月应应负担的店店面租金24000÷12=2000元3,已销商商品的成本本=35000＋＋45000－30000=50000元4,水水电电费费200元元以上上四四项项合合计计4800＋＋2000＋＋50000＋＋200=57000元元即即为为5月月份份应应确确认认的的费费用用，，超超市市5月月份份的的利利润润=61800－－57000=4800元元（（没没有有考考虑虑相相关关税税费费））2.划划分分收收益益性性支支出出和和资资本本性性支支出出划划分分收收益益性性支支出出和和资资本本性性支支出出也也是是从从一一个个侧侧面面观观察察如如何何确确认认当当期期费费用用。。企企业业在在一一个个会会计计期期间间会会发发生生各各种种用用途途的的支支出出，，有有些些支支出出会会就就在在当当期期全全部部确确认认为为费费用用，，有有些些支支出出当当期期只只分分摊摊其其中中的的一一部部分分，，还还有有一一些些巨巨额额昂昂贵贵的的支支出出要要在在很很多多年年分分期期确确认认为为费费用用计计入入当当期期损损益益，，如如机机器器、、建建筑筑物物等等大大型型资资产产支支出出。。所谓谓收收益益性性支支出出是是指指要要在在支支出出的的当当期期全全部部确确认认为为费费用用的的支支出出，，例例如如好好街街坊坊便便民民店店职职工工薪薪酬酬、、水水电电费费。。所所谓谓资资本本性性支支出出是是指指不不能能一一次次性性确确认认为为当当期期费费用用的的支支出出，，大大多多数数资资本本性性支支出出要要在在两两个个或或两两个个以以上上的的会会计计期期间间分分配配后后再再计计入入相相关关各各期期费费用用。。如如好好街街坊坊便便民民店店店店面面租租金金，，企企业业的的设设备备购购买买支支出出。。资资本本性性支支出出在在会会计计处处理理上上是是先先将将其其确确认认为为资资产产，，然然后后再再逐逐期期摊摊销销后后逐逐期期转转换换成成期期间间费费用用。。五、、典典型型的的资资本本性性支支出出————固固定定资资产产购购买买支支出出固定定资资产产一一般般包包括括机机器器设设备备和和厂厂房房、、汽汽车车等等，，是是企企业业生生产产经经营营过过程程中中的的重重要要劳劳动动资资料料和和长长期期资资源源。。会会计计上上将将其其称称为为固固定定资资产产，，固固定定资资产产具具有有以以下下特特征征：：1.单单位位价价值值较较大大2.持持有有的的目目的的是是为为了了使使用用而而不不是是为为了了销销售售3.使使用用寿寿命命超超过过一一年年，，且且在在最最终终用用坏坏或或变变得得过过时时之之前前，，保保持持原原有有的的大大小小和和形形状状不不变变由于于固固定定资资产产能能够够长长期期为为企企业业取取得得收收入入服服务务，，按按照照配配比比性性要要求求，，固固定定资资产产支支出出应应该该在在其其估估计计的的使使用用年年限限内内分分期期确确认认为为费费用用，，冲冲减减各各期期的的收收入入。。固定定资资产产原原值值固固定定资资产产原原值值也也称称为为固固定定资资产产原原始始价价值值或或者者固固定定资资产产原原价价，，是是指指固固定定资资产产的的购购建建成成本本。。一一般般来来说说，，企企业业购购入入的的固固定定资资产产，，其其购购建建成成本本包包括括固固定定资资产产的的买买价价、、运运输输过过程程中中发发生生的的包包装装费费、、运运杂杂费费等等使使固固定定资资产产达达到到预预定定可可使使用用状状态态前前发发生生的的一一切切合合理理、、必必要要支支出出，，按按增增值值税税法法的的规规定定，，增增值值税税也也应应包包含含在在固固定定资资产产成成本本范范围围之之内内。。根根据据资资产产计计价价的的历历史史成成本本原原则则，，固固定定资资产产按按原原值值计计价价入入账账。。案例二：：一帆帆风顺旅旅行社10月份份购入一一辆客车车，买价价300000元，，增值税税51000元，各各种附加加费9000元。全全部支出出已用银银行存款款支付。。该客车的的成本（（原值））=300000＋＋51000＋9000=360000元元。该业业务一方方面使企企业以固固定资产产形式存存在的资资产增加加360000元，，另一方方面也使使企业的的银行存存款减少少了360000元元。本业业务涉及及“固定定资产””和“银银行存款款”两个个资产类类账户，，会计分分录为：：借：固定定资产30000贷：银行行存款30000假设这辆辆客车预预计可以以使用10年，，这笔370000元的支支出属于于资本性性支出不不能一次次性作为为10月月份一个个月的费费用，我我们先把把它确认认为一项项资产，，再在10个会会计年度度或者120个个会计月月度分摊摊这笔支支出。固定资产产折旧折折旧是一一个会计计术语，，其含义义就是将将固定资资产的购购建成本本在其预预计的使使用寿命命内按照照一定的的方法系系统、合合理地分分配为费费用。每每期分摊摊的固定定资产成成本称为为该期的的折旧费费。计算算各期折折旧费并并进行会会计核算算的行为为，称为为计提折折旧。某某项固定定资产已已计提的的折旧费费用总额额称为累累计折旧旧。最简简单的、、使用广广泛的计计提折旧旧的方法法是平均均年限法法。所谓平均均年限法法就是将将固定资资产的购购建成本本在其预预计使用用寿命内内平均分分摊。在在平均年年限法下下，固定定资产每每期计提提的折旧旧费相等等。用平平均年限限法计提提折旧费费的公式式如下（（不考虑虑净残值值）固定资产产原值折旧费用用（每一一期间））=预计使用用寿命其中：固定资产产原值年折旧费费用=预计使用用年数固定资产产原值月折旧费费用=预计使用用月数或者：月月折旧费费用=年年折旧费费用÷12对于例二二中的客客车而言言，企业业每年应应分摊该该客车成成本360000÷10=36000元，，每月分分摊成本本=36000÷12=3000元。。假如企企业从11月份份开始计计提折旧旧，那么么11月月份该客客车的折折旧费为为3000元，，12月月份也是是3000元元，12月份该该客车的的累计折折旧就是是3000××2=6000元固定资产产净值固固定资资产净值值=固定定资产原原值－累累计折旧旧。某项项固定资资产的净净值就是是某项固固定资产产原值与与该项固固定资产产累计折折旧的差差额。全全部固定定资产的的净值就就是全部部固定资资产原值值之和减减去全部部固定资资产的累累计折旧旧之和。。固定资产产按原值值计价入入账，除除非一项项固定资资产报废废或者其其他原因因退出企企业，一一项固定定资产就就会以原原值保留留在“固固定资产产”账户户。折旧旧会使固固定资产产净值逐逐期递减减，随着着固定资资产使用用时间的的推移，，累计折折旧会不不断增加加，一般般而言固固定资产产的效率率也会逐逐渐下降降，但是是固定资资产的大大小和外外观保持持不变。。因此，，计提折折旧在会会计核算算时并不不冲减““固定资资产”账账面原值值，而是是另设会会计账户户“累计计折旧””进行核核算。如如一帆风风顺旅行行社新购购客车11月份份的折旧旧费为3000元，，就是说说巴士成成本中的的3000元元计入11月份份的费用用，会计计分录为为：借：营业业费用3000贷：累计计折旧3000第三节企企业业的生产产经营过过程一、产品品制造企企业的生生产经营营过程制造企业业从采购购材料开开始，到到材料投投入生产产经过加加工制造造出产品品，将完完工产品品销售出出去的整整个过程程，称为为生产经经营过程程。在这这个过程程中既有有劳动资资料的耗耗费，又又有劳动动对象的的耗费；；既有物物化劳动动的耗费费，又有有活劳动动的耗费费。生产产经营的的过程实实际上就就是劳动动耗费的的过程。。制造企企业生产产经营过过程是由由供应过过程、生生产过程程和销售售过程构构成的。。制造企企业的主主要经济济业务，，大都发发生在这这三个过过程中。。（一）材材料供应应过程的的主要经经济业务务制造企业业的供应应过程（（即材料料采购过过程）是是指从采采购材料料开始，，直到材材料验收收入库的的整个过过程。在在采购过过程中，，企业要要与供应应单位或或其他有有关单位位办理款款项的结结算，以以支付采采购材料料的货款款和运输输费、装装卸费等等各种采采购费用用。这些些采购费费用，形形成了材材料的采采购成本本。材料料货款的的结算、、采购费费用的支支付、材材料采购购成本的的计算、、材料验验收入库库等均为为供应过过程的主主要经济济业务。。当企业拥拥有了购购进材料料的所有有权时，，该项材材料即可可作为企企业的一一项资产产加以确确认。当当生产车车间或管管理部门门领用材材料时，，该项材材料又作作为一项项费用加加以确认认。期末末全部库库存材料料被作为为一项流流动资产产确认并并在资产产负债表表中列示示。企业业购进材材料若未未付款，，要在将将来规定定的时间间内以企企业拥有有的经济济资源予予以偿付付。这笔笔未支付付的款项项就被作作为企业业的一项项负债加加以确认认。期末末全部应应付款作作为一项项流动负负债加以以确认并并在资产产负债表表列示。。（二）产产品制造造过程的的主要经经济业务务制造企业业将材料料投入生生产到产产品完工工验收入入库的过过程称为为生产过过程。材材料在生生产过程程中或是是一次被被消耗掉掉，或是是改变了了原有的的实物形形态，其其价值也也随之全全部转移移到新产产品的价价值中去去，构成成产品生生产费用用的一部部分。固固定资产产的价值值随固定定资产的的损耗，，逐渐地地、部分分地转移移，其中中为制造造产品而而损耗的的固定资资产的价价值成产产品生产产费用的的一部分分；公司司（企业业）行政政管理和和组织生生产而损损耗的固固定资产产价值形形成管理理费用的的一部分分。通过过劳动者者的劳动动，使劳劳动资料料和劳动动对象结结合，使使劳动对对象改变变其使用用价值，，并且创创造出新新价值，，其中劳劳动者为为自己劳劳动所创创造的那那部分价价值，以以工薪酬酬的形式式支付给给劳动者者，用于于个人消消费，形形成产品品生产费费用的另另一部分分。此外外，在生生产过程程中还会会发生公公司（企企业）为为组织和和管理生生产而支支付的管管理人员员工资及及其他费费用，这这些费用用形成产产品制造造期间的的管理费费用的一一部分。。这就是说说，生产产过程中中的各种种耗费可可归集为为生产费费用和管管理费用用。为制制造产品品的各种种耗费，，如为制制造产品品发生的的材料、、人工、、劳动资资料等耗耗费构成成了产品品生产费费用；公公司（企企业）为为组织和和管理生生产发生生的材料料、人工工、劳动动资料等等耗费构构成管理理费用。。生产过过程结束束，制造造的产品品完工并并验收入入库，为为制造产产品发生生的生产产费用也也随之结结转；管管理和组组织本会会计期间间的生产产而发生生的管理理费用作作为期间间费用，，直接冲冲减企业业当期的的损益。。综上所所述，企企业生产产过程的的主要经经济业务务就是归归集各种种已发生生的耗费费，分配配或结转转各种耗耗费。在生产过过程中消消耗的材材料、固固定资产产折旧、、负担的的职工薪薪酬和其其他一些些支出，，由企业业的一项项资产转转为费用用被确认认。会计计期末，，尚未销销售的完完工产品品的生产产费用和和仍处于于加工过过程中的的未完工工产品的的耗费又又被作为为一项资资产确认认，并在在资产负负债表中中列示。。（三）产产品销售售过程的的主要经经济业务务制造企业业从产成成品验收收入库开开始起到到销售给给购买方方为止的的过程称称为销售售过程。。这一过过程是产产品价值值和使用用价值的的实现过过程，即即制造企企业通过过交换，，将制造造的产品品及时地地销售出出去，按按产品的的销售价价格向购购买方办办理结算算，收回回销货款款。通常常把销货货款称为为销售收收入。在在产品销销售过程程中，企企业为取取得一定定数量销销售收入入，必须须付出相相应数量量的产品品。为制制造这些些销售产产品耗费费的材料料、人工工等称为为产品销销售成本本。此外外，企业业为了推推销产品品还要发发生包装装费、运运输费、、广告费费等销售售费用。。这些耗耗费与组组织当期期销售有有关，故故作为期期间费用用，抵减减当期销销售收入入。综上上所述，，制造企企业销售售过程的的主要经经济业务务是将产产品销售售出去，，并办理理货款的的结算，，按照配配比的原原则，确确定产品品销售成成本、销销售费用用和销售售税金等等。在销售过过程中，，实现销销售取得得收入一一方面作作为一项项收入确确认，另另一方面面作为一一项资产产确认或或表现为为负债的的减少；；销售过过程中发发生的已已销产品品成本，，是由资资产转为为一项费费用予以以确认。。会计期期末，尚尚未实现现销售的的产品的的制造成成本仍作作为一项项资产，，列入资资产负债债表；销销售收入入以及与与之相配配比的销销售成本本和销售售费用、、销售税税金，列列入利润润表。二、商品品流通企企业的经经营过程程商品流通通企业购购进商品品、储存存商品、、将商品品销售出出去的过过程，称称为商品品流通企企业的经经营过程程。这个个过程的的特点是是：（1）必须须实现商商品的实实物转移移；（2）必须须进行货货币的收收付活动动；（3）必必须以商商品销售售为目的的。在这这个流转转经营过过程中通通常要经经过批发发和零售售环节，，批发企企业向生生产企业业购进商商品转售售给零售售企业，，零售企企业将购购进商品品销售给给居民或或单位集集体消费费，最终终结整整整个流通通过程。。（一）商商品购进进过程的的主要经经济业务务商品购进进过程的的主要经经济业务务是购入入商品。。在购入入商品的的过程中中，企业业要与供供货单位位粉理商商品货款款和采购购费用结结算。购购进商品品采购成成本为购购进商品品时的进进货原价价，购进进商品过过程中所所发生的的进货费费用称为为营业费费用，作作为期间间费用，，计入当当期损益益。上述述商品购购进过程程，是企企业的货货币资产产（或形形成的债债务）转转化为库库存商品品资产与与经营费费用的结结算过程程，也是是资产、、负债、、费用的的确认过过程。（二）商商品储存存过程的的主要经经济业务务商品储是是商品离离开生产产领域尚尚未进入入消费领领域形成成的停留留，是商商品购进进和商品品销售的的中间环环节。保保持合理理的商品品储存，，是保证证商品销销售的基基础。商商品储存存过程的的主要经经济业务务是正确确核算储储存商品品、库存存商品盘盘点和商商品溢余余，库存存商品调调价、削削价等，，合理组组织商品品流转，，减少商商品损失失，节约约费用支支出，从从而提商商企业经经济效益益。（三）商品品销售过程程的主要经经济业务商品销售是是指企业通通过货币结结算出售商商品的交易易行为。商商品销售过过程的主要要经济业务务是销售库库存商品，，收取货款款和支付销销售过程发发生的运输输、包装等等经营费用用。批发商商品销售是是与购货单单位签订购购合同，将将怕经营的的商品通过过货币结算算批量销售售给其他批批发企业、、零售企业业和生产企企业。零售售企业商品品销售，一一般由营业业柜组或门门市部组织织进行，除除少量售给给企事业单单位外，绝绝大多数售售给个人消消费者；其其货款结算算一般是收收取现金。。总之，商商品销售过过程是商品品从流通领领域进入消消费领域的的过程，是是商品价值值的实现过过程，是商商品流通过过程的终点点。在商品销售售过程中，，一方面确确认一项收收入、费用用；另一方方面确认一一项资产或或负债。会会计期末，，资产和负负债列入资资产负债表表，收入和和费用列入入利润表。。第三节企企业资金金筹集的会会计核算企业无论是是从事生产产经营活动动，还是从从事商品买买卖活动或或提供服务务活动，都都需要筹措措必不可少少的资金。。企业的经经营资金来来源可以分分为两种渠渠道，一种种是投资人人的投资，，企业的投投资人可以以是个人，，也可以使使法人单位位，还可以以是政府，，投资人投投入企业的的资金可以以是货币资资金也可以以是原材料料、机械设设备等、房房屋、土地地等非货币币性资产。。投资者投投入的资金金也成为权权益性资金金。企业资资金的另一一种来源渠渠道是举借借债务，如如向银行贷贷款、向亲亲朋好友借借债，向供供货商赊购购材料、商商品等。一、吸收投投资的会计计核算企业吸收的的投资者的的投入资本本主要通过过“实收资资本”和““资本公积积”账户进进行。“实收资本本”账户。。该账户属属于所有者者权益账户户，用来核核算企业接接受投资者者投入企业业的实收资资本。企业业收到投资资者投入的的资本，借借记“银行行存款”、、“原材料料”、“固固定资产””、“无形形资产”等等账户，按按其在注册册资本或股股本中所占占份额，贷贷记本账户户，按其差差额，贷记记“资本公公积——资资本溢价或或股本溢价价”账户。。本账户应应当按照投投资者进行行明细核算算。投资人人投入企业业的资本可可以是现金金、银行存存款等货币币资金形态态，也可以以是存货、、固定资产产等实物形形态，还可可以是专利利权、商标标权等无形形资产形态态。投资主主体可以是是国家、企企业法人、、外商和个个人。例1蓝天天环保公司司接收投资资者投入资资本5000000元，，其中，国国家投入货货币资金2500000元，存入入银行；四四通公司投投入机器设设备一台，，经投资各各方确认价价值1500000元；；东亚公司司投入专利利权一项，，价值1000000元元。分析：这笔笔经济业务务的发生，，使“银行行存款”、、“固定资资产”、““无形资产产”三个资资产类账户户发生增加加额，应在在三个资产产类账户的的借方分别别登记2500000元元、1500000元、、1000000元。三三项资产从从何而来呢呢，都是投投资人投入入的，投资资人投入企企业的资本本在“实收收资本”账账户中登记记，“实收收资本”是是权益类账账户，投入入资本增加加，应计入入“实收资资本”账户户的贷方。。因此根据据有关原始始凭证，应应编制如下下会计分录录：借：银行存存款2500000固定资产———机器设设备1500000无形资产———专利权权1000000贷：实收资资本——国国家投资2500000——四通公公司1500000——东亚公公司1000000三、负债资资金筹集的的会计核算算企业在生产产经营过程程中，如果果周转资金金不足，可可以向银行行或其他金金融机构借借入款项，，以弥补投投入资本的的不足。银银行借款按按借款时间间不同，划划分为短期期借款和长长期借款。。短期借款款是指企业业借入的期期限在一年年以下的各各种借款，，如流动资资金借款、、临时借款款等。长期期借款是指指企业借入入的期限在在一年以上上的各种借借款，如设设备购置借借款、基建建借款、大大修理借款款等。为了分别核核算企业向向银行或其其他金融机机构借入的的贷款，设设置的会计计账户主要要是“短期期借款”和和“长期借借款”，这这两个账户户都属负债债类。1.“短短期借款””账户，很很显然这个个账户属于于负债类账账户。用来来核算企业业从银行或或其他金融融机构借入入的期限在在一年以内内的借款及及其偿还情情况；其贷贷方登记增增加，核算算企业取得得的短期借借款金额；；借方登记记减少，表表示企业归归还的短期期借款金额额；余额在在贷方，表表示企业尚尚未偿还的的短期借款款金额。例2蓝天天环保公司司向银行借借入6个月月期限的临临时周转借借款50000元元，存入银银行。分析：这笔笔经济业务务的发生，，一方面说说明企业因因日常周转转需要向银银行借入款款项的增加加，应记入入“短期借借款”账户户的贷方；；另一方面面说明银行行存款增加加，应记入入“银行存存款”账户户的借方。。根据有关关原始凭证证，编制如如下会计分分录：借：银行存存款50000贷：短期借借款500002.“长期期借款”账账户，人显显然这个账账户属于负负债类账户户。用来核核算和监督督企业向银银行和其他他非银行金金融机构借借入的期限限再一年以以上的贷款款的取得、、利息的计计提及偿还还情况。其其贷方登记记增加额，，核算企业业取得的长长期借款及及应负担的的利息；借借方登记减减少额，表表示偿还的的长期借款款的本息；；余额在贷贷方，表示示尚未偿还还的长期借借款的本息息。例3蓝天天环保公司司因修建厂厂房，向银银行借入五五年期借款款200000元元，用于购购置建筑物物资。分析：这笔笔经济业务务的发生，，一方面说说明长期借借款增加，，应记入““长期借款款”账户的的贷方；另另一方面购购进建筑用用的物资，，应记入““在建工程程”账户的的借方。根根据有关原原始凭证，，编制如下下会计分录录：借：在建工工程200000贷：长期借借款200000第四节材材料供应应过程的会会计核算一、材料供供应过程的的核算工业企业的的供应过程程是工业企企业生产经经营的第一一个阶段。。在这一过过程中的主主要经济业业务是采购购产品制造造所需要的的原材料和和其他辅助助材料。从从会计核算算的角度来来说，供应应过程会计计核算的任任务主要是是：核算材材料采购费费用并确定定入库材料料的成本。。外购材料成成本的确定定外购材料的的采购费用用分为直接接费用和间间接费用。。直接费用用就是材料料买价；间间接费用也也称为共同同费用，共共同费用一一般包括运运杂费、运运输途中的的合理损耗耗、入库前前挑选和整整理费用等等。当外购购材料在两两种以上时时，共同费费用是由各各种材料共共同负担的的采购费用用，这时共共同费用要要在相关的的材料之间间进行分配配。某种材材料的采购购成本包括括该种材料料的买价和和应分摊的的共同费用用。（1）买价价。即销货货单位开出出的发票价价格，其金金额为所购购材料的数数量与其单单价的乘积积。但一般般纳税企业业购入材料料时支付的的增值税进进项税额按按要求单独独核算，不不包括在材材料采购成成本之中。。（2）运杂杂费。是指指产品制造造企业在购购入材料过过程中，由由本企业负负担的途中中的运输费费、装卸费费、保险费费等相关费费用。（3）运输输途中的合合理损耗。。是指外购购材料在运运输过程中中所发生的的在正常范范围内的损损耗。这种种损耗会减减少外购材材料的数量量，从而使使外购材料料的单位成成本增加。。此处应该该举例（4）入库库前的挑选选整理费用用（5）购进进材料应负负担的税金金，如进口口关税。间接费用（（共同费用用）的分配配共同费用分分配的关键键在于分配配标准的选选择。为保保证分配结结果的公正正与正确，，合理确定定各种材料料的采购成成本，应选选择与受益益对象相关关性强的分分配标准。。一般而言言，可按材材料重量、、买价、体体积等分配配标准分配配共同费用用。例4某某企业向外外地某单位位同时购入入A、B、、C三种材材料，其中中A材料2000公斤，单单价4元，，B材料4000公斤，单单价8元，，C材料10000公斤，，单价12元，三种种材料的运运杂费9600元元，请按材材料的重量量分配运杂杂费并分别别确定A、、B、C三三种材料的的采购成本本。运杂费的分分配率=待待分配的运运杂费总额额÷全部材材料的重量量=9600某一种材料料应负担的的运杂费=该材料的的重量×运运杂费分配配率二、材料供供应过程核核算设置的的主要账户户为了及时核核算和监督督材料采购购过程采购购费用的发发生情况和和库存原材材料的收入入、发出、、结存情况况，正确地地计算材料料采购成本本，在材料料采购过程程应设置和和运用的主主要账户有有“材料采采购”、““原材料””等账户。。1．“材料料采购”账账户。本账账户属于资资产类，用用于归集材材料采购过过程的支出出，计算材材料的实际际采购成本本。发生材材料买价和和采购费用用时，记借借方；按实实际采购成成本将材料料验收入库库时，记贷贷方；余额额一般在借借方，表示示尚未验收收入库的在在途材料的的采购成本本。应当按按照供应单单位和物资资品种进行行明细核算算。“材料料采购”账账户的明细细账除了记记录外购材材料的数量量外，还应应当按照构构成材料采采购的实际际成本的各各个项目在在借方设置置专栏，以以分别记录录外购材料料的买价和和采购费用用，考核材材料采购的的实际成本本。2．“原材材料”账户户。本账户户属于资产产类，用于于核算企业业库存的各各种材料的的收入、发发出和结存存情况。材材料验收入入库时，记记借方；发发出各种材材料时，记记贷方；余余额在借方方，表示库库存材料的的实际成本本。应当按按照材料的的保管地点点(仓库)、材料的的类别、品品种和规格格等进行明明细核算，，分别记录录各种材料料的收入、、发出和结结存的数量量、单价和和金额。当然，在在企业规规模较小小、外购购材料不不多、采采购业务务简单的的企业，，也可以以将外购购材料的的买价和和采购费费用直接接记入““原材料料”账户户，而不不设置““材料采采购”账账户。3．“应应交税费费”账户户。“应应交税费费”账户户是负债债类账户户，设置置和运用用这个账账户，是是为了核核算和监监督企业业应交纳纳的各种种税金，，如消费费税、增增值税、、营业税税、城市市维护建建设税、、房产税税、车船船使用税税、土地地使用税税、所得得税等等等。企业业交纳的的印花税税、耕地地占用税税以及其其他不需需要预计计应交数数的税金金，不在在本账户户核算。。企业计计算出应应交纳的的各种税税金时，，记贷方方；实际际交纳各各种税金金时，记记借方；；余额在在贷方，，表示尚尚未交纳纳的各种种税金。。明细账账户可按按应交纳纳的税种种设置。。增值税是是就货物物或劳务务的增值值部分征征收的一一种税金金。增值值税是一一种价外外税，它它要通过过产品实实现的销销售转嫁嫁给购买买者。最最终由消消费者负负担。所所以对企企业来说说，为生生产产品品购进材材料时，，付给供供货方的的增值税税额为进进项税额额。当生生产的产产品实现现销售时时，要向向购买方方收取的的增值税税为销项项税额。。用当期期的销项项税额减减去当期期进项税税额即为为企业应应交纳的的增值税税额。应应交增值值税的核核算通过过在“应应交税费费”账户户下设置置“应交交增值税税”明细细账户进进行。4．“应应付账款款”账户户。本账账户属负负债类，，用于核核算企业业因购买买材料、、商品和和接受劳劳务供应应等经营营活动应应支付的的款项。。发生应应付未付付款时，，记贷方方；实际际归还应应付账款款时，记记借方；；余额在在贷方，，表示尚尚欠供应应单位的的款项。。应当按按照不同同的债权权人进行行明细核核算。5．“预预付账款款”账户户。“预预付账款款”账户户是资产产类账户户，设置置和运用用这个账账户，是是为了核核算和监监督企业业按照合合同规定定预付给给供应单单位的货货款结算算情况。。该账户户的借方方记录企企业向供供应单位位预付的的货款，，贷方记记录收到到供应单单位发来来货物，，企业以以预付货货款抵付付货物的的价款，，或者收收回预付付货款。。余额在在借方，，表示尚尚未抵付付或收回回的预付付货款。。“预付付账款””账户的的明细账账按照接接受预付付货款的的供应单单位的名名称设置置。如果果企业预预付货款款不多的的企业，，也可以以不单独独设置预预付货款款账户，，将该账账户记录录的具体体内容合合并到““应付账账款”账账户中去去。此外，在在采用商商业汇票票方式结结算货款款的情况况下，应应设置““应付票票据”账账户；在在直接付付款的方方式下，，应设置置“银行行存款””账户。。三、材料料采购过过程业务务的会计计处理材料采购购过程核核算原理理第一步，，先通过过“材料料采购””账户核核算材料料采购费费用第二步，，某种材材料完成成了采购购过程验验收入库库时，将将该种材材料采购购费用从从“材料料采购””账户结结转到““原材料料”账户户。入库材料料采购费费用结转转的时间间：（1）按次次结转（（2）定定期（10天，，月末））汇总结结转(1)按按次结转转入库材材料的采采购费用用：每验验收一批批材料，，就根据据该批材材料的验验收单将将该批材材料的采采购成本本从“材材料采购购”账户户结转到到“原材材料”账账户。举举例说明明如下：：例53月10日，，阳光工工厂购入入一批甲甲材料300000公斤，，单价1元/公公斤，增增值税税税率17%，全全部货款款已由银银行存款款转账支支付。这项经济济业务表表明，企企业发生生了采购购费用300000元，应应计入““材料采采购”账账户的借借方，增增值税进进项税额额300000×17%=51000元，应应计入““应交税税费———应交增增值税””的借方方，银行行存款减减少351000元元（300000＋＋51000），应应计入““银行存存款”账账户的贷贷方。编编制的会会计分录录如下：：借：材料料采购———甲材材料300000借：应交交税费----应交增增值税（（进项税税额）51000贷：银行行存款351000例6:3月月12日日，以银银行存款款支付上上述甲材材料的运运杂费3500元这项经济济业务表表明，甲甲材料的的采购费费用增加加了3500元，应应计入““材料采采购”账账户的借借方，银银行存款款支出了了3500元元，应计计入“银银行存款款”账户户的贷方方。编制制的会计计分录如如下：借：材料料采购———甲材材料3500贷：银行行存款3500例73月15日，，上述甲甲材料验验收入库库。这项经济济业务的的发生，，表明外外购甲材材料的采采购过程程已经完完成。甲甲材料的的采购费费用合计计303500元（（买价300000＋运杂杂费3500元=303500元）应应从“材材料采购购”账户户结转到到“原材材料”账账户。一一方面““原材料料”账户户发生增增加额，，应计入入借方，，一方面面“材料料采购””账户发发生减少少额，应应计入其其贷方。。应编制制如下会会计分录录：借：原材材料———甲材料料303500贷：材料料采购———甲材材料303500(2)定定期汇总总结转入入库材料料的采购购费用即根据企企业材料料采购业业务的频频繁程度度定期（（可以是是5天，，10天天，15天，或或者月末末）将材材料入库库单汇总总，然后后再将入入库材料料的采购购成本从从“材料料采购””账户结结转至““原材料料”账户户。请阅阅读以下下一组案案例。蓝天环保保公司为为增值税税一般纳纳税人，，2008年12月份份发生下下列经济济业务。。例9向向外地A公司购购入甲材材料3000千克，，每千克克5元，，计15000元；；乙材料料5000千千克，每每千克4元，计计20000元；增增值税为为5950元元，材料料已验收收入库，，款项以以银行存存款支付付。分析：购购进甲材材料15000元属属于甲材材料的进进价成本本，购进进乙材料料20000元属于于乙材料料的进价价成本，，应该记记入“材材料采购购”账户户的借方方及其所所属的明明细账户户的借方方；因购购进材料料而计算算的增值值税属于于进项税税额由供供货单位位代收，，应记入入“应交交税费———应交交增值税税”账户户借方；；企业因因支付甲甲乙材料料买价和和增值税税而使““银行存存款”减减少了40950元。。根据有有关原始始凭证，，编制如如下会计计分录：：借：材料料采购———甲材材料15000——乙材材料20000应交税费费——应应交增值值税（进进项税额额）5950贷：银行行存款40950例10向向外地地B公司司购入丙丙材料6000千克克，每千千克8元元，计48000元元，增值值税额为为8160元元，材料料已验收收入库，，款项尚尚未支付付。分析：购购进丙材材料48000元属属于丙材材料的进进价成本本，应该该记入““材料采采购”账账户的借借方及其其所属的的明细账账户的借借方；因因购进丙丙材料而而计算的的增值税税属于进进项税额额由供货货单位代代收，应应记入““应交税税费———应交增增值税””账户借借方；企企业因暂暂时未付付款，说说明形成成了对B公司的的债务，，应记入入“应付付账款””账户的的贷